Quản lý thuế khu vực kinh tế ngoài quốc doanh ở Hà Tây -Thực trạng và giải pháp.DOC

Quản lý thuế khu vực kinh tế ngoài quốc doanh ở Hà Tây -Thực trạng và giải pháp.

CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN VĂN

1 GTGT : Giá trị gia tăng

2 KTNQD : Kinh tế ngoài quốc doanh 3 NQD : Ngoài quốc doanh

4 NSNN : Ngân sách Nhà nước 5 TNCT : Thu nhập chịu thuế 6 TNDN : Thu nhập doanh nghiệp

PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế do Nhà nước tổ chức và thực hiện Đó là sự chuyển dịch một chiều thu nhập từ phía doanh nghiệp và dân cư (khu vực tư) vào khu vực công Phía sau quá trình chuyển dịch này gồm nhiều vấn đề đặt ra như: tương quan giữa số thuế thu được trong hiện tại và tương lai, ảnh hưởng của thuế đến hành vi kinh doanh, đến động thái tiêu dùng xã hội, thuế và tăng trưởng kinh tế, tiến bộ xã hội…

Do đó, thuế là một lĩnh vực phức tạp, bởi lẽ thuế không chỉ thể hiện ra là những vấn đề kinh tế mà còn chứa đựng nhiều vấn đề xã hội sâu sắc Thuế không những đòi hỏi tính khoa học về mặt lý luận, sự chính xác trong luật định mà còn cần đến nghệ thuật tinh tế trong hành thu.

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN - hàng năm số thu về thuế chiếm khoảng 80% đến 90% tổng thu NSNN Điều đó đòi hỏi Nhà nước cần tu chỉnh các Luật thuế, các văn bản pháp lý khác về thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế, đưa thuế ngày càng tiếp cận thực tiễn Để phản ánh và theo kịp bước chuyển của nền kinh tế thì công tác quản lý thuế cần phải thay đổi và hoàn thiện nhằm đáp ứng tình hình phát triển kinh tế của đất nước cũng như các cam kết quốc tế trong giai đoạn hiện nay Qua đó khai thác tối đa những uy lực vốn có của thuế để kích thích sự phát triển kinh tế - xã hội, phát triển sản xuất kinh doanh của mọi đơn vị thuộc các thành phần kinh tế và đảm bảo thực hiện đúng nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước.

Ở Việt Nam, hoạt động của khu vực KTNQG đã và đang ngày càng mở rộng trên khắp các địa bàn trong từng địa phương và cả nước Song chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn còn thực hiện tùy tiện, chưa đúng chế độ, hiện tượng khai man trốn thuế, lậu thuế còn nhiều từ đó tạo ra sự bất bình đẳng và sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các thành phần kinh tế Vì vậy quản lý thu thuế đối với khu vực KTNQG phải tiếp tục cải tiến và hoàn thiện nhằm thực hiện được mục tiêu, yêu cầu của hệ thống thuế đặt ra.

Hà Tây là một tỉnh thuộc đồng bằng - trung du Bắc bộ, số thu về thuế không nhiều, chưa đủ đáp ứng nhu cầu chi tiêu của địa phương, nhưng trong đó KTNQG đã đóng góp một phần không nhỏ vào số thu hàng năm của ngân sách địa phương Nhiều năm qua ngành thuế tỉnh Hà Tây nói chung, thuế NQD nói riêng đã hoàn thành kế hoạch pháp lệnh của Nhà nước giao Nhưng

với tính chất đa dạng và phức tạp của khu vực kinh tế này, công tác quản lý thuế ở tỉnh Hà Tây cần được khắc phục những mặt hạn chế và tồn tại, đảm bảo nuôi dưỡng nguồn thu, thu đúng, thu đủ theo quy định của pháp luật.

Xuất phát từ tình hình trên, luận văn với đề tài “Quản lý thuế khu vực

kinh tế ngoài quốc doanh ở Hà Tây -Thực trạng và giải pháp” hy vọng đưa

ra được một số giải pháp đáp ứng những yêu cầu bức xúc của đời sống kinh tế.

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Cho đến nay đã có không ít đề tài nghiên cứu xung quanh vấn đề về thuế và công tác quản lý thu thuế Mỗi đề tài nghiên cứu đều có mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, cách tiếp cận và mục tiêu cụ thể khác nhau.

- Vũ Công Nhĩ: "Thất thu thuế ở Việt Nam Thực trạng, nguyên nhân và giải pháp" Luận án PTS khoa học kinh tế - 1995.

- Nguyễn Thị Hiền: "Một số vấn đề về hoàn thiện hệ thống thuế ở Việt Nam" Luận án thạc sĩ khoa học kinh tế - 1997.

- Vũ Thị Toản: "Công tác quản lý thu thuế NQD trên địa bàn Hà Nội" Luận án thạc sĩ khoa học kinh tế - 1996.

Ngoài ra còn nhiều công trình nghiên cứu, nhiều bài viết thiết thực, nhiều cuộc hội thảo đã được tổ chức

Tuy nhiên, chưa có một tác giả nào nghiên cứu bàn về quản lý thuế NQD trên địa bàn tỉnh Hà Tây.Vì vậy, luận văn nghiên cứu là cần thiết, qua đó chỉ những nguyên nhân còn hạn chế trong quản lý thu thuế NQD, trên cơ sở đó đề xuất những giải pháp khả thi ở địa bàn tỉnh Hà Tây, nhằm thực hiện được mục tiêu của hệ thống thuế tại địa phương.

3 Mục đích và nhiệm vụ.

- Mục đích: Làm rõ những vấn đề đặt ra trong công tác quản lý thu thuế khu

vực kinh tế NQD ở Hà Tây; đề xuất một số giải pháp thiết thực nhằm tăng cường, hoàn thiện quản lý thu thuế NQD trên địa bàn, góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế – xã hội của Hà Tây.

- Nhiệm vụ của luận văn:

+ Hệ thống hoá những vấn đề lý luận về thuế và quản lý thu thuế đối với khu vực KTNQD.

+ Phân tích đánh giá thực trạng quản lý thu thuế NQD trên địa bàn tỉnh Hà Tây.

+ Đề xuất quan điểm, giải pháp chủ yếu nhằm tiếp tục hoàn thiện và tăng cường quản lý thu thuế NQD tại tỉnh Hà Tây

4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu:

Ở Việt Nam KTNQD là một khu vực kinh tế đang hình thành và phát triển, cách hiểu về nó cũng còn nhiều vấn đề chưa thống nhất Vì vậy, nghiên cứu về quản lý thu thuế khu vực KTNQD, đề tài chỉ tập trung tìm hiểu công tác quản lý thuế đối với các đơn vị trong các hoạt động sản xuất kinh doanh -dịch vụ gồm: Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Doanh nghiệp tư nhân, Hộ kinh doanh công thương nghiệp và dịch vụ.

Cũng do điều kiện và mục đích nghiên cứu, luận văn chỉ giới hạn việc khảo sát, đánh giá khu vực KTNQD trên địa bàn tỉnh Hà Tây trong một số năm gần đây- chủ yếu là từ năm 2000, khi Luật doanh nghiệp được thực hiện đến nay.

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của chủ nghĩa Mác - Lê Nin, tư tưởng Hồ Chí Minh

Trong quá trình thực hiện đề tài, luận văn kết hợp sử dụng nhiều phương pháp cụ thể như: phương pháp phân tích và tổng hợp, phương pháp thống kê, so sánh để rút ra những kết luận cần thiết.

6 Đóng góp mới về mặt khoa học của luận văn

- Chỉ ra thực trạng, những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của những tồn tại trong công tác quản lý thuế đối với khu vực KTNQD ở tỉnh Hà Tây.

- Đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường và hoàn thiện công tác quản lý thu thuế NQD trên địa bàn tỉnh Hà Tây hiện nay.

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài Phần mở đầu, Kết luận, Phụ lục và Danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương, 7 tiết.

Chương 1: Tổng quan về thuế và quản lý thuế ngoài quốc doanh

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế khu vực kinh tế ngoài

quốc doanh ở Hà Tây.

Chương 3: Những quan điểm định hướng và giải pháp hoàn thiện công

tác quản lý thuế khu vực kinh tế ngoài quốc doanh ở Hà Tây những năm tới.

Chương 1

TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ KHU VỰC KINH TẾ NGOÀI QUỐC DOANH

1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ

1.1.1 Khái niệm - bản chất, đặc điểm của thuế

- Khái niệm - bản chất:

Thuế là một phạm trù kinh tế tài chính mang tính khách quan, đồng thời cũng là một phạm trù lịch sử – thuế ra đời, tồn tại, phát triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Trong thời kỳ Cộng sản nguyên thuỷ, khi điều kiện lao động của con người còn thô sơ, con người lao động đủ để duy trì sự sống của mình, chưa có Nhà nước lúc đó xã hội chưa biết thuế là gì Cùng với sự phát triển của sản xuất xã hội, xã hội loài người có sự phân chia thành giai cấp và đấu tranh giữa các giai cấp, Nhà nước ra đời Để duy trì bộ máy Nhà nước, phát triển sự nghiệp giáo dục, y tế, quốc phòng – an ninh , đòi hỏi Nhà nước phải có nguồn tài chính để chi tiêu Nguồn tài chính này có được là do sự đóng góp của mọi thành viên trong xã hội và sự đóng

góp này mang tính bắt buộc Theo Ph.Ăngghen: “Để duy trì quyền lực công

cộng cần phải có sự đóng góp của những người công dân cho Nhà nước, đóthuế má” (14, tr.552) Với tiến trình phát triển của xã hội loài người, Nhà

nước xuất hiện, thuế cũng từ đó ra đời, tồn tại và phát triển

Lịch sử phát triển của xã hội loài người cho thấy, một khi Nhà nước chỉ làm nhiệm vụ quản lý hành chính đơn thuần thì nhu cầu chi tiêu của Nhà nước ở chừng mực nhất định, xã hội ngày càng phát triển hơn nên Nhà nước có thêm nhiệm vụ điều hành, quản lý nền kinh tế thì chi tiêu của Nhà nước ngày càng nhiều hơn Đến khi Nhà nước đảm nhận thêm công việc chăm lo đời

sống, văn hoá, xã hội của cộng đồng thì thuế lại được động viên càng lớn với nhiều sắc thuế và ở tất cả mọi hoạt động trong nền kinh tế

Như vậy, khi vai trò, nhiệm vụ của Nhà nước ngày càng được mở rộng, đòi hỏi nguồn tài chính phục vụ cho việc chi tiêu ngày càng tăng lên Điều đó, không thể thiếu sự đóng góp của người dân và các tổ chức kinh tế, đó là thuế.

Theo phân tích trên, thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nước và thuế ra đời khi hoạt động lao động sản xuất của xã hội loài người tạo ra sản phẩm thặng dư Với sự phát triển của nền kinh tế hàng hoá, sự chuyển dịch giá trị sản phẩm thặng dư từ thành phần kinh tế này sang thành phần kinh tế khác, từ lĩnh vực này sang lĩnh vực khác rất đa dạng và phức tạp Cho nên, đứng trên giác độ toàn xã hội, đòi hỏi phải có hệ thống thuế để điều tiết thoả đang số sản phẩm thặng dư xã hội tạo ra sao cho hợp lý và công bằng.Vì vậy, khi xã hội càng văn minh thì thuế khoá lại càng đa dạng và phát triển.

Tóm lại, quá trình phát triển của Nhà nước và thuế cho chúng ta thấy, thuế và Nhà nước là hai phạm trù gắn bó hữu cơ với nhau Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế Thuế là cơ sở vật chất đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của Nhà nước.

Trên các sách báo kinh tế, cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối khái niệm về thuế Nhìn chung các quan điểm của các nhà kinh tế đưa ra mới nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế, do đó chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung của phạm trù này Chẳng hạn, theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm rất đơn giản: “Thuế khoá là cái vú sữa của Chính phủ” [13, tr317].

Sau này khái niệm về thuế được bổ sung và hoàn thiện hơn Trong cuốn Từ điển Kinh tế của hai tác giả người Anh Chrisopher Pass và Bryan Lowes cho rằng: “Thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu hàng hoá và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản”.

