(Luận án tiến sĩ) Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Việt Nam Trong Hội Nhập Quốc Tế Về Kế Toán

HàC VIàN TÀI CHÍNH

-üý -

ĐÀO TUYÀT LAN

KÀ TOÁN THUÀ THU NHÀP DOANH NGHIàP VIàT NAM

LUÀN ÁN TIÀN S) KINH TÀ

HÀ NàI, 2023

HàC VIàN TÀI CHÍNH

-üý -

ĐÀO TUYÀT LAN

TRONG HàI NHÀP QUâC TÀ VÂ KÀ TOÁN

MÃ Sâ: 9.34.03.01

LUÀN ÁN TIÀN S) KINH TÀ

Ng°ái h°ßng d¿n khoa hßc 1: PGS.TS TrÅn Vn Hāi Ng°ái h°ßng d¿n khoa hßc 2: TS Lý Lan Yên

HÀ NàI, 2023

LàI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cću cąa riêng tôi, các sã liáu nêu trong luÁn án là trung thďc, nhčng kÁt quÁ nghiên cću đ°āc trình bày trong luÁn án là khách quan và ch°a tĉng đ°āc công bã ã bÃt kỳ n¢i nào

Tác giÁ luÁn án

1.1 Nhÿng v¿n đÁ c¢ bÁn vÁ k¿ toán thu¿ thu nhÁp doanh nghiáp 18

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển cÿa kế toán thuế thu nhập doanh nghiáp 18

1.1.2 Khái niệm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 19

1.1.3 Vai trò cÿa kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 20

1.1.4 Khung pháp lý về kế toán thuế TNDN trong hội nhập quốc tế 21

1.2 Mái quan há giÿa khuôn khổ quy đßnh vÁ k¿ toán và chính sách thu¿ TNDN 23

1.2.1 Hệ thống lý luận về mối liên hệ giữa kế toán và thuế TNDN 24

1.2.2 Mối liên hệ giữa kế toán và thuế TNDN 26

1.3 Quy đßnh vÁ k¿ toán thu¿ TNDN trong xu th¿ hái nhÁp quác t¿ vÁ k¿ toán30 1.3.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 30

1.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 32

1.3.3 Chuẩn mực kế toán chi phối trực tiếp thuế thu nhập DN theo IFRS 34

1.3.3.1 Đo l°áng và ghi nhÁn thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp theo IFRS 34

1.3.3.2 Trình bày thuÁ thu nhÁp hián hành và thuÁ thu nhÁp hoãn l¿i theo IFRS 40

1.3.3.2.1 Nguyên tÃc trình bày thuÁ TNDN trên báo cáo tài chính theo IAS 12 41

1.3.3.2.2 Tính trßng yÁu đ°āc h°ßng d¿n theo IAS 12 41

1.3.3.2.3 Trình bày thông tin thuÁ TNDN hián hành trên báo cáo tài chính 42

1.3.3.2.4 Trình bày thông tin thuÁ TNDN hoãn l¿i trên báo cáo tài chính 43

1.3.4 Chuẩn mực kế toán chi phối gián tiếp thuế thu nhập doanh nghiệp 44

1.4 Các lý thuy¿t nÁn tÁng vÁn dụng cho nghiên cāu 50

1.4.1 Lý thuyết xử lý thông tin 50

1.4.2 Lý thuyết đại diện 50

1.4.3 Quan điểm quản trị chất lượng toàn diện (total quality management- TQM) 52 1.4.4 Lý thuyết kế toán thực chāng 53

1.4.5 Lý thuyết thông tin hữu ích 54

1.5 Kinh nghiám quác t¿ vÁ áp dụng k¿ toán thu¿ TNDN trong bái cÁnh hái nhÁp quác t¿ và bài hác kinh nghiáp cho Viát Nam 55

KÀT LUÀN CH¯¡NG I 59

Ch°¢ng II: THĎC TR¾NG KÀ TOÁN THUÀ THU NHÀP DOANH NGHIàP VIàT NAM TRONG HàI NHÀP QUâC TÀ VÂ KÀ TOÁN 60

2.1 Sā tác đáng tới k¿ toán thu¿ thu nhÁp doanh nghiáp khi hái nhÁp quác t¿60 2.2 Thāc tr¿ng k¿ toán thu¿ TNDN t¿i các doanh nghiáp Viát Nam 61

2.2.1.Thực trạng những quy định văn bản pháp lý ở Việt Nam hiện nay chi phối đến kế toán thuế TNDN 61

2.2.2 Thực trạng kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam 66

2.2.2.1 Thďc tr¿ng và đo l°áng và ghi nhÁn thuÁ TNDN hián hành trong các DN Viát Nam 66

2.2.2.2 Thďc tr¿ng và đo l°áng và ghi nhÁn kÁ toán thuÁ TNDN hoãn l¿i trong DN các Viát Nam 74

2.2.2.3 Thďc tr¿ng và trình bày thông tin thuÁ TNDN trên BCTC cąa các DN Viát nam hián nay 81

2.3 Đánh giá thāc tr¿ng k¿ toán thu¿ thu nhÁp doanh nghiáp Viát Nam 88

2.3.1 Những mặt đã đạt được 88

2.3.1.1 VÃ đo l°áng và ghi nhÁn thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp 89

2.3.2.2 VÃ trình bày và công bã thông tin thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp 89

2.3.2 Những mặt hạn chế 90

2.3.2.1 VÃ đo l°áng và ghi nhÁn thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp 92

2.3.2.2 VÃ trình bày và công thông tin thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp 92

2.3.2.3 Và nhčng vÃn đà khác Ánh h°ãng đÁn viác đo l°áng, ghi nhÁn và trình bày thông tin thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp 93

2.3.3 Nguyên nhân cÿa hạn chế 94

2.4 Thi¿t k¿ và nghiên cāu thāc nghiám các nhân tá Ánh hưáng đ¿n k¿ toán thu¿ TNDN Viát Nam trong hái nhÁp quác t¿ vÁ k¿ toán 96

2.4.1 Xây dựng giả thuyết 96

2.4.2 Mô hình lý thuyết 100

2.4.3 Đánh giá độ tin cậy cÿa thang đo 105

2.4.4 Phân tích nhân tố khám phá EFA 105 2.4.5 Kết quả nghiên cāu thực nghiệm các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TN DN Việt Nam để nhận diện các nhân tố ảnh hưởng tác động đến kế toán thuế TNDN

Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán, mô hình hồi quy bội được xây dựng có dạng……… 109

2.5 K¿t luÁn vÁ các nhân tá Ánh hưáng đ¿n thāc hián k¿ toán thu¿ TNDN Viát Nam trong hái nhÁp quác t¿ vÁ k¿ toán làm c¢ sá đưa ra các giÁi pháp 113

KÀT LUÀN CH¯¡NG II 117 Ch°¢ng III: HOÀN THIàN KÀ TOÁN THUÀ THU NHÀP DOANH NGHIàP TRONG BâI CÀNH HàI NHÀP QUâC TÀ V KÀ TOÁN 118

3.1 Đßnh hướng phát triển nÁn kinh t¿ Viát Nam trong bái cÁnh hái nhÁp 118 3.2 Yêu cÁu và nguyên tắc hoàn thián k¿ toán thu¿ TNDN Viát Nam trong bái cÁnh hái nhÁp 120

3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập120 3.2.2 Nguyên tắc xây dựng giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập 122

3.3 GiÁi pháp hoàn thián k¿ toán thu¿ TNDN Viát Nam trong hái nhÁp quác t¿ vÁ k¿ toán 123

3.3.1 Các giÁi pháp hoàn thián và ghi nhÁn, xċ lý, trình bày và công bã thông tin thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp trong các doanh nghiáp Viát Nam trong bãi cÁnh hái nhÁp quãc tÁ 123 3.3.1.1 Hoàn thián và đo l°áng và ghi nhÁn thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp trong các DN Viát Nam 125 3.3.1.2 Hoàn thián xċ lý và há thãng hóa thông tin và thuÁ TNDN theo IFRS 133 3.3.1.3 Hoàn thián ph°¢ng pháp trình bày và công bã thông tin thuÁ TNDN trên BCTC t¿i Viát Nam trong bãi cÁnh hái nhÁp quãc tÁ 136

3.3.2 Các giải pháp hoàn thiện các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán thuế TNDN trong hội nhập quốc tế về kế toán 138

3.3.2.1 Hoàn thián há thãng vn bÁn pháp luÁt 138 3.3.2.2 Hoàn thián nng lďc nhân viên kÁ toán thuÁ TNDN trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán 139 3.3.2.3 Hoàn thián trình đá nhÁn thćc cąa ng°ái quÁn lý khi thďc hián kÁ toán thuÁ TNDN trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán 142 3.3.2.4 Hoàn thián hß trā t° vÃn cąa tç chćc nghà nghiáp đãi vßi các DN thďc hián kÁ toán thuÁ TNDN trong hái nhÁp quãc tÁ (HTTV) 146 3.3.2.5 Hoàn thián nhân tã Ánh h°ãng cąa đào t¿o và båi d°ÿng 148

3.4 ĐiÁu kián thāc hián các giÁi pháp hoàn thián k¿ toán thu¿ TNDN Viát Nam trong hái nhÁp quác t¿ vÁ k¿ toán 150

3.4.1 Đối với cơ quan quản lý nhà nước 151

3.4.2 Đối với cơ quan ban hành chính sách pháp luật về kế toán và chính sách thuế

TNDN…… 151

3.4.3 Đối với cơ quan quản lý thuế 152

3.4.4 Đối với các doanh nghiệp 153

3.5 H¿n ch¿ trong quá trình nghiên cāu 153

KÀT LUÀN CH¯¡NG III 154

DANH MĂC CHČ VIÀT TÂT APEC Hāp tác Kinh tÁ châu Á 3 Thái Bình D°¢ng ASEM Dißn đàn kinh tÁ Á 3 Âu

FASB Hái đång Tiêu chuẩn KÁ toán Tài chín FASB Hái đång Tiêu chuẩn KÁ toán Tài chính GAAP KÁ toán đ°āc chÃp nhÁn chung

IAS Chuẩn mďc kÁ toán quãc tÁ IAS 12 chuẩn mďc kÁ toán quãc tÁ

IASB Hái đång Chuẩn mďc KÁ toán Quãc tÁ IASC Chuẩn mďc KÁ toán Quãc tÁ

IFRS Chuẩn mďc Báo cáo Tài chính Quãc tÁ IFRS Chuẩn mďc Báo cáo tài chính Quãc tÁ KQKD KÁt quÁ kinh doanh

