Đang tải... (xem toàn văn)
31 Kế toán thành phầm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da Giầy Hà Nội
Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Lời nói đầu Thực công đổi Đảng Nhà nớc ta đà chuyển đổi kinh tế sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng XHCN Cơ chế thị trêng më nh mét luån giã míi thøc tØnh doanh nghiệp quốc doanh sau bao năm ngủ say đồng thời khuyến khích phát triển tất thành phần kinh tế, thu hút vốn nớc, tạo công ăn việc làm cho ngời lao động tạo đà tăng trởng phát triển kinh tế xa Với định hớng đắn Đảng Nhà nớc nên kinh tế nớc ta đà bíc héi nhËp víi nỊn kinh tÕ c¸c níc khu vùc vµ toµn thÕ giíi Trong nỊn kinh tÕ để tồn phát triển yếu tố vốn, công nghiệp sản xuất, đội ngũ lao động lành nghề doanh nghiệp cần phải biết tổ chức hoạt động kinh doanh cho có hiệu Một tiêu biểu cho kết kinh doanh doanh nghiệp lợi nhuận, mục tiêu quan trọng, thờng xuyên lâu dài doanh nghiệp Nhng để có lợi nhuận doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có chất lợng tốt, mẫu mà đẹp, mà phải tiêu thụ đợc sản phẩm Chỉ có tiªu thơ tèt doanh nghiƯp míi cã thĨ thu håi vốn nhanh, trang trải khoản nợ thực đầy đủ nghĩa vụ vói nhà nớc, ổn định tình hình tài thực tái đầu t chiều rộng lẫn chiều sâu Trong phạm vi toàn kinh tế quốc dân để thực tốt việc tiêu thụ sản phẩm sở cân đối sản xuất tiêu dùng, tiền hàng đảm bào cân đối ngành ngành ý thức đợc điều năm qua công ty Da giầy Hà Nội không ngừng đầu t chiều sâu đa dạng hoá sản phẩm, cải tiến mẫu mÃ, nâng cao chất lợng hạ giá thành sản phẩm Trong tiêu thụ Công ty không ngừng mở rộng thị trờng cạnh tranh để cạnh tranh với doanh nghiệp khác Để quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kế toán đợc sử dụng nh công cụ đắc lực với chức thông tin kiểm tra, Công ty Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Da Giầy Hà Nội công tác kế toán nói chung kế toán thành phầm, tiêu thụ thành xác định kết sản xuất kinh doanh nói riêng đợc đổi nhằm phát huy tác dụng chế thị trờng Xuất phát từ nhận thức thời gian thực tập Công ty Da Giầy Hà Nội em đà chọn đề tài Kế toán thành phầm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh Công ty Da Giầy Hà Nội với mong muốn rèn luyện kỹ nghề nghiệp thân có điều kiện tìm hiểu thực tế đề xuất giải pháp không ngừng hoàn thiện công tác kế toán công ty Ngoài phần mở đầu nội dung chuyên đề gồm chơng sau: Chơng 1: Lý luận chung hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Chơng 2: Thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty Da Giầy Hà Nội Chơng 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty Da Giầy Hà Nội Do trình độ thời gian có hạn nên không tránh khỏi khiếm khuyết sai sót Em mong cô giáo bạn đóng góp ý kiến bổ sung để đề tài đợc hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn giúp đỡ tận tình đầy trách nhiệm cô giáo Nguyễn Minh Phơng anh chị nhân viên phòng tài kế toán công ty Da Giầy Hà Nội đà giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Chơng I Cơ sở lý luận chung hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm I/ Khái niệm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm yêu cầu quản lý 1.1 Khái niệm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm * Thành phẩm sản phẩm đà kết thúc giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, phận sản xuất kinh doanh sản xuất kinh doanh phụ đơn vị tiến hành, đợc kiểm nghiệm đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật quy định đợc nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng Ngoài ra, đợc coi thành phẩm bao gồm sản phẩm thuê gia công chế biến đà hoàn thành Bên cạnh thành phẩm doanh nghiệp thu đợc bán thành phẩm Đây sản phẩm kết thúc công đoạn quy trình công nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối cùng) đợc nhập kho chuyển giao để tiếp tục chế biến thành thành phẩm bán Những sản phẩm (thành phẩm bán thành phẩm kể lao vụ, dịch vụ) đợc sản xuất nhằm cung cấp cho bên đợc gọi sản phẩm hàng hoá Những sản phẩm hàng hoá đà thực tiêu thụ (đà thực