Một định nghĩa về thuế tương đối hoàn chỉnh được nêu lên trong cuốn “Economics” của hai nhà kinh tế Mỹ như sau:

Thuế nhà nước là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặchàng hoá, dịch vụ) của các Công ty và các hộ gia đình cho Chính phủ, màtrong sự trao đổi đó họ không nhận được một cách trực tiếp hàng hoá

hoặc dịch vụ nào cả, khoản nộp thuế đó không phải là tiền phạt mà toàán tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật” [31, tr.10].

Ở nước ta cũng chưa có một định nghĩa thống nhất về thuế Theo một số nhà nghiên cứu: Thuế là hình thức động viên, phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân theo pháp luật của Nhà nước quy định, nhằm đáp ứng những khoản chi tiêu cần thiết của Nhà nước Đó là khoản thu của Nhà nước đối với các tổ chức (chủ yếu là tổ chức kinh tế) và mọi thành viên trong xã hội; khoản thu này mang tính bắt buộc không hoàn trả trực tiếp [11, tr.1].

Gần đây, trong một số công trình nghiên cứu về thuế, các nhà kinh tế cho rằng, để vạch rõ bản chất của thuế thì trong định nghĩa phải nêu bật các khía cạnh sau đây: Nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ giữa Nhà nước với pháp nhân và thể nhân; những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh Nhà nước, xét theo khía cạnh luật pháp thuế là khoản nộp cho Nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định.

Kết hợp những hạt nhân hợp lý của những quan niệm về thuế kể trên có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế như sau: Thuế là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, nhằm sử dụng cho mục đích công cộng [31, tr.11].

- Đặc điểm của thuế:

Bản chất của thuế được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong vốn có của thuế Những thuộc tính đó có tính ổn định qua từng giai đoạn phát triển Nghiên cứu về thuế người ta thấy nó có những đặc điểm riêng để phân biệt với các công cụ tài chính khác.

+ Thuế là một khoản chuyển giao thu nhập của các tầng lớp trongxã hội cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình sự:

Tính bắt buộc phi hình sự là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế, nó phân biệt thuế với các hình thức huy động tài chính khác của NSNN Đặc điểm này vạch rõ nội dung kinh tế của thuế là những quan hệ tiền tệ, được hình thành một cách khách quan và có một ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc động viên mang tính chất bắt buộc của Nhà nước mà kết quả của quá trình

đó là một bộ phận thu nhập của người nộp thuế được chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác trực tiếp cho người nộp thuế.

Tính chất cưỡng chế bắt buộc của việc chuyển giao thu nhập bắt nguồn từ những lý do sau:

Thứ nhất: hình thức chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không

gắn với lợi ích cụ thể của người nộp thuế, do đó không thể sử dụng phương pháp tự nguyện trong việc chuyển giao Để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng, Nhà nước tất yếu phải sử dụng quyền lực chính trị để bắt buộc mọi đối tượng có thu nhập phải chuyển giao.

Thứ hai: trong xã hội văn minh nhu cầu của các thành viên cộng đồng

về hàng hoá công cộng ngày càng tăng cao Để duy trì hoạt động đó thì thu nhập về hàng hoá công cộng từ những người thụ hưởng phải bù đắp đủ các chi phí bỏ ra Nhưng hàng hoá công cộng lại có tính chất đặc biệt, nó không thể phân bổ theo “khẩu phần” để sử dụng và người thụ hưởng cũng không muốn sử dụng theo “khẩu phần” Mặt khác, hàng hoá công cộng không có tính cạnh tranh và không thể đem trao đổi trực tiếp trên thị trường để bù đắp các chi phí Chính vì vậy trong việc cung cấp hàng hoá công cộng đã xuất hiện những “người ăn không”, nghĩa là không ai tự nguyện trả tiền cho việc thụ hưởng hàng hoá công cộng Do đó, để đảm bảo cung cấp hàng hoá công cộng, Nhà nước chỉ có thể sử dụng phương pháp thuế để buộc “người ăn không” phải chuyển giao thu nhập từ khu vực tư sang khu vực công.

Tuy nhiên, tính bắt buộc của thuế không có nội dung hình sự, nghĩa là hành động đóng thuế cho Nhà nước không phải là hành động xuất hiện khi có biểu hiện phạm pháp, mà hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của người công dân.

Từ đặc điểm này, thuế không giống như các hình thức huy động tài chính khác của NSNN như: lệ phí, công trái hoặc hình thức phạt bằng tiền Hình thức phạt bằng tiền cũng là hình thức bắt buộc, song việc phạt tiền chỉ xảy ra đối với người nộp phạt khi có hành vi vi phạm luật lệ làm phương hại đến lợi ích Nhà nước hoặc cộng đồng Hình thức phí, lệ phí, công trái nói chung mang tính tự nguyện và có tính chất đối giá Tính bắt buộc của phí và lệ phí chỉ xảy ra khi người trả phí, lệ phí thụ hưởng trực tiếp những dịch vụ do Nhà nước cung cấp.

+ Việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không mang tínhhoàn trả trực tiếp:

Tính không hoàn trả trực tiếp của thuế được biểu hiện trên các mặt sau:

Thứ nhất, sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính

chất đối giá, nghĩa là mức thuế mà các tầng lớp xã hội chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức độ người nộp thuế thụ hưởng những dịch vụ hàng hoá công cộng do Nhà nước cung cấp Người nộp thuế cũng không có quyền đòi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hoá, dịch vụ công cộng trực tiếp cho mình mới phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho Nhà nước; mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng của Nhà nước cũng không nhất thiết ngang bằng mức độ chuyển giao Mức chuyển giao thu nhập nhiều hay ít chỉ căn cứ vào kết quả hoạt động kinh tế và mục tiêu phát triển kinh tế -xã hội cũng như nhu cầu tài chính cung của Nhà nước.

Thứ hai, khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không được

hoàn trả trực tiếp có nghĩa là người nộp thuế suy cho cùng sẽ nhận được một phần các dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cả cộng đồng, giá trị phần dịch vụ đó không nhất thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước Đặc điểm này giúp ta phân biệt sự khác nhau giữa thuế và các khoản phí, lệ phí.

+ Việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế được quy định trướcbằng luật pháp:

Đặc điểm này một mặt thể hiện tính pháp lý cao của thuế, mặt khác phản ánh sự chuyển giao thu nhập không mang tính chất tuỳ tiện mà dựa trên những cơ sở pháp luật nhất định và đã được xác định trước trong các luật thuế, pháp lệnh thuế, đó là: đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể và những chế tài mang tính cưỡng chế khác.

+ Các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế chịu sự ảnhhưởng của các yếu tố kinh tế, chính trị và xã hội trong những thời kỳ nhấtđịnh:

Yếu tố kinh tế tác động đến thuế thường là mức độ tăng trưởng của nền kinh tế quốc dân, thu nhập bình quân đầu người, giá cả thị trường (trong nước và quốc tế), sự biến động của NSNN, ….

Yếu tố chính trị, xã hội tác động đến thuế thường là thể chế chính trị của Nhà nước, tâm lý, tập quán của tầng lớp dân cư, truyền thống văn hoá, xã hội của dân tộc…

Do thuế chịu sự ràng buộc của các yếu tố kinh tế, chính trị và xã hội nên người ta thường nói đến thuế mang ý nghĩa kinh tế, chính trị, xã hội tổng hợp.

+ Các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế chỉ đượcgiới hạn trong phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý của Nhànước đối với con người và tài sản:

Các đạo luật về thuế chỉ có tác dụng điều tiết các hoạt động kinh tếvà sự chuyển giao thu nhập trong khuôn khổ biên giới của mỗi quốc gia,nơi mà quyền lực pháp lý của nhà nước được duy trì Điều này cũng cónghĩa là, trong các hoạt động kinh tế quốc tế, các giao dịch diễn ra ở nướcngoài phải chịu sự chi phối của luật pháp nói chung, những quy định vềthuế nói riêng của nước ngoài Chính vì điều này, trong quá trình hội nhậpquốc tế, các quốc gia phải xây dựng hệ thống thuế theo hướng phù hợp vớithông lệ quốc tế để tạo thuận lợi cho các chủ thể kinh tế trong và ngoàinước.

Tóm lại, những đặc điểm cơ bản trên đây của thuế đã phản ánh bản

chất và nội dung bên trong của thuế Từ những đặc điểm đó, giúp chúng ta phân biệt thuế với các hình thức động viên khác của NSNN trên nhiều phương diện khác nhau.

1.1.2 Vai trò của thuế

+ Thuế là công cụ chủ yếu huy động tập trung nguồn lực cho Nhà nước:

Bất kỳ một chế độ Nhà nước nào muốn tồn tại và phát triển đều phải tạo cho mình một nền tài chính quốc gia vững chắc và lành mạnh, trong đó nguồn tài chính chủ yếu được động viên từ thuế và phí ở nội bộ nền kinh tế quốc dân.

“Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN” Ở nước ta từ khi có các luật thuế ra đời, nguồn thu từ thuế ngày càng tăng lên, ngày càng chiếm tỷ trọng cao trong tổng số thu ngân sách, năm 1990 đạt 86%; năm 1997 đạt 87%, năm 1998 đạt 88%,đến nay khoảng 90% [23, tr.10] Vai trò của thuế thực sự được nâng lên và thể hiện rõ trong quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần có sự quản lý và điều tiết của Nhà nước, thuế được áp dụng thống nhất đối với các thành phần kinh tế không phân biệt kinh tế Nhà nước và KTNQD, nó bao quát và điều tiết các hoạt động kinh doanh, mọi nguồn thu nhập, mọi tài nguyên thiên thiên và mọi hoạt động tiêu dùng trong xã hội.

Chính sách động viên về thuế có tác dụng bồi dưỡng nguồn thu vững chắc, lâu dài cho NSNN Cơ chế thuế suất không nên quá phức tạp, quá cao mà cần nghiên cứu và tính toán dựa trên những căn cứ khoa học và sự phát triển của nền kinh tế sẽ phù hợp hơn với khả năng đóng góp của đối tượng nộp thuế, đảm bảo nguồn thu ngân sách được ổn định thường xuyên Thuế suất được điều chỉnh giảm có thể sẽ dẫn đến phát sinh lo lắng không đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhưng trên thực tế nếu hệ thống thuế hợp lý, thuế suất ở mức vừa phải thì sẽ tranh thủ được sự đồng tình ủng hộ của mọi tầng lớp nhân dân, đối tượng nộp thuế thấy mức thuế hợp lý sẽ tự nguyện khai báo nộp thuế tốt hơn Diện thu thuế được mở rộng, diện miễn giảm thu hẹp, vừa được lòng dân vừa đảm bảo nhiệm vụ thu theo kế hoạch Tỷ lệ động viên về thuế cần tính toán khoa học, đầy đủ mọi khoản đóng góp cho NSNN, bao gồm mọi khoản thuế, phí và lệ phí Cần khắc phục tình trạng các ngành, các địa phương tuỳ tiện đặt ra các khoản thu trái với quy định của Nhà nước.

Thuế tạo nguồn thu cho NSNN, nhưng nguồn thu đó được hình thành trên cơ sở nền kinh tế tăng trưởng và đạt hiệu quả cao Đây là vấn đề luôn được các quốc gia quan tâm đúng mức trong quá trình hoạch định chính sách và tổ chức quản lý thu thuế.

+ Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế:

Thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước dùng để quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hoá, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Một chính sách thuế đặt ra không chỉ đơn thuần tạo nguồn thu cho NSNN, mà quan trọng hơn là thực hiện chức năng quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế.

Hiện nay, nền kinh tế nước ta đã và đang chuyển sang nền kinh tế thị trường Cùng với sự kích thích sản xuất phát triển, cơ chế thị trường cũng là môi trường làm nảy sinh những khuyết tật vốn có của nó Vì vậy, để phát triển nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ

nghĩa có sự quản lý của Nhà nước, Nhà nước phải sử dụng các công cụ kinh tế, tron đó đặc biệt là công cụ thuế nhằm tạo lập các cân đối vĩ mô, điều tiết thị trường, đảm bảo sự thống nhất giữa tăng trưởng kinh tế và công bằng xã hội.