KTTC KÁ toán tài chính SXKD SÁn xuÃt kinh doanh

TNCT Thu nhÁp chåu thuÁ TNDN Thu nhÁp doanh nghiáp

VAS Chuẩn mďc kÁ toán Viát Nam

VFRS Chuẩn mďc báo cáo tài chính Viát Nam WTO Tç chćc Th°¢ng m¿i thÁ gißi

DANH MĂC BÀNG

BÁng 1.1 Thãng kê mô tÁ m¿u nghiên cću 15

BÁng 1.1 Chính sách thuÁ TNDN khi mát sã quãc gia áp dăng IFRS 27

BÁng 1.2 Mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ TNDN 29

Hình 1.2: S¢ đå tính thuÁ TNDN 30

BÁng 1.3 Tính thuÁ thu nhÁp hián hành 35

BÁng 1.4 Nguyên tÃc trình bày thuÁ TNDN trên BCTC theo IAS 12 41

BÁng 1.5 So sánh quy đånh theo IFRS 15 và thuÁ TNDN 45

BÁng 1.6: Ghi nhÁn TSCĐ theo qui đånh cąa IAS 16 và thuÁ TNDN 47

BÁng 1.7 Ph°¢ng pháp trích khÃu hao tài sÁn cã đånh theo qui đånh cąa IAS 16 và thuÁ TNDN 48

BÁng 1.8 Tçng hāp các khoÁn phát sinh chênh lách t¿m thái 49

BÁng 1.9 Tçng kÁt các nhân tã tác đáng đÁn kÁ toán thuÁ TNDN tĉ C¢ sã lý thuyÁt 55

BÁng 2.1 ThuÁ TN hoãn l¿i phát sinh trên BCTC theo tỷ lá 66

BÁng 2.2 KÁt quÁ khÁo sát thďc tr¿ng và đo l°áng và ghi nhÁn thuÁ TNDN hián hành 67

BÁng 2.3 Chi phí thuÁ TNDN hián hành cąa Công ty cç phÅn Sông Đà sã 10 69

BÁng 2.4 Chi phí thuÁ TNDN hián hành Nm 2020 3 2021 Cty Cổ phẩn Sông Đà số 10 70

BÁng 2.5 Chi phí thuÁ TNDN hián hành Nm 2020 3 2021 Công ty Sāi ThÁ kỷ 70

BÁng 2.6 ThuÁ TNDN hián hành Nm 2020 - 2021 Công ty CP TÁp đoàn Nova 71

BÁng 2.7 Thãng kê mô tÁ và xác đånh thuÁ TNDN hoãn l¿i 75

BÁng 2.8 Chi phí thuÁ thu nhÁp hoãn l¿i nm 2020 3 2021 công ty Sāi ThÁ kỷ 77

BÁng 2.9 BÁng xác đånh tài sÁn thuÁ TNDN hoãn l¿i nm 2021 79

BÁng 2.10 Tóm tÃt tài sÁn và nā phÁi trÁ đ°āc ghi nhÁn trên BCĐKT 80

BÁng 2.11 Chi phí khÃu hao TSCĐ theo các nm 80

BÁng 2.12 Trích bÁng thuyÁt minh thuÁ TNDN hián hành trên BCTC hāp nhÃt cąa công ty Cç phÅn TÁp đoàn Đåa ãc Na Va 82

BÁng 2.13 Trích bÁng thuyÁt minh thuÁ ThTNDN hoãn l¿i trên BCTC hāp nhÃt cąa công ty Cç phÅn TÁp đoàn Đåa ãc Na Va 84

BÁng 2.14 Chi phí thuÁ thuÁ TNDN ghi nhÁn trong báo cáo KQHĐ kinh doanh hāp nhÃt cąa công ty Cç phÅn TÁp đoàn Đåa ãc Na Va 85

BÁng 2.15 So sánh tçng quan giča VAS 17 và IFRS 85

BÁng 2.16 Tçng hāp kÁt quÁ kháo sát và trình bÁy thông tin thuÁ TNDN trên BCTC 86

BÁng 2.17 Thang đo các biÁn trong mô hình nghiên cću 101

BÁng 2.18 KiÅm đånh KMO và Bartlett 106

BÁng 2.19 KiÅm đånh KMO và Bartlett 107

BÁng 2.20 KiÅm đånh mćc đá giÁi thích cąa các biÁn quan sát đãi vßi các nhân tã 107

BÁng 2.21 Tóm tÃt mô hình 110

BÁng 2.22 Phân tích ph°¢ng sai mô hình nghiên cću 110

BÁng 2.23 KiÅm đånh đa cáng tuyÁn mô hình 111

BÁng 2.24 Há sã håi quy mô hình các nhân tã Ánh h°ãng 113

BÁng 3.1 Ghi nhÁn doanh thu theo IFRS 15 và doanh thu theo thuÁ 128

BÁng 3.2 : Chênh lách giča giá trå ghi sç và c¢ sã tính thuÁ cąa tài sÁn 132

BÁng 3.3 : Chênh lách t¿m thái đ°āc khÃu trĉ 133

BÁng 3.4 Thông tin thuÁ TNDN trình bày trên bÁng báo cáo kÁt quÁ kinh doanh ngày 31/12/2022 137

BÁng 3.5 Thông tin thuÁ TNDN trình bày trên Trên bÁng cân đãi kÁ toán ngày 31/12/2022 137

DANH MĂC HÌNH VÀ S¡ Đä

Hình 1.1: Khung pháp lý và kÁ toán thuÁ TNDN &&&&&&&&&&&& 23 Hình 1.2 Xác đånh thuÁ TNDN theo IAS 12&&&&&&&&&&&&&& 30

S¢ đå 2.1 Báo cáo tài chính đ°āc lÁp 65 S¢ đå 2.2 ThuÁ TN hoãn l¿i phát sinh trên BCTC 65 S¢ đå 2.3: ThuÁ TN Hoãn l¿i phát sinh trên BCTC

Hình 2.1 Mô hình nghiên cću đà xuÃt 101 Hình 2.2 KiÅm đånh ph°¢ng sai thay đçi 112

PHÀN Mà ĐÀU 1 Lý do chán đÁ tài

Hái nhÁp quãc tÁ đ°āc đånh ngh*a là quá trình tham gia vào thå tr°áng toàn cÅu, v°āt qua các rào cÁn vn hóa và giao dåch thông tin trên nhiÃu ph°¢ng dián Nó có tác đáng đáng kÅ đÁn viác ho¿ch đånh chính sách cąa các quãc gia (Dreher, 2006) Hái nhÁp quãc tÁ mang l¿i nhiÃu lāi ích nh° tng sÁn l°āng, t¿o ra nhiÃu viác làm, giÁm giá cÁ và tng l°¢ng, nh°ng đång thái cũng d¿n đÁn giÁm giá sÁn phẩm và tng sď di chuyÅn cąa vãn và hàng hóa (Dehesa, 2008) â Viát Nam, viác hài hòa quãc tÁ đã đ°āc coi trßng tĉ khi n°ßc này bÃt đÅu xây dďng chuẩn mďc kÁ toán VAS (Nguyßn và TrÅn, 2012) Tuy VAS gÅn nh° hoàn toàn phù hāp vßi chuẩn mďc IASB 2003, nh°ng nghiên cću cąa Ph¿m (2010) cho thÃy tỷ lá hái tă pháp lý giča VAS và IAS/IFRS chã đ¿t 68% ĐiÃu này là do VAS đ°āc kÁ thĉa chą yÁu tĉ phiên bÁn IAS 2003, không phÁi là bÁn sao chính xác cąa IFRS Theo (Nguyßn và TrÅn, 2012), VAS không thÅ ghi nhÁn đ°āc các lāi ích tiÃm nng khi thďc hián IAS/IFRS Hián nay, Viát Nam đã ký kÁt nhiÃu hiáp đånh đa ph°¢ng và song ph°¢ng vßi các quãc gia trên thÁ gißi, đòi hái n°ßc này phÁi thay đçi há thãng pháp lý đÅ đáp ćng yêu cÅu cąa quá trình hái nhÁp Vßi măc tiêu nâng cao tính minh b¿ch và hiáu quÁ cąa thông tin tài chính, tng trách nhiám giÁi trình cąa DN, bÁo vá môi tr°áng kinh doanh và lāi ích hāp pháp cąa nhà đÅu t°, cũng nh° thúc đẩy hái nhÁp kinh tÁ cąa Viát Nam vßi khu vďc và thÁ gißi, vào ngày 16/03/2020, Bá Tài chính đã ban hành QuyÁt đånh sã 345/QĐ-BTC phê duyát đà án áp dụng VFRS theo nguyên tÃc tiÁp thu tãi đa thông lá quãc tÁ, phù hāp vßi đặc thù cąa nÃn kinh tÁ Viát Nam và nhu cÅu cąa DN Đà án này s¿ đ°āc triÅn khai theo 3 giai đo¿n, bao gåm giai đo¿n chuẩn bå (2020 - 2021), giai đo¿n áp dăng tď nguyán (2022 - 2025) và giai đo¿n áp dăng bÃt buác sau nm 2025 Viác thďc hián IFRS thay GAAP quãc gia s¿ có tác đáng đÁn thuÁ do các nguyên tÃc khác nhau đ°āc sċ dăng đÅ báo cáo ho¿t đáng tài chính cąa các công ty (Mulyadi và cáng sď, 2012) Nh° Nobes (1994) đã chã ra, hài hòa hóa là mát quá trình nâng cao tính nhÃt quán và khÁ nng so sánh cąa các tài khoÁn nhằm lo¿i bá các rào cÁn đãi vßi dòng vãn quãc tÁ và trao đçi thông tin bằng cách giÁm bßt sď khác biát trong luÁt kÁ toán và thuÁ Tuy nhiên, viác áp dăng tiêu chuẩn hài hòa hóa quãc tÁ này làm dÃy lên lo ng¿i và tác đáng cąa nó đãi vßi gánh nặng thuÁ cąa đ¢n vå báo cáo Có thÅ thÃy, viác áp dăng IFRS s¿ làm thay đçi cách