chuyển giao quyền sở hữu từ ngời bán sang ngời mua) gọi sản phẩm thực Việc chế tạo thành phẩm doanh nghiệp phải đảm bảo có liên kết chặt chẽ số lợng chất lợng Số lợng thành phẩm phản ánh quy mô thành phẩm đợc xác định đơn vị đo lờng (kg, m ) mặt chấ lợng phản ánh giá trị sử dụng thành phẩm đợc xác định theo tỷ lƯ phÈm cÊp vµ theo tû lƯ % tèt xÊu Để tồn phát triển cạnh tranh kinh tế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm đến hai mặt số lợng chất lợng thành phẩm * Tiêu thụ thành phẩm việc đa thành phẩm từ lĩnh vực sản xuất vào lĩnh vực lu thông để thực việc tiêu dùng theo mục đích đà xác định bắt đầu sản xuất Quá trình tiêu thụ thành phẩm trình thực giá trị giá trị sử dụng thông qua quan hệ trao đổi Trong quan hệ doanh Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm nghiệp chuyển quyền sở hữu cho ngời mua thu lại ngời mua số tiền hàng tơng ứng với giá trị số thành phẩm - Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất Để thực giá trị sản phẩm, hàng hoá lao vụ, dịch vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền chấp nhận toán, trình đợc gọi trình tiêu thụ - Các nghiệp vụ cần hạch toán giai đoạn xuất thành phẩm để bán toán với ngời mua, tính xác khoản doanh thu bán hàng, trừ khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại; khoản thuế doanh thu thuế tiêu thụ đặc biệt để xác định doanh thu cuối xác định lÃi - lỗ tiêu thụ sản phẩm - Doanh thu bán hàng tổng giá trị đợc thực việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng - Doanh thu số chênh lệch doanh thu bán hàng với khoản giảm giá; doanh thu số hàng bán bị trả lại; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất - Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ cho khách hàng hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ nguyên nhân đặc biệt nh hàng phẩm chất, không đáp ứng quy cách, giao hàng không thời gian địa điểm hợp đồng - Hàng bán bị trả lại số hàng đà đợc coi tiêu thụ nhng bị ngời mua từ chối, trả lại không tôn trọng hợp đồng kinh tế nh đà ký kết - Lợi nhuận gộp số chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán - Kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ số chênh lệch doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2 Yêu cầu quản lý thành phẩm: Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Nh đà biết, thành phẩm có biến động mặt số lợng, chất lợng giá trị thông qua nghiệp vụ nhập kho, xuất kho Mặt khác, tiêu thụ thành phẩm liên quan tới nhiều khách hàng với phơng thức bán hàng toán phong phú đa dạng Do đó, để quản lý tốt tiêu thụ thành phẩm cần có yêu cầu sau: Phải theo dõi chặt chẽ phơng thức tiêu thụ cho phù hợp với thị trờng để thúc đẩy trình tiêu thụ Phải quản lý chặt chẽ tình hình toán khách hàng, đôn đốc khách hàng toán thời hạn để tránh tình trạng mát, ứ đọng chiếm dụng vốn Theo dõi chặt chẽ trờng hợp làm giảm giá hàng bán, làm giảm doanh thu Xác định giá vốn hàng bán phát sinh trình tiêu thụ Thành phẩm phận hình thành nên tài sản doanh nghiệp sản xuất, kết lao động sáng tạo toàn cán công nhân viên doanh nghiệp cần có biện pháp quản lý tốt để bảo vệ an toµn thµnh phÈm Mäi tỉn thÊt vỊ thµnh phÈm ảnh hởng tới việc thực hoạt động tiêu thụ, ảnh hởng tới thu nhập công nhân viên toàn doanh nghiệp Để quản lý tốt thành phẩm, doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ vận động loại thành phẩm trình nhập xuất hàng tồn kho tiêu số lợng, chất lợng giá trị - Quản lý mặt số lợng: Phải thờng xuyên phản ánh tình hình nhập xuất tồn kho hai tiêu số lợng giá trị kịp thời phát trờng hợp hàng tồn kho lâu ngày để tìm biện pháp giải tránh tình trạng ứ đọng vốn - Quản lý mặt chất lợng: Đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xà hội đòi hỏi sản phẩm phải có mẫu mà đẹp, chất lợng công ty luôn hoàn thiện đổi theo thị hiếu ngời tiêu dùng Vì vậy, công tác chất lợng thành Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm phẩm doanh nghiệp phải đợc thực tốt, phát kịp thời sản phẩm lỗi, không bảo đảm tiêu chuẩn để loại bỏ 1.3 