Đang tải... (xem toàn văn)
26 Kế toán nguyên vật liệu & công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu
LờI NóI ĐầU Trong điều kiện kinh tế nh muốn tồn phát triển đợc môi trờng cạnh tranh doanh nghiệp phải luôn làm tốt tất khâu trình sản xuất kinh doanh, từ khâu thu mua nguyên vật liệu đến sản xuất tiêu thụ sản phẩm Công cụ đắc lực phục vụ cho trình công tác tổ chiức hạch toán kế toán doanh nghiệp, bao gồm tổ chức hạch toán kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dơng Thùc tÕ cho thÊy, mét doanh nghiƯp mn thăng lợi tăng lợi nhuận phải tăng doanh thu, đồng thời hạ thấp chi phí giá thành sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất khoản mục nặng chi phí nguyên liêu, nhiên liệu c«ng cơ, dơng thêng chiÕm tØ träng lín tổng giá thành Do vậy, giải pháp tốt để hạ giá thành sản phẩm giảm đến tối đa chi phí nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ nhng phải đảm bảo chất lợng sản phÈm HiƯn nay, tríc sù héi nhËp vỊ kinh tÕ giới khu vực, đổi lĩnh vực kinh tế nói chung lĩnh vực kế toán, kiểm toán nói riêng ngày hoàn thiện Việc tổ chức tốt công tác hạch toán kế giúp cho nhà quản lý biết đợc tình hình thực tế doanh nghiệp mà đa thông tin kinh tế kịp thời, xác giúp cho phận quản lý có định đắn, nhanh chóng phục vụ cho sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao Nh vậy, doanh nghiệp sản xuất việc tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ quan träng Thêi gian qua, cïng víi viƯc nghiªn cøu lý luận qua thực tế thực tập Công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Châu, nhân thức đợc tầm quan trọng nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ tổ chiức kế toán nguyên liệu, vật liệu- công cụ, dụng cụ trình sản xuất kinh doanh nên em đà chọn chuyên đề : Kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Châu Nội dung chuyên đề gồm phần sau: Chơng I: Các vấn đề chung kế toán nguyên liêu, vật liệu công cụ dụng cụ Chơng II: Thực tế công tác hạch toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ công ty cổ phần Bánh kẹo Hải Châu Chơng III: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ Do trình độ chuyên môn hạn- chế hiểu biết thực tế cha nhiều nên báo cáo em nhiều sai sót Vị em mong nhận đợc ý kiến đóng góp cô giáo hớng dẫn nhân viên phòng tài vụ công ty để hoàn thiện chuyên đề công tác hạch toán kế toán em sau Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hớng dẫn tập thể cán phòng tài vụ công ty cổ phần Bánh Kẹo Hải Châu đà giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này! CHƯƠNG I CáC VấN Đề CHUNG Về Kế TOáN NGUYÊN LIệU VậT LIệU Và CÔNG Cụ, DụNG Cụ Khái niêm, đặc điểm vao trò NL, VL CC, DC sản xuất kinh doanh 1.1 Khái niệm đặc điểm cỉa NL, VL CC, DC * Khái niệm: - Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tợng lao động, yếu tố để sử dụng trình sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ sở vật chất sản phẩm - Công cụ, dụng cụ t liệu lao động để thoả mÃn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCDD hữu hình Ngoài t liệu lao động tính bền vững nhn đồ sành sứ, thuỷ tinh, giầy dép quần áo làm việc dù thoả mÃn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình nhng coi công cụ, dụng cụ * Đặc điểm: - Đặc điểm NL,VL: + Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm dịch vụ + Khi tham gia vào trình sản xuất NL,VL thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu giá trị đợc luân chuyển toàn