sÃp xÁp nái dung BCTC Cũng có thÅ dď đoán rằng viác áp dăng IFRS có thÅ làm thay đçi kÁt quÁ tài chính cąa đ¢n vå báo cáo (Hickey et al., 2003) Mặc dù tác đáng tài chính cąa viác áp dăng IFRS s¿ khác nhau đãi vßi mßi công ty, Teixeira (2004), Bradbury và Van Zijl (2005) cũng đã xác đånh nhčng tác đáng báo cáo sau đây đãi vßi các công ty: (i) thuÁ thu nhÁp do nhčng thay đçi c¢ bÁn trong nguyên tÃc đo l°áng và thĉa nhÁn thuÁ thu nhÁp hoãn l¿i, tài sÁn và nā phÁi trÁ; (ii) đánh giá l¿i nhà x°ãng và thiÁt bå bÃt đáng sÁn khi viác bù đÃp cho viác đánh giá l¿i không còn xÁy ra trong mát lo¿i tài sÁn; (iii) thiÁu các chuẩn mďc t°¢ng đ°¢ng vßi Chuẩn mďc KÁ toán Viát Nam (VAS) trong viác ghi nhÁn doanh thu và tài sÁn vô hình; (iv) công că tài chính, trong đó công că tài chính phái sinh phÁi đ°āc đo l°áng theo giá trå hāp lý và áp dăng các quy tÃc chi tiÁt đÅ h¿ch toán phòng ngĉa rąi ro hoặc hāp nhÃt kinh doanh do thay đçi ph°¢ng pháp kÁ toán đãi vßi lāi thÁ th°¢ng m¿i khi hāp nhÃt Mặt khác, có thÅ có cách kÁ toán thay thÁ các ph°¢ng pháp đ°āc chÃp nhÁn theo chuẩn mďc kÁ toán, nh°ng viác lďa chßn ph°¢ng pháp đó có thÅ bå Ánh h°ãng không thích hāp bãi các tác đáng và thuÁ (Abedana và cáng sď, 2016)

Cho đÁn nay, Viát Nam đã có rÃt nhiÃu nghiên cću và vÃn đà hoàn thián kÁ toán thuÁ TNDN có thÅ kÅ đÁn nh°: Nguyßn Anh HiÃn và Phan Thành Trung (2016), Nguyßn Thå Chuyên và cáng sď (2017), TrÅn Thå Lan H°¢ng (2015), Đào Nam Giang và Vũ Thå Thu Hằng (2019), Vũ Thå Hòa (2016), Nguyßn Thå Thu Hoàn (2020), Ph¿m Quãc ThuÅn (2019) Các nghiên cću đã há thãng hóa c¢ sã lý luÁn và thuÁ và kÁ toán thuÁ, phân tích đ°āc nhčng đặc điÅm ho¿t đáng cąa các DN, tĉ đó đ°a ra các giÁi pháp hoàn thián há thãng kÁ toán thuÁ phù hāp vßi các đãi t°āng nghiên cću Tuy nhiên, h¿n chÁ lßn nhÃt cąa các nghiên cću trong n°ßc là tÃt cÁ các nghiên cću đÃu tiÁp cÁn kÁ toán thuÁ TNDN dďa trên VAS Do đó, kÁt quÁ nghiên cću có thÅ không còn phù hāp trong bãi cÁnh chuyÅn đçi tĉ VAS sang IFRS đÁn nm 2025, mát cuác chuyÅn đçi tĉ mát bá chuẩn mďc BCTC quen thuác sang mát bá chuẩn mďc đã hián hču trên thÁ gißi vßi nhčng thay đçi mßi Ngoài ra, các nghiên cću n°ßc ngoài và kÁ toán thuÁ TNDN cũng đ°āc quan tâm nh°: Martins và Sa (2018); Weinstein (2015); Flowerdew và Wan (2006); Komala (2012) & Đây là các nghiên cću đånh tính vßi kÁt quÁ nghiên cću đ°āc rút ra tĉ nghiên cću các tr°áng hāp điÅn hình cąa các DN có sai sót kÁ toán thuÁ TNDN xÁy ra trong thďc tÁ Do đó, trên c¢ sã phân tích Ánh h°ãng cąa chính sách thuÁ đÁn viác áp dăng kÁ

toán thuÁ TNDN, doanh thu, chi phí phân bç hai kỳ hay Ánh h°ãng cąa thuÁ thu nhÁp hoãn l¿i, măc tiêu cąa nghiên cću này nhằm tìm ra các hàm ý quÁn trå nhằm hoàn thián kÁ toán thuÁ TNDN cho các DNVN trong bãi cÁnh chuyÅn đçi theo IFRS Tĉ nhčng lý do trên, tác giÁ cho rằng viác nghiên cću <Kể toán thuế thu

nhập doanh nghiệp Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán= là vÃn đà cÅn

thiÁt và có ý ngh*a trong bãi cÁnh hián nay

2 Tổng quan tài liáu nghiên cāu

2.1 Các nghiên cứu về Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Nurnber (1971) lÁp luÁn rằng viác thĉa nhÁn và coi thuÁ TNDN là mát khoÁn CP phù hāp vßi lý thuyÁt đác quyÃn, trong khi coi nó nh° mát sď phân phãi TN s¿ phù hāp h¢n vßi lý thuyÁt thďc thÅ So vßi Carey (1944), Nurnber (1971) đ°a ra nhčng phân tích că thÅ và thďc tÁ h¢n trong viác ghi nhÁn thuÁ TNDN Ông tin rằng lý thuyÁt đác quyÃn s¿ phát huy tác dăng trong phát triÅn kinh tÁ, do đó viác coi thuÁ TNDN là mát khoÁn CP s¿ phù hāp h¢n trong t°¢ng lai

CÁ Carey (1944) và Nurnber (1971) đÃu áp dăng quan điÅm lý thuyÁt kÁ toán trong viác ghi nhÁn thuÁ TNDN hián hành mà không đà cÁp đÁn viác coi nó nh° mát khoÁn CP s¿ Ánh h°ãng nh° thÁ nào đÁn các chã sã BCTC liên quan hoặc các ph°¢ng pháp kÁ toán thuÁ TN hoãn l¿i đ°āc sċ dăng đÅ xċ lý mãi quan há phćc t¿p giča các măc tiêu kÁ toán chính sách thuÁ trong viác cung cÃp nhčng thông tin hču ích và thuÁ TNDN trên BCTC cho ng°ái sċ dăng thông tin CÁ hai nghiên cću đÃu nhằm măc đích phăc vă các nhà lÁp pháp trong viác thiÁt lÁp các CMKT và các nhà nghiên cću kÁ toán, nh°ng không tÁp trung vào viác cÁi thián thďc hành kÁ toán thuÁ TNDN trong các công ty că thÅ

Buckwold (2000) đã làm rõ viác xác đånh TN và thuÁ TNDN đãi vßi hai đãi t°āng chính là DN và ng°ái lao đáng Nghiên cću đánh giá tác đáng cąa c¢ cÃu, hình thćc tç chćc DN đÁn viác xác đånh thuÁ, ghi nhÁn TN, CP trong xċ lý tài sÁn và tng giÁm vãn khi xác đånh ngh*a vă thuÁ Nghiên cću làm rõ bÁn chÃt cąa thuÁ TNDN, các yÁu tã Ánh h°ãng đÁn nó và tÅm quan trßng cąa viác xây dďng chiÁn l°āc thuÁ Ph°¢ng pháp nghiên cću dďa trên c¢ sã lý luÁn và thuÁ, chính sách thuÁ quãc gia và xác đånh thďc tÁ thuÁ TNDN đãi vßi các DN và ng°ái lao đáng đ°āc lďa chßn đÅ đánh giá và đ°a ra h°ßng d¿n că thÅ trong viác xác đånh thuÁ TNDN Tuy nhiên, nghiên cću ch°a đ°a ra đ°āc ph°¢ng pháp xây dďng chiÁn l°āc thuÁ

cho DN, cũng nh° ch°a đà cÁp đÁn viác ghi nhÁn thuÁ TNDN hián hành, xác đånh và ghi nhÁn thuÁ TN hoãn l¿i hay cung cÃp các thông tin hču ích và thuÁ TNDN trên BCTC

Nghiên cću cąa Mai Ngßc Anh (2014) tóm tÃt ba yÁu tã chính Ánh h°ãng đÁn mãi quan há giča tiêu chuẩn kÁ toán và chính sách thuÁ, bao gåm: mô hình cÃu trúc pháp lý cąa mßi quãc gia, bÁn chÃt sã hču và há thãng chính trå cąa quãc gia, và mćc đá phát triÅn kinh tÁ, đặc biát là sď phát triÅn cąa thå tr°áng chćng khoán Nhčng yÁu tã này là nhčng yÁu tã ã mćc đ¿i trà Ánh h°ãng đÁn viác thiÁt lÁp khung pháp lý cho kÁ toán thuÁ DN và không Ánh h°ãng trďc tiÁp đÁn kÁ toán thuÁ trong các DN că thÅ Tuy nhiên, chúng thuác và tác đáng tĉ môi tr°áng kinh tÁ đÁn kÁ toán, nh° đã đ°āc đà cÁp bãi Nobes và Parker (1995) tĉ mát góc nhìn khác

Các nghiên cću tr°ßc đây đã chú trßng vào tác đáng chung cąa viác áp dăng chuẩn mďc IFRS và các vÃn đà liên quan Ví dă, Ermakova & Gudshatullaeva (2016) đã nghiên cću viác áp dăng chuẩn mďc thuÁ đåa ph°¢ng ã Nga và sď phù hāp cąa chúng vßi IAS 12 "ThuÁ thu nhÁp" trong viác xây dďng CBTC hāp nhÃt Nghiên cću này đã sċ dăng nhiÃu ph°¢ng pháp phân tích và tçng hāp dč liáu đÅ thu thÁp thông tin KÁt quÁ cho thÃy có nhčng vÃn đà song song trong viác áp dăng CMKT ã Nga và quãc tÁ Nghiên cću khuyÁn nghå cÅn thiÁt phÁi cung cÃp các BCTC thãng nhÃt và phù hāp vßi cÁ chuẩn mďc đåa ph°¢ng và quãc tÁ, đång thái cÁi cách há thãng kÁ toán đåa ph°¢ng t¿i Nga

