VAS 15 - CHUẨN MỰC HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG a/ Doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: - Doanh thu ban đầu ghi nhận hợp đồng - Doanh thu điều chỉnh thực hợp đồng phát sinh khi: Các khoản làm tăng giảm doanh thu Điều kiện ghi nhận: - Các khoản tiền thưởng khoản tốn khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu - Có thể xác định cách đáng tin cậy Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu Một số khoản tốn khác thu từ khách hàng hay bên thứ ba + Nhà thầu khách hàng + Nhà thầu chắn đạt + Các thỏa thuận đồng ý với vượt mức số tiêu đạt kết khách thay đổi yêu cầu chuẩn cụ thể ghi hàng chấp thuận bồi so với hợp đồng chấp hợp đồng; thường; thuận lần đầu tiên; + Khoản tiền thưởng + Khoản toán khác + Giá tăng lên; xác định cách đáng tin khách hàng chấp cậy thuận xác định + Nhà thầu không thực cách đáng tin tiến độ không cậy đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; + Khi khối lượng sản phẩm tăng giảm (hợp đồng quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành) b/ Phương pháp xác định doanh thu - Trường hợp kết hợp đồng xác định cách đáng tin cậy ghi nhận theo phương pháp:   Phương pháp "Đánh giá phần cơng việc hồn thành" (b2)  - Phương pháp "Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng" (b1) Phương pháp "Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng" (b3) Khi kết hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, thì:  Doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí thực tế hợp đồng xây dựng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn;  Các chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ khoản chi phí phát sinh c/ Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm - Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng giảm có khoản thu khác khơng bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên, vật liệu thừa lý máy móc, thiết bị xây dựng kết thúc hợp đồng AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 7/29/11 12 - Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí bảo hiểm, chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể, chi phí quản lý chung xây dựng chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa quy định chuẩn mực chi phí vay - Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng d/ Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo hai cách sau: Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Điều kiện ghi nhận Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Phương pháp xác định phần công việc hồn thành + b1 giao cho phận kế tốn Theo phương pháp tính tốn thích hợp phối hợp với phận khác thực để xác định giá trị khối lượng xây lắp hiện; hoàn thành kỳ phải Nhà thầu chủ đầu tư xác nhận + b2 b3 giao cho phận kỹ thuật thi công phối hợp với phận khác thực Tài khoản áp dụng Tài khoản 337 - Thanh tốn theo tiến Khơng có tài khoản độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Tiêu thức AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 7/29/11 13 Sơ đồ - Phương pháp hạch toán kế toán trường hợp xác định doanh thu theo tiến độ kế hoạch TK 511 TK 337 Khi kết hợp đồng xác định cách đáng tin cậy, nhà thầu tự xác định doanh thu TK 131 Căn vào hoá đơn theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền phải thu TK 3331 Thuế GTGT AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 14 Sơ đồ - Hạch tốn chi phí bảo hành cơng trình, khoản lý, thu hồi MMTB chuyên dùng, NVL, phế liệu, chi phí khơng thể thu hồi khác TK 112,152, 214, 331 TK 632 TK 154 Chi phí lý MMTB, thu gom NVL, phế liệu Chi phí khơng thể thu hồi (1b, 2b, 3b, 4b) (1a) TK 152,153 TK 621, 622, 627 Chi phí bảo hành Vật liệu thừa nhập kho (giá gốc) K/c chi phí bảo hành vào thực tế phát sinh (5b) Phế liệu thu hồi (giá hợp lý) (2a) cơng trình (5c) TK 111, 131 Thu bán NVL, phế liệu (3a) TK 133 MMTB chuyên dùng (4a) Thuế GTGT TK 3331 TK 214 TK 211 (5b) giảm TSCĐ MMTB Thuế GTGT chuyên dùng khấu hao hết (4c) TK 335 TK 627 K/c chi phí bảo hành Trích trước chi phí bảo (5d) hành (5a) TK 711 Hồn nhập hết thời AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc hạn bảo hành (6) 15 VAS 16 - CHUẨN MỰC CHI PHÍ ĐI VAY Ghi nhận chi phí vay Chi phí vay ghi nhận theo cách: Vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Ghi tăng giá trị TSCĐ (được vốn hoá) theo giai đoạn: - Vốn hoá - Tạm ngừng vốn hoá - Chấm dứt vốn hố Vốn hố chi phí vay Đơn vị phải xác định chi phí vay vốn hoá theo quy định hành chuẩn mực kế toán cho hai trường hợp: (a) Khoản vay vốn riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang (b) Các khoản vốn vay chung có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang Vốn hoá chi phí vay khoản vốn vay riêng biệt Chi phí vay vốn hố cho kỳ kế tốn = Chi phí vay thực tế phát sinh khoản vay riêng biệt - Thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay Vốn hố chi phí vay khoản vốn vay chung Số chi phí vay vốn hố cho kỳ kế tốn (1) = Chi phí luỹ kế bình qn gia quyền phát sinh cho đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang cuối kỳ kế toán (2) x Tỷ lệ vốn hoá (%) (3) Số tháng chi phí thực tế phát sinh kỳ kế tốn (5) Chi phí luỹ kế bình qn gia quyền (2) = Chi phí cho tài sản (4) X Số tháng phát sinh kỳ kế toán (6) Tổng số tiền lãi vay thực tế khoản vay phát sinh kỳ (7) Tỷ lệ vốn hoá (%) (3) Số dư bình quân gia quyền khoản vay gốc (8) = x 100% Số dư bình quân gia quyền khoản vay gốc (8) = Số dư khoản vay gốc (9) Số tháng mà khoản vay phát sinh kỳ kế toán (5) X AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc Số tháng phát sinh kỳ kế toán (6) 16 Các khoản chiết khấu, phụ trội khoản vay phát hành trái phiếu Nếu có phát sinh khoản chiết khấu phụ trội khoản vay phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại chi phí vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội theo hai phương pháp cho phù hợp (phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng) Tuy nhiên doanh nghiệp phải áp dụng quán phương pháp lựa chọn kỳ kế toán năm Chiết khấu phụ trội trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu thời điểm phát hành có chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa nhà đầu tư mua trái phiếu chấp nhận Chiết khấu phụ trội trái phiếu xác định ghi nhận thời điểm phát hành trái phiếu Sự chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành trái phiếu không ảnh hưởng đến giá trị khoản phụ trội hay chiết khấu xác định o Chiết khấu trái phiếu phân bổ dần để tính vào chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu o Phụ trội trái phiếu phân bổ dần để giảm trừ chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu o Trường hợp chi phí lãi vay trái phiếu đủ điều kiện vốn hoá, khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hố kỳ khơng vượt q số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ o Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng + Theo phương pháp lãi suất thực tế: khoản chiết khấu phụ trội phân bổ vào kỳ tính chênh lệch chi phí lãi vay phải trả cho kỳ trả lãi (được tính giá trị ghi sổ đầu kỳ trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế thị trường) với số tiền phải trả kỳ + Theo phương pháp đường thẳng: khoản chiết khấu phụ trội phân bổ suốt kỳ hạn trái phiếu Ví dụ: Ngày tháng năm X, Doanh nghiệp vay ngân hàng 300 triệu Tiền vay chuyển thẳng cho nhà cung cấp để nhập thiết bị Theo Hợp đồng, thời hạn vay năm (một năm tính 360 ngày) , lãi suất 1%/tháng (một tháng tính 30 ngày) trả định kỳ tháng lần Ngày 20 tháng năm X, thiết bị lắp đặt xong vào sử dụng Xác định chi phí lãi vay Chi phí lãi vay phát sinh từ ngày tháng đến ngày 20 tháng 110 ngày vốn hoá: Số lãi vay vốn hoá vào giá trị thiết bị = 300 triệu x 110ngày/ 30 ngày x 1% = 11 triệu Chi phí lãi vay phát sinh từ ngày 21 tháng đến ngày 31 tháng 12 ghi nhận chi phí tài kỳ: Số lãi vay ghi nhận chi phí tài kỳ = (300 triệu x 10 tháng x 1%) - 11 triệu = 19 triệu AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 17 Sơ đồ - Kế toán trường hợp phát hành trái phiếu theo mệnh giá TK 3431 TK 111, 112 Số tiền thu phát hành trái phiếu Cuối thời hạn, toán gốc AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 18 Sơ đồ 10 - Kế toán phát hành trái phiếu có chiết khấu TK 111, 112 TK 3431 Số tiền thu bán trái phiếu Cuối thời hạn, toán gốc TK 111, 112 1a 1b TK 3432 Chiết khấu trái phiếu 1c AASC – Phòng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc TK 635, 241, 627 Phân bổ chiết khấu trái phiếu 19 Sơ đồ 11 - Kế toán phát hành trái phiếu có phụ trội TK 111,112 TK 3431 Cuối thời hạn, toán gốc TK 111, 112 Mệnh giá trái phiếu 1b 1a TK 635, 241, 627 TK 3433 Phân bổ phụ trội trái phiếu giảm CP AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc Phụ trội trái phiếu 1c 20 VAS 24 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khoản đầu tư ngắn hạn coi tương đương tiền trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư Ví dụ: kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi… có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua Các luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo quy định chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ": (a) Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính; (b) Luồng tiền từ hoạt động đầu tư luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền; (c) Luồng tiền từ hoạt động tài luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài trình bày theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài sau báo cáo sở thuần: (a) Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng ; (b) Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán khoản đầu tư; Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn tốn khơng q tháng Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền thức ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo tỷ giá hối đối thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổ chức hoạt động nước phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán lập báo cáo tài cơng ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khơng trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ví dụ: (a) Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho th tài chính; (b) Việc mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu; (c) Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu Các khoản mục tiền tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ có cuối kỳ phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với khoản mục tương ứng Bảng Cân đối kế tốn AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 21 Phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo hai phương pháp: (a) Phương pháp trực tiếp (nếu lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp) Các luồng tiền vào luồng tiền từ hoạt động kinh doanh xác định trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ sổ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp (b) Phương pháp gián tiếp (nếu lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp) - Các luồng tiền vào luồng tiền từ hoạt động kinh doanh tính xác định trước hết cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế TNDN hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng khoản mục tiền, thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh khoản mà ảnh hưởng tiền chúng luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm: + Các khoản chi phí khơng tiền, như: Khấu hao TSCĐ, dự phòng ; + Các khoản lãi, lỗ tiền, như: Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực ; + Các khoản lãi, lỗ phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Lãi, lỗ lý, nhượng bán TSCĐ bất động sản đầu tư, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lợi nhuận chia ; + Chi phí lãi vay ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ - Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh điều chỉnh tiếp tục với thay đổi vốn lưu động, chi phí trả trước dài hạn khoản thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh, như: + Các thay đổi kỳ báo cáo khoản mục hàng tồn kho, khoản phải thu, khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh; + Các thay đổi chi phí trả trước; + Lãi tiền vay trả; + Thuế TNDN nộp; + Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; + Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh; Luồng tiền từ hoạt động đầu tư, luồng tiền từ hoạt động tài ln lập theo phương pháp trực tiếp trình bày cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở đề cập đoạn 18, đoạn 19 Chuẩn mực số 24 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" - Các luồng tiền vào, luồng tiền kỳ xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp Lưu ý: - Các luồng tiền phát sinh từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Tổng số tiền chi trả thu từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo số tiền tương đương tiền chi trả thu từ việc mua lý AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 22 Yêu cầu mở ghi sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sổ kế toán Các sổ kế toán chi tiết Tài khoản phải thu (Tài khoản 131, 138,136, 133, 141), phải trả phải (Tài khoản 331, 333, 334, 335, 336, 338), TK 111 - "Tiền mặt", TK112- "Tiền gửi Ngân hàng", TK113 - "Tiền chuyển" phải mở chi tiết theo loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài để làm đối chiếu lập BCLCTT Ví dụ: khoản tiền trả ngân hàng gốc lãi vay, kế toán phải phản ánh riêng số tiền trả lãi vay số tiền trả gốc vay sổ kế toán chi tiết Tại thời điểm cuối niên độ kế toán, phải phân loại khoản coi không coi tương đương tiền - Rà sốt khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua coi tương đương tiền để loại trừ khỏi khoản mục liên quan đến hoạt động đầu tư ngắn