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm Để phát huy vai trò kế toán công tác quản lý trình sản xuất kinh doanh, kế toán cần thực nhiệm vụ chủ yếu sau: + Phản ánh kịp thời, xác tình hình nhập, xuất thành phẩm theo loại số lợng, chất lợng giá trị nghiệp vụ khác có liên quan đến việc tiêu thụ thành phẩm nhằm đánh giá xác kết sản xuất doanh nghiệp + Tập hợp chi phí bỏ trình tiêu thụ cách xác, kịp thời + Xác định kịp thời giá vốn hàng bán tiêu thụ để làm sở cho việc tính tiêu lợi nhuận gộp lợi nhuận tiêu thụ kỳ + Theo dõi tình hình doanh thu tiêu thụ khoản làm giảm doanh thu Từ xác định tiêu doanh thu nh lợi tức tiêu thụ đợc xác + Tính toán xác số thuế tiêu thụ phải nộp lợng hàng đà bán kỳ + Cung cấp thông tin thành phẩm, tiêu thụ kết tiêu thụ cho quản lý để làm sở để định tiêu thụ, sản xuất + Phản ánh kịp thời, xác tình hình xuất bán thành phẩm; tính xác khoản bị giảm trừ toán với ngân sách khoản thuế phải nộp + Tính toán xác chi phí phát sinh trình tiêu thụ thành phẩm + Xác định kết hoạt động tiêu thụ sản phẩm II/ Các phơng pháp tính giá thành phẩm hạch toán chi tiết thành phẩm Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Giá đơn vị Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ nhập kỳ = bình quân Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm,thành thành phẩm vàđầuđịnh kết tiêu thụ thànhkỳ Lượng thực tế tiêu thụ phẩm tồn xác kỳ nhập phẩm 2.1 Các phơng pháp tính giá thành phẩm Tính giá thành phẩm sở để tổ chức, quản lý hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh Trong doanh nghiệp cã thĨ sư dơng hai c¸ch tÝnh gi¸ sau: TÝnh giá theo giá thành thực tế tính giá theo giá thành hạch toán Tính giá theo giá thành thực tế * Giá thành thực tế nhập kho: - Đối với doanh nghiệp, tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : Đối với thành phẩm phận sản xuất kinh doanh sản xuất kinh doanh phụ hoàn thành nhập kho Giá thành thực tế giá thành công xởng bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất chung (không bao gồm GTGT) * Giá thành thực tế xuất kho: Đối với thành phẩm xuất kho ngời ta phản ánh theo giá thành thực tế nhng thành phẩm nhập từ nhiều nguồn khác nhau, giá trị thực tế lần nhập khác nên để tính giá thành thực tế thành phẩm xuấ kho áp dụng phơng pháp sau: Giá thực tế thành phẩm xuất kho = Số lượng thành phẩm xuất kho x Giá đơn vị bình quân thành phẩm + Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Trong đó, giá đơn vị bình quân đợc tính theo phơng pháp sau đợc tính nh sau: * Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (tháng, quý): Phơng pháp đơn giản, dễ làm độ xác không cao, công việc hạch toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến toán * Giá đơn vị bình quân sau lần nhập (Bình quân liên hoàn): Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế thành phẩm trước sau lần nhập Lượng thực tế thành phẩm trước sau lần nhập Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Phơng pháp phản ánh xác tình hình biến động giá nhng phải tính toán nhiều * Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc (hay đầu kỳ này): Phơng pháp đơn giản, phản ánh kịp thời biến động thành phẩm kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá kỳ Giá đơn vị bình quân Giá thực tế thành phẩm tồn cuối kỳ trước = Lượng thực tế thành phẩm tồn cuối kỳ trước (hay đầu kỳ này) + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc - FIFO Theo phơng pháp này, giả thiết số thành phẩm nhập trớc xuất tríc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế số hàng xuất Số hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá thực tế lần nhập kho cuối Phơng pháp phù hợp với điều kiện giá ổn định có xu hớng giảm + Phơng pháp nhập sau, xuất trớc - LIFO Phơng pháp giả định sản phẩm mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Vì vậy, phơng pháp thích hợp trờng hợp giá thành thực tế loại sản phẩm có xu hớng tăng + Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này, thành phẩm đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất kho thành phẩm tính theo