Sự điều tiết của Nhà nước thông qua thuế gồm hai mặt: khuyến khích và hạn chế Điều đó được thể hiện ra trong việc xây dựng cơ cấu các loại thuế và mối quan hệ giữa chúng cũng như việc xác định thuế suất, chế độ miễn - giảm thuế phù hợp với điều kiện thực tế Khuyến khích đối với những ngành nghề những hoạt động sản xuất kinh doanh phục vụ cho đại đa số quần chúng nhân dân thì áp dụng thuế suất thấp Hạn chế, thu hẹp những ngành nghề không có lợi cho sự phát triển của nền kinh tế, cho nhu cầu tiêu dùng của nhân dân hoặc những ngành nghề ảnh hưởng đến thuần phong mỹ tục, đến sức khoẻ của nhân dân thì áp dụng thuế suất cao Trong nền kinh tế thị trường, các thành phần tự do lựa chon ngành nghề nào mang lại lợi nhuận cao nhất mà không tính đến hậu quả để lại sau quá trình sản xuất kinh doanh Nhà nước dùng công cụ thuế để điều chỉnh và hướng các hoạt động sản xuất kinh doanh đi vào con đường phát triển có hiệu quả mang lại nhiều lợi ích cho quốc kế dân sinh.

Trong điều kiện hiện nay, hệ thống thuế của Nhà nước Việt Nam thể hiện rất rõ quan điểm khuyến khích các ngành nghề sản xuất hơn là các hoạt động thương mại, dịch vụ Sản xuất các mặt hàng thiết yếu được khuyến khích hơn sản xuất các mặt hàng và dịch vụ khác Để khuyến khích các ngành nghề sản xuất hàng xuất khẩu, sản xuất sản phẩm thay thế hàng nhập khẩu cần thiết khi trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được hoặc sản xuất nhưng chưa đáp ứng đủ nhu cầu hay đầu tư vào những vùng có điều kiện kinh tế khó khăn, vùng không thuận lợi cho sức khoẻ, sinh hoạt người dân,… Nhà nước thường áp dụng thuế ưu đãi để thúc đẩy kinh tế phát triển một cách có hiệu quả, đồng bộ theo hướng có lợi cho quốc kế dân sinh.

Hiện nay, Nhà nước ta sử dụng tổng hợp hệ thống chính sách thuế, nhằm: khuyến khích mạnh mẽ các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế cạnh tranh lành mạnh trên cơ sở bình đẳng trước pháp luật; góp phần thúc đẩy việc khai thác tư nguyên liệu trong nước, tranh

thủ vốn đầu tư nước ngoài để mở rộng sản xuất, phát triển kinh tế hàng hoá đẩy mạnh xuất nhập khẩu đáp ứng yêu cầu tiêu dùng và tích luỹ; bào đảm lợi ích; bảm đảm lợi ích giữa Nhà nước và xã hội, lợi ích của các bên hợp tác, vừa đảm bảo sản xuất trong nước phát triển nâng cao đời sống của người dân.

+ Thuế góp phần điều hoà thu nhập thực hiện công bằng xã hộitrong phân phối:

Theo Adam Smith, nền kinh tế thị trường tự do không có sự điều chỉnh, can thiệp của Nhà nước, mà được điều tiết bởi “bàn tay vô hình” Đó là nền kinh tế tự điều chỉnh và hoạt động có hiệu quả Tuy nhiên, lịch sử cũng cho thấy kinh tế thị trường tự do chứa đựng những mặt trái hay những “khuyết tật” khó tránh khỏi Nổi bật trong những “khuyết tật” đó là vấn đề phân phối thu nhập Trong điều kiện phân phối thu nhập của thị trường tự do, một bộ phận dân cư sẽ giàu lên nhanh chóng, trong khi đó, đại đa số lao động trở nên nghèo túng và đời sống càng khó khăn hơn Tình trạng trên không chỉ liên quan đến vấn đề đạo đức, công bằng xã hội mà còn tạo nên tình trạng lũng đoạn, độc quyền và lâu dài sẽ không thể đảm bảo cho nền kinh tế tăng trưởng được.

Trong thực tế, sự phát triển kinh tế của mỗi quốc gia đều có sự đóng góp của cộng đồng, của toàn xã hội Chính vì vậy mà thành quả kinh tế đạt được trong hiện tại và tương lai phải được phân phối trên cơ sở của cộng đồng Cho nên, cần có sự can thiệp của Nhà nước trong quá trình phân phối thu nhập, sự phân phối này chủ yếu nhờ vào công cụ thuế để điều tiết Nền kinh tế của nước ta hiện nay là nền kinh tế thị trường định hướng XHCN có sự quản lý của Nhà nước, thì vai trò tạo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và người dân trong động viên điều tiết thuế và công bằng xã hội ngày càng được nâng cao hơn, bao quát hơn.

Sự thành công trong việc đổi mới chính sách thuế của Nhà nước ta trong những năm qua là: hệ thống thuế mới được áp dụng chung cho các ngành nghề, hoạt động sản xuất kinh doanh, không phân biệt thành phần kinh tế cũng như các tầng lớp nhân dân nhằm mục tiêu đảm bảo sự công bằng bình đẳng trong điều tiết Sự bình đẳng, công bằng thể hiện thông qua các chính sách động viên như nhau giữa các thành phần kinh tế, chủ thể sản xuất kinh doanh và mọi tầng lớp dân cư Thông qua một hệ thống các sắc

thuế, Nhà nước điều chỉnh mức thu nhập giữa các cá nhân trong xã hội, người có thu nhập cao phải đóng thuế cao và ngược lại (thể hiện thông qua hoạt động tiêu dùng chịu sự điều tiết của các sắc thuế gián thu và thuế thu nhập đối với những người có thu nhập cao) Tổ chức và cá nhân kinh doanh có lợi nhuận cao phải đóng góp thuế cao hơn những tổ chức và cá nhân kinh doanh có lợi nhuận thấp (thể hiện ở sắc thuế TNDN).

1.2 KHU VỰC KTNQD VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI KTNQD

1.2.1 Đặc điểm của kinh tế NQD

Kinh tế thị trường hình thành và phát triển trên cơ sở của sở hữu tư nhân và các loại hình kinh tế tư nhân là hình thức thống trị trong các nền kinh tế thị trường tự do

Cùng với sự gia tăng vai trò của nhà nước đối với đời sống kinh tế, kinh tế thị trường tự do đã phát triển thành nền kinh tế hỗn hợp gồm hai khu vực lớn: Kinh tế Nhà nước và kinh tế phi nhà nước hay như chúng ta nói - KTNQD

Khu vực kinh tế nhà nước dựa trên cơ sở của sở hữu nhà nước chủ yếu thực hiện chức năng cung cấp dịch vụ công cộng, mục tiêu cơ bản là lợi ích chung của toàn xã hội - đảm bảo cho sự phát triển hiệu quả, công bằn và ổn định cho toàn bộ nền kinh tế

Khu vực KTNQD là khu vực kinh tế bao gồm các tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh bằng vốn của các tổ chức, của một số cá nhân góp lại; hoạt động kinh doanh theo cơ chế thị trường vì mục tiêu lợi nhuận Trong cơ cấu sản xuất xã hội, KTNQD được coi là một thực thể khách quan, gồm các thành phần kinh tế được xác định tuỳ theo đặc điểm kinh tế - xã hội và đường lối chính trị của mỗi Nhà nước trong từng giai đoạn khác nhau như, kinh tế tập thể, kinh tế tư nhân, kinh tế cá thể, kinh tế tư bản Nhà nước… KTNQD có nhiều đặc điểm riêng biệt, nhưng có thể khái quát một số đặc điểm cơ bản sau:

+ Dựa trên sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất là chủ yếu, được tổ chức ở đủ loại quy mô lớn, vừa và nhỏ, nhưng đều do tư nhân quản lý và phân phối lợi nhuận

+ Số lượng cơ sở rất lớn, thường xuyên biến động, tuỳ thuộc vào tình hình kinh doanh (chu kỳ kinh tế) và chính sách, chế độ của Nhà nước trong từng thời kỳ.

+ Hoạt động trong hầu hết mọi lĩnh vực của nền kinh tế Ở các nước phát triển, KTNQD bao gồm cả những tập đoàn kinh doanh xuyên quốc gia, có ảnh hưởng không chỉ đối với nền kinh tế trong nước mà còn chi phối nhiều lĩnh vực kinh tế – tài chính quốc tế

+ Số thu hàng năm chiếm tỷ trọng quan trọng trong tổng số thu ngân sách nhà nước (Tỷ trọng này khác nhau đối với các nước: ở các nước phát triển, thu từ khu vực KTNQD là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, ngược lại, ở các nền kinh tế đang phát triển, do khu vực KTNQD còn nhỏ bé, sự tham gia của chúng vào tiến trình tăng trưởng cũng như thu ngân sách chỉ với mức khiêm tốn hơn)

+ Mục tiêu của chủ doanh nghiệp trong khu vực KTNQD chính là lợi nhuận Do vậy một mặt, các cơ sở KTNQD cạnh tranh quyết liệt với nhau trong kinh doanh; mặt khác, trong quan hệ với nhà nước, không ít cơ sở luôn tìm mọi cách, mọi sơ hở của cơ quan thuế, cán bộ thuế, chính sách, chế độ, để luồn lách, trốn thuế.

Các hình thức tồn tại phát triển của khu vực KTNQD rất đa dạng với số lượng, ý thức trong việc thực hiện luật pháp với mức độ khác nhau, tuỳ theo trình độ phát triển ở mỗi quốc gia Song rõ ràng đây là một lĩnh vực phức tạp trong quản lý thuế.

Sự phát triển ở khu vực KTNQD ở nước ta những năm qua đã tạo thêm nhiều của cải vật chất cho xã hội, giải quyết việc làm cho người lao động, góp phần không nhỏ vào sự ổn định xã hội và tăng trưởng kinh tế.

- Ưu nhược điểm của kinh tế NQD:

KTNQD có tiềm năng lớn về trí tuệ, kiến thức, tiền vốn, lao động, sản phẩm, hợp tác, liên doanh, liên kết…

+ Tiềm năng quan trọng nhất của KTNQD là khả năng vô tận về trí tuệ, sáng kiến cá nhân trong đội ngũ những người lao động, trong nhân dân Kinh nghiệm của các nước có nhiều thành công phát triển kinh tế (Hồng Kông, Đài Loan, Singapo, Nhật Bản, Hàn Quốc…) cho thấy các tiềm năng bên trong như đất đai, tiền vốn trong thời kỳ đầu của sự phát triển ở các nước này đều rất hạn chế Nhưng nhờ phát huy được trí tuệ,

sáng kiến cá nhân và đầu tư xây dựng kinh tế, đồng thời có sự quản lý đúng đắn của Nhà nước,cho nên chỉ sau một thời gian không dài đã làm nên những kỳ tích vĩ đại trong phát triển kinh tế.

Đối với nước ta, khi công cuộc đổi được triển khai từ Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI, nhiều sáng kiến cá nhân của quần chúng lao động,của nhân dân đã và đang được phát huy cả trong lao động sản xuất cũng như trong việc tìm tòi các hình thức kinh tế thích hợp, năng động, từng bước đáp ứng yêu cầu ngày càng đa dạng và phong phú của thị trường.

+ Tiềm năng về kiến thức, kinh nghiệm quản lý, nâng cao tay nghề, đặc biệt là phát huy kiến thức, bí quyết truyền thống được tích lũy qua nhiều đời là nguồn tiềm năng vô cùng to lớn cho sự tăng trưởng kinh tế nếu được khởi động với những chính sách, chủ trương thích hợp Hiện nay nguồn “chất xám” của KTNQD cũng rất đa dạng, có loại được Nhà nước đào tạo trong các trường chính quy từ công nhân, kỹ sư, nhà kinh tế đến các thạc sĩ, tiến sĩ, phó giáo sư, giáo sư… Có loại cá nhân tự bỏ tiền ra để học lấy một nghề nhất định ở trong hoặc ngoài nước Có loại do doanh nghiệp NQD sau khi tuyển dụng lao động bỏ tiền đào tạo hoặc đào tạo lại.

