đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 36 Thực tế nền kinh tế nớc ta có khoảng 4 vạn doanh nghiệp có khá nhiều tổ chức hạch toán và gần 1,6 triệu hộ chủ yếu lá sản xuất kinh doanh nhỏ. Cho nên khi thực hiện thuế GTGT đã đáp ứng hai phơng pháp tính thuế cà hai loại hoá đơn, áp dụng phơng pháp khấu trừ và hoá đơn GTGT đối với các doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán và áp dụng phơng pháp trực tiếp thêm GTGT cà sử dụng hoá đơn thông thờng đối với các hộ kinh doanh nhỏ. Việc áp dụng đồng thời hai cách tính thuế GTGT và hai loại hoá đơn trong điều kiện nền kinh tế nớc ta hiện nay là cần thiết, song trên thực tế lại nảy sinh những bất cập gây trở ngại cho các doanh nghiệp và các hộ kinh doanh. Các doanh nghiệp thực hiện theo phơng pháp khấu trừ thuế không đợc khấu trừ đầu vào khi mua hàng hoá, dịch vụ của các đơn vị tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, gây mất công bằng trong các thành phần kinh tế, hoặc nảy ra tình trạng chống thuế. Ngoài ra, những bất cập trong kế toán thuế GTGT, trong chế độ hoá đơn, chứng từ đối với hàng hoá lu thông trên thị trờng cũng gây nhiều khó khăn cho công tác thu của ngành thuế và cho các hộ kinh doanh nhỏ. 9. Xử lý thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu. Trong hơn 6 tháng đầu năm, thuế suất hàng nhập khẩu, nhất là đối với nguyên, nhiên, vật liệu quá cao. Việc áp mã thuế thiếu chính xác, thời gian nộp thuế quá ngắn. Vấn đề hoàn thuế còn chậm và phức tạp trong kiểm tra hoá đơn. Do vậy nhiều doanh nghiệp phải chịu thêm lãi suất ngân hàng từ số tiền vay nộp thuế trớc nhng chậm đợc trả lại. Song mặt khác, chính nhiều doanh nghiệp cũng cha nghiêm túc kê khai và hoàn thành các thủ tục cần thiết, dẫn đến tình trạng châm trễ trong việc hoàn thuế. 10. Vớng mắc về thủ tục. Trong Nghị quyết 90/1999_UBTVQH khoá IX qui định vật t xây dựng loại trong nớc cha sản xuất đợc nhập khẩu để chế tạo tài sản cố định của doanh nghiệp không phải chịu thuế GTGT. Hoặc điều 4 luật thuế GTGT qui định không thu thuế GTGT đối với dây truyền thiết bị toàn bộ, đồng bộ. Đến nay vẫn cha có hớng dẫn để thực hiện. Thí dụ: Phụ tùng, phụ kiện đi kèm, vật t xây dựng cấu thành nên thiết bị có đợc hởng tiêu chuẩn không thu thuế GTGT nh máy móc, thiết bị, phơng tiện đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 37 vận tải hay không thì đến nay vẫn cha làm rõ. 11. Cha nhất quán trong thực hiện nguyên tắc. Do phải xử lý những bất cập, cha phù hợp với thực tê, để đảm bảo cho sản xuất kinh doanh bình thờng, Chính phủ, Bộ tài chính đã phải giảm 50% thuế GTGT cho một số mặt hàng, mở rộng thêm một số đối tợng không chịu thuế GTGT Tất cả những xử lý theo hớng "vớng đâu gỡ đấy" đã làm cho biểu thuế suất biến dạng di so với thiết kế ban đàu. Từ 3 mức thuế suất đến nay không còn là 3 mà đã trở thanh 4 đến 5 mức thuế suất. Trên thực tế gây nên sự bất hợp lý mới cho sự cạnh tranh bình đẳng của doanh nghiệp. Tạo ra hai sân chơi khác nhau trong nền kinh tế. Hiện nay thuế GTGT đợc tính theo hai phơng pháp là phơng pháp trực tiếp và phơng pháp khấu trừ. Khi các đơn vị thực hiện theo phơng pháp khấu trừ cung ứng hàng hoá, dịch vụ cho các đơn vị thực hiện theo phơng pháp trực tiếp thi những đơn vị này không đợc khấu trừ, trong khi trong giá trị hàng hoá đã có phần thuế GTGT nên đã làm cho thuế đánh chồng chéo lên thuế. Ngợc lại, khi các đơn vị thực hiện theo phơng pháp trực tiếp có quan hệ giao dịch cung ứng dịch vụ, hàng hoá cho các đơn vị thực hiện thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế GTGT, thực chất đơn vị nhận phải trả phần thuế GTGT chìm trong giá bán mà đơn vị trực tiếp đã nộp. Từ cách thực hiện nh trên ta thấy hiện đang tồn tại hai sân chơi khác nhau mà mỗi sân chơi chỉ chơi theo một hình, chính vì vậy đang hình thành hai xu hớng là một số đơn vị đang nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ chuyển sang nộp theo phơng pháp trực tiếp và ngợc lại, tuỳ thuộc vào chiến lợc khách hàng của họ và dĩ nhiên là ngành thuế khó lòng giải quyết ngay đọc. Hơn nữa, trong thực tế thu thuế tính tho phơng pháp trực tiếp rất khó chính xác, nên vẫn chủ yếu tính theo phơng pháp khoán (đối với hộ nhỏ) nh thuế doanh thu trớc đay, chính điều này đã gây không ít lúng túng, khó khăn cho thong nghiệp quốc doanh một khi họ phải cạnh tranh trực tiếp với các hộ buon ban tính thuế theo phơng pháp trực tiếp. 12. Quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ còn cha tốt. đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 38 Tuy đại bộ phận doanh nghiệp đã chấp hoá đơnàh tốt chế độ hoá đơn, in và sử dụng hoá đơn giả, mua đi bán lại hoá đơn, viết không đúng doanh số trên hoá đơn để trốn thuế và chiếm đoạt tiền của Nhà nớc trong khâu thoái thuế. IV. Các biện pháp xử lý vớng mắc và phơng hớng sắp tới. 1. Về phơng pháp tính thuế GTGT. Các văn bản về thuế GTGT ở nớc ta đa ra hai phơng pháp tính thuế là phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các doanh nghiệp đợc thành lập và hoạt động theo luật doanh nghiệp Nhà nớc, luật đầu t nớc ngoài, luật công ty, luật hợp tác xã và những hộ kinh doanh lớn, chấp hành tốt chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ. Phơng pháp tính thuế trực tiếp trên thuế GTGT áp dụng chủ yếu đối với hộ kinh doanh cá thể cha thực hiện tốt chế độ kế toán, chứng từ. Tơng ứng vơi hai phơng pháp tính thuê la hai loại hoá đơn GTGT và hoá đơn bán hàng thông thờng. Qua gần 2 năm thực hiện thuế GTGT cho thấy, sử dụng hai phơng pháp tính thuế gây ra nhiều bất cập trong việc khấu trừ thuế đầu vào. Mặt khác, để quản lý cơ sở áp dụng phơng pháp tính trực tiếp phải huy động gần một nửa số cán bộ thuế với chi phí tơng ứng, nhng thu cho Ngân sách Nhà nớc chỉ chiếm 10% trong tổng thuế GTGT. Vì vậy chỉ nên áp dụng một phơng pháp tính thuế là phơng pháp khấu trừ thuế. Các hộ kinh doanh nếu không đủ điều kiện áp dụng phơng pháp tính thuế này thì áp dụng phơng pháp kê khai trực tiếp hoặc khoán thuế. Nếu hộ kinh doanh quá nhỏ thì miễn thuế. Để tiến tới chỉ sử dụng một phơng pháp tính thuế, cần từng bớc triển khai công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh để phân loại các cơ sở này vào 3 nhóm nói trên. 2. Về thuế suất GTGT. Chuyển 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống còn 4 mức thuế suất thuế GTGT đó là giải pháp trớc mắt, bớc đệm để tiến tới chỉ dùng 2 mức thuế suất (trong đó thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu). Với 4 mức thuế suất nh hiện đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 39 nay, ngành thuế liên tục nhận đợc đơn xin giảm thuế và đã điều chỉnh giảm thuế đối với nhiều nhóm hàng. Nhng điều chỉnh giảm thuế tạo ra những phản ứng dây truyền, lan rộng, gây nhiều tiêu cực. Kinh nghiệm các nớc trong khu vực và trên thế giới chỉ áp dụng một mức thuế suất thuế GTGT (không tính mức thuế suất 0%). Tuy nhiên để giảm số lợng thuế suất còn 2 mức, thì phải bảo đảm các yêu cầu sau:. Một là: Xác định mức thuế suất phải bảo đảm không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu của Ngân sách Nhà nớc, đồng thời phải nuôi dỡng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc. Hai là: Mức thuế suất phải bảo hộ đợc sản xuất trong nớc, do phải giảm thuế nhập khẩu vào năm 2006 theo hiệp định AFTA. Ba là: Mức thuế suất phải bảo đảm công bằng quyền lợi và nghĩa vụ giữa các doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trờng trong nớc, không có biến động lớn về giá cả và không ảnh hởng đến đời sống nhân dân. 3. Về quản lý và sử dụng hoá đơn chứng từ. Trong quản lý và sử dụng hoá đơn chứng tà đã phát sinh những tồn tại vớng mắc sau. In và sử dụng hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn không theo qui định của luật thuế, hoá đơn thật nhng ký hiệu và mã số trên hoá đơn là giả, hoá đơn ghi tổng giá trị hàng hoá không khớp giữa các liên ), buôn bán hoá đơn thật và hoá đơn giả, xuất hoá đơn khống, taoh điều kiện cho các đơn vị khác trốn thuế, bán hàng xuất hoá đơn nhng không kê khai nộp thuế, báo mất hoá đơn nhng trên thực chất là bán hoặc sử dụng hoá đơn của đơn vị khác báo mất. Giải pháp cho vấn đề này, Bộ tài chính nên nghiên cứu lại giấy in hoá đơn, chứng từ và ký hiệu, mã hiệu của từng loại hoá đơn, chứng từ để chống in giả, nối mạng về quản lý và sử dụng hoá đơn của đối tợng nộp thuế trên máy vi tính trong toàn quốc. Mặt khác, Bộ tài chính cần phải phối hợp với các cơ quan pháp luật để kiểm tra, phát hiện và xử lý, nghiêm các trờng hợp vi phạm về chế độ quản lý ,sử dụng hoá đơn, yêu cầu các doanh nghiệp phải tự kiểm tra nội bộ, mua bán hàng hoá, dịch vụ phải ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế của ngời bán. Đồng thời mở rộng khuyến đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 40 khích các doanh nghiệp tự in hoá đơn GTGT theo mẫu qui định của Bộ tài chính. 4. Về khấu trừ thuế. Hầu hết các nớc áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế đều sử dụng phơng pháp lấy thuế đầu ra trừ thuế đầu vao. Nếu hoá đơn đầu vào không ghi số thuế GTGT thì không đợc khấu trừ. ậ nớc ta trong các văn bản luật mới ban hành đã qui định cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào (1% đến 5%) nhng chỉ áp dụng đối với hàng hoá nông, lâm hải sản mua trực tiếp của ngời sản xuất không có hoá đơn, nhng có bản kê. Sau gần 9 tháng thực hiện, Chính phủ ban hành Nghị định 78/1999 - NĐ - CP cho phép khấu trừ thuế đầu vào đôi với cả phế liệu (3% đến 5%), đối với hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào (4%) và tất cả hàng hoá, dịch vụ đầu vào khác có hoá đơn hàng hoá thông thờng đợc khấu trừ 3%. Việc cho khấu trừ thuế đầu vào lại phát sinh những vớng mắc nh: Có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nhau nên rất phức tạp trong quá trình thực hiện và không khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ. Đối với hàng hoá nông, lâm, hải sản không cần hoá đơn, chỉ cần bản kê dẫn tới có trờng hợp cơ sở sản xuất mua của ngời kinh doanh buôn chuyến, ngời thu gom trốn thuế, các doanh nghiệp không lấy hoá đơn bán hàng, tạo kẽ hở để cơ sở kinh doanh buôn chuyến, ngời thu gom trốn thuế. Các doanh nghiệp mua nông, lâm, hải sản sau đó sơ chế bán hàng trong nớc thì đợc khấu trừ thuế nhng nếu xuất khẩu lại không đợc trừ thuế đầu vào. Giải pháp trớc mắt khi vẫn còn sử dụng 2 phơng pháp tính thuế và các mức thuế suất nh hiện nay: Đối với hàng hoá, dịch vụ đầu vào mua của ngời trực tiếp sản xuất kinh doanh không có hoá đơn, chỉ có bản kê, đợc khấu trừ 3% trên giá trị hàng hoá, dịch vụ, kể cả mua để xuất khẩu và chế biến hàng xuất khẩu. Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT mua của ngời kinh doanh có hoá đơn bán hàng thông thơng, kể cà hàng hoá của cơ sở sản xuất thuộc diện tính thuế tiêu thụ đặc biệt, thì đợc khấu trừ 4% trên giá trị hàng hoá mua vào. Cho phép khấu trừ hoặc hoàn lại thuế GTGT trong trờng hợp giao hàng hoặc đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 41 cung ứng dịch vụ bị huỷ bỏ, sau khi đã chấp nhận trả tiền của ngời mua hoặc trờng hợp giảm giá, các khoản thu không đòi, đợc xử lý có đầy đủ chứng tà hợp lệ. Giải pháp lâu dài: Khi dã áp dụng một phơng pháp tính thuế và 2 mức thuế suất nh kiến nghị ở trên thì toàn bộ giá trị hàng hoá, dịch vụ đầu vào không thuộc diện tính thuế GTGT mà đầu ra tính thuế GTGT thì sẽ đợc khấu trừ 4% giá trị trên bản kê hoặc hoá đơn thông thờng tính cho cả những hàng hoá, dịch vụ bán trong nớc, xuất khẩu hoặc chế biến hàng xuất khẩu. 5. Vấn đề hoàn thuế GTGT. Trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT, thủ tục hoàn thuế rất phức tạp nên tiến độ hoàn thuế chậm, gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp đầu t, mua sắm tài sản cố định với khối lợng lớn. Nguyên nhân của tình hình trên một phần do doanh nghiệp cha làm đúng thủ tục, một phần do cơ quan thuế cha quen, văn bản hớng dẫn lại cha rõ ràng. Trớc tình hình đó, Bộ tài chính đã có các văn bản bổ xung là hoàn thuế trớc kiểm tra sau và phải xử lý nghiêm những trờng hợp vi pham. Các văn bản này đề cao trách nhiệm và quyền lợi của các doanh nghiệp, của ngời nộp thuế trong việc hoàn thuế GTGT. Tuy nhiên vấn đề hoàn thuế vẫn còn nhiều bấp cập về thủ tục cũng nh thời gian hoàn thuế. Cần đề cao hơn nữa trách nhiệm của cơ sở trớc những hồ sơ xin đợc hoàn thuế cà tăng cờng kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế. 6. Việc ban hành hệ thống văn bản pháp lý. Qua gần 2 năm thực hiện luật thuế GTGT, Bộ tài chính đã có hàng trăm văn bản hớng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn các văn bản ban hành sau khi điều chỉnh bổ xung hoặc sửa đổi một số nội dung của văn banr trớc. Do vậy, hàng trăm văn bản đều có hiệu lực thi hành. Việc làm này gây nhiều khó khăn, phức tạp trong điều hành tổ chức và quản lý thu thuế, cha nói đến giữa các văn bản lại phát sinh mâu thuẫn, không nhất quán. Do đó trong lần cải cách thuế II chỉ nên có một luật thuế, một Nghị định Chính phủ, 1 đến 2 văn bản hớng dẫn của Bộ tài chính. 7. Hình thành và phát triển nhóm t vấn thuế. đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 42 Hình thành nhóm t vấn thuế là một nhu cầu cần thiết đối với các đối tợng chịu thuế, nộp thuế trong nớc và các nhà đầu t nớc ngoài tại Việt Nam. Nhiều nớc trên thế giơi coi dịch vụ t vấn thuế là một nghề, đây là dịch vụ cung cấp các thông tin, kiến thức, kinh nghiệm và sự hiểu biết về lĩnh vực thuế. Vì vậy nên sớm hình thành nhóm t vấn thuế trong cơ cấu tổ chức bộ máy nghành thuế. Bộ phận này có tính độc lập tơng đối với bộ phận trực tiếp quản lý thu thuế. Đồng thời để khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t vấn thuế, đề nghị có qui định chấp nhận chi phí t vấn thuế là một loại chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế. 8. Cải cách hành chính thuế. Mục tiêu của cải cách hành chính thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hoá thủ tục, các văn bản thuế phải đảm bảo nguyên tắc, đơn giản, dễ hiều, dễ làm, dễ kiểm tra. Để đẩy mạnh công tác cải cách hành chính thuế, Bộ tài chính và ngành thuế nên chú ý những vấn đề sau: Rà soát lại toàn bộ những văn bản hớng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu, xem xét làm rõ cách giải thích, từ ngữ và nội dung, tính thống nhất và kế thừa của các văn bản. Mẫu kê khai thuế, nộp thuế cần thống nhất với chế độ kế toán, thống kê, đơn giản hoá các mẫu biểu qui định trong thu, nộp, hoàn thuế. 9. Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế GTGT. Do thực hiện quy trình quản lý thu thuế mới, đối tợng nộp thuế tự tính thuế, kê khai và nọp thuế nên công tác tuyên truyền hớng dẫn, giải thích thật cụ thể về nội dung chính sách thuế, quy trình quản lý thuế, cách ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình miễn thuế, hoàn thuế, giảm thuế tới từng cơ sở tính, nộp thuế. Phối hợp ngành thuế với các cơ quan thông tin đại chúng, các tổ chức đoàn thể, xã hội trong tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế. đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 43 Phần VI. Kết luận. Thuế GTGT nhìn từ vĩ mô đến vi mô đã thực sự đi vào cuộc sống. Sau hơn 2 năm áp dụng, chúng ta đã thu đợc những tín hiệu ban đầu rất khả quan. Số thu trong Ngân sách đã có xu hớng tăng, không có biến động lớn về giá cả, nền kinh tế phát triển ổn định, thơng mại, dịch vụ, xuất nhập khẩu hàng hoá ngày càng đợc mở rộng. Sở dĩ đạt đợc nh vậy là do Chính phủ Việt Nam đã chuẩn bị kỹ càng về mặt lợng cũng nh mặt chất. Một nền kinh tế vận động phải là một nền kinh tế mở, một cơ chế tốt phải biết biến hoá linh động, chính vì vậy để có thể điều hành tốt thuế GTGT, trớc hết mỗi ngời chúng ta phải thực sự hiểu rõ về bản chất và nội dung của nó, đó chính là mục đích của đề án này. Hy vọng rằng trong thời gian tới, chúng ta bám sát thực tiễn, nhanh chóng tìm tòi, sửa chữa những bất hợp lý để thuế GTGT và các luật thuế mới góp phần tích cực vào việc đa đất nớc tiến nhanh, tiến mạnh trên con đờng công nghiệp hoá, hiện đại hoá mà Đảng đã đề ra. Đề án đợc viết trong điều kiện nhận thức của bản thân cha sâu sắc, tài liệu tham khảo cha phong phú nên không tránh khỏi nhiều sai sót. Rất mong có sự góp ý và sủa chữa của Thầy, Cô giáo, cùng bạn bè. Em xin chân thành cảm ơn các Thầy, Cô giáo đã trang bị kiến thức cho em. Đặc biệt là Thầy giáo Đặng Ngọc Đức - giáo viên trực tiếp hớng dẫn em thực hiện đề án này. đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 44 Tài liệu tham khảo 1. Giáo trình lý thuyết tài chính tiền tệ (Trờng đại học kinh tế quốc dân_ khoa Ngân hàng tài chính). 2. Giáo trình quản lý thuế. 3. Sách hệ thống hoá các văn bản pháp luật về thuế GTGT đã đợc sửa đổi bổ xung. 4. Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2000. 5. Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2001. 6. Tạp chí kinh tế và phát triển. 7. Tạp chí phát triển kinh tế. 8. Tạp chí tài chính. 9. Tạp chí ngân hàng. 10. Tạp chí nghiên cứu kinh tế. 11. Tạp chí thực tiễn kinh nghiệm. 12. Tạp chí thơng mại. 13. Tạp chí thống kê. 14. Tạp chí thị trờng tài chính tiền tệ. . vấn đề hoàn thuế vẫn còn nhiều bấp cập về thủ tục cũng nh thời gian hoàn thuế. Cần đề cao hơn nữa trách nhiệm của cơ sở trớc những hồ sơ xin đợc hoàn thuế cà tăng cờng kiểm tra, thanh tra của. là hoàn thuế trớc kiểm tra sau và phải xử lý nghiêm những trờng hợp vi pham. Các văn bản này đề cao trách nhiệm và quyền lợi của các doanh nghiệp, của ngời nộp thuế trong việc hoàn thuế GTGT dịch vụ t vấn thuế, đề nghị có qui định chấp nhận chi phí t vấn thuế là một loại chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế. 8. Cải cách hành chính thuế. Mục tiêu của cải cách hành chính thuế phải