hạn Giá trị khoản tương đương tiền cộng (+) vào tiêu “Tiền khoản tương đương tiền cuối kỳ” Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Các khoản đầu tư chứng khốn cơng cụ nợ khơng coi tương đương tiền, phải lập bảng kê chi tiết thành: a- Các khoản đầu tư chứng khốn cơng cụ nợ phục vụ cho mục đích thương mại (mua vào để bán) b- Các khoản đầu tư chứng khoán cơng cụ nợ phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu tư để thu lãi Mẫu biểu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ AASC – Phòng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 23 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) Quý năm -Chỉ tiêu I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động Tiền chi trả lãi vay Tiền chi nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ (20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50+60+61) Mã số Đơn vị tính: Kỳ trước Kỳ 01 02 03 04 05 06 07 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61 70 Chú ý: Các tiêu bổ sung hay sửa đổi đánh dấu đậm AASC – Phòng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 24 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) Quý năm Chỉ tiêu I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng giảm khoản phải thu - Tăng giảm hàng tồn kho - Tăng giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp) - Tăng giảm Chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ (20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50+60+61) AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc Mã số Đơn vị tính: Kỳ trước Kỳ 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61 70 25 Chú ý: Các tiêu bổ sung hay sửa đổi đánh dấu đậm AASC – Phịng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 26 HƯỚNG DẪN SỬA ĐỔI BỔ SUNG CHẾ ĐỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mẫu báo cáo tài lập gửi theo quy định tại:  Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000;  Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002;  Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 Loại báo cáo tài Tên tiêu cũ Tên tiêu bổ sung sửa đổi Ghi Bảng cân đối kế tốn Khơng có “Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” (Mã số 137) vào điểm III – “Các khoản phải thu” Mục A – “Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn” Dư nợ TK 337 Khơng có “Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” (Mã số 319) vào điểm I – “Nợ ngắn hạn” Mục A – “Nợ phải trả” Dư có TK 337 Khơng có “Trái phiếu phát hành” (Mã số 323) vào điểm II – “Nợ dài hạn” Mục A – “Nợ phải trả” Tài khoản 343 “Chênh lệch tỷ giá” - Mã số 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” “Quỹ dự phịng trợ cấp việc Khơng có làm” – Mã số 421 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh “Trong đó: Lãi vay phải trả” Mã số 23 “Trong đó: Chi phí lãi vay” Thực theo Chuẩn mực kế toán số 24 Báo cáo lưu chuyn tin t AASC Phòng Đào tạo Tóm t¾t h­íng dÉn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 27 Loại báo cáo tài Tên tiêu cũ Tên tiêu bổ sung sửa đổi Thuyết minh báo cáo tài Khơng có Phần “Chính sách kế tốn áp dụng doanh nghiệp”  Mục “Chính sách kế tốn chi phí vay”:  Ghi Mục “Phương pháp xác định doanh thu phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành Hợp đồng xây dựng” Phần “Tình hình tăng, giảm TSCĐ”  Mục TSCĐ thuê tài chính:  Mục TSCĐ th hoạt động: Phần “Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu” Mục “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” để phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái phân loại vốn chủ sở hữu theo quy định chuẩn mực “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” Phần “Giải thích thuyết minh số tình hình kết hoạt động sản xuất, kinh doanh: Phần “Các thông tin bổ sung lưu chuyển tiền tệ”: - Thông tin giao dịch không tiền phát sinh kỳ báo cáo - Thông tin mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác kỳ báo cáo - Các khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp nắm gi nhng khụng c s dng AASC Phòng Đào tạo Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 28 AASC Phòng Đào tạo Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 05.04.04.doc 29 ... chung xây dựng chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa quy định chuẩn mực chi phí vay - Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng d/ Doanh thu chi phí hợp đồng xây. .. Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo hai cách sau: Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo... thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thu? ??c