bộ, lần vào chi phí sản xuất kinh doanh - Đặc điểm CC, DC + Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ + Khi tham gia vào trình sản xuất giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị bị hao mòn dần đợc dịch chuyển phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Công cụ dụng cụ thờng có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn đợc quản lý hạch toán nh tài sản lu động 1.2 Vai trò NL, VL cCC, DC sản xuất kinh doanh Từ đặc điểm nói NL, VL CC, DC đóng vai trò quan träng s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp NL, VL CC, DC không tác động trực tiếp đến khối lợng, chất lợng, mẫu mà sản phẩm, mà ảnh hởng đến chi phí sản xuất nh giá thành sản phẩm Do vậy, việc tổ chức tốt công tác hạch toán NL, VL CC, DC theo dõi tình hình dự trữ sử dụng NL, VL CC, DC việc làm vô cần thiết, giúp cho việc xác định giá thành sản phẩm đắn, cung cấp thông tin giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có đợc định đắn, kịp thời có lợi viƯc sư dơng vèng lu ®éng, nh»m mơc ®Ých tèi đa hoá lợi nhuận cho doanh nghiệp Phân loại đánh giá NL, VL CC, DC 2.1 Phân loại NL, VL CC, DC Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng nhiều loại, thứ NL, VL CC, DC có vai trò, chức có đặc tính lý, hoá khác Để tiến hành công công công tác quản lý hạch toán NL, VL CC, DC có hiệu cần phải phân loại NL, VL CC, DC Phân loại NL, VL CC, DC vào tiêu thức định để NL, VL CC, DC sư dơng doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh đợc chia thành loại, nhóm, thứ Căn vào vai trò chức NL, VL trình sản xuất, kinh doanh, NL, VL doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đợc chia thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu ( bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) NL, VL tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ: NL, VL tham gia vàô trình sản xuất không cấu thành thực thể sản phẩm, nhng có vai trò định cần thiết cho trình sản xuất Căn vào công dụng, vật liệu phụ đợc chia thành nhóm: + Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng NL, VL + Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng sản phẩm + Nhóm vật liệu đảm bảo điều kiện cho trình sản xuất - Nhiên liệu loại vật liệu phụ trình sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng Nhiên liệu tồn thĨ r¾n, thĨ láng, thĨ khÝ - Phơ tïng thay thế: chi tiết, phụ tùng, máy móc, thiết bị đợc dự trữ để sử dụng cho việc sửa chữa, thay phận TSCĐ hữu hình - Vật liệu thiết bị XDCB loại vật liệu, thiết bị dùng cho công tác XDCB để hình thành TSCĐ - Vật liệu khác gồm loại vật liệu cha đợc phản ánh loại vật liệu Công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất đợc phân nh sau: + Công cụ giá lắp, đồ nghề chuyên dùng cho sản xuất + Công cụ, dụng cụ dùng cho công tác quản lý + Quần áo bảo hộ lao động + Khuôn mẫu đúc sẵn + Lán, trại tạm thời + Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá, vật liệu + Các loại công cụ dụng cụ khác Trong công tác quản lý hạch toán CC, DC đợc chia làm loại: + Công cụ, dụng cụ + Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê Để phục vụ cho công tác quản lý kế toán chi tiết NL, VL CC, DC doanh nghiệp sản xuất, vào đặc tính lý, hoá loại để chia thành nhóm, thứ NL, VL CC, DC 2.2 Đánh giá NL, VL CC, DC Đánh giá NL, VL CC, DC thớc đo tiền tệ để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định Về nguyên tắc kế toán hàng tồn kho ( bao gồm NL, VL CC, DC ) phải đợc ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc giá thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc * Đánh giá NL, VL CC, DC theo nguyên tắc giá gốc: Giá gốc hàng tån kho bao gåm: chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biến chi phí liên quan trực tiếp phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái NL, VL CC, DC doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều yếu tố cấu thành NL, VL CC, DC đợc xác định theo trờng hợp nhập xuất - Giá gốc NL, VL CC, DC nhập kho + Giá gốc cđa NL, VL vµ CC, DC mua ngoµi nhËp kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc nguyên Giá mua ghi Chi phí có liệu, vật liệu hoá đơn Các loại liên quan công cụ, = sau trừ + thuế không + trực tiếp dụng cụ mua khoản triết đợc hoàn đến việc nhập kho khấu, giảm giá lại mua hàng hàng mua Các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hµng bao gåm: chi phÝ vËn chun, bèc xÕp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho ( chi phí bao bì, chi phÝ cđa bé phËn thu mua ®éc lËp, chi phÝ thuê kho, thuê bÃi.) + Giá gốc NL, VL CC, DC tự chế biến nhập kho, đợc tính theo công thức sau: Giá gốc NL, = Giá gốc + chi phÝ chÕ biÕn VL vµ CC, DC VL xuÊt kho Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến NL, VL CC, DC + Giá gốc NL, VL CC, DC thuế gia công chế biến nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc Giá gốc Tiền công chi phí nguyên liệu, nguyên liệu, phải trả vận chuyển vật liêu công = vËt liƯu xt + cho ngêi + bèc dì cụ, dụng cụ kho thuê chế biến chi phÝ cã liªn nhËp kho chÕ biÕn trùc tiÕp khác + Giá gốc NL, VL CC, DC nhận góp liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn góp đợc ghi nhận theo thực tế hội đồng đánh giá lại đà đợc chấp thuận cộng víi c¸c cho phÝ tiÕp nhËn( nÕu cã ) + Giá gốc NL, VL CC, DC nhận biếu tặng: Giá gốc Giá trị hợp lý Các chi phí nguyên liệu, ban đầu khách có liên vật liêu công = NL, VL + quan trực tiếp cụ, dụng cụ CC, DC tơng đến việc tiếp nhập kho đơng nhận + Giá gỗc NL, VL CC, DC đợc cấp: Giá gốc Giá ghi sổ chi phí vận nguyên liêu, đơn vị cấp chuyển bốc dỡ, vật liệu công = giá + chi phí liên quan cụ, dụng cụ đợc đánh giá trực tiếp khác nhập kho lại theo giá trị + Giá gốc phế liệu thu hồi giá ớc tính theo giá trị có thực Giá gốc NL, VL CC, DC xuất kho Do giá gốc NL, VL CC, DC nhËp kho tõ c¸c nguån nhËp kh¸c nh đà trình bày trên, để tính giá gốc hàng xt kho kÕ to¸n cã thĨ sư dơng mét phơng pháp sau: Phơng pháp tính theo giá đích danh: Giá thực tế NL, VL CC, DC xuất kho tính theo giá thực tế lô hàng nhập áp dụng doanh nghiệp sử dụng thứ NL, VL CC, DC có giá trị lớn nhận diện đợc Phơng pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trung bình loại hàng tồn kho tơng tụ đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ( bình quân gia quyền cuối kỳ ) Giá trị trung bình cí thể đợc tính theo thời kỳ vào kho lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp ( bình quân gia quyền sau lần nhập ) Giá trị thực tế Số lợng NL, VL Đơn giá bình NL, VL CC, DC = CC, DC xuất + quân gia quyền xuất kho kho Trong giá đơn vị bình quân tính phơng án sau: Phơng án 1: Tính theo giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ ( gọi giá bình quân gia quyền toàn luân chuyển kỳ) Đơn giá Giá trị thực tế NL, VL + Giá trị thực tế NL, VL bình quân = CC, DC tồn kho đầu kỳ CC, DC nhập kho kỳ gia quyền Số lợng NL, VL CC, + Số lợng NL, VL CC, kỳ dự trữ DC tồn kho đầu kỳ DC nhập kho kỳ Phơng án 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập( gọi giá bình quân gia quyền liên hoàn ) Đơn giá Giá trị thực tế NL, VL Giá trị thực tế NL, VL bình quân CC, DC tån kho + vµ CC, DC nhËp kho cđa gia qun = tríc nhËp tõng lÇn nhËp sau lần Số lợng NL, VL Số lợng NL, VL vµ nhËp CC,DC tån kho tríc + CC, DC tồn kho trớc nhập nhập Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc( FIFO ): Trong phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc, hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ theo phơng pháp giá trịi hàng xuất kho đợc tính theo giá giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Trong phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá cỉa lô hàng nhập sau gần sau cùng, gí trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho * Đánh giá NL, VL CC, DC theo giá hạch toán: Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất nhiều mặt hàng thờng sử dụng nhiều loại, nhóm, thứ NL, VL CC, DC hoạt động nhËp xt NL, VL vµ CC, DC diƠn thêng xuyên, liên tục áp dụng nguyên tắc tính giá hay giá trị thực tế phức tạp khó đảm bảo yêu cầu kịp thời kế toán Doanh nghiệp xây dựng hệ thống giá hạch toán để ghi chép hàng ngày phiếu nhập, phiếu xuất gà ghi sổ kế toán chi tiết NL, VL CC, DC Giá hạch tón giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng, giá kế hoạch, giá trị thực đợc thị trờng Giá hạch toán đợc sử dụng thống toàn doanh nghiệp đợc sử dụng tơgn đối ổn định, lâu dài Trờng hợp có biến động lớn giá doanh gnhiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp NL, VL CC, DC phải tuân thủ nguyên tắc tính giá thực tế Cuối tháng kế toán ohải xác định hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán thứ ( nhóm loại ) NL, VL CC, DC để điều chỉnh giá hạch toán xuất kho thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá hạch toán loại NL, VL CC, DC đợc tính theo công thức sau: Hệ số Giá trị thực tế NL, VL + Giá trị thực tế NL, VL chênh = CC, DC tồn kho đầu kỳ CC, DC nhập kho kỳ lệch Giá trị hạch toán NL, VL + Giá trị hạch toán NL, VL giá CC, DC tồn kho đầu kỳ CC, DC nhập kho kỳ Giá trị thực tế NLVL, CCDC = xuất kho Giá hạch toán NLVL,CCDC xuất kho x Hệ số chênh lệch giá Nhiệm vụ kế toán NL, VL CC, DC Để phát huy vai trò, chức kế toán công tác quản lý NL, VL CC, DC doanh nghiệp, kế toán cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lợng, khối lợng, phẩm chất, quy cách giá trị thực tế loại, thứ NL, VL CC, DC nhập, xuất tồn kho - Vận dụng đắn phơng pháp hạch toán, phơng pháp tính giá NL, VL vµ CC, DC nhËp, xt kho Híng dÉn vµ kiĨm tra phận, phong ban chấp hành nguyên tắc , thủ tục nhập, xuất thực nghiêm chỉnh chế độ chứng từ kế toán - Mở loại sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết theo thứ NL, VL CC, DC theo chế độ, phơng pháp quy định - Kiểm tra việc thực kế hoạch mua hàng, tình hình dự trữ sử dụng NL, VL CC, DC theo dự toán, tiêu chuẩn, định mức chi phí phát trờng hợp vật ứ đọng bị thiếu hút, tham ô, lÃng phí, xác định nguyên nhân biện pháp xử lý - Tham gia kiểm kê đánh giá NL, VL CC, DC theo chế độ quy định nhà nớc - Cung cấp thông tin tình hình nhập, xuất, tồn kho NL, VL CC, DC phục vụ công tác quản lý Định kỳ tiến hành phân tích tình hình mua hàng, bảo đảm sử dụng NL, VL CC, DC Thủ tục quản lý nhËp, xuÊt kho NL, VL - CC, DC vµ chứng từ kế toán liên quan 4.1 Thủ tục nhËp kho NL, VL vµ CC, DC Bé phËn cung cấp vật t vào kế