giá thực tế đích danh thành phẩm Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loaị hàng có giá trị cao có tính đặc biệt (vàng, bạc, kim loại, đá quý ) * Tính giá theo giá hạch toán: Việc đánh giá theo giá thực tế không đáp ứng đợc yêu cầu kịp thời công tác kế toán Vì giá thành công xởng thờng cuối kỳ hạch toán Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm xác định mà việc nhập xuất thành phẩm lại thờng diễn thờng xuyên nên phải đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán Giá hạch toán loại giá cố định đợc dùng để phản ánh tình hình biến động thành phẩm kỳ, thờng giá kế hoạch giá thành sản phẩm bình quân năm trớc Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế thành Giá hạch toán thành phÈm xuÊt dïng kú = phÈm xuÊt dïng kỳ x (hoặc tồn kho cuối kỳ) Hệ số giá thành phẩm = (hoặc tồn kho cuối kỳ) Hệ số giá thành phẩm Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán thành phẩm tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Hệ số tính cho loại, nhóm thành phẩm tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp 2.2 Nội dung hạch toán chi tiết thành phẩm Tổ chức hạch toán chi tiết thành phẩm đợc thực hai nơi: Phòng kế toán kho.Việc hạch toán phòng kế toán đợc thực sổ sách kế toán ghi chép thớc đo vật thớc đo giá trị Bằng việc hạch toán đồng thời hai nơi, phòng kế toán phát kịp thời trờng hợp ghi chép sai nghiệp vụ tăng, giảm thành phẩm nguyên nhân khác làm cho tình hình tån kho thùc tÕ kh«ng khíp víi sè liƯu ghi chép sổ sách kế toán Khi có sản phẩm sản xuất xong, nhân viên phận kiểm tra chất lợng sản phẩm xác nhận thứ hạng chất lợng vào tiêu chuẩn quy định ghi vào Bảng công tác tổ Căn vào kết kiểm tra chất lợng sản phẩm, tổ trởng sản xuất lập “PhiÕu nhËp kho” vµ giao thµnh phÈm vµo kho PhiÕu nhập kho thành phẩm có tác dụng: + Là hạch toán kết sản xuất, sở số liệu tính giá thành đơn vị sản phẩm, tổng hợp tính tiêu giá trị sản lợng hàng hoá Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm + Là tính lơng cho công nhân sản xuất phù hợp với hình thức lơng đợc áp dụng Mỗi lần xuất kho thành phẩm để tiêu thụ cần lập Phiếu xuất kho thành phẩm Phiếu xuất kho thành phẩm lập riêng cho loại nhiều loại thành phẩm, tuỳ theo tình hình tiêu thụ thành phẩm Trên sở phiếu nhập kho, xuất kho thành phẩm, thủ kho phản ánh tình hình nhập, xuất kho thành phẩm vào thẻ kho + Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đợc thực theo kho, loại, nhóm thứ thành phẩm Phơng thức hạch toán chi tiết thành phẩm đợc áp dụng phổ biến phơng pháp thẻ song song phơng pháp sổ số d, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển * Phơng pháp thẻ song song: kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn thành phẩm mặt số lợng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ kho đợc mở cho danh điểm thành phần phòng kế toán: Mở thẻ kế toán chi tiết thành phảm cho danh điểm thành phẩm tơng ứng với thành phẩm mở thẻ kho Thẻ theo dõi mặt số lợng giá trị Cuối tháng, tiến hành cộng thẻ đối chiếu với thẻ kho, sau đối chiếu, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn thành phẩm làm để đối chiếu với kế toán tổng hợp Phơng pháp có u điểm dễ kiểm tra đối chiếu nhng việc ghi chép bị trùng lặp nhiều Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thỴ song song PhiÕu nhËp kho ThỴ (sè chi tiÕt) Thẻ kho Phiếu nhập kho Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Thành phẩm Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm Kế toán tổng hợp Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm SH NT A.Quân 100 đôi 500 Giầy bata B PN 57 13/1 keo CN Bà Triệu 16,5 572kg 9.438 Cửa hàng đại lý PN 20/1 37 Hµng ThiÕc Céng 532.316,54 BiĨu sè 15: C«ng ty Da Giầy Hà Nội Sổ chi tiết giảm giá hàng bán Tháng 2/2003 Đối tợng: Công ty TNHH Hoà Phát ĐVT: 1000đ Tên sản phẩm SL SP 1 Thép c¸n nguéi ThÐp c¸n nãng Céng 1.037 10.076 Đơn giá 4,125 3,975 4 3,85 Biểu số 16: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ Tài khoản 511 ĐVT: 1000đ Số d đầu năm Nợ Có Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Số