+ Nguồn vốn trong khu vực KTNQD nối tiếp từ thế hệ này sang thế hệ khác đã và đang được tích luỹ ngày càng lớn Ở hầu hết các nước có lịch sử phát triển kinh tế thị trường lâu đời, nguồn vốn đầu tư từ phía Nhà nước không đáng kể (chiếm từ 13% - 30% tổng vốn đầu tư) Các nước đều có chính sách thoả đáng để huy động nguồn lực to lớn từ nguồn vốn của KTNQD Nếu Chính phủ có chính sách đúng đắn, tạo môi trường thuận lợi, tạo lòng tin trong nhân dân, nhất định họ sẽ sẵn sàng bỏ vốn đầu tư, mở rộng sản xuất kinh doanh, góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển và tăng trưởng mạnh mẽ.

+ KTNQD có tiềm năng lao động to lớn và góp phần đáng kể vào việc giải quyết việc làm cho xã hội Ở nước ta hàng năm bình quân có khoảng 1,243 triệu người đến tuổi lao động, bao gồm: lực lượng thanh niên đến tuổi lao động, số học sinh tốt nghiệp dạy nghề, trung học, cao đẳng, đại học hoặc những người lao động thất nghiệp do sắp xếp lại biên chế trong các cơ quan, đơn vị hành chính sự nghiệp hoặc do sắp xếp lại sản xuất trong các ngành kinh tế quốc dân, những người bán thất nghiệp

ở nông thôn, thành thị Đây là nguồn lao động rất dồi dào mà Nhà nước ta chưa khai thác hết được Nếu chỉ thông qua các doanh nghiệp Nhà nước thì sẽ không thu hút được hết những người lao động Thực tế trong những năm qua cho thấy, ở thời điểm cao nhất kinh tế Nhà nước chỉ thu hút khoảng 2 triệu lao động Trong khi đó riêng kinh tế NQD trong công nghiệp và dịch vụ năm 1992 đã thu hút trên 1,2 triệu lao động [5] Chỉ thông qua KTNQD với mọi hình thức, mọi quy mô, mọi loại ngành nghề, áp dụng nhiều phương thức tổ chức, mọi quy mô, mọi loại ngành nghề, áp dụng nhiều phương thức tổ chức, sử dụng một cách linh hoạt mọi loại lao động của xã hội mới có thể tận dụng được các lực lượng dôi thừa.

Ở các nước Tây Âu, hơn 70% kết quả tăng trưởng của nền kinh tế là do lao động tạo ra, 30% còn lại là do tiền vốn thiết bị Đối với Việt Nam có đội ngũ lao động đông đảo, nếu biết cách phát huy và khai thác thì đó là một lợi thế lớn cho phát triển kinh tế.

Lao động của KTNQD ở Việt Nam còn có tiềm năng quan trọng được bộc lộ rõ thông qua quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế Trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, quan liêu, bao cấp, bộ máy Nhà nước đã bành trướng quá mức Khi chuyển sang kinh tế thị trường định hướng XHCN với cơ chế quản lý mới có sự quản lý của Nhà nước, chính khu vực kinh tế Nhà nước đã là nguồn cung cấp nhân lực dồi dào cho KTNQD Theo tài liệu điều tra của Viện Nghiên cứu Quản lý kinh tế Trung ương, đã có 72% giám đố các Công ty trách nhiệm hữu hạn đã từng là công chức Nhà nước, 10,4% giám đốc các Công ty này đã từng là giám đốc doanh nghiệp Nhà nước Đối với các doanh nghiệp tư nhân, 30% giám đốc đã từng là cán bộ công chức Nhà nước Khi chuyển sang lĩnh vực KTNQD, không những họ đã sử dụng trình độ lành nghề trong kinh doanh mà còn có vả vốn liếng tích luỹ được (bằng tiền trợ cấp thôi việc, bằng tiền hưu trí…), thậm chí máy móc kỹ thuật từ nguồn thanh lý, giải thể của các doanh nghiệp Nhà nước Điều này có thể lý giải phần nào tình hình tăng trưởng kinh tế của Việt Nam trong khi một bộ phận lớn của kinh tế Nhà nước bị thu hẹp, giải thể hoặc ngững do làm ăn thua lỗ, không thích ứng được với cơ chế kinh tế mới [5].

+ KTNQD còn là môi trường thuận lợi để hợp tác kinh tế với nước ngoài Trong nền kinh tế mở hiện nay, sự giao lưu với các nước phát

triển mạnh về mọi mặt đó là một tất yếu khách quan Đại hội Đảng lần thứ IX đã xác định:

Phát triển đa dạng kinh tế Nhà nước dưới các hình thức liên doanh, liên kết giữa kinh tế Nhà nước với kinh tế tư bản tư nhân trong nước, ngoài nước, mang lại lợi ích thiết thực cho các bên đầu tư kinh doanh; chú trọng phát triển các hình thức kinh doanh đan xen, hỗn hợp nhiều hình thức sở hữu, giữa các thành phần kinh tế với nhau, giữa trong nước, ngoài nước [32, tr.99].

Tại các nước, liên doanh với nước ngoài chủ yếu là do KTNQD thực hiện vì là khu vực năng động, làm ăn có hiệu quả, thích ứng nhanh với sự biến động hoặc thay đổi của thị trường, của khách hàng Trong khi đó ở nước ta hiện nay, các liên doanh với nước ngoài chủ yếu là do kinh tế Nhà nước thực hiện Nhiều Việt Kiều về quê hương gặp không ít khó khăn trong việc tìm đối tác liên doanh

+Sự đa dạng của KTNQD tạo ra nguồn sản phẩm đa dạng, phong phú đáp ứng mọi nhu cầu tiêu dùng của xã hội ở mọi nơi, mọi thời điểm Thực tế nhiều năm qua ở các nước XHCN và ở Việt Nam đều cho thấy nền kinh tế chủ yếu dựa trên KTQD thì hàng hoá sẽ nghèo nàn về chủng loại, số lượng ở Liên Xô cũ, sau 70 năm xây dựng CNXH với các doanh nghiệp Nhà nước chỉ có 10 triệu loại sản phẩm Trong khi đó ở Nhật Bản một nước nhỏ bé hơn nhiều về dân số và diện tích có tới 1,4 triệu doanh nghiệp với hơn 50 triệu loại sản phẩm.

Ở nhiều nước Đông Nam Á, KTNQD đang được đánh giá là nguồn chủ yếu của tăng trưởng kinh tế, đặc biệt trong lĩnh vực xuất khẩu,có thể tạo thu nhập quốc dân tính theo đầu người tăng lên rất nhanh.

Đường lối phát triển kinh tế - xã hội dựa vào KTNQD về cơ bản là một chiến lược hướng vào thị trường KTNQD có thể quyết định và điều chỉnh nhanh chóng sản xuất cái gì, đầu tư vào đâu để có lợi nhuận nhiều nhất Ở các nước đang phát triển, KTNQD trở thành động lực kích thích kinh tế phát triển tốt hơn so với sự can thiệp quá sâu của Nhà nước vào quá trình kinh tế và dựa vào kinh tế Nhà nước là chủ yếu.

Việt Nam, tuy KTNQD mới được công nhận và phục hồi nhưng trong những năm qua đã xác định được chỗ đứng xứng đáng, có vai trò quan trọng trong sự nghiệp đổi mới đất nước.

Sự đóng góp của KTNQD không chỉ dừng lại ở việc làm tăng tổng sản phẩm trong nước, thêm nhiều hàng hoá với nhiều mẫu mã đẹp, giá cả hợp lý mà còn tạo ra môi trường thuận lợi cho giải quyết việc làm, nâng cao đời sống xã hội, cả cho người sản xuất lẫn người tiêu dùng.

Từ một số thế mạnh của KTNQD, có quan điểm muốn tư nhân hoá một cách triệt để nhằm huy động được tối đa mọi nguồn lực, khai thác mọi tiềm năng, lợi thế đang tiềm ẩn trong KTNQD Thực ra, quan điểm này chưa thấy hết được những khiếm khuyết của KTNQD Tuy là một khu vực năng động nhưng thiếu định hướng và không bao quát hết mọi nhu cầu xã hội, tự phát theo cơ chế thị trường, trốn tránh sự kiểm tra, kiểm soát của các cơ quan Nhà nước, không ít cơ sở đã hoạt động vô Chính phủ, kinh doanh trái phép buôn bán trốn lậu thuế Điều đó càng trở lên khó khăn, phức tạp đối với một nền kinh tế sản xuất nhỏ, phân tán, chưa quen với văn minh công nghiệp, hệ thống pháp luật chưa đồng bộ, chưa hoàn thiện như ở nước ta.

Việc khuyến khích KTNQD để phát triển kinh tế - xã hội không đồng nghĩa với việc buông lỏng quản lý, để mặc cho các thành phần kinh tế tự do phát triển Ngược lại, đòi hỏi Nhà nước phải quản lý, định hướng, phải có hệ thống pháp luật được thể chế hoá đẩy đủ rõ ràng cả ở tầm vĩ mô lẫn vi mô, để có thể phát huy đến mức tối đa mặt tích cực và hạn chế đến mức thấp nhất mặt tiêu cực của KTNQD trong cơ chế thị trường.

1.2.2 Yêu cầu và nội dung của công tác quản lý thu thuế NQD

Trên thực tế, hệ thống thuế là một chỉnh thể không thể chia cắt – không quốc gia nào áp dụng riêng biệt những sắc thuế cho khu vực kinh tế nhà nước hay khu vực KTNQD Ở các nền kinh tế phát triển, hầu hết các đơn vị kinh tế đều dựa trên sở hữu phi nhà nước và chính sách thuế của nhà nước chính là thuế đối với khu vực kinh tế này.

Ở Việt Nam, phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa là một chiến lược của Đảng và Nhà nước Việt Nam, do đó trong tiến trình đổi mới kinh tế, Đảng và Nhà nước Việt Nam đặc biệt chú ý tới việc xây dựng chính sách thuế đảm bảo cho sự phát triển bình đẳng của mọi thành phần kinh tế, trong đó có việc khuyến khích sự phát triển của KTNQD Vì vậy, trong phần này, khi nói đến yêu cầu và nội dung cơ bản của công tác quản lý thuế đối với khu vực KTNQD chủ yếu

là nói trên cơ sở những quan điểm của Đảng và nhà nước Việt Nam trong việc xây dựng và thi hành chính sách thuế

1.2.2.1 Mục tiêu yêu cầu của quản lý thu thuế NQD:* Mục tiêu:

Là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý tài chính Nhà nước, quản lý thuế không thể tách rời quản lý Nhà nước nói chung và quản lý Nhà nước về kinh tế nói riêng.

Công tác quản lý thuế trong nền kinh tế quốc dân nhằm đạt được các mục tiêu cơ bản sau đây:

- Tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu.

Ở hầu hết các quốc gia trên thế giới, số thu bằng thuế hàng năm chiếm tỷ trọng chủ yếu trong tổng số thu của NSNN Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN.

Mặt khác, các chính sách thuế, dù trực tiếp hay gián tiếp đều có tác động đến thu nhập của các tổ chức kinh tế và cá nhân, qua đó tác động đến quá trình phát triển - cơ sở tạo ra nguồn thu thuế trong tương lai Để tăng trưởng và ổn định số thu của NSNN trong tương lai, trong công tác quản lý thuế cũng cần chú ý duy trì và phát triển các cơ sở tạo ra nguồn thu thuế Về vấn đề này, người Pháp có câu nói rất nổi tiếng: "Hãy cắt lông cừu chứ đừng lột da nó", và câu chuyện ngụ ngôn "Con gà đẻ trứng vàng" đáng để cho chúng ta ghi nhớ.

- Phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế.

Vai trò của thuế mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực Song, những vai trò đó không mang tính tự nó, mà là kết quả của những hoạt động của chính con người Những hoạt động này được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể của công tác quản lý thuế.

- Tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dân cư.

Trong cơ chế kinh tế thị trường, Nhà nước thông qua công cụ luật pháp để thực hiện sự tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô Ý thức chấp hành luật pháp của các tổ chức kinh tế và dân cư sẽ có ảnh hưởng không

nhỏ đến việc thực hiện những tác động của Nhà nước đến nền kinh tế Qua công tác tổ chức thực hiện và kiểm tra, thanh tra việc chấp hành các luật thuế cùng với việc tăng cường tính pháp chế của các luật thuế, ý thức chấp hành các luật thuế được nâng cao, từ đó tạo thói quen "Sống và làm việc theu pháp luật" trong mọi tầng lớp dân cư.

