1 CHƯƠNG IV THUẾ GTGT VALUE ADDED TAX (VAT) CƠ SỞ PHÁP LÝ Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 - Luật thuế GTGTsố 13/2008/QH 12 ngày 3/6/2008 - NĐ số 123/2008/ND-CP ngày 08/12/2008 - Thông tư 129/2008/TT-BTC Tại kỳ họp thứ 11 QH khóa 9 ngày 10/5/1997, Luật thuế GTGT được thông qua và chính thức áp dụng 01/01/1999. 4.1- Khái niệm, đặc điểm, vai trò VAT 4.1.1- Khái niệm Là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của h/hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ khâu SX, lưu thông đến tiêu dùng. 4.1.1- Khái niệm Là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của h/hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ khâu SX, lưu thông đến tiêu dùng. Tổng giá trị h/hóa, d/vụ bán ra Tổng giá trị h/hóa, d/vụ mua vào tương ứng - GTGT = 2 Doanh nghiệp Giá bán GTGT Thuế GTGT T/suất (%) Số tiền A 2.000 2.000 10 ? B 4.500 ? 10 ? C 7.000 ? 10 ? D 9.000 ? 10 ? Ví dụ: Các doanh nghiệp sau đây có quan hệ mua bán h/hóa cho nhau: A B C D (D là doanh nghiệp bán lẻ hàng X đến người tiêu dùng). Đvt: 1.000đ/sp 4.1.2- Đặc điểm • Là loại thuế gián thu, đánh vào hành vi tiêu dùng h/hóa, dịch vụ. • Đánh vào GTGT ở tất cả các khâu từ SX, lưu thông đến tiêu dùng. • Tổng số thuế thu được ở tất cả các khâu bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Đặc điểm • Có tính trung lập cao. - Vì thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí, là yếu tố được cộng vào giá bán - Không bị ảnh hưởng trực tiếp kết quả SX-KD của người nộp thuế Why? • Có tính chất lũy thoái so với thu nhập • Vì nếu so sánh giữa số thuế phải trả so với thu nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ lệ này thấp hơn và ngược lại Why? 4.1.3-Mục đích - Tăng nguồn thu cho NSNN; - Thúc đẩy chế độ hạch toán kế toán, hóa đơn, ch/từ; - Góp phần thúc đẩy SX-KD phát triển; - Khuyến khích xuất khẩu (tạo ĐK để hạ giá bán, nâng cao năng lực cạnh tranh) - Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế VN với các nước trên thế giới. 3 4.2- Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế & đối tượng nộp thuế 4.2.1- Đối tượng chịu thuế Là h/hóa, d/vụ dùng cho SX, kinh doanh và tiêu dùng ở VN (kể cả h/hóa, d/vụ nhập khẩu để tiêu dùng trong nước) Trừ 25 nhóm h/hóa, d/vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT. Chuyển 4 nhóm h/hóa từ không chịu thuế sang đối tượng chịu thuế GTGT - Nhập khẩu T/bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng trong nước chưa SX được. - H/động văn hóa, triểm lãm, thể dục, thể thao, biểu diễn nghệ thuật, SX phim, NK phát hành và chiếu phim. - Điều tra thăm dò địa chất, đo đạc, lập bản đồ - Dịch vụ cung cấp suất ăn, nhiên liệu, sửa chữa, 4.2.2-Đối tượng không chịu thuế GTGT Thường có tính chất: Là SP của một số ngành cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển như: SP trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản nuôi trồng, đánh bắt mới sơ chế chưa qua chế biến; hàng NK thuộc loại trong nước chưa SX được: SX muối, con giống, cây giống, tưới tiêu nước, 25 Nhóm h/hóa,dịch vụ - Là h/hóa, d/vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống SX, cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng: Dịch vụ y tế, văn hóa, giáo dục, đào tạo, v/chuyển hành khách bằng xe buýt, điện chiếu sáng ở nơi công cộng,… - H/hóa, d/vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục tiêu nhân đạo, XH, không mang tính chất kinh doanh: Hàng viện trợ, các loại bảo hiểm, duy tu, sửa chữa các công trình văn hóa nghệ thuật, công trình công cộng,… Đối tượng không chịu thuế 4 *Lưu ý đối tượng không chịu thuế - Không nộp VAT đầu ra khi tiêu thụ h/hóa hoặc cung cấp d/vụ. Số thuế VAT đầu vào được tính vào đâu ? - Không được khấu trừ hay hoàn VAT đầu vào - Nguyên giá TSCĐ - Giá trị NVL - Chi phí KD ??? 4.2.3- Đối tượng nộp thuế • Là tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động SX-KD h/hóa, d/vụ chịu thuế GTGT ở VN, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức KD; • T/chức, cá nhân khác có nhập khẩu h/hóa, mua d/vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT. 4.3- Căn cứ & P 2 tính thuế (a)Giá tính thuế (b)Thuế suất Thuế VAT = (a) x (b) 4.3.1- Căn cứ tính thuế a- Giá tính thuế GTGT • Là giá bán chưa có thuế VAT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán, người cung cấp d/vụ; • Giá chưa có thuế VAT được ghi trên chứng từ của h/hóa, d/vụ nhập khẩu. 5 1- H/hóa, d/vụ do cơ sở SX, KD bán ra hoặc cung ứng: Giá bán Khoản phụ thu Các khoản phụ chưa có + phí thu thêm ngoài - thu và phí phải VAT giá bán h/hóa, d/vụ nộp NSNN Giá tính thuế GTGT 2- Đối với hàng NK • Giá NK Thuế Thuế tại cửa + NK + TTĐB khẩu (nếu có) (nếu có) • Trường hợp miễn, giảm thuế NK, xác định mức thuế NK phải nộp, sau khi đã được miễn, giảm. Giá tính thuế GTGT DN B nhập khẩu 01 chiếc ôtô 4 chỗ ngồi, trị giá NK 320 trđ, T/suất NK là 80%, TTĐB là 50%, VAT là 10%. Giá tính thuế GTGT? Giá tính thuế GTGT Ví dụ 1 Ví dụ 1 6 3. Hàng bán giảm giá, chiết khấu thương mại (nếu có) How? How? Là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại ghi trên hóa đơn Giá tính thuế GTGT 2. H/hóa, d/vụ chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế VAT. Công ty may Nhà bè may áo sơ mi nam, với giá bán 200.000đ/áo. Trong đợt khuyến mãi (ngày 30/4/2010) công ty đã bán 500 áo với giá khuyến mãi 170.000đ/áo, thuế suất VAT 10%. Giá tính thuế GTGT? Ví dụ 2 Ví dụ 2 4- H/hóa, d/vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, hoặc trả thay lương. Là giá bán của SP, h/hóa, d/vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này. Riêng h/hóa, luân chuyển nội bộ: xuất kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình SX không chịu VAT. Giá tính thuế GTGT Một sơ sở SX quạt điện, dùng 50 SP quạt lắt vào các phân xưởng SX, giá chưa có VAT của quạt này 1,2 trđ/chiếc, thuế suất VAT 10%. Giá tính thuế GTGT? Ví dụ 3 Ví dụ 3 7 5- D/vụ thuê tài sản: thuê nhà, văn phòng, ph/tiện vận tải, máy móc, thiết bị, + Thu tiền thuê từng kỳ + Thu trước tiền thuê Tính trên số tiền thu từng kỳ hoặc thu trước + chi phí hoàn thiện, s/chữa, nâng cấp nhà cho thuê (nếu có) Là số tiền cho thuê (chưa có thuế VAT) Giá tính thuế GTGT Tháng 1 năm 2010, ông X cho thuê 1 kho chứa hàng, hợp đồng ghi rõ: • Tổng số tiền cho thuê (chưa có VAT) cho kỳ hạn thuê (4 năm) là 100tr VNĐ • Mỗi năm bên thuê trả 1 lần vào ngày 10/2 