tiền đợc TK Trả giảm ĐƯ SP 5=2x(3-4) 129,625 1.259,5 1.389,125 111 112 Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Ghi có TK Tháng Tháng 12 Cộng Ghi nợ TK Có TK 531 532.316,54 Cã TK 532 128.355.126 Cã TK 911 7.569.569.341 Cộng phát sinh nợ 8.230.241.007 Cộng phát sinh có 8.230.241.007 Tổng số d cuối tháng Nợ Tổng số d cuối tháng Có Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Biểu số 17: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ Tài khoản 531 ĐVT: 1000đ Ghi có TK Ghi nợ TK Có TK 131 Cộng phát sinh nợ Cộng phát sinh có Tổng số d cuối tháng Nợ Tỉng sè d ci th¸ng Cã Th¸ng Th¸ng 12 Céng 532.316,54 532.316,54 532.316,54 BiĨu sè 18: C«ng ty Da Giầy Hà Nội Sổ Tài khoản 532 ĐVT: 1000đ Ghi có TK Tháng Ghi nợ TK nµy Cã TK 131 28.355,126 Cã TK 112 100.000 Cộng phát sinh nợ 128.355,126 Cộng phát sinh có 128.355,126 Tổng số d cuối tháng Nợ Tổng số d cuối tháng Có 2.4 Kế toán xác định kết kinh doanh Tháng 12 Cộng 2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán Công ty, kế toán tính giá vốn theo phơng pháp bình quân gia quyền Cơ sở để xác định giá vốn hàng bán bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho thành phẩm Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm 2.4.2 Kế toán chi phí bán hàng Chi phí bán hàng đơn vị sản xuất kinh doanh tất chi phí phát sinh trình bán hàng chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ Để đảm bảo cho khâu bán hàng đợc trôi chảy từ việc bảo quản, đóng gói, vận chuyển Công ty đà phải bỏ chi phí lớn Các chi phí gồm: - Chi phí nhân viên bán hàng: Các khâu phải trả cho nhân viên bán hàng, khoản phụ cấp - Chi phí vật liệu bao bì - Chi phí công cô, dông cô - Chi phÝ khÊu hao - Chi phí tiền khác: Chi quảng cáo, tiếp thị, hoa hồng, vận chuyển Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 bảng kê số Bảng kê số đợc lập vào cuối tháng vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng khấu hao, bảng phân bổ tiền lơng Các khoản chi phí phát sinh giảm chi phí bán hàng, kế toán vào phiếu thu tiền mặt, giấy báo có ngân hàng, phiếu nhập kho để ghi vào nhật ký chứng từ số theo định khoản: Nợ TK liên quan (111, 112, 152 ) Có TK 641 Ci th¸ng, kÕ to¸n lÊy tỉng sè chi phÝ bán hàng bảng kê số trừ phần phát sinh giảm nhật ký chứng từ số ®Ĩ ghi vµo nhËt ký chøng tõ sè 2.4.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty bao gồm khoản sau; - Chi phí nhân viên - Chi phí vật liệu - Chi phí dịch vụ mua - Chi phí tiền khác Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Để tập hợp chi phí quản lý kế toán sử dụng TK 642 bảng kê số Bảng kê số (biểu số 18) ã Các khoản phát sinh giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán vào phiếu thu tiền mặt, giấy báo có ngân hàng, phiếu nhập kho để ghi vào nhật ký chứng từ số theo định khoản: Nợ TK 111, 112, 152 Cã TK 642 Cuèi th¸ng, kÕ toán lấy tổng chi phí quản lý doanh nghiệp bảng kê số trừ phần giảm nhật ký chứng từ số để ghi vào nhật ký chứng từ số Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Biểu số 19: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ Tài khoản 641 ĐVT: 1000đ Ghi có TK Ghi nợ TK TK 152, 153 TK 334 TK 338 TK 214 TK 155 TK 111, 112 Céng số phát sinh Nợ Cộng số phát sinh Có D cuối tháng Nợ Tháng 10.524,52 24.500 1.249,5 40.200 10.721,915 19.577,02 106.772,995 106.772,995 Cã BiĨu sè 20: C«ng ty Da Giầy Hà Nội Sổ Tài khoản 642 Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Tháng 12 Cộng Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm ĐVT: 1000đ Ghi có TK Ghi nợ TK TK 152, 153 TK 334 TK 338 TK 214 TK 155 TK 111, 112 Cộng số phát sinh Nợ Cộng số phát sinh Có D cuối tháng Nợ Tháng Th¸ng 12 Céng 66.000 95.000 4.940 196.896,483 89.470,41 40.000 492.306,893 492.306,893 Có 2.4.4 Kế toán xác định kết sản xuất kinh doanh Để phản ánh toàn trình tiêu thụ, doanh thu bán hàng khoản chi phí sở xác định kết tiêu thơ, kÕ to¸n sư dơng sỉ chi tiÕt TK 911 nhật ký chứng từ số ã Sổ chi tiết TK 911 Là sổ tổng hợp theo dõi kết sản xuất kinh doanh năm