Để đạt được các mục tiêu trên, công tác quản lý thuế cần tuân chủ một số nguyên tắc cơ bản sau đây:

- Nguyên tắc tập trung dân chủ - Nguyên tắc công khai.

- Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả.

* Yêu cầu:

- Tuyên truyền giáo dục sâu rộng chính sách, chế độ thuế:

Cần tập trung mọi hình thức thích hợp tăng cường việc tuyên truyền, giải thích chính sách, chế độ thuế sâu rộng làm cho mọi người dân hiểu được thuế của ta là "của dân, do dân, vì dân", xoá bỏ ấn tượng xấu về thuế là hình thức bóc lột, bần cùng hoá nhân dân dưới thời thực dân, phong kiến ở nước ta Từ đó từng bước nâng cao dân trí về nghĩa vụ công dân đối với thuế Cần đưa chính sách, chế độ thuế cho dân trao đổi, quán triệt và dân chủ bàn bạc về biện pháp triển khai thích hợp nhằm đạt hiệu quả cao nhất và khắc phục được phiền hà không cần thiết đối với các nhà doanh nghiệp Thông qua các cuộc họp, giải đáp những thắc mắc cụ thể trong các tầng lớp nhân dân, tranh thủ sự đồng tình ủng hộ công tác thuế, xây dựng lực lượng hậu thuẫn vững chắc kiên quyết đấu tranh, lên án trốn lậu thuế: uốn nắn những lệch lạc trong nhận thức và những sai sót trong đăng ký thuế, trong việc nghiêm chỉnh chấp hành các chế độ hoá đơn, sổ sách kế toán, kê khai, nộp thuế

Thực hiện quan điểm quần chúng của Đảng trong công tác tuyên truyền, giáo dục về thuế không chỉ là "truyền đạt" một chiều từ trên xuống mà thông qua công tác quản lý thường xuyên, cán bộ thuế phải thấy được những khó khăn thực tế phát sinh trong tổ chức thực hiện Phải khách quan lắng nghe ý kiến, nguyện vọng của các nhà doanh nghiệp, trung thực phản ánh ý kiến lên trên nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung để chính sách thuế, chế độ thuế ngày càng phù hợp với trình độ và khả năng đóng góp của nhân dân.

- Tranh thủ được sự lãnh đạo, chỉ đạo của tổ chức Đảng và chính quyền các cấp:

Thuế là một trong những chính sách kinh tế lớn của Đảng và Chính phủ Cơ quan thuế cần chủ động báo cáo các kế hoạch, chương trình công tác để cơ sự chỉ đạo điều hành của tổ chức Đảng và chính quyền các cấp Mỗi cấp uỷ, UBND coi thuế là một công tác trọng tâm của đơn vị mình Thường xuyên đôn đốc, nhắc nhở việc thực hiện công tác thuế trong từng thời kỳ cùng với các công tác khác về quản lý kinh tế - tài chính trên địa bàn Việc tranh thủ sự lãnh đạo, chỉ đạo của các cấp uỷ, chính quyền không có nghĩa là khi có khó khăn mới đến kêu gọi giúp đỡ Cơ quan thuế phải chủ động thực hiện đều đặn chế độ báo cáo để cấp uỷ và chính quyền nắm chắc được quá trình thực hiện chính sách thuế, cả thuận lợi và khó khăn Cấp uỷ và chính quyền sẽ tăng cường công tác giám sát, đề cao pháp chế XHCN, thiết lế kỷ cương theo yêu cầu của cơ chế quản lý mới, khen thưởng, động viên những đơn vị, cá nhân chấp hành nghiêm chỉnh các luật thuế, hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế Đồng thời phê phán trong nội bộ hoặc sử dụng đài báo gây thành dư luận lên án trốn lậu thuế, dây dưa tiền thuế, xử lý nghiêm minh tập thể, cá nhân vi phạm chính sách thuế, pháp luật thuế, làm thất thu thuế

Mỗi cấp uỷ, UBND cần có chương trình kế hoạch cụ thể, thiết thực cho việc lãnh đạo, chỉ đạo, tạo điều kiện giúp đỡ, đôn đốc, kiểm tra các tổ chức chính quyền, đoàn thể quần chúng, xã hội thực hiện tốt chương trình, kế hoạch công tác về thuế Cử một cấp uỷ viên hoặc uỷ viên UBND có năng lực thay mặt cấp uỷ, UBND trực tiếp chỉ đạo công tác thuế trên địa bàn.

- Tăng cường sự phối hợp chặt chẽ với các cơ quan có liên quan và các đoàn thể quần chúng, xã hội.

Thuế là một mặt trận đấu tranh gay go, phức tạp, thậm chí quyết liệt giữa lợi ích cục bộ cá nhân, tập thể với lợi ích chung của toàn xã hội Đây không thể là công việc đơn độc của ngành thuế, của cán bộ thuế mà phải có sự phối hợp chặt chẽ của các cơ có liên quan và các đoàn thể quần chúng, xã hội làm chỗ dựa vững chắc cho việc triển khai chính sách thuế Một mặt cơ quan thuế sẽ có thêm nhiều thông tin chính xác, đầy đủ về hoạt động kinh doanh thực tế trong từng ngành nghề, từng địa bàn, thêm

những tài liệu "sống" cho việc đấu tranh chống thất thu thuế có hiệu quả, đồng thời thêm lực lượng cưỡng chế để đảm bảo xử lý có hiệu quả về nợ đọng, dây dưa tiền thuế, chống đối, hành hung cán bộ thuế Mặt khác, thông qua sự phối hợp chặt chẽ với các tổ chức quần chúng, xã hội, các cơ quan thông tin tuyên truyền để giáo dục, thuyết phục các thành viên trong tổ chức, giải thích chính sách, chế độ mới một cách sâu rộng trong các tầng lớp nhân dân, hỗ trợ tích cực cho cơ quan thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ Thực tiễn đã chứng minh một cách rõ ràng là ngành thuế không để khai thác tốt các nguồn thu và chống thất thu có hiệu quả (đặc biệt là trong khu vực KTNQD) nếu không phát huy được kết quả của công tác phối hợp.

Việc thành lập Hội đồng tư vấn thuế phường xã bao gồm sự tham gia của Mặt trận, Thanh niên, Phụ nữ, Hội nông dân đã tỏ rõ đây là tổ chức tổng hợp rộng rãi của các tổ chức quần chúng đối với nhiệm vụ thu Hoạt động của Hội đồng tư vấn thuế phường xã không chỉ góp phần tích cực cho việc hoàn thành các chỉ tiêu kế hoạch thuế, tạo sự công bằng về động viên đóng góp giữa các tầng lớp dân cư, mà còn giúp cho ngành thuế giám sát, kiểm tra công tác của cán bộ thuế, chống tiêu cực, tuỳ tiện, làm trong sạch đội ngũ cán bộ thuế Hội đồng tư vấn thuế phường xã còn là mô hình tổ chức giúp đỡ cho ngành thuế thực hiện tốt cơ chế "dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra" trong công tác thuế.

- Từng bước đưa việc thực hiện các quy trình, biện pháp quản lý, thu thuế vào nề nếp, kỷ cương:

Yêu cầu chung đối với công tác thuế là "Phải thu đúng, thu đủ, thu kịp thời" theo đúng pháp luật Tổng cục thuế đã nghiên cứu, ban hành các quy trình, chế độ nghiệp vụ cho từng loại đối tượng kinh doanh có thực hiện hoá đơn, sổ sách kế toán hoặc khoán thuế thuộc diện quản lý, thu thuế theo từng sắc thuế Phải thực hiện đúng các quy trình nghiệp vụ để nắm chắc cơ sở kinh doanh thực tế, có cơ sở thu thuế đầy đủ về doanh, lợi tức phát sinh theo từng cơ sở, từng thời gian, đảm bảo được nguyên tắc lập sổ thuế, duyệt sổ thuế, thông báo thuế và thu thuế đúng với thời gian quy định và có cơ sở để giải quyết xử lý nộp chậm, dây dưa tiền thuế Việc tách công tác quản lý thành 3 bộ phận là nhằm tạo được sự hỗ trợ trong tổ chức thuế, vừa chống được thất thu có hiệu quả, vừa khắc phục

tuỳ tiện, tiêu cực trong công tác quản lý, thu thuế Một số yếu tố cơ bản để cơ quan thuế xác định được việc thu thuế sát đúng với thực tế hoạt động sản xuất kế hoạch là phải đảm bảo được việc thực hiện nghiêm chỉnh chế độ kê khai đăng ký thuế, chế độ hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán ở tất cả các cơ sở kinh doanh vừa và lớn.

1.2.2.2 Nội dung cơ bản của quản lý thu thuế KTNQD* Tổ chức bộ máy:

Cùng với việc cải cách hệ thống chính sách thuế, ngày 7/8/1990, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 281/HĐBT về tổ chức hệ thống bộ máy ngành thuế Theo tinh thần của Nghị định này, bộ máy quản lý thuế được tổ chức lại theo ngành dọc từ Trung ương đến các địa phương trên cơ sở hợp nhất ba bộ phận trước đây là cục Thu quốc doanh, Cục Thuế công, thương nghiệp ngoài quốc dân và vụ Thuế nông nghiệp thành Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính Về cơ cấu tổ chức trong nội bộ của các cơ quan thuế từ Trung ương đến các địa phương, các vấn đề nghiệp vụ cụ thể trong quy trình hành thu cũng như những thay đổi nhất định trong từng thời kỳ nhằm phù hợp với sự thay đổi về hệ thống các chính sách thuế được áp dụng và các thay đổi khác.

Cơ thể khái quát những nét cơ bản trong tổ chức hệ thống bộ máy ngành thuế ở nước ta hiện nay như sau:

Hệ thống ngành thuế có nhiệm vụ quản lý thống nhất trong phạm vi cả nước tất cả các loại thuế, phí và lệ phí (thu nội địa) của ngân sách Nhà nước Các loại thu từ hoạt động xuất, nhập khẩu do ngành Hải quan đảm nhận Bộ máy ngành thuế được tổ chức thành mộ hệ thống theo ngành dọc từ Trung ương đến các địa phương Ở Trung ương có Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính Tổng cục Thuế không trực tiếp quản lý thu thuế, mà nhiệm vụ chính của cơ quan này là nghiên cứu, xây dựng và hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, hướng dẫn, chỉ đạo, tổ chức thực hiện các luật thuế; kiểm tra cơ quan thuế cấp dưới trong việc quản lý thu các loại thuế, phí và lệ phí Ngoài các phòng ban thông thường (Phòng Hành chính, Tổ chức ) như mọi cơ quan khác, khối phòng ban chuyên môn nghiệp vụ trong Tổng cục Thuế hiện nay được tổ chức theo sắc thuế và theo đôí tượng nộp thuế (đối tượng theo ngành kinh tế).

Cơ quan thuế ở các địa phương có nhiệm vụ trực tiếp quản lý thu thuế và các khoản thu khác, chịu sự lãnh đạo song trùng của cơ quan thuế cấp trên và của Uỷ ban nhân dân cùng cấp.

Ở cấp tỉnh, thành phố có Cục thuế trực thuộc Tổng cục Thuế Cục thuế có nhiệm vụ trực tiếp thu các loại thuế, phí, lệ phí đối với khối các doanh nghiệp, hướng dẫn, chỉ đạo và kiểm tra các Chi cục thuế trong việc tổ chức quản lý thu các khoản thu đã được phân cấp Cơ cấu bộ máy Cục thuế hiện nay được tổ chức chủ yếu theo đối tượng nộp thuế (đối tượng theo thành phần sở hữu) và theo chức năng

Ở cấp huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế Chi cục có nhiệm vụ trực tiếp quản lý thu từ những hộ cá thể và một số Công ty trách nhiệm hữu hạn Bộ máy của Chi cục hiện nay được tổ chức theo đối tượng nộp thuế (đối tượng theo địa giới hành chính các phường, xã) và được chia thành từng đội thuế.