hoạch mua hàng Khi hàng đến nơi, xét thấy cần thiết lập ban kiểm nghiêm để kiểm nhận đánh giá hàng mua mặt số lợng, khối lợng, chất lợng quy cách, vào kết kiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập Biên kiĨm nghiƯm vËt t” Sau ®ã bé phËn cung cÊp hàng lập phiếu nhập kho sở hoá đơn, giấy báo nhập hang biên kiểm nghiệm giao cho ngêi mua hµng lµm thđ tơc nhËp kho Thủ kho sau cân, đong, đo, đếm ghi số lợng thực nhập phiếu nhập sử dụng để phản ánh số lợng nhập tồn thứ vật t vào thẻ kho, trờng hợp phát thừa, thiếu sai quy cách phẩm cấp, thủ kho phải báo cho phận cung ứng ngời giao lập biên Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập cho kế toán vật t làm để ghi sổ kế toán 4.2 Thủ tục xuất kho NL, VL CC, DC Căn vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh phận sư dơng v©th t viÕt phiÕu xin lÜnh vËt t Căn vào phiếu xin lĩnh vật t phận cung cấp vật t viết phiếu xuất kho trình giám đốc duyệt Căn vào phiếu xuất kho thủ kho xt vËt liƯu vµ ghi sỉ thùc xt vµo phiÕu xuất, sau ghi số lợng xuất tồn kho thứ vật t vào thẻ kho Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho kế toán vật t, kế toán tính giá hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi sổ kế toán 4.3 Các chứng từ kế toán có liên quan Chứng từ kết oán sử dụng đợc quy định theo chế độ chng từ kết oán ban hành theo QĐ số 1141/ TC / CĐKT trởng tài định khác có liên quan, bao gồm: - PhiÕu nhËp kho ( mÉu sè 01 – VT ) - PhiÕu xuÊt kho ( mÉu sè 02 – VT ) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé ( mÉu sè 03 – VT ) - Biªn kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá ( mẫu số 08 VT ) - Hoá đơn kiểm kª phiÕu xuÊt kho ( mÉu sè 02 – BH ) Đối với chứng từ bắt bựôc sử dụng thống theo quy định nhà nớc, phải lập kịp thời, đầy đủ ttho quy định biểu mẫu, nội dung gà phơng pháp lập Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm tính hợp lý hợp pháp chøng tõ vỊ c¸c nghiƯp kinh tÕ ph¸t sinh Ngoài tuỳ thuộc tình hình cụ thể doanh nghiệp, kế toán sử dụng thêm c¸c chøng tõ kÕ to¸n híng dÉn nh: PhiÕu xt vâth t theo hạn mức ( mẫu số 04 VT ); Biên kiểm nghiệm vật t ( mẫu số 05 VT ); Phiếu báo vật t l¹i cuèi kú ( mÉu sè 07 – VT ) Phơng pháp kế toán chi tiết NL, VL CC, DC 5.1 Phơng pháp thẻ song song * Nguyên tắc hạch toán: kho, thủ kho ghi chép tình hình N - X T thẻ kho mặt số lợng phòng kế toán sử dụng sổ ( thẻ ) kế toán ghi chép tình hình N - X – T cđa tõng thø vËt t vỊ mặt số lợng giá trị * Trình tự kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song: (1) Hàng ngày chứng từ N - X T kho vật t hợp pháp, hợp lệ thủ kho tiến hành nhập, xuất kho ghi số lợng NL, VL vµ CC, DC thùc nhËp, thùc suÊt Hµng ngày sau xong vào thẻ kho, thủ kho phải chuyển chứng từ Nhập Xuất cho phòng kế to¸n cã kÌm theo giÊy giao nhËn chøng tõ thñ kho lËp 10 ... TSCĐ hữu hình - Vật liệu thiết bị XDCB loại vật liệu, thiết bị dùng cho công tác XDCB để hình thành TSCĐ - Vật liệu khác gồm loại vật liệu cha đợc phản ánh loại vật liệu Công cụ dụng cụ doanh nghiệp... Về Kế TOáN NGUYÊN LIệU VậT LIệU Và CÔNG Cụ, DụNG Cụ Khái niêm, đặc điểm vao trò NL, VL CC, DC sản xuất kinh doanh 1.1 Khái niệm đặc điểm cỉa NL, VL CC, DC * Khái niệm: - Nguyên liệu, vật liệu. .. viên phòng tài vụ công ty để hoàn thiện chuyên đề công tác hạch toán kế toán em sau Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hớng dẫn tập thể cán phòng tài vụ công ty cổ phần Bánh Kẹo Hải Châu đà giúp đỡ