loại thành phẩm đợc ghi vào cuối tháng Ngoài việc theo dõi giá vốn loại thành phẩm, sổ theo dõi doanh thu tiêu thụ, khoản giảm trừ doanh thu, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp số thành phẩm xuất kho tiêu thụ từ xác định kết sản xuất kinh doanh cho loại thành phẩm Phơng pháp ghi sỉ: - Cét gi¸ vèn: Sè liƯu lÊy tõ cột giá vốn hàng bán xuất kho, giá vốn hàng nhập trả lại bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn kho thành phẩm - Căn vào sổ chi tiết tiêu thụ kế toán ghi vào cột doanh thu trªn sỉ chi tiÕt TK 911 Sinh viªn: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm - Căn vào sổ chi tiết TK 531, TK 532 kế toán ghi vào phần khoản giảm trừ doanh thu sổ chi tiết 911 - Căn vào bảng kê số 5, sau trừ phần giảm chi phí nhật ký chứng từ số kế toán tiến hành phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo loại thành phẩm theo công thức: Tổng chí phí bán hàng (Chi phí quản lý doanh nghiệp) Chi phí bán hàng (Chi phí quản lý = doanh nghiệp) Doanh thu loại Tổng doanh thu bán hàng x thành phẩm LÃi (lỗ)=Doanh thu-Giá vốn-Các khoản giảm trừ doanh thu-CPBH-CPQLDN Ví dụ: Sản phẩm giày Footech tháng có số liệu tổng hợp: - Giá vốn: 181.127,02 (ng.®) - Doanh thu: 212.081,4 (ng.®) - Chi phÝ BH chi phí QLDN đợc phân bổ nh sau: CPBH = 49.009,525 x212.081,4 = 8.373,12 1.241.354,42 CPQLND = (ng.®) 96.995,48 x212.081,4 = 16.564,53 (ng.đ) 1.241.354,42 LÃi (lỗ) = 212.081,4 - 181.127,02 - 8.373,12 - 16.564,53 = 6.016,73 (ng.đ) ã Nhật ký chøng tõ sè 8: NhËt ký chøng tõ sè dùng để phản ánh tổng quát biến động thành phẩm tình hình tiêu thụ toán víi ngêi mua nhËt ký chøng tõ sè lËp vào cuối tháng, để lập bảng kê, sổ chi tiết liên quan Phơng pháp ghi sổ nh sau: - Căn vào số phát sinh bên có TK 131 bảng kê số 11 ghi vào cột có TK 131 nhật ký chứng từ số Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm - Căn vào bảng tổng hợp nhật, xuất nguyên vật liệu ghi vào có TK 152, nợ TK 632 nhật ký chứng từ số - Căn vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, sổ chi tiÕt xuÊt néi bé kÕ to¸n ghi cã TK 155, nợ TK 632, TK 627, TK 641, TK 642 nhật ký chứng từ số - Căn vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, phiếu nhập trả lại kế toán ghi vào cột có TK 632, nợ TK 155 nhật ký chứng từ số - Căn vào giá vốn sổ chi tiết TK 911 tất thành phẩm kế toán ghi có TK 632 nợ TK 911 nhật ký chứng từ số - Căn vào sổ chi tiết tiêu thụ để ghi nợ TK 111, TK 112, TK 131 cã TK 511 trªn nhËt ký chứng từ số - Căn vào cột tỉng doanh thu trªn sỉ chi tiÕt tiªu thơ trõ khoản giảm trừ doanh thu để ghi vào cột nợ TK 511 có TK 911 Kết hoạt động kinh doanh Năm 2003 Phần I: LÃi, lỗ ĐVT: 1000đ Chỉ tiêu Tổng doanh thu Trong đó: DT hàng xuất Các khoản giảm trừ Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Mà Quý trớc Quý số 01 02 03 24283226 14072892 50370853 11827122 L.K từ đầu năm Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Doanh thu 10 24283226 50370853 Giá vốn hàng bán 11 17741408 43512703 Lỵi nhn gép 20 6541817 6858149 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 Chi phí bán hàng 23 1909828 1263615 Chi phí quản lý 24 4578838 554391 Lợi nhuận từ hoạt động 30 53150 50618 KD Thu nhập khác 10 Chi phí khác 11 Lợi nhuận khác 12 Tổng lợi nhuận trớc thuế 13 Thuế thu nhập DN phải nộp 14 Lợi nhuận sau thuế 31 32 40 50 51 60 3746 4018432 0 31342 81961 81961 26227 26227 55733 55733 Ch¬ng Mét sè ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty Da Giầy Hà Nội 3.1 Nhận xét công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty Da Giầy Hà Nội Có thể nhận xét cách khách quan Công ty Da Giầy Hà Nội đà vợt qua chặng đờng 60 năm hình thành phát triển đầy thăng trầm nhng vẻ vang Đến Công ty đà có bề dày thành tích, đà tạo dựng đợc đội ngũ cán công nhân viên giàu lực đầy trách nhiệm, hứa hẹn phát triển cao tơng lai Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Khi kinh tế chuyển từ bao cấp sang chế thị trờng có điều tiết Nhà nớc, công ty đà nhanh chóng tiếp cận thị trờng, mở rộng mặt hàng kinh doanh