Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện chế độ kế toán các khoản đầu tư vào Công ty liên kết
Đề án mơn học Kế tốn tài LỜI NĨI ĐẦU Nền kinh tế thị trường phát triển ln đòi hỏi nguồn vốn đầu tư ngày nhiều điều tạo hội cho nhà đầu tư bỏ vốn vào hoạt động kinh doanh với mục đích kiếm hiệu sử dụng vốn cao Có nhiều hình thức khác để nhà đầu tư bỏ vốn kinh doanh thích hợp với mình, hình thức đầu tư phổ biến như: Đầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty vv Các hình thức đầu tư khác chủ yếu quyền chi phối sách tài hoạt động kinh doanh nhà đầu tư với bên nhận đầu tư Trong hình thức đầu tư vào công ty liên kết diễn mạnh mẽ Việt Nam Trước thực tiễn phát triển hoạt động đầu tư vào công ty liên kết tiến trình hội nhập với khu vực, với giới địi hỏi chế độ tài - kế tốn Việt Nam phải có cải cách hồn thiện để đáp ứng với yêu cầu thực tế Để doanh nghiệp hồn thành tốt cơng tác kế tốn mình, thời gian qua Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam số 07 (VAS 07): “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết ”, sau ban hành thơng tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2005 để hướng dẫn thực chuẩn mực gần định 15/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thay cho định 1141/QĐ-BTC ngày tháng 11 năm 1995 Mặc dù chế độ kế tốn Việt Nam có cải tiến số điểm cần hồn thiện Vì nội dung đề án em xin trình bày chế độ kế tốn Việt Nam khoản đầu tư vào cơng ty liên kết với hai nội dung kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp nhà đầu tư; qua đưa số ý kiến để góp phần hồn thiện chế độ kế toán khoản đầu tư Nguyễn Thị Hoa Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài PHẦN I: CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HIỆN HÀNH VỀ CÁC KHỎAN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY LIÊN KẾT 1.1 Những vấn đề chung 1.1.1 Những khái niệm Công ty liên kết: Là công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty hay liên doanh nhà đầu tư Ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động của bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể: Nhà đầu tư trực tiếp: Nhà đầu tư nắm trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư mà khơng có thoả thuận khác coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thoả thuận bên nhận đầu tư nhà đầu tư việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể kế tốn khoản đầu tư theo quy định chuẩn mực kế tốn 07: “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu cơng ty liên kết có thoả thuận việc nhà đầu tư khơng nắm quyền kiểm sốt bên nhận đầu tư nhà đầu tư phải kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết theo chuẩn mực kế tốn 07 Nhà đầu tư gián tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ gián tiếp thông qua công ty từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư khơng Nguyễn Thị Hoa Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài phải trình bày khoản đầu tư báo cáo tài riêng mình, mà trình bày khoản đầu tư báo cáo tài hợp nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường thể biểu sau: - Có đại diện Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương công ty liên kết; - Có quyền tham gia vào q trình hoạch định sách; - Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; - Có trao đổi cán quản lý; - Có cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng 1.1.2 Xác định tỷ lệ quyền biểu nhà đẩu tư vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư 1.1.2.1 Trường hợp tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư công ty liên kết tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết Tỷ lệ quyền Tổng vốn góp nhà đầu tư biểu nhà đầu tư trực công ty liên kết = x 100% tiếp công Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết ty liên kết Tỷ lệ quyền biểu Tổng vốn góp cơng ty nhà đầu nhà đầu tư công ty liên kết tư gián tiếp công ty liên kết Nguyễn Thị Hoa = x 100% Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài 1.1.2.2 Trường hợp tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ vốn góp có thoả thuận khác nhà đầu tư công ty liên kết Quyền biểu nhà đầu tư xác định vào biên thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết 1.1.3 Các phương pháp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 1.1.3.1 Phương pháp giá gốc Nội dung phương pháp: Nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc Sau ngày đầu tư, nhà đầu tư ghi nhận cổ tức, lợi nhuận chia vào doanh thu hoạt động tài theo nguyên tắc dồn tích Các khoản khác từ cơng ty liên kết mà nhà đầu tư nhận cổ tức lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư Điều kiện áp dụng: Phương pháp giá gốc áp dụng kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư 1.1.3.2 Phương pháp vốn chủ sở hữu Nội dung phương pháp: Các khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, vào cuối năm tài lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ công ty liên kết sau ngày đầu tư Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài hợp Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết phải điều chỉnh lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh Báo cáo kết hoạt đông kinh doanh công ty liên kết Ví dụ thay đổi vốn chủ sở hữu cơng ty liên kết bao gồm khoản Nguyễn Thị Hoa Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài phát sinh từ việc đánh giá lại tài sản cố định khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh (khi mua khoản đầu tư) Điều kiện áp dụng: Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư, trừ khi: -Khoản đầu tư dự kiến lý tương lai gần (dưới 12 tháng); -Công ty liên kết hoạt động theo quy định hạn chế khắt khe dài hạn làm cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư Trong trường hợp này, khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc Báo cáo tài hợp nhà đầu tư 1.1.4 Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài nhà đầu tư 1.1.4.1 Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, việc ghi sổ nhà đầu tư vào số tiền thực trả mua cổ phiếu bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu thơng báo thức Trung tâm giao dịch chứng khoán việc cổ phiếu công ty niêm yết thuộc phần sở hữu nhà đầu tư Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần chưa niêm yết thị trường chứng khoán, việc ghi sổ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu giấy thu tiền bán cổ phiếu công ty đầu tư chứng từ mua khoản đầu tư Nguyễn Thị Hoa Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài Đối với khoản đầu tư vào loại hình doanh nghiệp khác việc ghi sổ vào biên góp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) bên thoả thuận chứng từ mua bán khoản đầu tư Nhà đầu tư ghi nhận khoản lợi nhuận chia từ công ty liên kết nhận thơng báo thức Hội đồng quản trị công ty liên kết số cổ tức hưởng số lợi nhuận chia kỳ theo nguyên tắc dồn tích 1.1.4.2 Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư Đối với khoản đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết, nhà đầu tư vào báo cáo tài cơng ty liên kết tài liệu có liên quan mua khoản đầu tư Đối với khoản đầu tư gián tiếp vào công ty liên kết thông qua công ty con, nhà đầu tư vào báo cáo tài cơng ty tài liệu thông tin phục vụ cho việc hợp nhất, báo cáo tài cơng ty liên kết tài liệu liên quan công ty mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Trong hai trường hợp trên, cuối năm tài chính, nhà đầu tư vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết để xác định ghi nhận phần lãi (hoặc lỗ) cơng ty liên kết báo cáo tài hợp Đồng thời vào Bảng cân đối kế tốn cơng ty liên kết để xác định điều chỉnh tăng giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư tương ứng với phần sở hữu thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết Trường hợp mua khoản đầu tư, có chênh lệch giá mua khoản đầu tư giá trị ghi sổ tài sản xác định tương Nguyễn Thị Hoa Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài ứng với phần sở hữu khoản đầu tư mua, thời điểm mua, kế toán phải xác định khoản chênh lệch thành phần sau đây: -Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản xác định cơng ty liên kết, đồng thời khoản chênh lệch phải xác định cho nhân tố, như: Chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản cố định, hàng tồn kho, -Phần chênh lệch lại (giá mua khoản đầu tư trừ giá trị hợp lý tài sản xác định được, có) gọi lợi thương mại (hoặc lợi thương mại âm) Nhà đầu tư phản ánh khoản chênh lệch giá mua khoản đầu tư giá trị ghi sổ tài sản xác định cơng ty liên kết tài khoản sổ kế tốn phục vụ cho việc lập báo cáo tài riêng nhà đầu tư mà mở sổ kế tốn chi tiết để theo dõi tính tốn số chênh lệch (nếu có) phân bổ hàng năm phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp (nếu nhà đầu tư phải lập báo cáo tài hợp nhất) Sổ theo dõi chi tiết khoản chênh lệch nằm hệ thống sổ kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp 1.2 Những vấn đề cụ thể 1.2.1 Kế toán khoản đầu tư công ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư 1.2.1.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản223: “Đầu tư vào công ty liên kết” Tài khoản 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” dùng để phản ánh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết tình hình biến động (tăng giảm) giá trị khoản đầu tư Nguyễn Thị Hoa Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài 1.2.1.1.1 Những quy định hạch toán vào tài khoản 223 -Việc kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư thực theo phương pháp giá gốc -Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm phần vốn góp giá thực tế mua khoản đầu tư cộng chi phí mua (nếu có), chi phí mơi giới, giao dịch, thuế, phí , lệ phí vv -Trường hợp góp vốn vào công ty liên kết tài sản cố định, vật tư, hàng hố giá gốc khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị thoả thuận bên góp vốn thống đánh giá Khoản chêch lệch giá trị ghi sổ tài sản số định, vật tư, hàng hoá giá đánh lại ghi nhận xử lý sau: + Khoản chêch lệch giá đánh lại lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá hạch toán vào thu nhập khác; Khoản chêch lệch giá đánh lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố hạch tốn vào chi phí khác; +Khoản chêch lệch lớn giá đánh lại giá trị cịn lại tài sản cố định hạch tốn toàn vào thu nhập khác; Khoản chêch lệch nhỏ giá đánh lại giá trị lại tài sản cố định hạch tốn tồn vào chi phí khác -Kế tốn phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết -Từ thời điểm nhà đầu tư khơng cịn coi có ảnh hưỏng đáng kể công ty liên kết, nhà đầu tư phải kết chuyển giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết sang tài khoản khác có liên quan Nguyễn Thị Hoa Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài 1.2.1.1.