* Về tổ chức quản lý thu thuế:

- Quản lý đối tượng nộp thuế:

Hàng năm, trên cơ sở đăng ký kinh doanh của các đối tượng sản xuất kinh doanh, cơ quan thuế phải tiến hành đăng ký đối tượng nộp thuế, trên cơ sở đó sẽ quản lý và thu thuế đối với đối tượng này Có hai phương thức đăng ký đối tượng nộp thuế thường được áp dụng:

+ Phương thức thủ công:

Theo phương thức này, mỗi đối tượng nộp thuế được cấp một sổ đăng ký thuế riêng, mọi thông tin cần thiết về đối tượng nộ thuế được phản ánh và lưu trữ trong sổ này.

Phương thức này chỉ nên áp dụng trong trường hợp số lượng đối tượng nộp thuế ít và khá tập trung, điều kiện cho việc cơ giới hoá công tác quản lý thuế chưa thực hiện được Khi số lượng đối tượng nộp thuế tăng lên quá lớn thì việc quản lý đối tượng nộp thuế bằng phương pháp này sẽ phức tạp, dễ bị nhầm lẫn, mất nhiều thời gian, công sức mà hiệu quả không cao.

+ Phương thức quản lý bằng mạng vi tính:

Theo phương thức này, cần phải xây dựng một hệ thống mã số đối tượng nộp thuế thống nhất trong phạm vi cả nước Mỗi đối tượng nộp thuế được gắn một xã số duy nhất Mọi hồ sơ, thông tin cần thiết về đối tượng

nộp thuế được nạp vào máy vi tính với một file riêng, mà tên file là mã số của đối tượng nộp thuế Khi cần kiểm tra một đối tượng nộp thuế nào đó, chỉ cần mở file theo mã số của đối tượng đó.

Đây là phương thức quản lý hiện đại đang được áp dụng ở nhiều nước trên thế giới Phương thức này giúp tiết kiệm được chi phí quản lý thuế Đặc biệt với phương thức này, cơ quan thuế có thể nhanh chóng, dễ dàng phát hiện được các trường hợp gian lận về thuế, ngay cả khi số lượng đối tượng nộp thuế tăng lên rất nhanh.

- Xây dựng và lựa chọn qui trình quản lý thu thuế:

Qui trình quản lý thu thuế phản ánh trình tự các bước công việc phải làm nhằm tập trung đầy đủ, kịp thời số thu thuế vào NSNN.

Có hai dạng quy trình quản lý thu thuế khác nhau như sau: + Cơ quan thuế tính và ra thông báo số thuế phải nộp.

Định kỳ theo thời gian hoặc theo chuyển hàng, trên cơ sở những qui định trong các luật thuế và hoạt động sản xuất kinh doanh, các đối tượng nộp thuế phải kê khai thuế và nộp tờ khai cho cơ quan thuế Cơ quan thuế nhận tờ khai, kiển tra tờ khai và tính thuế, sau đó ra thông báo số thuế phải nộp và gửi cho đối tượng nộp thuế Trong khoảng thời hạn theo thông báo, đối tượng nộp thuế phải có trách nhiệm nộp đầy đủ số thuế theo thông báo vào Kho bạc Nhà nước.

Với phương thức này, sẽ đảm bảo được việc tính toán chính xác số thuế phải nộp của các đối tượng Tuy nhiên, khối lượng công việc mà các cơ quan thuế phải đảm nhận sẽ rất nhiều và phức tạp, đặc biệt khi số lượng đối tượng nộp thuế lớn, mỗi đối tượng lại phải nộp nhiều loại thuế khác nhau Do vậy, khó có điều kiện để tinh giản biên chế của bộ máy ngành thuế.

+ Đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế và nộp thuế:

Khác với qui trình trên đây, định kỳ theo thời gian hoặc theo chuyến hàng, các đối tượng nộp thuế tự kê khai, tính và nộp thuế vào KBNN Với phương thức này, nhiệm vụ của cơ quan thuế sẽ đơn giản hơn nhiều Tuy nhiên, phương thức này sẽ chỉ mang lại kết quả tốt khi mọi người đã nắm vững và tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế của mình, đồng thời tính pháp lý của các luật thuế cao và công tác kiểm tra, thanh tra thuế được thực hiện thường xuyên, có hiệu quả.

Phương thức này hiện đang được áp dụng phổ biến trong các nước có nền kinh tế thị trường phát triển.

- Tính thuế:

Tuỳ thuộc vào từng loại thuế và tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh của đối tượng nộp thuế, việc tính số thuế phải nộp của các đối tượng có thể được thực hiện theo các phương pháp sau đây:

+ Phương pháp đánh giá hành chính:

Theo phương pháp này, số thuế phải nộp được tính dựa trên những căn cứ khách quan, rõ ràng, không cần phải điều tra hoặc tranh cãi nhiều.

Những căn cứ khách quan này là kết quả của một sự đánh giá hành chính Dựa vào sự đánh giá đó, người ta đưa ra những ba - rem về mức thuế tương ứng với những căn cứ khách quan này Ví dụ: Thuế môn bài phải nộp của các đối tượng được xác định dựa vào qui mô kinh doanh Có lúc người ta đã dựa vào số lượng lao động, số lượng máy móc thiết bị của cơ sở để xác định qui mô kinh doanh Thuế sử dụng đất nông nghiệp được tính dựa trên diện tích đất và mức thuế qui định cho từng hạng đất (đất loại 1, loại 2 ) Thuế nhà đất được tính dựa trên giá trị sử dụng đất theo đường phố loại 1, loại 2

+ Phương pháp tính theo thuế khoán:

Dựa trên cơ sở các yếu tố khách quan do người sản xuất kinh doanh (người nộp thuế) cung cấp và trên cơ sở các biện pháp kiểm tra của cán bộ thuế, cơ quan thuế ấn định một mức doanh thu cụ thể Doanh thu này sẽ được cố định trong một thời gian nhất định Trong khoảng thời gian đó, số thuế mà cơ sở phải nộp được tính dựa trên doanh thu ấn định này, mặc dù tình hình sản xuất kinh doanh thực tế của cơ sở có thể có những biến động.

Phương pháp này có tác dụng giúp cho người nộp thuế biến trước được số thuế mà họ phải nộp hàng tháng, hàng năm, từ đó giúp họ chủ động bố trí kế hoạch sản xuất, kế hoạch tài chính của mình Đồng thời, khuyến khích các đơn vị sản xuất kinh doanh phấn đấu mở rộng sản xuất, tăng doanh thu thực tế trong thời gian ổn định doanh thu Đối với cơ quan thuế, phương pháp này cũng giúp họ giảm nhẹ công việc và đơn giản trong công tác quản lý thu thuế Tuy nhiên, trong điều kiện hoạt động sản xuất kinh doanh của các cơ sở phát triển nhanh, thuế khoán không báo

quát hết được các nguồn thu phát sinh, tác dụng của các chính sách thuế khoán trong việc tập trung thu nhập vào ngân sách Nhà nước bị hạn chế Trên thực tế, phương pháp này chỉ được áp dụng với các hộ kinh doanh nhỏ, chưa có điều kiện để thực hiện chế độ thống kê - kế toán.

+ Phương pháp tính thuế theo kê khai thực tế:

Theo phương pháp này, việc tính thuế dựa trên tờ khai với các số liệu thực tế với tình hình sản xuất kinh doanh của cơ sở.

Phương pháp này khá phức tạp trong việc tính toán, quản lý và theo dõi, nhưng lại đảm bảo tập trung được đầy đủ số thu vào NSNN Tuy nhiên, để đạt được kết quả đó, cơ quan thuế cần kiểm tra các tờ khai, đối chiếu tờ khai với sổ sách kế toán và các chứng từ gốc, với thực tế sản xuất kinh doanh của cơ sở, kịp thời phát hiện và xử lý nghiêm minh những trường hợp gian lận trong kê khai thuế Muốn vậy, cần phải có những qui định rõ ràng về việc quản lý và sử dụng chứng từ, hoá đơn, sổ sách kế toán theo hệ thống tài khoản hoàn chỉnh, hiện đại hoá công tác quản lý thuế.

- Tổ chức thu nộp tiền thuế:

Các cá nhân, các đơn vị sản xuất kinh doanh nộp thuế cho Nhà nước qua các hình thức:

+ Nộp trực tiếp vào Kho bạc Nhà nước.

Hình thức này được áp dụng bổ biến hiện nay Với hình thức này, người nộp thuế trực tiếp nộ vào KBNN, bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng Do đó khắc phục dưdợc tình trạng chiếm dụng, xâm tiêu tiền của Nhà nước Tuy vậy, cần phải có sự phối hợp chặt chẽ, thường xuyên giữa kho bạc, ngân hàng và cơ quan thuế trong kiểm soát thu ngân sách Nhà nước, phải có một qui chế chặt chẽ trong việc luân chuyển chứng từ giữa ba cơ quan này nhằm bảo đảm cho việc kiểm tra, đôn đốc các đối tượng nộp thuế thực hiện đúng, đủ và kịp thời nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước.

+ Nộp bằng tiền mặt qua cơ quan thuế:

Đối với số ít các đối tượng buôn bán không có cơ sở ổn định (buôn chuyến), các hộ kinh doanh nhỏ, phân tán, số tiền thuế phải nộp ít và những trường hợp không có điều kiện nộp trực tiếp vào KBNN, cán bộ

thuế thu trực tiếp từ các đối tượng nộp thuế, sau đó họ nộp tiền thuế thu được vào Kho bạc Nhà nước.

Tuy nhiên, hình thức này cũng tồn tại một số nhược điểm như: Bộ máy thu thuế cồng kềnh, dễ xuất hiện tình trạng tham ô, chiếm dụng tiền thuế của Nhà nước.

* Thanh tra thu thuế:

- Mục đích, yêu cầu của thanh tra thuế:

Là một trong những nội dung quan trọng của quản lý thuế, thanh tra thuế được thực hiện, trước hết, bởi hệ thống các cơ quan thanh tra chuyên ngành về thuế Ngoài ra, thanh tra thuế còn được thực hiện bởi sự phối hợp của các cơ quan chức năng có liên quan.

Đối tượng của thanh tra thuế là các tổ chức kinh tế và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước và chínhb ản thân các đơn vị tuộc ngành thuế.

Mặc dù qui mô và tính chất của các cuộc thanh tra thuế không giống nhau, nhưng nhìn chung, thanh tra thuế đều nhằm hướng vào các mục đích chủ yếu sau đây:

+ Phát hiện để từ đó có biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật luế, như khai man, trốn thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế nhằm hạn chế tới mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho Nhà nước.

+ Đảm bảo nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cho các đối tượng nộp thuế và cho người thi hành công vụ trong ngành thuế.

+ Phát hiện những nội dung không phù hợp trong các văn bản pháp qui về thuế với thực tiễn đời sống, kinh tế, xã hội của đất nước, những điểm không hợp lý về công tác tổ chức hệ thống bộ máy ngành thuế, về các vấn đề nghiệp vụ của công tác hành thu, từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời để không ngừng hoàn thiện hệ thống thuế.

Để đạt được các mục tiêu trên đây, công tác thanh tra thuế phải quán triệt một số yêu cầu cơ bản sau đây:

+ Phải đảm bảo tính khách quan, trung thực trong xem xét các sự việc và đưa ra các kết luận sau những cuộc thanh tra Người làm thanh tra

tuyệt nhiên không được lồng tư tưởng cá nhân, phiến diện, không bị một sức ép quyền lực nào khi xem xét, giải quyết các sự vụ trong thanh tra.

+ Thanh tra thuế, nhất thiết phải dựa trên tư tưởng pháp trị, có nghĩa là mọi cuộc thanh tra thuế đều phải dựa trên cơ sở các văn bản pháp quy của Nhà nước, lấy đó làm chuẩn mực cho việc đánh giá, suy xét các sự kiện, các vụ việc được than tra.

+ Các cuộc thanh tra phải đảm bảo tính chính xác, rõ ràng trong các kết luận về vụ việc thanh tra.

- Nội dung thanh tra thuế:

Nội dung thanh tra thuế đối với các tổ chức kinh tế và cá nhân là đối tượng nộp thuế, có những điểm khác biệt nhất định với nội dung thanh tra đối với các tổ chức các tổ chức được giao nhiệm vụ làm công tác quản lý, thu thuế.

- Đối với các tổ chức và cá nhân là đối tượng nộp thuế:

Nội dung thanh tra đối với đối tượng nộp thuế tập trung vào các vấn đề cơ bản sau đây:

+ Thanh tra việc chấp hành những quy định về đăng ký, kê khai nộp thuế.

Việc đăng ký kinh doanh, kê khai nộp thuế, trước hết là trách nhiệm của các tổ chức kinh tế và cá nhân có thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh Tuỳ theo từng luật thuế mà có những yêu cầu khác nhau về các tiêu thức kê khai cụ thể Song nhìn chung, các tiêu thức chủ yếu mà các đối tượng phải kê khai là:

+ Kê khai về địa điểm, tính chất ngành nghề, mặt hàng kinh doanh + Kê khai về tình hình vốn, tài sản, lao động, doanh số, chi phí sản xuất kinh doanh của đơn vị.

+ Kê khai việc sử dụng hình thức sổ sách kế toán + Kê khai về tài khoản giao dịch

Nhiệm vụ của thanh tra thuế trong việc xem xét đăng ký kinh doanh, kê khai nộp thuế là xác định tính đúng đắn, độ chính xác của các tờ khai với tình hình thực tế kinh doanh của cơ sở, phát hiện những sai sót và những điều bất hợp lý trong những tờ khai của người nộp thuế.

+ Thanh tra việc chấp hành chế độ thống kê kế toán, hoá đơn -chứng từ.

Sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ phản ánh tình hình thực tế trong sản xuất kinh doanh của các cơ sở, là những căn cứ không thể thiếu được để tính thuế cho các đối tượng nộp thuế Trong thực tế, nhiều đối tượng nộp thuế đã lợi dụng hoá đơn, chứng từ để trốn lậu thuế, gây thiệt hại cho ngân sách Nhà nước Vì vậy, để khắc phục tình trạng này, Nhà nước thường đưa ra những quy định chặt chẽ về việc thực hiện chế độ thống kê, kế toán, chế độ sử dụng hoá đơn, chứng từ trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các cơ sở Thanh tra thuế có nhiệm vụ đối chiếu những quy định đó với tình hình áp dụng chế độ thống kê, kế toán thực tế của các đơn vị để tìm ra những sai sót Đồng thời còn kiểm tra tính chính xác của các số liệu kế toán được sử dụng làm căn cứ tính thuế nhằm khắc phục tình trạng gian lận trong việc kê khai và tính thuế của cơ sở.

+ Thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước.

Dựa vào thông báo thuế do cơ quan thuế gửi đến, đối tượng nộp thuế phải có nghĩa vụ nộp đầy đủ số tiền thuế vào ngân sách Nhà nước theo đúng thời hạn ghi trong thông báo thuế Trong trường hợp áp dụng quy trình quản lý theo đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính và nộp thuế, thanh tra thuế sẽ dựa vào những quy định trong các luật thuế và các văn bản hướng dẫn của các cơ quan Nhà nước để thanh tra việc tính và chấp hành nghia vụ nộp thuế của các cá nhân, các đơn vị sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo nộp đủ, kịp thời số thu cho ngân sách Nhà nước.

- Đối với các đơn vị trong nội bộ ngành thuế:

Căn cứ theo chức năng, nhiệm vụ của các đơn vị trong ngành thuế, nội dung thanh tra đối với các đơn vị này chủ yếu tập trung vào những vấn đề cơ bản sau đây:

+ Thanh tra việc tuyên truyền, phổ biến và hướng dẫn chấp hành các luật thuế

Dựa trên những văn bản pháp quy về thuế do Nhà nước ban hành, cơ quan thuế, với tư cách là cơ quan Nhà nước được giao trách nhiệm tổ chức thực thi các luật thuế đến mọi tầng lớp dân cư, kể cả người nộp thuế và người không nộp thuế cho Nhà nước Đồng thời, tuỳ thuộc vào sự phân cấp quản lý, các cơ quan này phải xây dựng và ban hành các văn bản hướng dẫn thực hiện các luật thuế Thanh tra thuế trong trường hợp này phải tập trung vào việc:

+ Thanh tra công tác tổ chức tuyên truyền các luật thuế (hình thức, nội dung tuyên truyền).

+ Thanh tra nội dung các văn bản hướng dẫn của đơn vị thuộc ngành thuế.

Với nội dung này, thanh tra thuế tập trung vào các vấn đề:

+ Thanh tra việc tuân thủ quy trình và sự phối hợp giữa các bộ phận trong cơ quan thuế khi thực hiện quy trình quản lý thu thuế.

+ Thanh tra việc thực hiện các nghiệp vụ cụ thể của quá trình hành thu (đăng ký thuế, tính thuế, xét miễn, giảm thuế, quản lý và sử dụng ấn chỉ ).

+ Thanh tra việc giải quyết các khiếu kiện và xử lý các vi phạm về thuế.

Để đảm bảo sự bình đẳng của mọi công dân trước pháp luật và đảm bảo tính công khai, dân chủ trong việc thực hiện pháp luật thuế, mọi công tác đều có quyền và nghĩa vụ phát hiện, tố giác những hành vi vi phạm pháp luật thuế Nhà nước có quy định các hình thức và mức độ xử phạt đối với các trường hợp vi phạm pháp luật thuế.

1.3 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA MỘT SỐ SẮC THUẾ ĐỐI VỚI KTNQDỞ VIỆT NAM

Nhằm bao quát mọi đối tượng phải thu thuế, đảm bảo tính công bằng trong động viên điều tiết tiền thuế điều tiết thuế và đáp ứng yêu cầu thu của ngân sách, hệ thống thuế hiện nay ở nước ta bao gồm các sắc thuế sau:

Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK; thuế tài nguyên, thuế TNDN; Thuế thu nhập đối với những người có thu nhập cao, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế nhà đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế môn bài Mỗi sắc thuế có chức năng, tác dụng, đối tượng nộp khác nhau nhưng có mối liên hệ chặt chẽ tác động lẫn nhau, giữa thuế trực thu và thuế gián thu để phát huy tác dụng toàn diện của hệ thống thuế.

Ngoài ra, còn một số khoản thu mang tính chất lệ phí, nhằm động viên sự đóng góp cho NSNN vừa mang tính chất phục vụ cho người nộp lệ phí thực hiện một số thủ tục hành chính.

Dưới đây xin đề cập đến một số loại thuế chủ yếu đối với khu vực KTNQD:

1.3.1 Thuế môn bài:

Thuế môn bài mang tính chất là loại thuế trực thu, động viên sự đóng góp trực tiếp của cơ sở kinh doanh tạo được nguồn thu quan trọng cho nhu cầu chi tiêu của NSNN ngay từ đầu năm mỗi năm khi các nguồn thu khác chưa nhiều Thuế môn bài còn có tác dụng kiểm kê, kiểm soát các cơ sở kinh doanh, có căn cứ phân loại quy mô kinh doanh để áp dụng biện pháp quản lý cho phù hợp.

Thuế môn bài áp dụng đối với mọi tổ chức, cá nhân có thực tế kinh doanh Thuế thu mỗi năm một lần và chủ yếu thu vào đầu năm Những cơ sở kinh doanh hoạt động trong 6 tháng đầu năm phải nộp mức thuế môn bài cả năm Nếu bắt đầu hoạt động trong 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế cả năm.

Mức thuế môn bài hàng năm được quy định trong biểu thuế đối với các doanh nghiệp và đối với các hộ kinh doanh tương ứng với số thu nhập bình quân tháng của cơ sở Mức thuế từ 1.000.000 đến 3.000.000đ một năm (đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh) từ 50.000đ đến 1.000.000đ (đối với các hộ cá thể kinh doanh).

Các tổ chức, cá nhân kinh doanh phải nộp thuế môn bài trong thời hạn quy định theo mức thuế cơ quan thuế ghi trong thông báo Nếu thay đổi địa điểm, ngành nghê, mặt hàng kinh doanh đã ghi trong thẻ môn bài, cơ sở kinh doanh phải báo ngay cho cơ quan thuế biết để thay đổi thẻ môn bài mới cho phù hợp với ngành nghề kinh doanh.

Với mục đích kiểm kê, kiểm soát tất cả các cơ sở thực tế kinh doanh, thuế môn bài không có quy định miễn giảm thuế.

1.3.2 Thuế GTGT: Thuế GTGT tính trên khoản giá trị tăng thêm

của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, thuế GTGT được hoàn đối với hàng hoá xuất khẩu sẽ phát huy tốt tác dụng khuyến khích xuất khaủa, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh trên thị trường quốc tế; thuế GTGT kết hợp với hàng nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu; góp phần tích cực bảo vệ hàng sản xuất trong nước, tăng cường hạch toán kế toán kinh doanh, thúc đẩy việc mua bán hàng hoá thực hiện tốt chế độ hoá

đơn để được trừ thuế GTGT đầu vào, khuyến khích hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm…

Đối tượng đánh thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam, kể cả hàng sản xuất trong nước và hàng nhập khẩu, hàng tiêu dùng nội bộ hoặc làm quà biếu, quà tặng đem trao đổi (không thanh toán bằng tiền), từ 26 nhóm mặt hàng quy định trong luật thuế GTGT (như hàng nông sản tự sản xuất, tự chăn nuôi của người nông dân trực tiếp bán ra, các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh, dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng)…

Đối tượng nộp thuế GTGT là tất cả các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh mọi ngành nghề sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ thuộc mọi thành phần kinh tế, hoạt động các ngành hàng, dịch vụ thuộc diện đánh thuế GTGT.

Giá tính thuế GTGT là giá chưa có thuế GTGT Khi bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, trên hoá đơn phải ghi rõ giá bán hàng (hoặc giá dịch vụ) chưa có thuế GTGT, tiền thuế GTGT phải nộp và giá bán gồm cả thuế GTGT (tổng giá thanh toán) Đối với hàng nhập khẩu là giá tính thuế hàng nhập khẩu (giá CIF hoặc giá do Bộ tài chính quy định) cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có) Giá tính thuế đối với hoạt động hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng được hưởng chưa trừ khoản phí tổn nào từ hoạt động này Riêng đối với các loại hàng hoá, dịch vụ mang tính đặc thù, dùng các chứng từ thanh toán gồm cả thuế GTGT (như vé cước tàu xe, tem bưu điện, giá bìa sách ) thì giá ghi trên chứng từ thanh toán hoặc giá bìa sách được công nhận là giá đã có thuế GTGT, cần quy đổi tìm giá chưa có thuế GTGT làm căn cứ tính thuế.

Thuế suất GTGT có 4 mức: 0% (áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ thực tế xuất khẩu); 5% đối với những hàng hoá dịch vụ cần thiết cho nhu cầu đời sống và sản xuất; 20% đối với hàng hoá dịch vụ cần điều tiết cao; 10% đối với đại bộ phận các mặt hàng và dịch vụ.

Thuế GTGT được thực hiện theo hai phương pháp: Khấu trừ và trực tiếp Phương pháp thu có khấu trừ áp dụng đối với mọi cơ sở kinh doanh phải thực hiện chế độ hoá đơn GTGT và sỏ sách kế toán, có căn cứ xác định thuế đầu ra và thuế đầu vào để thực hiện chế độ khấu trừ thuế Phương pháp thu trực tiếp được thực hiện đối với các cơ sở kinh

doanh không có điều kiện thực hiện chế độ hoá đơn GTGT, sổ sách kế toán, chủ yếu áp dụng đối với hộ nhỏ, thuế tính theo tỷ lệ giá trị gia tăng trên doanh thu khoán, trong thời gian từ 6 tháng đến 1 năm.

Thuế GTGT chỉ thực hiện việc khấu trừ thuế đầu vào đã nộp của hàng hoá, nguyên nhiên vật liệu, TSCĐ, dịch vụ đầu vào dùng để sản xuất, kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng đánh thuế GTGT khi bán hàng ra.

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đối hàng hoá, nguyên nhiên vật liệu và dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá tính thuế GTGT, phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng, bán ra hay còn trong kho.

Nếu số thuế GTGT được khấu trừ trong tháng lớn hơn số thuế GTGT đầu ra của tháng đó thì số thuế GTGT nộp thừa còn lại sẽ được chuyển để tiếp tục khấu trừ trong tháng sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định trong chế độ.

Đối với hàng hoá dịch vụ đầu vào trong nước hoặc nhập khẩu, sử dụng đồng thời cho cả hoạt động thuộc diện chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, cơ sở kinh doanh chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào đối với hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT.