đáp ứng nhu cầu ngời tiêu dùng Là doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động nhiều chịu quản lý cấp trên, song không mà Công ty lại uy tín tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh Ngợc lại, thích ứng linh hoạt với thay đổi chế thị trờng đà giúp Công ty tìm hớng đờng phát triển hoà chung nhịp sống sôi động kinh tế mở Công ty làm ăn có hiệu mà thực tốt chế độ sách Nhà nớc đề có chế độ kế toán Công ty áp dụng chế độ kế toán cách nhuần nhuyễn chủ động Bộ máy kế toán Công ty đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu công việc, phù hợp với chuyên môn ngời Bên cạnh đó, để theo kịp phát triển khoa học kỹ thuật, để công việc đợc tiến hành nhanh hiệu hơn, Công ty đà giảm bớt phần thủ công công tác kế toán Trong thành công chung công tác kế toán năm qua, kể đến phấn đấu kế toàn thành phẩm tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh Bằng cố gắng nhạy bén mình, kế toán đà hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ đợc giao Thực trạng tổ chức công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Công ty Da Giầy Hà Nội có u điểm sau: - Trình tự luân chuyển chứng tờ: Việc lập chứng từ, phơng pháp luân chuyển quản lý chứng từ nh Công ty nh hợp lý - Về công tác kế toàn thành phẩm quản lý thành phẩm Công ty đà chấp hành chế độ quản lý kế toàn thành phẩm Hệ thống kho, phòng kế toán, phòng kế hoạch, phòng kinh doanh hoạt động ăn khớp với nhau, thờng xuyên có kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo quản lý cách chặt chẽ phòng kế toán Công ty nắm vững số liệu thành phẩm mặt số lợng giá trị, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho loại thành phẩm Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm - Về tình hình theo dõi công nợ: Công ty có nhiều bạn hàng, khách hàng mua toán ngay, Công ty có hàng loạt khách hàng thờng xuyên, bạn hàng quen thuộc thờng đến nhận hàng trớc toán sau Chính điều đặt cho công tác kế toán Công ty trách nhiệm nặng nề, phải thờng xuyên theo dõi kiểm tra lợng tài sản lớn Công ty trình toán khó khăn nhng kế toán đà theo dõi sát đến nợ cụ thể khách hàng để kịp thời thông báo cho lÃnh đạo Công ty có định phù hợp, không làm ảnh hởng đến lợi ích Công ty - Nghiệp cụ bán hàng Công ty linh hoạt, cởi mở thực phơng châm Khách hàng thợng đế Do đó, khách hàng đến mua hàng đợc phục vụ nhanh chóng, đảm bảo thủ tục nhanh gọn phù hợp với khách hang Khách hàng đến với Công ty nhận đợc hài lòng phơng thức phục vụ, chất lợng sản phẩm nh giá Đây mạnh nên Công ty tìm cách phát huy - Về khoản giảm trừ doanh thu: Công ty coi trọng chữ tín cho khách hàng đến mua hàng với số lợng hàng lớn đợc giảm giá Mặt khác, kế toán tiêu thụ đà tiến hàng lập sổ theo dõi khoản giảm trừ doanh thu tốt - Kế toán doanh thu đợc theo dõi cách chi tiết, tỉ mỉ, có nhiều sáng tạo, phản ánh đợc kết sản xuất kinh doanh loại thành phẩm - Công ty đà xây dựng môi trờng kiểm soát chung mạnh hệ thống kế toán quản trị hình thành rõ nét, phục vụ hiệu cho công tác quản lý sản xuất kinh doanh - Mọi chế độ Nhà nớc đà đợc Công ty thực cách nghiêm túc - Mặc dù áp dụng luật thuế GTGT nhng Công ty đà thực chế độ hoá đơn chứng từ, hoạch toán đầy đủ thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đâù Có thể nói Công ty mẫu mực việc thực nghĩa vụ với Nhà nớc Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Tuy nhiên, nguyên nhân khách quan nh chủ quan mà công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh vân số điểm tồn cần đợc hoàn thiện Thứ nhất: Về tổ chức công tác kế toán: - Việc xếp nhân sự, bố trí thành phần hành kế toán cha phù hợp, cha đồng Cụ thể phân kế toán toán với công nhân viên bố trí nhiều ngời, kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh lại bố trí ngời - Mặc dù phòng kế toán đà trang bị hệ thống máy tính, song thực tế c thực đợc kế toán máy, cha truy cập thông tin phòng ban nên lÃng phÝ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Thø hai: VỊ hạch toán thành phẩm: - Việc hạch toán chi tiết thành phẩm cha thực đáp ứng đợc yêu