Đang tải... (xem toàn văn)
72 Công tác Hạch toán kế toán tại sản cố định tại Công ty Dịch vụ Vận tải đường sắt - Hà Nội
Lời nói đầu Tài sản cố định (TSCĐ) phận tạo nên sở vËt chÊt kü tht cho nỊn kinh tÕ qc d©n, đồng thời phận quan trọng định sống doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp TSCĐ điều kiện cần tiết để giảm cờng độ lao động tăng suất lao động, thể sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, lực mạnh doanh nghiệp việc phát triển sản xt kinh doanh Trong nỊn kinh tÕ thÞ trêng hiƯn nay, nhÊt lµ khoa häc kü thuËt trë thµnh lực lợng sản xuất trực tiếp TSCĐ yếu tố quan trọng để tạo nên sức mạnh cạnh tranh cho doanh nghiệp Trên thực tế vấn đề không đơn giản có sử dụng TSCĐ, mà điều quan trọng phải bảo toàn, phát triển quản lý có hiệu Để nâng cao hiệu quản lý TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải xây dựng đợc chế độ quản lý khoa học, toàn diện TSCĐ để sử dụng hợp lý, đầy đủ phát huy hết công suất TSCĐ, tạo điều kiện hạ giá thành, thu hồi nhanh vốn đầu t để tái sản xuất trang thiết bị đổi công nghệ Vì doanh nghiệp phải khẩn trơng chấn chỉnh công tác quản lý kinh tế, mà trớc hết hạch toán kế toán Hạch toán kế toán với chức nhiệm vụ công cụ đắc lực quản lý, cung cấp thông tin xác kịp thời cho quản lý Tổ chức hạch toán TSCĐ khâu hạch toán kế toán yếu tố quan trọng góp phần nâng cao hiệu quản lý sử dụng TSCĐ Là doanh nghiệp nhà nớc, hoạt động kinh tế thị trờng cạnh tranh gay gắt, Công ty Dịch vụ Vận tải đờng sắt đứng trớc vấn đề xúc làm để quản lý sử dụng có hiệu lực sản xuất có Trong năm gần TSCĐ có nhiều biến động theo nguồn khác Vì quản lý sử dụng TSCĐ cách chặt chẽ có hiệu để thu hồi vốn nhanh mục tiêu đặt công ty Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề quản lý sử dụng TSCĐ, với việc tìm hiểu thực tế TSCĐ Công ty Dịch vụ Vận tải đờng sắt, em đà mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài: " Công tác hạch toán kế toán TSCĐ Công ty Dịch vụ Vận tải đờng sắt - Hà Nội" nhằm đáp ứng yêu cầu thực tiễn Đây vấn đề đà đợc nhà khoa học, nhà quản lý nghiên cứu, phân tích để tìm biện pháp hữu hiệu khắc phục giúp doanh nghiệp tồn phát triển chế thị trờng Tuy nhiên với đề tài vô rộng lớn này, phạm vi hiểu biết không tránh khỏi thiếu sót, em mong đợc hớng dẫn bảo thầy giáo Nguyễn Văn Hậu đà trực tiếp hớng dẫn thực tập Nội dung chuyên đề thực tập gồm ba phần: Chơng I: Một số vấn đề lý luận chung kế toán TSCĐ doanh nghiệp Chơng II: Thực tế công tác kế toán TSCĐ nâng cao hiệu quản lý TSCĐ Công ty Dịch vụ Vận tải đờng sắt Chơng III: Hoàn thiện hạch toán TSCĐ với việc tăng cờng công tác quản lý TSCĐ Công ty Dịch vụ Vận tải đờng sắt Chơng I Một số vấn đề lý luận chung kế toán tscđ doanh nghiệp I Khái niệm,Vị TRí đặc điểm TSCĐ trình sản xuất kinh doanh TCSĐ vị trí TSCĐ sản xuất kinh doanh Để tiến hành sản xuất kinh doanh bình thờng, Doanh nghiệp đội ngũ lao động lành nghề mà cần có t liệu sản xuấtphù hợp cần thiết Các t liệu sản xuất tạo thành tái sản xuất Doanh nghiệp Xét theo vai trò sản xuất kinh doanh tái sản xuất doanh nghiệp đợc chia thành TSCĐ TSLĐ TSCĐ bao gồm t liệu lao động tài khoản khác có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài mà ngời ta dùng để tác động vào đối tợng lao động Theo nghĩa rộng t liệu lao động bao gồm ®iỊu kiƯn vËt chÊt kh«ng thĨ tham gia trùc tiÕp vào trình sản xuất, kinh doanh, nhng thiếu đợc hay thiếu trình sản xuất kinh doanh bị hạn chế nh : đất đai, cầu cống, đờng sá Theo chế độ kế toán hành quốc gia quy định cụ thể tiêu chuẩn giá trị TSCĐ, theo điều kiện kinh tế yêu cầu trình độ quản lý thời kỳ định nớc ta nay, định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 trởng tài ban hành chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao TSCĐ đà quy định tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng TSCĐ: có giá trị lớn thời gian sử dụng lớn năm Mọi t liệu lao động thoả mÃn đồng thời hai tiêu chuẩn đợc coi TSCĐ, không đủ hai tiêu chuẩn đợc coi công cụ lao động nhỏ TSCĐ phát huy liên tục nhiều kỳ sản xuất kinh doanh, nhng trạng thái vật chất giữ nguyên đợc bổ sung nhờ đầu t Còn giá trị TSCĐ đợc chuyển dần phần vào giá trị sản phẩm sau kỳ sản xuất sản phẩm thực luân chuyển dới hình thức giá trị TSCĐ phận t liệu sản xuất, giữ vai trò t liệu lao động chủ yếu trình sản xuất đợc coi sở vật chất kỹ thuật quan trọng Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nh CACMAC nói: thời đại kinh tế đợc phân biệt với sản xuất gì, mà sản xuất nh t liệu lao động Điềuđó có nghĩa khẳng định đợc vai trò quan trọng TSCĐ SXKD: TSCĐ hệ thống xơng cốt sản xuất xà hội Đặc điểm TSCĐ Trong trình sản xuất, TSCĐ bị hao mòn xong chúng giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu Chỉ chúng đà bị hao mòn, h hỏng hoàn toàn xét thấy lợi mặt kinh tế cần đợc thay thế, đổi - Về vật: TSCĐ tham gia vào nhiều lần sản xuất kinh doanh nhng giữ hình thái h hỏng hoàn toàn loại khỏi sản xuất - Về giá trị: Về mặt giá trị TSCĐ đợc biểu Chuyển dần chuyển phần vào sản phẩm mà TSCĐ sản xuất phận chuyển hóa thành tiền bán đợc sản phẩm Luân bị hao mòn tiến khoa học kỹ thuật Nhiệm vụ kế toán TSCĐ Xuất phát từ đặc điểm điểm, vị trí vai trò TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán TSCĐ phải bảo đảm thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép phản ánh tổng hợp xác kịp thời số lợng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn đơn vị, nh phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn bảo quản, bảo dỡng TSCĐ kế hoạch đầu t đổi TSCĐ đơn vị - Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản chế độ quy định - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ chi phí kết công việc sửa chữa - Tính toán phản ánh kịp thời, xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi nâng cấp tháo gỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá TSCĐ nh tình hình quản lý nhợng bán TSCĐ - Hớng dẫn kiểm tra đơn vị, c¸c bé phËn phơ thc c¸c doanh nghiƯp thùc đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ chế độ quy định - Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo quy định Nhà nớc yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang thiết bị, huy động bảo quản, sử dụng TSCĐ đơn vị Cách phân loại TSCĐ chủ yếu nguyên tác đánh giá 4.1 Phân loại TSCĐ TSCĐ có nhiều loại nhiều thứ, có đặc điểm yêu cầu quản lý khác Do để tiện cho công tác quản lý hạch toán TSCĐ phân loại TSCĐ cần thiết Toàn TSCĐ doanh nghiệp đợc chia làm loại theo cách phân loại TSCĐ theo hình thái biểu kết hợp với đặc trng kỹ thuật - TSCĐ HH: tài sản có hình thái vật chất cụ thể có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài - TSCĐ VH: tài sản hình thái vật chất cụ thể thể lợng giá trị đà đợc đầu t liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Phân loại theo đặc trng kỹ thuật: - TSCĐ HH đợc phân chia thành loại sau: + Nhà cửa, vật, kiến trúc tài sản đợc hình thành thông qua thi công xây dựng + Máy móc thiết bị tham gia vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có kết cấu riêng biệt tổ hợp gồm nhiều kết cấu hợp thành + Phơng tiện vận tải truyền dẫn + Thiết bị dụng cụ quản lý thiết bị, tham gia vào trình sản xuất kinh doanh nh máy vi tính, dụng cụ đo lờng + Vờn lâu năm, súc làm việc cho sản phẩm + Những TSCĐ HH sau: tranh, ảnh nghệ thuật, sách, báo, kỹ thuật - TSCĐ VH đợc chia thành + Quyền sử dụng đất + Chi phÝ vỊ doanh nghiƯp nh chi phÝ thµnh lËp, chi phí hoạt động mà doanh nghiệp đà bỏ VD: Chi phí thẩm định dự án + Chi phí nghiên cứu phát triển chi phí tiến hành nghiên cứu nghiệm thu dự án sản xuất kinh doanh có liên quan đến lợi ích doanh nghiệp + Lợi thơng mại: khoản chi phí mà doanh nghiệp 4.2 Đánh giá TSCĐ Nguyên tắc đánh giá: nguyên tắc đánh giá TSCĐ đánh giá theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ thay đổi trờng hợp sau: - Đánh giá lại giá trị TSCĐ - Nâng cấp TSCĐ - Tháo dỡ hay mét sè bé phËn cđa TSC§ Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, số khấu hao lũy kế TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định hành - Xác định nguyên giá TSCĐ + Nguyên giá TSCĐ mua sắm ( bao gồm cũ): nguyên giá TSCĐ mua sắm gồm giá mua thực tế phải trả trừ (-) khoản chiết khấu thơng mại giảm giá đợc hởngvà cộng khoản thuế ( không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) với khoản phí tổn trớc dùng ( phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử ,thuế trớc bạ, chi phí sửa chữ tân trang trớc dùng) Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm đợc toán theo phơng thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đợc phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả đợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn toán + TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: Nguyên giá giá thành thực tế TSCĐ tự xây tự chế cộng chi phí lắp đặt, chạy thử + TSCĐ hữu hình thuê tài chính: Nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo quy định chuẩn mực kế toán "thuê tài sản" +TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi -Xác định giá trị hao mòn TSCĐ Khấu hao TSCĐ: việc tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng TSCĐ Hao mòn TSCĐ: giảm dần giá trị giá trị sử dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ đợc xác định theo công thức sau: Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá - giá trị đà hao mòn luỹ kế Nguyên giá giá trị hao mòn (số ®· trÝch khÊu hao )®ỵc lÊy theo sè liƯu kÕ toán tính giá trị thực tếcòn lại theo thời giá Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại giá trị lại TSCĐ đợc điều chỉnh theo công thức sau: Gía trị lại Gía trị lại TSCĐ sau = TSCSĐ trớc đà đánh giá lại đánh giá lại Gía đánh giálại củaTSCĐ x NG cũ TSCĐ Cũng giá trị lại sau đánh giá lại TSCĐ đợc xác định giá trị thực tếcòn lại theo thời giábiên kiểm kê đánh giá lại TSCĐ II Thủ tục tăng giảm TSCĐ, chứng từ kế toán kế toán chi tiết TSCĐ Thủ tục tăng giảm TSCĐ Khi có TSCĐ tăng thêm doanh nghiệp phải lập ban kiểm nhận TSCĐ Ban có nhiệm vụ nghiệm thu TSCĐ lập biên giao nhận TSCĐ Biên đợc lập cho đối tợng TSCĐ Đối với tài sản loại giao nhận lúc lập chung biên sau cho đối tợng để lập hồ sơ Chứng từ thực - Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ) - Thẻ TSCĐ - (Mẫu số 01 - TSCĐ) - Biên lý TSCĐ - (Mẫu số 03) - Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành - (Mẫu số 04 - TSCĐ) - Biên đánh giá lại TSCĐ - (Mẫu số 05 - TSCĐ) Trong mẫu số TSCĐ mẫu sổ 01, 02, 03 bắt buộc phải theo Quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 Bộ Tài chính, mẫu sổ 04 05 lµ híng dÉn cđa Bé Tµi chÝnh, doanh nghiƯp cã thể tự xếp cấu tạo cho phù hợp Ngoài chứng từ có thêm số chứng từ khác tùy theo trờng hợp Bên cạnh việc sử dụng chứng từ để chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến TSCĐ, quản lý TSCĐ phải dựa sở hå s¬ gåm: "Hå s¬ kü thuËt" bé phËn kỹ thuật lập, "Hồ sơ kế toán" phận kế toán lập để quản lý nguyên giá, sử dụng vào đâu trích khấu hao nh Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ hạch toán TSCĐ Thủ Thủtrtrởng ởngkế kếtoán toán trtrởng ởng Hội Hộiđồng đồng (Ban) (Ban) Kế Kếtoán toán TSCĐ TSCĐ Nghiệp vụ TSCĐ LLuuhồ hồsơ sơ kế kếtoán toán Ra Raquyết quyếtđịnh định vềTSCĐ TSCĐ Giao Giaonhận nhận TSCĐ TSCĐ(chứng (chứng từ từTSCĐ) TSCĐ) Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ 3.1 Đánh số TSCĐ Lập Lậpthẻ, thẻ,hủy hủythẻ thẻ bảng bảngtính tínhkhấu khấu hao haoghi ghisổ sổkế kếtoán toán Đánh số TSCĐ quy định cho TSCĐ số hiệu tơng ứng theo nguyên tắc định Việc đánh số TSCĐ đợc tiến hành theo đối tợng TSCĐ (gọi đối tợng ghi TSCĐ) Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt sử dụng hay dự trữ phải có số hiệu riêng Số hiệu đối tợng ghi TSCĐ không thay đổi suốt thời gian sử dụng hay bảo hành đơn vị 3.2 Tổ chức kế toán chi tiết Kế toán chi tiết TSCĐ mở sổ chi tiết theo dõi loại, nhóm TSCĐ theo phËn sư dơng (kÕ to¸n chi tiÕt sư dơng hai loại thớc đo giá trị vật) Căn để hạch toán chi tiết dựa vào chứng từ có liên quan đến đối tợng ghi TSCĐ lập hồ sơ TSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ đợc lập riêng hồ sơ Căn vào hồ sơ kế toán lập sổ thẻ chi tiết cho đối tợng ghi: Sơ đồ 2: Quy trình hạch toán chi tiết TSCĐ Chứng Chứngtừ từ TSCĐ TSCĐ(hồ (hồ sơ sơgiao giao nhận) nhận) Lập Lậpthẻ thẻ hủy hủythẻ thẻ Sổ Sổchi chi tiết tiết Tổnghợp Tổnghợp tăng tănggiảm giảm TSCĐ TSCĐ Báo Báocáo cáo kế kếtoán toán III Tổ chức hạch toán kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ Tổ chức hạch toán tổng hợp TSCĐ trình hình thành, lựa chọn cung cấp thông tin tăng giảm, sử dụng TSCĐ doanh nghiệp c¬ së thiÕt kÕ mét hƯ thèng chøng tõ, tài sản, sổ sách trình tự phản ánh, giám sát nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mục đích công tác hạch toán TSCĐ nhằm đảm bảo tính khoa học hiệu việc hạch toán nhờ theo dõi quản lý chặt chẽ TSCĐ sở thông tin TSCĐ đợc cung cấp xác, kịp thời đầy đủ Tài khoản sử dụng Để tổ chức kế toán TSCĐ, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau: 1.1 Tài khoản 211- Tài sản cố định hữu hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có biến động tăng giảm toàn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá TK có số d Nợ Tài khoản 211 có tài khoản cấp sau: TK 2112: Nhµ cưa vËt kiÕn tróc TK 2113: Máy móc thiết bị TK 2114: Phơng tiện vận tải truyền dẫn TK 2115: Thiết bị dụng cụ quản lý TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118: TSCĐ hữu hình khác 1.2 Tài khoản 213 - Tài Tản cố định vô hình Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động toàn TSCĐ vô hình doanh nghiệp Tài khoản có số d Nợ Tài khoản 213 có tài khoản cấp sau: TK 2131: Qun sư dơng ®Êt TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiệp TK 2133: Bằng phát minh sáng chế TK 2134: Chi phí nghiên cứu phát triển TK 2135: Chi phí lợi thơng mại TK 2138: TSCĐ vô hình khác 1.3 Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ Tài khoản có số d có dùng để phản ánh giá trị hao mòn TSCĐtrong trình sử dụng trích khấu hao khoản tăng giảm hao mòn khác loại TSCĐ doanh nghiệp nh TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài TSCĐ vô hình Tài khoản 214 có tài khoản cấp sau: TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình Hạch toán kế toán tổng hợp TSCĐ HH 2.1 Hạch toán kế toán tăng TSCĐ HH - TSCĐ hữu hình đợc cấp, đợc điều chuyển từ đơn vị khác đợc tặng biếu ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Cã TK 411- Nguån vèn kinh doanh - Mua s¾m TSCĐ hữu hình (kể mua mua lại) dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ, chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Căn chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐ (hóa đơn phiếu chi) kế toán xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập biên bán giao nhận TSCĐ tiến hành ghi sổ kế toán theo phơng pháp khấu trừ thuế GTGT Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Nợ TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ TSC§ Cã TK 111 - TM Cã TK 112 - TGNH Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán TK 341 - Vay dài hạn Trờng hợp TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ không thuộc diện chịu thuê GTGT ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (tổng giá toán) Cã TK 111, 112, 331, 341 NÕu TSC§ đợc mua sắm nguồn vốn XDCB quỹ doanh nghiệp đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ, kế toán phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh giảm nguồn vốn XDCB giảm gửi phát triển kinh doanh Nợ TK 414 - Quỹ phát triển kinh doanh Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu t xây dựng b¶n Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh - Đối với công trình XDCB đà hoàn thành, nghiệm thu bàn giao đa vào sử dụng Căn giá trị thực tế công trình (phần giá trị tăng TSCĐ kết đầu t đà hoàn thành) ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình 10 ... chung kế toán TSCĐ doanh nghiệp Chơng II: Thực tế công tác kế toán TSCĐ nâng cao hiệu quản lý TSCĐ Công ty Dịch vụ Vận tải đờng sắt Chơng III: Hoàn thiện hạch toán TSCĐ với việc tăng cờng công tác. .. chứng từ hạch toán TSCĐ Thủ Thủtrtrởng ởngkế k? ?toán toán trtrởng ởng Hội Hộiđồng đồng (Ban) (Ban) Kế K? ?toán toán TSCĐ TSCĐ Nghiệp vụ TSCĐ LLuuhồ hồsơ sơ kế k? ?toán toán Ra Raquyết quyếtđịnh định vềTSCĐ... tănggiảm giảm TSCĐ TSCĐ Báo Báocáo cáo kế k? ?toán toán III Tổ chức hạch toán kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ Tổ chức hạch toán tổng hợp TSCĐ trình hình thành, lựa chọn cung cấp thông tin tăng