là • 25 trđ Ngày 10/2/2010 ông X đã nhận được tiền thuê năm đầu tiên là 25 trđ. Giá tính VAT? Tình huống 1 Tình huống 1 Tháng 2/2010, ông Y cho thuê 1 căn nhà làm văn phòng, hợp đồng ghi rõ: - Tổng số tiền cho thuê (chưa VAT) cho kỳ hạn thuê (10 tháng) là 70 trđ. - Trả tiền 1 lần cho cả kỳ hạn thuê trong tháng 2/2010 Theo yêu cầu bên thuê, ông Y phải s/chữa nâng cấp nhà cho thuê, chi phí hết 50trđ. Toàn bộ chi phí này bên thuê trả cho ông Y cùng với số tiền thuê nhà. Giá tính VAT? Tình huống 2 Tình huống 2 6- Hàng bán trả góp, trả chậm Là giá bán trả một lần (chưa có VAT) không gồm lãi trả góp, trả chậm, không tính theo số tiền trả góp từng kỳ. VD4 : Cty KD xe máy bán xe Honđa, nếu trả tiền ngay, giá bán chưa có thuế VAT là 24trđ/xe • Nếu mua trả góp 6 tháng thì số tiền người mua trả góp phải trả: 27trđ/xe. Trong tháng 3/2008 Cty bán được 10 xe. Giá tính VAT ? Giá tính thuế GTGT 8 7- Gia công h/hóa là giá gia công chưa có VAT gồm: tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công. VD5 : Nhà may Thu Thủy nhận may gia công 120 bộ AQ đồng phục cho lớp ĐHQT4 Tiền gia công 1 bộ bao gồm: • Tiền công: 80.000đ • Tiền chỉ, nút: 5.000đ Giá tính VAT? • Khấu hao TSCĐ: 8.000đ • Chi phí khác: 12.000đ 105.000đ Giá tính thuế GTGT How? How? 8- Đ/với xây dựng, lắp đặt Là trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao (chưa có thuế GTGT) - Nếu có bao thầu NVL giá tính VAT bao gồm giá trị NVL - Nếu không bao thầu NVL giá tính VAT không bao gồm giá trị NVL Giá tính thuế GTGT Cty xây dựng A nhận thầu XD công trình, tổng giá trị thanh toán chưa có VAT là 1.500 trđ, trong đó giá trị vật tư XD chưa có VAT là 1.000 trđ, - Giá tính thuế GTGT có bao thầu NVL? - Giá tính thuế GTGT không bao thầu NVL? Ví dụ 6 Ví dụ 6 9-Đ/với hoạt động KD bất động sản Là giá chuyển nhượng – giá đất (hoặc giá thuế đất) tại thời điểm chuyển nhượng. Nếu không không xác định được giá đất thì giá đất do Nhà nước qui định. Giá tính thuế GTGT 9 Cty B được Nhà nước giao 1.000 m 2 đất để XD nhà bán. Tiền SDĐ phải nộp cho NSNN theo giá qui định 500.000 đ/m 2 . Cty B XD được 10 căn nhà, giá bán nhà và chuyển quyền SDĐ chưa có VAT là 650 trđ/căn (trong đó giá nhà 450 trđ, giá chuyển nhượng đất là 200 trđ). Cty B đã bấn hết 10 căn. Xác định giá tính VAT? Ví dụ 7 Ví dụ 7 10- Đ/với d/vụ môi giới, ủy thác XNK và d/vụ khác hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng Là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa có thuế VAT) VD8 : Cơ sở C làm đại lý tiêu thụ bia Saigon, trong 3/2010 cơ sở đã bán 500 két với giá chưa VAT là 312.000đ/két. Tỷ lệ hoa hồng được hưởng của 1 két bia 15%. Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT 11- H/hóa, d/vụ có tính đặc thù dùng các ch/từ như tem bưu chính, vé cước v/tải, vé số kiến thiết…ghi giá thanh toán là giá đã có VAT, giá chưa thuế xác định như sau: Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem…) Giá chưa có thuế = 1 + (%) thuế suất VAT Giá tính thuế GTGT 12- Đ/với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) là giá đã có thuế. VD9: Cty du lịch TP HCM thực hiện HĐ du lịch với ĐaiLoan theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch trong 5 ngày tại VN với tổng số tiền thanh toán là 30.000 USD. Phía VN lo toàn bộ chi phí (vé máy bay, ăn ở, tham quan) theo thỏa thuận. Riêng tiền vé máy bay từ Đài loan sang VN và ngược lại 10.000 USD. Tỷ giá 1 USD = 19.800đ Giá tính thuế GTGT 10 13- Đối với dịch vụ cầm đồ: tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm lãi cho vay cầm đồ và khỏan thu khác phát sinh (nếu có), là giá đã có thuế GTGT. 14- Đối với sách chịu thuế GTGT bán đúng giá phát hành (giá bìa) là giá đã có VAT. Trường hợp bán không theo giá bìa thì VAT tính trên giá bán ra. Giá tính thuế GTGT 15- Đối với vận tải, bốc xếp Là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có VAT không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại. 16- Đối với dịch vụ Casino, trò chơi điện tử có thưởng, giải trí có đặt cược số tiền thu được từ hoạt động này bao gồm cả thuế TTĐB – (trừ) số tiền đã trả thưởng cho khách Giá tính VAT = Số tiền thu được/(1 + T/suất VAT) Giá tính thuế GTGT Tình huống 1 • Một nhà máy chế biến chè X, trong tháng mua vào chè búp tươi của nông trường trồng chè Y để chế biến chè hộp xuất khẩu. Tổng giá trị hàng hóa mua vào là 80trđ. - Theo qui định hiện hành nhà máy X có được khấu trừ hay hoàn thuế VAT đầu vào không? Vì sao? - Theo qui định hiện hành nông trường Y có được khấu trừ hay hoàn thuế VAT đầu vào không? Vì sao? Bài tập về nhà: Các DN sau đây có quan hệ mua bán h/hóa cho nhau: A B C D (D là DN bán lẻ hàng Y đến người tiêu dùng). Đvt 1.000đ/sp DN Giá bán Thuế VAT đ/ra Giá th/toán Thuế VAT VAT Phải nộp TS Số tiền Đầu ra Đầu vào A 2000 10 0 B 4500 10 C 7000 10 D 9000 10 [...]... trực tiếp trên GTGT) Phương pháp khấu trừ thuế GTGT b- Xác định thuế VAT phải nộp Số thuế GTGT phải = nộp Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Phương pháp khấu trừ thuế GTGT (i )Thuế VAT đầu ra Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của h/hoá, d/vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT Thuế GTGT đầu ra Giá tính thuế của = X h/hóa, /vụ bán ra Thuế suất thuế GTGT của h/hóa, d/vụ đó 12 Lưu ý Ví dụ... ch/từ theo qui định; b- Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT của GTGT = h/hóa, d/vụ chịu x phải nộp thuế bán ra T/suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó • Cơ sở KD mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ P2 trực tiếp trên GTGT (i )GTGT của h/hóa, d/vụ chịu thuế bán ra (=) Giá thanh toán của h/hóa d/vụ bán ra - Giá thanh toán h/hóa d/vụ mua vào tương ứng P2 trực tiếp trên GTGT - Giá thanh toán h/hóa, d/vụ... h/hoá, d/vụ XK nếu có số thuế GTGT đ/vào chưa được khấu trừ từ 200 trđ trở lên được hoàn theo tháng - Cơ sở KD nộp thuế GTGT theo P2 khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt h/động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đ/vào chưa được khấu trừ hết Bài tập: Công ty rượu SAKE, trong kỳ tính thuế có các hoạt động... trừ Bài tập 1 Một Cty TM trong kỳ tính thuế có số liệu sau: • Mua 120.000sp X của cơ sở SX giá chưa thuế VAT 40.000đ/sp • Bán 100.000sp cho cửa hàng A, với giá chưa có thuế VAT 50.000đ/sp • Bán cho DN chế xuất 10.000sp với giá 55.000đ/sp • Thuế Vat 10% Thuế GTGT phải nộp ? *Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đ/vào - Có hóa đơn GTGT mua h/hoá, d/vụ hoặc ch/từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu; - Có ch/từ thanh... VD 3: DN A SX 2 mặt hàng X và Y; X chịu thuế 10% và Y không chịu thuế VAT đ/vào mua NVL để SX hàng X, Y là 4,5tr (DN không hạch toán riêng được) Biết D/Số hàng X là 60tr, hàng Y là 40tr - Thuế GTGT đ/vào được k/trừ - Thuế GTGT phải nộp Nguyên tắc khấu trừ VAT đầu vào • Thuế GTGT đ/vào của TSCĐ SD đồng thời cho SX, KD h/hóa, d/vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ; • VAT đ/vào... hợp lý để tính thuế TNDN 14 Nguyên tắc khấu trừ VAT đầu vào • Thuế GTGT đ/vào của TSCĐ SD đồng thời cho SX, KD h/hóa, d/vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ; • Thuế GTGT đ/vào của h/hoá, TSCĐ bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thì không được khấu trừ • Thuế GTGT đ/vào của h/hoá mà DN SD để khuyến mãi, Q/cáo phục vụ cho SX, KD d/vụ chịu thuế thì được... SX, KD chịu thuế và không chịu thuế thì: + Chỉ được k/trừ VAT đ/vào của h/hóa, d/vụ chịu VAT + VAT đ/vào không được k/trừ mà hạch toán vào chi phí để tính thuế TNDN hoặc tính vào nguyên giá TSCĐ (theo qui định) Nguyên tắc khấu trừ VAT đầu vào Nguyên tắc khấu trừ VAT đầu vào Nếu không hạch toán riêng được thuế GTGT đ/vào được k/trừ, thì thuế GTGT đ/vào k/trừ theo tỷ lệ % giữa D/số chịu thuế GTGT so với... ưu đãi Thuế suất 10% Áp dụng cho tất cả h/hóa, d/vụ không chịu mức thuế suất 0% và 5% 11 1- P2 khấu trừ thuế 4.3.2- Phương pháp tính thuế VAT P2 tính thuế VAT P2 khấu trừ thuế P2 trực tiếp trên GTGT a- Đ/tượng áp dụng • Tất cả các cơ sở SX, KD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo qui định về kế toán, hóa đơn, chứng từ • Trừ KD vàng bạc đá quý (tính thuế theo P2 trực tiếp trên GTGT) ... SD theo mẫu quy định và đã được CQ thuế chấp nhận cho SD • Các loại H/đơn, ch/từ đặc thù khác được phép SD * H/đơn ghi sai mức T/suất thuế VAT mà cơ sở Kd chưa tự điều chỉnh 4.5- Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế 4.5.1- Đăng ký thuế • Cơ quan thuế phát hiện, xử lý như thế nào? How? - ĐTNT đăng ký với CQ thuế về địa điểm, ngành nghề KD, P2 tính thuế và các chỉ tiêu liên quan khác... T/khai cho CQ thuế 4.6- Hoàn thuế *Cơ sở KD nộp thuế theo P2 khấu trừ được hoàn thuế trong các trường hợp: 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có số thuế lũy kế đầu vào chưa được khấu trừ hết * Áp dụng cho cả cơ sở kd đầu tư mới, đầu tư chiều Sâu có số thuế GTGT của h/hoá, d/vụ mua vào SD cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ 200 trđ trở lên 20 Hoàn thuế - Cơ . khấu trừ thuế GTGT Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của h/hoá, d/vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của h/hóa, /vụ bán ra X Thuế suất thuế GTGT của. (tính thuế theo P 2 trực tiếp trên GTGT) b- Xác định thuế VAT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Phương pháp khấu trừ thuế GTGT (i )Thuế. định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của h/hóa, d/vụ chịu thuế bán ra x T/suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó P2 trực tiếp trên GTGT (i )GTGT của h/hóa, d/vụ chịu thuế