cầu quản lý Hằng ngày, kế toán không theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm theo hoá đơn mà đến cuối tháng kế toán phản ánh tổng hợp tình hình nhập, xuất vào sổ chi tiết xuất kho, số chi tiết nhập kho lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm - Việc hạch toán xuất kho tổng hợp nhâp, xuất kho thành phẩm cha Khi xuất thành phẩm đem biếu tặng, quảng cáo không xác định giá vốn hàng bán, doanh thu thuế GTGT mà c hỉ hạch toán nghiệp vụ xuất kho theo định khoản: Nợ TK 641, 642 Cã TK 155 Thø ba: VỊ h¹ch toán tiêu thụ thành phẩm - Công ty có khách hàng mua với số lợng lớn, xuất hàng không xuất hết mà giữ lại doanh nghiệp phần nhng kế toán không theo dõi phản ánh số hàng - Công ty có nhiều cửa hàng đại lý, nghiệp vụ gửi hàng thờng xuyên diễn nhng kế toán không theo dõi hàng TK 157 mà phản ánh vào sổ chi tiết tiêu thụ nh khoản doanh thu tính thuế GTGT Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm - Việc ghi chép TK 131 sai nguyên tắc xảy thờng trùng lặp số chi tiết tiêu thụ sổ chi tiết TK 131, đồng thời kế toán không theo dõi riêng số thuế GTGT, doanh thu sổ làm cho doanh thu chậm trả sổ lớn doanh thu thực tế - Việc hạch toán doanh số hàng bán tra lại kế toánkhông tách riêng thuế GTGT ảnh hởng tới việc xác định hoanh thu - Việc giảm giá hàng tồn kho công ty xảy thờng xuyên nhng Công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên cạnh doanh thu trả chậm tổng doanh thu lớn (75%), nhng dự phòng phải thu khó đòi cha đợc lập Trên u điểm điểm cha làm đợc kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh Công ty Da Giầy Hà Nội Sau thời gian thực tập công ty, với trình độ hạn chế, kiến thức thực tế cha nhiỊu, em xin ®a mét sè ý kiÕn giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh Công ty Da Giầy Hà Nội 3.2 Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh Công ty Da Giầy Hà Nội Trong thời gian thùc tËp, t×m hiĨu t×nh h×nh thùc tÕ vỊ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác đinh kết sản xuất kinh doanh Công ty Da Giầy Hà Nội em nhận thấy công tác kế toán sau áp dụng chế độ kế toán Nhà nớc ban hành đến đà vao nề nếp, đảm bảo tuân thủ sách chế độ, phù hợp với tình hình thực tế Công ty, đáp ứng yêu cầu quản lý, giám đốc tài sản Công ty Với khối lợng công việc lớn nhng với tinh thần trách nhiệm cao nên công tác kế toán đà tiến hành cách đầy đủ, xác kịp thời, báo cáo đợc lập hạn Bên cạnh mặt tích cực trên, công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh Công ty không tránh khỏi tồn tại, vấn đề cha hoàn toàn hợp lý, cha thật tối u Xuất phát Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm từ điểm tồn công tác tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết sản xuất kinh doanh công ty, em xin mạnh dạn đa số ý kiến sau: ý kiến 1: Công ty cần tổ chức, bố trí lại phần hành kế toán cho nhân viên kế toán Theo em phần hành kế toán Công ty nên bố trí ngời để tránh tình trạng cân đối số lợng công việc, sổ sách thời gian nhân viên Việc bố trí đồng đều, hợp lý phần hành kế toán khuyến khích nhân viên kế toán làm tốt công việc mình, từ xử lý, cung cấp kịp thời, xác thông tin hoạt động kinh tế diễn toàn Công ty cho ban lÃnh đạo, giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty ngày có hiệu Sơ đồ kế toán Công ty nh sau: Kế toán trư ởng Phó phòng phụ Phó phòng phụ trách tài trách kế toán Nhân Kế Kế toán Kế viên toán toán toán Thủ tài tscđ theo dõi tp, Và quỹ nvl công nợ TTTP Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh KÕ to¸n c¸c xÝ nghiƯp ... Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Chơng II Thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty Da Giầy Hà Nội 2.1... tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Da Giầy Hà Nội công tác kế toán nói chung kế toán thành phầm, tiêu thụ thành xác định kết sản xuất kinh doanh nói... toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp Sinh viên: Vũ Thị Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập: Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm