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 223 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” Bên nợ: Giá gốc khoản đầu tư tăng Bên có: -Giá gốc khoản đầu tư giảm nhận lại vốn đầu tư thu hồi khoản lợi ích ngồi lợi nhuận chia; -Giá gốc khoản đầu tư giảm bán, lý toàn phần khoản đầu tư Số dư bên nợ: Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết nắm giữ cuối kỳ 1.2.1.2 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 1-Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức mua cổ phiếu góp vốn tiền, vào số tiền thực tế chi, nhà đầu tư ghi : Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 111, 112, 2- Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ khoản đầu tư 20% quyền biểu vào công ty xác định, nhà đầu tư mua thêm cổ phiếu góp thêm vốn vào cơng ty để trở thành nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư, nhà đầu tư ghi : Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Tồn khoản đầu tư 20%) Có TK 111, 112, (Số tiền đầu tư thêm) 3- Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, vào giá trị đánh lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi: Nguyễn Thị Hoa Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài 10 Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định Nợ TK 811 - Chi phí khác (Nếu giá đánh lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại tài sản cố định) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 711 - Thu nhập khác (Nếu giá đánh lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại tài sản cố định) 4- Khi nhận thơng báo thức cơng ty liên kết cổ tức, lợi nhuận chia, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Khi nhận thông báo công ty liên kết) Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Nếu nhận cổ tức cổ phiếu) Có TK515 - Doanh thu hoạt đơng tài Khi thực nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 138 - Phải thu khác 5- Trường hợp nhận khoản khác từ cơng ty liên kết ngồi cổ tức, lợi nhuận chia, nhà đầu tư hạch toán giảm trừ giá gồc đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, Có tài khoản 223 - Đầu tư vào công ty liên kết 6- Khi nhà đầu tư mua thêm vốn công ty liên kết để có quyền kiểm sốt cơng ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”, ghi: Nguyễn Thị Hoa Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài 19 Trường hợp vốn chủ sở hữu công ty liên kết tăng, giảm đánh giá lại tài sản, nhà đầu tư phải xác định phần sở hữu khoản tăng, giảm chênh lệch đánh giá lại tài sản, ghi: - Nếu vốn chủ sở hữu công ty liên kết tăng đánh giá lại tài sản, nhà đầu tư phải điều chỉnh tăng giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu mình, ghi: Tăng khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết,liên doanh” Tăng khoản mục “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” - Nếu vốn chủ sở hữu công ty liên kết giảm đánh giá lại tài sản, nhà đầu tư phải điều chỉnh giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu mình, ghi: Giảm khoản mục “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” Giảm khoản mục “Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết” Trường hợp vốn chủ sở hữu công ty liên kết tăng, giảm chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, nhà đầu tư phải xác định phần sở hữu khoản tăng, giảm chênh lệch tỷ giá, ghi: - Nếu có lãi chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, ghi: Tăng khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” Tăng khoản mục “Chênh lệch tỷ giá hối đối” - Nếu có lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ, ghi: Giảm khoản mục “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” Giảm khoản mục “Đầu tư vào liên kết, liên doanh” 1.2.2.2.4 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư sử dung báo cáo tài công ty liên kết không lập ngày với báo cáo tài nhà đầu tư Trường hợp báo cáo tài cơng ty liên kết khơng lập ngày với báo cáo tài nhà đầu tư, lập báo cáo tài hợp nhất, nhà đầu Nguyễn Thị Hoa Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài 20 tư phải thực điều chỉnh ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết phát sinh ngày lập báo cáo tài nhà đầu tư ngày lập báo cáo tài cơng ty liên kết Trường hợp giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết dẫn đến làm tăng phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ công ty liên kết, ghi: Tăng khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” Tăng khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” - Trường hợp giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết làm giảm phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ công ty liên kết, ghi: Giảm khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” Giảm khoản mục “ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” Đồng thời phần lợi nhuận lỗ phải ghi vào khoản mục “Phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết, liên doanh” Báo cáo kết kinh doanh hợp Trường hợp xác định ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư phải trình bày lý diễn giải khác thuyết minh Báo cáo tài hợp 1.2.2.2.5 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư nhà đầu tư công ty liên kết sử dụng sách kế tốn khác Trường hợp có khác biệt việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch kiện tương tự nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư phải điều chỉnh phần lợi nhuần lỗ cơng ty liên kết cách chuyển đổi sách kế tốn cơng ty liên kết sách kế tốn nhà đầu tư Khoản chênh lệch phát sinh từ việc chuyển đổi sách kế tốn điều chỉnh vào giá trị khoản đầu tư, ghi: Nguyễn Thị Hoa Kế toán 46A ... lợi lỗ nhà nhà đầu tư công ty liên kết lỗ đầu tư gián tiếp = x 100% x kỳ công ty Tổng vốn chủ sở hữu liên kết công ty liên kết công ty liên kết Trường hợp công ty liên kết công ty cổ phần, xác... nhà đầu tư công ty liên kết tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư công ty liên kết Tỷ lệ quyền Tổng vốn góp nhà đầu tư biểu nhà đầu tư trực công ty liên kết = x 100% tiếp công Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên. .. liên kết ty liên kết Tỷ lệ quyền biểu Tổng vốn góp cơng ty nhà đầu nhà đầu tư công ty liên kết tư gián tiếp công ty liên kết Nguyễn Thị Hoa = x 100% Tổng vốn chủ sở hữu cơng ty liên kết Kế tốn