Đối với hàng hoá là nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến mua của người sản xuất mà không có hoá đơn GTGT, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đối với các cơ sở sản xuất, chế biến theo tỷ lệ % đã được quy định trong Nghị định của Chính phủ về “Quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT” [10].

Đối với TSCĐ, về nguyên tắc việc khấu trừ GTGT đầu vào đối với TSCĐ được áp dụng tương tự như đói với vật tư, hàng hoá và dịch vụ Nhưng nếu khấu trừ liên tục trong 3 năm mà số thuế GTGT đầu vào vẫn chưa được khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được làm thủ tục đề nghị cơ quan thuế xét hoàn lại hết số thuế GTGT đầu vò chưa được khấu trừ theo chế độ.

Điều kiện chung để được khấu trừ GTGT đầu vào là cơ sở kinh doanh phải thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hàng hoá dịch vụ mua vào phải có hoá đơn GTGT hay chứng từ thanh

toán đặc thù; hàng hoá vật tư nhập khẩu phải có chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu, hàng nông, lâm, thủy sản phải có bảng kê thu mua theo mẫu quy định, trên hoá đơn ghi rõ số thuế GTGT đầu vào.

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được xét hoàn thuế khi cơ sở kinh doanh có luỹ kế số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phát sinh liên tục 3 tháng (không phân biệt niên độ kế toán) hoặc sau khi sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể có số thuế GTGT nộp thừa.

Đối với cơ sở doanh nghiệp xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc xuất khẩu theo từng lần với số lượng lớn, phát sinh số thuế đầu vào được khấu trừ cao, thì được hoàn thuế GTGT theo từng kỳ hoặc theo háng.

Cơ quan thuế phải xác định số thuế phải hoàn và ra quyết định hoàn thuế trong vòng 15 ngày (tối đa là 30 ngày) kể từ ngày nhận hồ sơ xin hoàn thuế hợp pháp, đầy đủ.

Ngoài ra trong luật thuế GTGT còn quy định một số trường hợp miễn giảm thuế như: một số hàng hoá, dịch vụ sản xuất, kinh doanh đang gặp khó khăn; hộ cá thể kinh doanh trong tháng từ 15 ngày trở lên; những cá nhân kinh doanh có thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định.

1.3.3 Thuế TNDN:

Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập có được của một số doanh nghiệp trong một kỳ sản xuất kinh doanh nhất định (gồm thu nhập kinh doanh và các thu nhập khác) Có nhiều nước trên thế giới gọi thuế này là thuế thu nhập công ty Dù tên gọi có thể khác nhau nhưng nộidung cơ bản thì đều giống nhau Đánh vào thu nhập sau khi đã trừ chi phí hợp lý [8, tr.93].

Việc ban hành luật thuế TNDN nhằm bao quát và điều tiết được tất cả các khoả thu nhập đã, đang và sẽ phát sinh của cơ sở kinh doanh trong cơ chế thị trường; khuyến khích các nhà đầu tư nước ngoài và khuyến khích các tổ chức cá nhân trong nước tiết kiệm vốn cho đầu tư phát triển kinh doanh qua các chế độ miễn, giảm thuế: từng bước thu hẹp sự khác biệt về chính sách thuế để đảm bảo sự bình đẳng và cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế; hệ thống hoá những quy định ưu đãi

về thuế trong nhiều luật khác nhau, bảo đảm sự rõ ràng thống nhất trong việc thực hiện các chế độ ưu đã thuế.

Đối tượng đánh thuế TNDN là TNCT phát sinh trong năm kinh doanh của doanh nghiệp, từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và các khoản thu nhập khác; kể cả thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài.

Đối tượng nộp thuế TNDN là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có TNCT.

Đối tượng không thuộc diện chịu thuế TNDN là các hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản (trừ hộ gia đình, cá nhân, nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ) Ngoài ra đối với Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Chính phủ Việt Nam ký kết có quy định khác thì thực hiện theo quy định đó.

TNCT từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ là khoản chênh lệch giữa doanh thu với các khoản chi phí hợp lý được trừ, có liên quan đến TNCT.

TNCT khác bao gồm: thu nhập từ chênh lệch mua bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; lãi về chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết dư cuối năm các khoản dự phòng; thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ nay đòi được; thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ; các khoản thu nhập từ kinh doanh của nhữngnăm trước bị bỏ sót nay mới phát hiện ra các khoản thu nhập khác.

Doanh thu để xác định TNCT là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, kể cả trợ giá, phụ thu Nếu có doanh thu bằng ngoại tệ, thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá chính thức do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời ddiểm thu ngoại tệ.

Các khoản chi phí hợp lý được trừ để xác định TNCT là những khoản chi phí về vật chất, thực tế có liên quan đến doanh thu, TNCT trong năm, với mức hợp lý theo các văn bản pháp quy của Nhà nước hiện hành.

Không được tính vào chi phí hợp lý các khoản sau đây: chi phí trích trước mà thực tế không chi; các khoản chi không có chứng từ hoặc

chứng từ không hợp lệ; các khoản tiền phạt; các khoản chi không liên quan đến doanh thu, TNCT trong năm; các khoản chi do các nguồn vốn khác đài thọ.

Theo nguyên tắc chung thuế suất thuế TNCT áp dụng đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh trong nước và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài là 32% Cơ sở kinh doanh có địa điểm kinh doanh thuật lợi, ngành nghề kinh doanh ít bị cạnh tranh, sau khi đã nộp thuế TNDN theo thuế suất ổn định 32% mà thu nhập còn lại vẫn cao thì phải nộp thuế TNDN bổ sung đối với thu nhập còn lại vượt 20% vốn chủ sở hữu tại thời điểm quyết toán, với thuế suất thuế TNDN bổ sung là 25% [19], [27].

Ngoài ra, để khuyến khích các cơ sở sản xuất, kinh doanh đầu tư mở rộng, đầu tư theo chiều sâu; các cơ sở hoạt động ở những vùng miền núi, hải đảo; vùng sâu, vùng xa, vùng có khó khăn… Luật thuế TNDN thể hiện sự ưu đã qua chế độ miền, giảm thuế Hơn nữa các doanh nghiệp còn được chuyển lỗ sang năm sau nếu thực sự trong năm kinh doanh bị lỗ và thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm.

Như vậy, thuế có vị trí và vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế, thuế không những là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước; là công cụ giúp Nhà nước thực hiện công cụ điều tiết vĩ mô Nền kinh tế mà còn góp phần thực hiện công bằng các chính sách xã hội khác.

Trong điều kiện cơ chế thị trường, cùng với sự phát triển mạnh của các thành phần kinh tế, hiện tượng khai man, trốn lậu thuế tồn tại như một hiện tượng khá phổ biến do nhiều nguyên nhân khác nhau gây nên sự bất bình đẳng và sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các thành phần kinh tế.

Vì vậy quản lý thuế nhất là đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh phải tiếp tục cải tiến và hoàn thiện nhằm thực hiện được mục tiêu, yêu cầu của hệ thống thuế đặt ra.

Chương 2

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ KHU VỰCKINH TẾ NGOÀI QUỐC DOANH Ở HÀ TÂY

2.1 ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ XÃ HỘI VÀ THỰC TRẠNG KHUVỰC KINH TẾ NGOÀI QUỐC DOANH Ở HÀ TÂY.

2.1.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế - xã hội.

* Đặc điểm tự nhiên.

- Vị trí địa lý, địa hình

Hà Tây nằm ở phía Tây - Tây Nam thủ đô Hà Nội, bên phía hữu ngạn sông Hồng và sông Đà Phía Bắc giáp tỉnh Vĩnh Phúc, phía Nam là tỉnh Hà Nam, phía Đông đối diện bờ tả ngạn sông Hồng là tỉnh Hưng Yên và phía Tây tiếp giáp với tỉnh Miền núi Hoà Bình.

Hà Tây là tỉnh thuộc đồng bằng sông Hồng nhưng có địa thế, địa hình đa dạng với ba vùng sinh thái: đồng bằng, bán sơn địa và miền núi Mỗi tiểu vùng có những thuận tiện và khó khăn riêng, ảnh hưởng trực tiếp đến phát triển kinh tế - xã hội của tỉnh.

Vùng đồng bằng rộng chiếm phần lớn diện tích toàn tỉnh với 95.389ha thuộc đồng bằng châu thổ sông Hồng có điều kiện thâm canh cây lúa nước cho năng suất cao, vừa có khả năng trồng các loại cây lương thực ngắn ngày, rau màu và cây công nghiệp.

Dải bán sơn địa với hàng ngàn hécta gò đồi trải dài phía Tây, cùng lên phía Tây Băc tỉnh, dải bán sơn địa đó càng trải rộng Đây là tiềm năng lớn về gieo trồng hoa màu, cây công nghiệp, chăn nuôi gia súc, trồng rừng.

Vùi Núi Ba Vì ở địa đầu phía Tây Bắc tỉnh, Ngọn Ba Vì có độ cao 1.281m, Rừng Quốc gia Ba Vì có nhiều tre, gỗ, cây thuốc quý và nhiều loại lâm sản khác như: đá vôi, đá ong, đá đỏ là những tài nguyên có giá trị lớn với nghề xây dựng Vùng núi và vùng bán sơn địa có độ dốc cáo, đất đai dần bị phong hoá, mùa đông lại bị khô cạn.

Đất đai :

Đất đai là tư liệu sản suất quan trọng, cơ bản của sản xuất nông nghiệp Tuy nhiên, quá trình phát triển kinh tế - xã hội Hà Tây gắn liền với các hoạt động công nghiệp, dịch vụ, do đó đất đai không chỉ được sử dụng để trồng trọt chăn nuôi mà còn sử dụng ngày càng nhiều để phát triển các ngành nghề khác Vì vậy quá trình phát triển kinh tế gắn liền với quá trình chuyển dịch dần diện tích đất đai từ nông nghiệp sang các lĩnh vực khác Điều đó phản ánh sự tiến bộ của phát triển kinh tế - xã hội song lại là mối đe doạ đối với loài người Do đó cần phải sử dụng một cách có hiệu quả đất đai, chú ý nâng cao độ mầu mỡ của đất.

Hà Tây có diện tích 2.193km2, chiếm 17,2% diện tích các tỉnh và đồng bằng Sông Hồng 0,65% diện tích cả nước Diện tích đất nông nghiệp Hà Tây gần 143.500ha, trong đó đất trồng cây hàng năm 112.000ha, đất trồng cây lâu năm 31.500ha Hiện nay vẫn còn hơn 5.600ha, chiếm 4% số đất nông nghiệp hiện có chưa được sử dụng, chủ yếu là đất xấu (đất dốc, xói mòn, thoái hoá, phèn, úng )

Bình quân diện tích đất nông nghiệp đang khai thác ở Hà Tây rất thấp khoảng 0,06 ha/người trong khi đó bình quân cả nước khoảng 0,1 ha/người bình quân trên thế giới là 0,34ha/người Thực trạng đó đòi hỏi tinh phải tiết kiệm và bảo vệ đất nông nghiệp là chính sách hàng đầu.

* Khí hậu, thời tiết :

Hà Tây nằm trong vùng khí hậu nhiệt đới gió mùa Do ảnh hưởng gió mùa, hàng năm có mùa mưa và mùa khô, lượng mưa hàng năm khá thời gian có ánh sáng mặt trời nhiều, cường độ bức xạ lớn, độ ẩm cao 85% Đó là những điều kiện thuận lợi để phát triển nông nghiệp toàn diện.

Tuy nhiên, cũngcó những yếu tố không thuận lợi như sương mù rét đậm vào mùa đông, giông bão, lũ lụt gây khó khăn, cho quá trình sinh trưởng của sinh trưởng của động thực vật, ảnh hưởng tới phát triển nông nghiệp và đời sống dân cư Cuộc đấu tranh chống chống thiên tai khắc nghiệt để khai phá mảnh đất Hà Tây, tạo dựng quê hương được phản ảnh trong truyền thuyết Sơn Tinh - Thuỷ Tinh từ ngàn xưa đến nay vẫn còn tiếp diễn.

Mặt khác do phá dừng bừa bãi, phát triển công nghiệp thiếu chọn lọc, không có quy hoạch và các hoạt động của các phương tiện giao thông đã gây ô nhiễm môi trường không khí, nguồn nước, làm thay đổi thất thường