Mát sã nghiên cću khác đã quan tâm đÁn hành vi trãn thuÁ trong quá trình kÁ toán thuÁ TNDN Ví dă, Zeng (2019) đã tiÁn hành nghiên cću thďc nghiám trên mát m¿u công ty niêm yÁt tĉ 36 quãc gia đÅ kiÅm tra tác đáng cąa các tiêu chuẩn kÁ toán và quÁn trå đãi vßi hành vi trãn thuÁ TNDN Nghiên cću này phát hián rằng các công ty áp dăng IFRS ít có xu h°ßng trãn thuÁ h¢n so vßi các công ty áp dăng CMKT quãc gia Nghiên cću cũng chã ra rằng chÃt l°āng quÁn trå ã mßi quãc gia và viác áp dăng IFRS có mãi quan há tích cďc vßi hành vi tránh thuÁ Viác áp dăng IFRS giúp giÁm tình tr¿ng trãn thuÁ bằng cách nâng cao chÃt l°āng kÁ toán và công bã thông tin, đång thái cung cÃp c¢ chÁ ràng buác trong viác giÁm tình tr¿ng tránh thuÁ TNDN ã các quãc gia có quÁn trå yÁu kém Đång thái, viác áp dăng IFRS cũng giúp BCTC cąa DN trã nên minh b¿ch và tin cÁy

Các nghiên cứu về thuế thu nhập hoãn lại

Đã có nhiÃu nghiên cću và sď khác biát giča kÁ toán hoặc TN sç sách và TNCT hoặc có thÅ đánh giá, là sď kÁt hāp giča TN v*nh vißn và thái gian hoặc khác biát t¿m thái (Phillips, Pincus và Rego 2003, Hanlon 2005, Cho, Wong và Wong 2006) Chính nhčng khác biát và thái gian/t¿m thái này mà thuÁ TNCT hoãn l¿i đ°āc tính trên đó đã t¿o ra mát cuác tranh luÁn lßn và viác liáu thuÁ TN hoãn l¿i có đóng góp vào các măc tiêu cąa BCTC cho măc đích chung

Có nhiÃu nghiên cću đã đ°āc tiÁn hành đÅ khÁo sát sď khác biát giča kÁ toán hoặc TN sç sách và TN chåu thuÁ, và có thÅ đánh giá là sď kÁt hāp giča TN v*nh vißn và thái gian hoặc khác biát t¿m thái (Phillips, Pincus và Rego 2003, Hanlon 2005, Cho, Wong và Wong 2006) Các khác biát và thái gian/t¿m thái này đã t¿o ra mát cuác tranh luÁn lßn và viác liáu thuÁ TN hoãn l¿i có đóng góp vào các măc tiêu cąa BCTC cho măc đích chung

Tr°ßc đây, nhiÃu nghiên cću đã đặt câu hái và tính hču ích cąa thuÁ hoãn l¿i trong viác dď đoán dòng tiÃn trong t°¢ng lai (Cheung, Krishnan và Min 1997, Legoria và Sellers 2005, Chludek 2011, Laux 2011), hoặc Ánh h°ãng cąa nó đÁn giá cç phiÁu (Chaney và Jeter 1994, Lev và Nissam 2004, Diehl 2010), hoặc tính hču ích đãi vßi các nhà phân tích (Van Horne và Wachowicz Jnr 2008) Các nghiên cću này cũng đã đặt câu hái và CP tính thuÁ hoãn l¿i (Cheung và cáng sď 1997) và xem liáu CP chuẩn bå thuÁ hoãn l¿i có lßn h¢n lāi ích hay không (Chludek 2011) Abedana, Omane-Antwi và Owiredu (2016) đã chã ra rằng viác áp dăng IFRS/IAS đã giÁm gánh nặng thuÁ và giÁm sã thuÁ phÁi náp cąa các công ty niêm yÁt t¿i Sã giao dåch chćng khoán Ghana tĉ nm 2007 đÁn 2008 Tuy nhiên, nghiên cću này chã áp dăng cho Ghana và không thÅ áp dăng cho Nigeria

Mát sã nghiên cću đã khám phá các thành phÅn cąa thuÁ hoãn l¿i có liên quan đÁn giá cç phiÁu Các thành phÅn này bao gåm khÃu hao, phúc lāi cąa nhân viên, TN ch°a thu đ°āc và tçn thÃt Các thành phÅn cąa ThuÁ TNDN hoãn l¿i phÁi trÁ bao gåm khÃu hao, CP trÁ tr°ßc và DT hoãn l¿i (Diehl, 2010) Các nghiên cću đã chã ra rằng ng°ái sċ dăng BCTC th°áng xem tài sÁn thuÁ TN hoãn l¿i là có lāi cho TN trong t°¢ng lai và thuÁ hoãn l¿i phÁi trÁ là bÃt lāi

ThuÁ hoãn l¿i cũng hß trā trong viác dď đoán các khoÁn thanh toán thuÁ trong t°¢ng lai Cheung và cáng sď (1997) đã điÃu tra mãi quan há giča thuÁ hoãn l¿i và các khoÁn thanh toán thuÁ trong t°¢ng lai Có ba tình huãng khác nhau đ°āc

xem xét Tuy nhiên, nghiên cću này có mát sã h¿n chÁ, bao gåm viác lo¿i trĉ các thay đçi hián t¿i và thuÁ hoãn l¿i phÁi trÁ và tài sÁn thuÁ hoãn l¿i, và nó chã áp dăng trong ba khoÁng thái gian tiêu chuẩn kÁ toán

Doehring (2011) đã làm rõ bÁn chÃt và vai trò cąa thuÁ TNDN hoãn l¿i trong viác ra quyÁt đånh và giám sát HĐKD cąa các DN Măc tiêu nghiên cću là phân tích vai trò cąa thuÁ TNDN hoãn l¿i trong DN nông nghiáp trên c¢ sã lý luÁn và vai trò thďc tißn cąa thuÁ TNDN trong l*nh vďc nông nghiáp Nghiên cću nhằm làm rõ tác đáng cąa thuÁ TNDN hoãn l¿i đÁn quyÁt đånh cąa ng°ái sċ dăng thông tin trên BCTC Tuy nhiên, nghiên cću ch°a trďc tiÁp đà cÁp đÁn các vÃn đà kỹ thuÁt trong viác xác đånh, ghi nhÁn và trình bày thuÁ TNDN hoãn l¿i trên BCTC, khiÁn thông tin và thuÁ TNDN trên BCTC trã nên hču ích h¢n cho ng°ái sċ dăng Tuy nhiên điÃu này không phÁi lúc nào cũng đúng vì thuÁ TN hoãn l¿i phÁi trÁ rÃt quan trßng đãi vßi thå tr°áng vì chúng cho biÁt mćc đá mà mßi thďc thÅ đang tãi thiÅu hóa TN thuÁ

PhÅn lßn các nghiên cću kÁt luÁn rằng thuÁ TN hoãn l¿i tng dÅn hču ích, không giÁi quyÁt đ°āc vÃn đà và chi phí tính thuÁ hoãn l¿i theo mát trong hai cách tiÁp cÁn BCĐKT hoặc cách tiÁp cÁn báo cáo TN so vßi cách tiÁp cÁn bç sung thông tin thuÁ hoãn l¿i cung cÃp Van Horne và Wachowic Jnr (2008) tóm tÃt cách tiÁp cÁn cąa các nhà phân tích khi đånh giá cç phiÁu và nhÁn thÃy các nhà phân tích cáng chi phí thuÁ hoãn l¿i vào TN ròng và tài sÁn thuÁ TN hoãn l¿i hoặc nā phÁi trÁ đãi vßi vãn chą sã hču vì nó không hču ích cho viác tính toán cąa hß

2.2 Các nghiên cứu về mối quan hệ giữa kế toán và thuế

Aisbit (2002) đã chã ra mãi quan há chặt ch¿ giča thuÁ và kÁ toán Măc tiêu cąa thuÁ TNDN là t¿o nguån thu cho ngân sách nhà n°ßc và đ¿t đ°āc các măc tiêu quÁn lý kinh tÁ v* mô, trong khi măc tiêu cąa kÁ toán là cung cÃp thông tin hču ích và tình hình tài chính cąa DN cho măc đích ra quyÁt đånh Mãi quan há này có thÅ d¿n đÁn khó khn trong viác cung cÃp thông tin hču ích trên BCTC

Speake (2011) đã xác nhÁn rằng các quy đånh và thuÁ chã đ°āc sċ dăng đÅ tính sã thuÁ TNDN phÁi náp Các ph°¢ng pháp nghiên cću cąa Aisbit (2002) và Speake (2011) dďa trên lý thuyÁt và phân tích các quy đånh và kÁ toán và thuÁ đÅ đ°a ra quan điÅm cá nhân và mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ ĐiÃu này nhằm kích thích nghiên cću sâu h¢n cho các nhà nghiên cću kÁ toán và các đ¢n vå chåu trách

nhiám phát triÅn chuẩn mďc và há thãng kÁ toán, cũng nh° giúp DN và kÁ toán viên hiÅu rõ h¢n và mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ

Mai Ngßc Anh (2014) đã thďc hián nghiên cću và <Mãi quan há giča chÁ đá kÁ toán và chính sách thuÁ TNDN=, nghiên cću này đã cung cÃp cái nhìn tçng quan và khuôn khç pháp lý cąa chính sách kÁ toán và thuÁ TNDN, xác đånh các yÁu tã Ánh h°ãng đÁn mãi quan há này, và đánh giá °u, nh°āc điÅm cąa góc đá tçng hāp và góc đá t°¢ng đãi đác lÁp giča quy đånh chính sách thuÁ và há thãng kÁ toán

Mćc đá phă thuác giča kÁ toán và thuÁ khác nhau tùy thuác vào quy mô DN (Roe 2014) nghiên cću và mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ ã Romania và phân tích các yÁu tã Ánh h°ãng Thái gian nghiên cću kéo dài 45 ngày tĉ tháng 7 đÁn tháng 8 nm 2011, m¿u nghiên cću đ°āc chßn ng¿u nhiên tĉ 1710 đãi t°āng ã Romania KÁt quÁ cho thÃy viác chuyÅn đçi tĉ US GAAP sang IFRS không chã Ánh h°ãng đÁn viác lÁp BCTC mà cón có tác đáng đÁn cÁ các vÃn đà thuÁ TNDN

Mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ TNDN cũng phă thuác vào nhiÃu yÁu tã khác nh° CMKT, thå tr°áng vãn, c¢ chÁ quÁn trå DN, thą tăc kÁ toán, quy tÃc kÁ toán, măc tiêu cąa tĉng l*nh vďc khoa hßc, đånh h°ßng kinh tÁ vi mô và v* mô, đác lÁp thái gian và lãnh thç, tuân thą thuÁ (Cuzdriorean, 2010)

Mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ TNDN cũng phă thuác vào sď đác lÁp t¿o ra nhčng khác biát quan trßng v*nh vißn và t¿m thái giča TN kÁ toán và TNCT (Gallego, 2004) nghiên cću và mãi quan há giča các quy tÃc kÁ toán và thuÁ TNDN trong các công ty niêm yÁt ã Tây Ban Nha Nghiên cću phân tích hành vi cąa các công ty niêm yÁt Tây Ban Nha giai đo¿n 1996 đÁn 1998, bao gåm cách áp dăng ph°¢ng pháp phân bç thuÁ TNDN giča các kỳ kÁ toán, sã l°āng và lo¿i CP liên quan đÁn thuÁ và báo cáo khác biát HÅu hÁt các DN đã ph°¢ng pháp phân bç thuÁ TNDN và báo cáo sď khách biát Tuy nhiên, nghiên cću ch°a chã rõ các giao dåch nào đ°āc thďc hián Trong các ho¿t đáng t¿o ra sď khác biát CP thuÁ TNDN nh°: chÁ đá phúc lāi; phă cÃp l°¢ng h°u; điÃu chãnh tiÃn tá; khÃu hao nhanh hoặc mißn tái đÅu t° là nhčng ho¿t đáng phç biÁn nhÃt.Tuy nhiên có tính đác lÁp trong các quy đånh tính toán, sď phă thuác l¿n nhau trong thďc tÁ là mát đặc điÅm cąa låch sċ thuÁ và kÁ toán cąa mßi quãc gia

Nguyên Vn C°¢ng (2018) sċ dăng dč liáu tĉ cuác pháng vÃn và các BCTC công bã trên sàn chćng khoán HOSE và HNX tĉ nm 2005 đÁn 2015 KÁt quÁ cho

thÃy 61% các chuyên gia và nhà quÁn lý cho rằng cÅn có sď liên kÁt giča kÁ toán và thuÁ, trong khi tỷ lá cho các xu h°ßng khác nh° "KÁ toán là c¢ sã đÅ tính thuÁ", "KÁ toán và thuÁ t°¢ng đång nhau" và "KÁ toán và thuÁ đác lÁp vßi nhau" lÅn l°āt là 19%, 12% và 6% Xu h°ßng "KÁ toán dďa vào thuÁ" có tỷ lá thÃp nhÃt là 2%

Tr°¢ng Thùy Vân (2019) nghiên cću 185 DN niêm yÁt trên thå tr°áng chćng khoán Viát Nam tĉ 2007 đÁn 2016 và cho thÃy tỷ lá đác lÁp giča kÁ toán và thuÁ là thÃp, vßi thuÁ Ánh h°ãng đÁn kÁ toán và lÃn át kÁ toán trong thďc tÁ vßi tỷ lá mãi liên há giča kÁ toán và thuÁ là 71,46%

Nguyßn Công Ph°¢ng (2010) nghiên cću và mãi liên kÁt giča kÁ toán và thuÁ ã Viát Nam Nghiên cću lý thuyÁt và há thãng măc tiêu cąa kÁ toán và thuÁ, tĉ đó đ°a ra các d¿ng liên kÁt giča thuÁ và kÁ toán ã Viát Nam cho mát sã đãi t°āng giao dåch điÅn hình KÁt quÁ phân tích lý thuyÁt cho thÃy mćc đá liên kÁt chặt ch¿ giča kÁ toán và thuÁ ã n°ßc ta Liên kÁt chặt ch¿ giča kÁ toán và thuÁ s¿ giÁm chi phí vÁn dăng cąa ng°ái náp thuÁ Nghiên cću cũng cho thÃy nhÁn dián mćc đá liên kÁt giča kÁ toán và thuÁ có ý ngh*a thiÁt thďc không chã trong quÁn lý điÃu hành v* mô mà còn trong thďc hành kÁ toán và thuÁ ã các DN

Ngoài các nghiên cću trên còn có nhiÃu nghiên cću khác và mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ TNDN nh° (Radcliffe (1993), Hoogendoorm (1996), James (2019), Napoca (2014), Cuzdriorean (2010), Aisbit (2002), Logan (2011), Freedman (2004) HÅu hÁt các nghiên cću này đÃu thĉa nhÁn rằng mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ là phćc t¿p và Ánh h°ãng đÁn tính hču ích cąa thông tin cung cÃp trên BCTC Xu h°ßng cąa các nghiên cću này là tÁp trung vào sď đá lÁp t°¢ng đãi giča kÁ toán và thuÁ Các nghiên cću này dďa trên lý thuyÁt và xu h°ßng phát triÅn cąa nÃn kinh tÁ đÅ đ°a ra các nhân đånh và mãi quan há này

2.3 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

(Nobes và Parker, 1995) đã nghiên cću và quan điÅm lý thuyÁt thďc thÅ, nghiên cću cho rằng các nhà đÅu t° vãn chą sã hču cung cÃp tín dăng đÃu là các nhà cung cÃp vãn và có Ánh h°ãng đÁn kÁ toán, bao gåm cÁ kÁ toán thuÁ TNDN Hß cũng nhÁn thÃy rằng các yÁu tã nh° biÁn cã låch sċ và tình hình l¿m phát, đ°āc gßi chung là nhân tã tình hình kinh tÁ chính trå quãc gia cũng có tác đáng đÁn kÁ toán Nhân tã này thuác nhóm nhân tã v* mô, tác đáng cąa môi tr°áng tình hình kinh tÁ

chính trå quãc gia đÁn công tác kÁ toán KÁ toán thuÁ TNDN chåu Ánh h°ãng lßn tĉ môi tr°áng kinh tÁ do thuÁ TNDN là mát công că điÃu tiÁt v* mô

(Holland & Jackson, 2002) đã chã ra 5 nhân tã thúc đẩy các DN điÃu chãnh TN bao gåm: lāi nhuÁn tĉ cç phiÁu, che dÃu thông tin, t¿o hình Ánh cho giám đãc, đãi phó vßi chính sách pháp luÁt và các đáng c¢ nái bá khác

(Noor và cáng sď, 2007) đã nhÁn thÃy sď hß trā chuyên môn tĉ các chuyên gia quãc tÁ, chính sách tuyÅn dăng và đào t¿o nhân viên kÁ toán cũng đ°āc xem là nhân tã quan trßng Ánh h°ãng đÁn vÁn dăng và cÁi các chính sách kÁ toán Công nghá thông tin cũng đ°āc xem là mát nhân tã quan trßng Ánh h°ãng đÁn tç chćc há thãng thông tin kÁ toán thuÁ TNDN

(Komala, 2012) cho rằng nhân lďc kÁ toán cũng có Ánh h°ãng đÁn chćc há thãng thông tin kÁ toán trong DN Tóm l¿i, các nghiên cću này đã chã ra rằng kÁ toán thuÁ TNDN không chã phă thuác vào các quy đånh mà còn chåu sď tác đáng cąa mãi quan há cung 3 cÅu và đặc điÅm cąa thďc tr¿ng nên kinh tÁ, vn hóa, xá hái trong tĉng giai đo¿n låch sċ

Các nghiên cću trong n°ßc và các nhân tã Ánh h°ãng đÁn kÁ toán thuÁ TNDN có thÅ kÅ đÁn nh°: nghiên cću cąa Bùi Thå Mai Hoa và Nguyßn Thå TuyÁt Hoa (2015), Nguyßn Thå Thu Hoàn (2016), TrÅn Đình Khôi Nguyên (2013), Đoàn Ngßc Phi Anh và Cao Thå Hoa (2016), Ph¿m Thå Bích Vân ( 2012), Bùi Thå Mỹ Ngân (2012), ĐÁu Thå Kim Thoa (2015), Tô Hång Thián (2017) đã khám phá nhiÃu yÁu tã Ánh h°ãng đÁn kÁ toán thuÁ TNDN ã Viát Nam Các yÁu tã này bao gåm thay đçi giám đãc điÃu hành, tỷ lá sã hču cç phÅn cąa giám đãc, lo¿i TN °u đãi, thay đçi chính sách thuÁ TNDN, chính sách giÁm thuÁ cąa nhà n°ßc, quy mô DN, chính sách tãi đa hóa lāi nhuÁn, kÁ ho¿ch phát hành cç phiÁu, chính sách kÁ toán, tài liáu thďc hành, trình đá hßc vÃn cąa kÁ toán viên, há thãng thuÁ TNDN, vai trò cąa kiÅm toán và chuyên gia, giám sát kiÅm soát tài chính, đặc điÅm kinh tÁ và xã hái, sď phćc t¿p cąa CMKT, nhÁn thćc và quÁn lý, trình đá cąa kÁ toán viên và các yÁu tã công nghá thông tin

TrÅn Thå H°¢ng (2019) đã hoàn thián mát nghiên cću và kÁ toán thuÁ TNDN trong các DN xây lÃp t¿i thành phã Hà Nái KÁt quÁ nghiên cću cho thÃy có các nhân tã Ánh h°ãng đÁn kÁ toán thuÁ TNDN trong các DN xây lÃp t¿i thành phã Hà Nái, bao gåm: áp lďc cân đãi giča lāi ích và chi phí, nhÁn thćc cąa lãnh đ¿o DN,

đặc điÅm nÃn kinh tÁ, chÃt l°āng nguån nhân lďc, công nghá thông tin, tç chćc h°ßng d¿n thďc hián và thanh kiÅm tra, cũng nh° chính sách pháp luÁt

Nguyßn Vn Dũng và Ph¿m Nguyßn Khánh Linh (2021) đã tiÁn hành mát nghiên cću và các nhân tã Ánh h°ãng đÁn viác áp dăng CMKT thuÁ TNDN t¿i các DN Đång Nai Nghiên cću này sċ dăng ph°¢ng pháp lÃy m¿u không xác suÃt và tÁp trung vào các DN t¿i tãnh Đång Nai Các chuyên gia, bao gåm giám đãc điÃu hành, giám đãc tài chính và kÁ toán tr°ãng, đã đ°āc pháng vÃn trong quá trình nghiên cću KÁt quÁ phân tích mô hình håi quy tuyÁn tính cho thÃy rằng quy mô DN, nng lďc nhân viên kÁ toán, kiÅm toán đác lÁp, hß trā t° vÃn tç chćc nghà nghiáp, trình đá và nhÁn thćc cąa nhà quÁn lý, tuân thą quy đånh kÁ toán và áp lďc tĉ thuÁ đÃu Ánh h°ãng đÁn viác áp dăng CMKT thuÁ TNDN t¿i các DN Đång Nai Tuy nhiên, nghiên cću này chã tìm ra các nhân tã Ánh h°ãng mà ch°a đ°a ra các giÁi pháp că thÅ đÅ các DN Đång Nai có thÅ áp dăng CMKT thuÁ TNDN mát cách hiáu quÁ

TrÅn Thu Vân và Đinh Thå Mỹ Hång (2022) đã tiÁn hành mát nghiên cću và viác áp dăng CMKT thuÁ TNDN trên đåa bàn tãnh Bình Đånh Nghiên cću này đã tçng quan các tài liáu trong n°ßc và n°ßc ngoài và viác áp dăng CMKT thuÁ TNDN và đ°a ra mát mô hình nghiên cću gåm 7 nhân tã Ánh h°ãng, bao gåm quy mô DN, kiÅm toán đác lÁp, hß trā các tç chćc nghà nghiáp, trình đá nhÁn thćc cąa nhà quÁn lý, tuân thą quy đånh kÁ toán, áp lďc tĉ thuÁ và nng lďc cąa kiÅm toán viên

Trên c¢ sã tçng quan tài liáu, tác giÁ s¿ lďa chßn, đánh giá các nhân tã Ánh h°ãng đÁn kÁ toán thuÁ TNDN t¿i các công ty xây dďng trên đåa bàn Hà Nái Viác đánh giá, phân tích, đo l°áng các yÁu tã này s¿ là c¢ sã đà xuÃt các giÁi pháp hoàn thián công tác kÁ toán thuÁ TNDN

2.4 Khoảng trống nghiên cứu

➢ KhoÁng trãng và đånh h°ßng nghiên cću

L°āc khÁo các nghiên cću cho thÃy, các nghiên cću và kÁ toán thuÁ TNDN còn nhiÃu h¿n chÁ và chÃt l°āng và khÁ nng ćng dăng trong thďc tißn Liên quan đÁn viác đånh giá giá trå hāp lý cąa mát tài sÁn và so sánh vßi c¢ sã tính thuÁ cąa tài sÁn đó, vai trò cąa kÁ toán tài chính tách biát vßi vai trò cąa kÁ toán thuÁ; nói cách khác là <đ°āc phân đånh khá rõ ràng= Các nghiên cću ch°a chã ra đ°āc nhčng h¿n chÁ trong cách tính thuÁ TNDN; cách vÁn dăng hay cách trình bày báo cáo; và các khó khn và bÃt cÁp trong ph°¢ng pháp đo l°áng, ghi nhÁn kÁ toán thuÁ TNDN hay

trình bày trên BCTC kÁ toán thuÁ TNDN, tĉ đó d¿n đÁn các vÃn đà và trãn thuÁ, thÃt thoát thuÁ trong thďc tißn Ngoài ra, các nghiên cću tiÁp cÁn kÁ toán thuÁ TNDN dďa trên chuẩn mďc kÁ toán Viát Nam VAS, mát sã nghiên cću chã gißi thiáu và chuẩn mďc báo cáo tài chính quãc tÁ, ch°a đi sâu và các kỹ thuÁt đo l°áng, ghi nhÁn và trình bày thông tin kÁ toán thuÁ TNDN trên BCTC trong điÃu kián hái nhÁp chuẩn mďc báo cáo tài chính quãc tÁ

➢ KhoÁng trãng và ph¿m vi nghiên cću

Trong bãi cÁnh hái nhÁp quãc tÁ và dißn biÁn khó khn cąa nÃn kinh tÁ nhčng nm gÅn đây, há thãng VBPL và thuÁ TNDN dÅy đặc, chång chéo, liên tăc thay đçi không nhčng không thÅ c¿nh tranh vßi quãc tÁ mà còn gây khó khn cho DN Do đó, viác xác đånh đúng các phát sinh chênh lách t¿m thái giča kÁ toán vßi` thuÁ TNDN và kÁt chuyÅn lß làm công tác kÁ toán thuÁ TNDN luôn luôn thay đçi Viác cÁp nhÁt th°áng xuyên nhčng yÁu tã thúc đẩy cũng nh° gây ra các khó khn, h¿n chÁ cho DNVN trong ho¿ch toán kÁ toán thuÁ TNDN nhằm có nhčng giÁi pháp hß trā kåp thái cũng nh° đånh h°ßng hoàn thián cho t°¢ng lai là điÃu cÅn thiÁt Tuy nhiên các nghiên cću tr°ßc chą yÁu chã thďc hián trong ph¿m vi mát l*nh vďc ho¿t đáng kinh doanh, mát đåa ph°¢ng cÃp huyán hoặc cÃp tãnh Ch°a có nghiên cću nào thďc hián trong ph¿m vi kÁ toán thuÁ TNDN t¿i Viát Nam trong điÃu kián hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

3 Mục tiêu nghiên cāu

LuÁn án nghiên cću và đ°a ra đà xuÃt các giÁi pháp nhằm hoàn thián kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong xu thÁ hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán ĐÅ thďc hián măc tiêu này luÁn án cÅn đ¿t đ°āc các măc tiêu că thÅ nh° sau:

(i) Làm rõ nhčng vÃn đà lý luÁn và kÁ toán thuÁ TNDN khi các DN Viát Nam thďc hián IFRS

(ii) Nghiên cću thďc tr¿ng và kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

(iii) Đánh giá và đo l°áng mćc đá Ánh h°ãng cąa các nhân tã đÁn kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

(iv) Đà xuÃt các giÁi pháp hoàn thián kÁ toán thuÁ TNDN t¿i các DN Viát Nam trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

4 Đái tượng và ph¿m vi nghiên cāu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đãi t°āng nghiên cću cąa luÁn án là kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Về nội dung nghiên cứu: đà tài tÁp trung nghiên cću kÁ toán thuÁ TNDN

Că thÅ, nghiên cću viác đo l°áng, ghi nhÁn và trình bày thông tin và thuÁ TNDN hián hành, thuÁ TNDN hoãn l¿i trên BCTC riêng, BCTC hāp nhÃt và BCTC theo IFRS cąa các DN có vãn đÅu t° n°ßc ngoài, DN niêm yÁt, các DN s¿ tham gia giao dåch chćng khoán trên thå tr°áng HOSE, HNX, UPCOM, OTC Đặc biát, luÁn án cũng nghiên cću đÁn viác trình bày thông tin và TS thuÁ hoãn l¿i và thuÁ hoãn l¿i phÁi trÁ trên BCTC hāp nhÃt cąa các tÁp đoàn Các nÃn tÁng lý luÁn và kÁ toán thuÁ TNDN đ°āc dďa trên chuẩn mďc và thông lá kÁ toán Viát Nam và chuẩn mďc BCTC quãc tÁ

Không gian nghiên cứu: Đãi t°āng DN đ°āc lďa chßn đÅ khÁo sát trong

luÁn án bao gåm 207 DN có vãn đÅu t° n°ßc ngoài, DN niêm yÁt, các DN s¿ tham gia giao dåch chćng khoán trên thå tr°áng HOSE, HNX, UPCOM, OTC DN Că thÅ nghiên cću 207 DN, đây là nhčng DN có yêu cÅu cao và áp dăng IFRS BCTC cąa các công ty này đÃu đ°āc kiÅm toán nên các sã liáu, thông tin đ°āc thu thÁp phăc vă cho nghiên cću có đá tin cÁy cao

Về thời gian: Viác thu thÁp sã liáu khÁo sát phăc vă cho nghiên cću thďc

nghiám đ°āc thďc hián trong khoÁng thái gian tĉ tháng 12/2020 đÁn tháng 6/2022 Dč liáu thć cÃp phăc vă cho phân tích thďc tr¿ng kÁ toán thuÁ TNDN t¿i các DN Viát Nam đ°āc nghiên cću trong giai đo¿n 2018-2022

5 Câu hßi nghiên cāu

ĐÅ đ¿t đ°āc các măc tiêu nghiên cću luÁn án cÅn trÁ lái đ°āc các câu hái: (i) C¢ sã lý thuyÁt kÁ toán thuÁ TNDN và đo l°áng, ghi nhÁn, trình bày thông tin và xċ lý thông tin kÁ toán thuÁ TNDN trong hái nhÁp quãc tÁ gåm nhčng nái dung nào?

(i) KÁ toán thuÁ TNDN thďc hián theo IFRS bao gåm nhčng nái dung nào? (ii) Các DN Viát Nam thďc hián kÁ toán thuÁ TNDN theo IFRS nh° thÁ nào?

(iii) Các nhân tã nào Ánh h°ãng đÁn kÁ toán thuÁ TNDN khi các DN Viát Nam thďc hián kÁ toán thuÁ TNDN theo IFRS ?

(iv) Các giÁi pháp nào cÅn thďc hián đÅ hoàn thián kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

6 Phư¢ng pháp nghiên cāu

6.1 Phương pháp nghiên cứu định tính

Ph°¢ng pháp này bao gåm thu thÁp tài liáu tĉ nhčng công trình nghiên cću, bài báo, các luÁn án nghiên cću chuyên ngành, các BCTC, quan sát thďc đåa, nghiên cću tr°áng hāp điÅn hình gÅn đây và kÁ toán thuÁ TNDN trong mát sã DN đÅ tìm ra tr°áng hāp điÅn hình và kÁ toán thuÁ TNDN theo luÁt thuÁ, CMKT thuÁ TNDN Viát Nam và IFRS khi hái nhÁp quãc tÁ Sċ dăng bằng ph°¢ng pháp tình huãng vßi công că thÁo luÁn nhóm, thÁo luÁn tay đôi, phân tích, so sánh, tçng hāp, pháng vÃn các cán bá kÁ toán thuÁ trong các DN, các chuyên gia trong l*nh vďc kÁ toán thuÁ, kÁ toán tr°ãng, giÁng viên có kinh nghiám giÁng d¿y kÁ toán thuÁ đång thái có kinh nghiám thďc tÁ làm kÁ toán cho các công ty và các CEO trong các DN đã và đang trong quá trình chuyÅn đçi kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong xu thÁ hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán KÁt quÁ đ¿t đ°āc tĉ ph°¢ng pháp nghiên cću tình huãng giÁi quyÁt đ°āc câu hái nghiên cću sã 3 là nhÁn dián đ°āc các nhân tã Ánh h°ãng đÁn công tác kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong xu thÁ hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

6.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng

Tĉ kÁt quÁ nghiên cću cąa ph°¢ng pháp đånh tính tác giÁ tiÁp tăc đ°a vào đo l°áng, kiÅm đånh thông qua bÁng khÁo sát các câu hái đãi vßi đãi t°āng là giÁng viên d¿y kÁ toán thuÁ, nhčng ng°ái đang làm công tác kÁ toán thuÁ, t° vÃn kÁ toán thuÁ t¿i các DN Viát Nam đÅ xác đånh các nhân tã Ánh h°ãng đÁn áp dăng kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong xu thÁ hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán Công că thu thÁp dč liáu ã ph°¢ng pháp này là hình thćc gċi bÁng câu hái khÁo sát trďc tiÁp đÁn các đãi t°āng

Nghiên cứu định lượng sơ bộ: Sau khi đã hình thành đ°āc bÁng câu hái

gåm thang đo các khái niám, nghiên cću tiÁn hành điÃu tra s¢ bá và phân tích đånh l°āng nhằm đÁm bÁo đá tin cÁy và phù hāp cho các thang đo ĐÅ tng đá tin cÁy cąa thang đo khi vÁn dăng nghiên cću đånh l°āng chính thćc vßi quy mô m¿u lßn, tác giÁ tiÁn hành đánh giá s¢ bá đá tin cÁy và các giá trå cąa thang đo bằng há sã tin

cÁy Cronbach9s Alpha và phân tích nhân tã khám phá (EFA) thông qua phÅn mÃm xċ lý SPSS 25.0 đÅ sàng lßc, lo¿i bá các biÁn quan sát không đáp ćng tiêu chuẩn (biÁn rác), că thÅ:

B°ßc 1: Thu thÁp dč liáu nghiên cću đånh l°āng s¢ bá vßi sã m¿u nhá bằng cách phát ra 170 bÁng câu hái khÁo sát cho cá nhân đang làm viác t¿i các DN (Thãng kê sã l°āng khÁo sát t¿i tĉng đåa ph°¢ng đ°āc trình bày trong Phă lăc 5)

B°ßc 2: Sċ dăng phÅn mÃm phân tích thãng kê SPSS 25.0 đÅ xċ lý dč liáu,

đánh giá s¢ bá đá tin cÁy và các giá trå cąa thang đo=, că thÅ:

Đánh giá s¢ bá đá tin cÁy và các giá trå cąa thang đo bằng há sã tin cÁy Cronbach9s Alpha

+ Phân tích nhân tã khám phá (EFA) đÅ đánh giá giá trå thang đo (tính đ¢n h°ßng, giá trå hái tă và giá trå phân biát) Dùng ph°¢ng pháp trích Principal Axis Factoring vßi phép xoay Promax có ph°¢ng sai trích bé h¢n nh°ng phÁn ánh cÃu trúc dč liáu chính xác h¢n (Gerbing và Anderson, 1988 trích trong Nguyßn Đình Thß, 2013) Mặt khác, theo Nguyßn Đình Thß (2013), trong nghiên cću s¢ bá, kích th°ßc m¿u th°áng nhá vì vÁy, nÁu xem xét tÃt cÁ thang đo cùng mát lúc chúng ta s¿ gặp khó khn và kích th°ßc m¿u Vì vÁy, mặc dù không hoàn chãnh nh°ng chúng ta có thÅ sċ dăng chiÁn l°āc dùng EFA cho tĉng khái niám đa h°ßng và dùng EFA cho tÃt cÁ các khái niám đ¢n h°ßng Chúng ta có thÅ tiÁp tăc đánh giá khi có m¿u lßn h¢n trong nghiên cću chính thćc

Nghiên cứu định lượng chính thức: giai đo¿n nghiên cću đånh l°āng chính

thćc nhằm khẳng đånh các yÁu tã cũng nh° các giá trå, đá tin cÁy và mćc đá phù hāp cąa các thang đo các nhân tã Ánh h°ãng đÁn kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong xu thÁ hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán; kiÅm đånh mô hình nghiên cću và các giÁ thuyÁt nghiên cću; nghiên cću đånh l°āng chính thćc đ°āc thďc hián qua các giai

đo¿n:

B°ßc 1: Thu thÁp dč liáu nghiên cću vßi sã m¿u lßn bằng cách phát ra 500 bÁng câu hái khÁo sát cho cá nhân đang làm viác t¿i các DN Viát Nam (Thãng kê sã l°āng khÁo sát t¿i tĉng đåa ph°¢ng đ°āc trình bày trong Theo Nguyßn Đình Thß (2012) xác đånh kích th°ßc m¿u là mát công viác không dß dàng trong nghiên cću khoa hßc Kích th°ßc m¿u cÅn cho nghiên cću phă thuác vào nhiÃu yÁu tã nh° ph°¢ng pháp xċ lý (håi quy, phân tích nhân tã khám phá EFA ), đá tin cÁy cÅn

thiÁt Quá trình thu thÁp dč liáu đã thu đ°āc 470 phiÁu trÁ lái, trong đó có 353 phiÁu trÁ lái bằng bÁn cćng và 117 phiÁu trÁ lái trďc tuyÁn (online Google Form) BÁng khÁo sát các câu hái thông qua thang đo likert 5 mćc đá đ°āc gċi đÁn các đãi t°āng là giÁng viên d¿y kÁ toán thuÁ, nhčng ng°ái đang làm công tác kÁ toán thuÁ, t° vÃn kÁ toán thuÁ t¿i 207 DN Viát Nam đÅ xác đånh các nhân tã Ánh h°ãng đÁn kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong xu thÁ hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán Sau khi kiÅm tra, tác giÁ đã lo¿i ra 51 bÁn trÁ lái không hāp lý, bao gåm các bÁn thiÁu nhiÃu dč liáu và các bÁn mà đáp viên tham gia khÁo sát đã trÁ lái không suy ngh* hoặc cã tình không hāp tác Cuãi cùng có 419 phiÁu trÁ lái hāp lá đ°āc đ°a vào phân tích dč liáu KÁt quÁ thãng kê mô tÁ m¿u khÁo sát chi tiÁt nh° sau:

BÁng 1.1 Tháng kê mô tÁ m¿u nghiên cāu

Frequency Percent Cumulative Percent

Nguồn: kết quả tính toán từ phần mềm SPSS 25.0 B°ßc 2: Đánh giá s¢ bá đá tin cÁy và các giá trå cąa thang đo bằng há sã tin

cÁy Cronbach9s Alpha và phân tích nhân tã khám phá (EFA) thông qua phÅn mÃm xċ lý SPSS 25.0 đÅ tiÁp tăc sàng lßc, lo¿i bá các biÁn quan sát không đáp ćng tiêu chuẩn

Độ tin cậy của thang đo: ngoài viác đo l°áng đá tin cÁy cąa tÁp hāp các

biÁn quan sát đo l°áng mát khái niám (nhân tã) thông qua há sã Cronbach9s alpha, đá tin cÁy cąa thang đo đ°āc đánh giá thông qua: (1) Đá tin cÁy tçng hāp (composite reliability); (2) Ph°¢ng saitrích (variance extracted) Đá tin cÁy tçng hāp (ρc) và tçng ph°¢ng sai trích (ρvc) đ°āc tính theo công thćc=:

p: sã biÁn quan sát,

λi: há sã chuẩn hóa cąa biÁn quan sát thć i

1 3 λi2: ph°¢ng sai cąa sai sã đo l°áng biÁn quan sát thć i

Độ tin cậy tổng hợp: Trong phân tích nhân tã khẳng đånh (CFA), đá tin cÁy

tçng hāp là chã sã đánh giá tãt h¢n Cronbach9s alpha bãi vì nó không ph¿m sai lÅm giÁ đånh đá tin cÁy cąa các biÁn là bằng nhau (Gerbing và Anderson, 1988) Theo Hair và cáng sď (2010), thang đo đÁm bÁo tin cÁy khi đá tin cÁy tçng hāp >0,6 Ph°¢ng sai trích: Ph°¢ng sai trích phÁn ánh l°āng biÁn thiên chung cąa các biÁn quan sát đ°āc tính toán bãi biÁn tiÃm ẩn Thang đo có giá trå nÁu ph°¢ng sai trích phÁi lßn h¢n 0,5; nÁu nhá h¢n có ngh*a là ph°¢ng sai do sai sã đo l°áng lßn h¢n ph°¢ng sai đ°āc giÁi thích bãi khái niám cÅn đo, do đó thang đo không đ¿t giá trå Măc tiêu cąa ph°¢ng pháp đånh l°āng này là thông qua công că phân tích EFA đÅ °ßc l°āng há sã håi quy trong mô hình nghiên cću đÅ đánh giá mćc đá Ánh h°ãng cąa các nhân tã đÁn kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong xu thÁ hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán Tĉ đó, đånh h°ßng cho các đà xuÃt hàm ý quÁn trå nhằm hoàn thián công tác kÁ toán thuÁ TNDN theo IFRS trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

7 Đóng góp mới cÿa đÁ tài

7.1 Về mặt lý luận

- LuÁn án đã há thãng hóa, làm sáng tá các nái dung lý thuyÁt và thuÁ TNDN, các quy đånh và kÁ toán thuÁ TNDN trong bãi cÁnh hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán ã Viát Nam trên các nái dung: đo l°áng, ghi nhÁn, trình bày thông tin

LuÁn án cũng phân tích các lý thuyÁt nÃn tÁng cũng nh° kÁ toán nghiên cću thďc nghiám tĉ các nghiên cću tr°ßc đÅ tĉ đó, nghiên cću đã xây dďng đ°āc thang đo đÅ đo l°áng viác các DN Viát Nam thďc hián kÁ toán thuÁ TNDN trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán Trên c¢ sã đó, LuÁn án đã đ°a ra đ°āc 1 sã giÁi pháp hoàn thián viác ghi nhÁn, trình bày kÁ toán thuÁ TNDN trong bãi cÁnh hái nhÁp quãc tÁ đång thái luÁn án cũng đ°a ra đ°āc các giÁi pháp đÅ thďc hián kÁ toán thuÁ TNDN trong điÃu kián hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

Nghiên cću có thÅ sċ dăng 1 sã nái dung làm c¢ sã luÁn cho các h°ßng d¿n cąa c¢ quan quÁn lý nhà n°ßc và kÁ toán thuÁ TNDN, bç sung thêm luÁn cć cho các nhà nghiên cću khi nghiên cću và thuÁ TNDN

7.2 Về mặt thực tiễn

Nghiên cću là mát cn cć có giá trå đÅ giúp đánh giá thďc tr¿ng và kÁ toán thuÁ TNDN khi các DN thďc hián chính sách kÁ toán theo IFRS bằng các kỹ thuÁt nghiáp vă kÁ toán thuÁ TNDN cho đÁn nhčng con sã đånh l°āng, că thÅ KÁ quÁ kiÅm đånh và phân tích håi qui giúp nghiên cću xác đånh đ°āc các nhân tã tác đáng đÁn viác ghi nhÁn, trình bày cho đÁn há thãng hóa thông tin và thuÁ TNDN theo IFRS tĉ khía c¿nh tác đáng trďc tiÁp đÁn tác đáng gián tiÁp kÁ toán thuÁ TNDN KÁt quÁ nghiên cću có thÅ làm tài liáu tham khÁo cho các DN trong quÁn trå thuÁ TNDN t¿i các DN trong quá trình thďc hián chính sách kÁ toán theo IFRS

8 K¿t c¿u cÿa luÁn án

Ngoài phÅn mã đÅu, kÁt luÁn, danh măc tài liáu tham khÁo và phă lăc, nái dung cąa luÁn án gåm 3 ch°¢ng:

Ch°¢ng 1: C¢ sã lý luÁn và kÁ toán thuÁ thu nhÁp DN

Ch°¢ng 2: Thďc tr¿ng kÁ toán thuÁ TNDN trong các DN Viát Nam trong bãi cÁnh hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

Ch°¢ng 3: Ph°¢ng h°ßng và giÁi pháp hoàn thián kÁ toán thuÁ TNDN Viát Nam trong hái nhÁp quãc tÁ và kÁ toán

Chư¢ng I:

C¡ Sà LÝ THUY¾T K¾ TOÁN THU¾ THU NHÀP DOANH NGHIàP 1.1 Nhÿng v¿n đÁ c¢ bÁn vÁ k¿ toán thu¿ thu nhÁp doanh nghiáp

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của kế toán thuế thu nhập doanh nghiáp

KÁ toán hình thành và phát triÅn gÃn liÃn vßi sď phát triÅn cąa nÃn sÁn xuÃt hàng hoá - tiÃn tá Vào khoÁng thÁ kỷ thć 5 tr°ßc công nguyên, vßi sď phát triÅn m¿nh m¿ và thãng trå cąa đÁ chÁ La Mã ã thành Rome, há thãng kÁ toán đ°āc thiÁt lÁp đÅ theo dõi, giám sát ho¿t đáng th°¢ng m¿i và há thãng thuÁ rÃt phćc t¿p cąa Chính quyÃn La Mã Công tác kÁ toán phăc vă cho măc đích thuÁ cũng đã manh nha tĉ thái kỳ này Tuy nhiên, thái kỳ này v¿n ch°a hình thành các thông lá kÁ toán mang tính thãng nhÃt cao, kÁ toán thuÁ TNDN cũng vì thÁ ch°a đ°āc hình thành Sau cuác đ¿i suy thoái kinh tÁ (1929 - 1933), nhu cÅu và tính minh b¿ch cąa các thông tin cung cÃp trên BCTC ngày càng cao, các quy đånh cąa pháp luÁt và kÁ toán đ°āc các quãc gia quan tâm h¢n Khung pháp lý và kÁ toán đã hình thành và trã thành mát bá phÁn riêng biát cąa há thãng pháp luÁt mßi quãc gia Tuy nhiên, giai đo¿n này v¿n ch°a có chuẩn mďc riêng và kÁ toán thuÁ TNDN KhoÁng nċa đÅu thÁ kỷ thć XX, nÃn kinh tÁ thÁ gißi có b°ßc phát triÅn m¿nh m¿ đã phát sinh nhiÃu giao dåch phćc t¿p khiÁn cho viác quÁn lý nhà n°ßc và thuÁ TNDN đãi vßi DN ngày càng trã nên phćc t¿p và khó khn ĐÅ cung cÃp thông tin đÅy đą khách quan và tình hình tài chính cąa DN phăc vă cho viác ra quyÁt đånh cąa các nhà đÅu t°, vÃn đà kÁ toán ngày càng trã lên phćc t¿p h¢n nh° kÁ toán trên c¢ sã giá trå hāp lý, kÁ toán phòng ngĉa rąi ro tài chính h°ßng tßi viác coi trßng tính thích hāp cąa thông tin Ng°āc l¿i, đÅ thďc hián chćc nng quÁn lý kinh tÁ và điÃu tiÁt v* mô nÃn kinh tÁ, t¿o nguån thu cho ngân sách nhà n°ßc, chính sách thuÁ v¿n thiên và sċ dăng thông tin kÁt quÁ thďc hián trong quá khć cąa đ¢n vå ĐÅ giÁi quyÁt vÃn đà này, các tiêu chuẩn chuyên nghiáp đÅu tiên và kÁ toán thuÁ TNDN bÃt đÅu đ°āc bàn thÁo trong nhčng nm 1930, 1940 và dÅn đ°āc phát triÅn trên các t¿p chí chuyên nghiáp vào nhčng nm 1950 VÃn đà v°ßng mÃc đặt ra trong giai đo¿n này lo¿i thuÁ TNDN đ°āc ghi nhÁn là mát khoÁn chi phí hay đ°āc ghi nhÁn là mát khoÁn phân phãi lāi nhuÁn? Câu hái này đã đ°āc đ°a ra trong mát hái nghå chuyên đà nm 1944 và vÃn đà kÁ toán thuÁ TNDN Sau đó cũng đã có nhiÃu quan điÅm cho rằng viác ghi nhÁn thuÁ TNDN nh° mát khoÁn chi phí là phù hāp vßi lý thuyÁt đác quyÃn h¢n là viác

xem xét chúng là mát phÅn TN đ°āc phân phãi theo quan điÅm cąa lý thuyÁt thďc thÅ Bên c¿nh đó, các giao dåch phćc t¿p cąa nÃn kinh tÁ đã đẩy khoÁng cách và sď khác biát giča LNKT và TNCT ngày càng xa d¿n đÁn cÅn phÁi xem xét l¿i các vÃn đà thuÁ TN hoãn l¿i cąa Hái đång nguyên tÃc kÁ toán Mỹ (APB) trong nhčng nm 1960, Ąy ban và các thą tăc kÁ toán (CAP), Hái đång FASB Tuy nhiên, giai đo¿n này v¿n còn thiÁu sď thãng nhÃt và các giÁi pháp cho vÃn đà phćc t¿p cąa kÁ toán thuÁ TNDN Cho đÁn đÅu tháng 6 nm 1979 IAS 12 chính thćc đ°āc ban hành trên c¢ sã bÁn dď thÁo công bã vào tháng 4/1978 Cho đÁn nay IAS 12 liên tăc đ°āc bç sung, sċa đçi đÅ đ¿t đ°āc măc tiêu làm rõ cách thćc xċ lý kÁ toán thuÁ TNDN nhằm trình bày thông tin thuÁ TNDN trên BCTC mát cách rõ ràng và trung thďc h¢n

1.1.2 Khái niệm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo nhà kinh tÁ hßc Gaston Jeze đ°a ra đånh ngh*a t°¢ng đãi cç điÅn và thuÁ: "ThuÁ là mát khoÁn trích náp bằng tiÃn, có tính chÃt xác đånh, không hoàn trÁ trďc tiÁp do các công dân đóng góp cho nhà n°ßc thông qua con đ°áng quyÃn lďc nhằm bù đÃp nhčng chi tiêu cąa nhà n°ßc" (Gaston,1934) Đćng trên góc đá phân phãi TN thì thuÁ là mát phÅn cąa há thãng phân phãi TN quãc dân vßi măc tiêu chính là t¿o nguån thu cho quãc gia Ngoài ra, Nhà n°ßc sċ dăng há thãng thuÁ đÅ kiÅm soát toàn bá nÃn kinh tÁ, đ¿t đ°āc các măc tiêu xã hái và có thÅ khích lá hoặc h¿n chÁ mát sã HĐKD trong nÃn kinh tÁ Cân bằng các măc tiêu này là mãi quan tâm cąa bÃt kỳ há thãng thuÁ nào, điÃu này đòi hái há thãng thuÁ phÁi đ¿t đ°āc mát sã tiêu chuẩn nh°: Công bằng, hiáu quÁ, lâu dài, đáng tin cÁy, thuÁn lāi và kinh tÁ (James & Nobes, 1978) HÅu hÁt các quãc gia đÃu có mát há thãng thuÁ phù hāp vßi yêu cÅu phát triÅn cąa đÃt n°ßc, cąa cáng đång và sď đång tình cąa chính phą Theo Leigh, A (2018), thuÁ TNDN là thuÁ đánh vào lāi nhuÁn cąa mát công ty Các khoÁn thuÁ đ°āc trÁ trên TNCT cąa mát công ty, bao gåm DT trĉ đi giá vãn hàng bán, CP quÁn lý và kinh doanh, bán hàng và tiÁp thå, nghiên cću và phát triÅn, khÃu hao và các chi phí ho¿t đáng khác Speake (2011) cũng cho rằng, các quy đånh cąa luÁt thuÁ chã dùng đÅ tính toán thuÁ TNDN phÁi náp Theo Graham và cáng sď (2012) chã ra rằng, kÁ toán thuÁ TNDN tác đáng đÁn BCTC và lÁp kÁ ho¿ch thuÁ hiáu quÁ

Theo chuẩn mďc kÁ toán Viát Nam sã 17 (VAS17): "KÁ toán thuÁ TNDN là kÁ toán nhčng nghiáp vă do Ánh h°ãng cąa thuÁ TNDN trong nm hián hành và trong t°¢ng lai cąa: Viác thu håi hoặc thanh toán trong t°¢ng lai giá trå ghi sç cąa các khoÁn măc TS hoặc nā phÁi trÁ đã đ°āc ghi nhÁn trong BCĐKT cąa DN; Các giao dåch và các sď kián khác trong nm hián t¿i đã đ°āc ghi nhÁn trong BCKQKD " (Bá Tài chính, 2006)

Theo IAS 12: "KÁ toán thuÁ TNDN là viác phÁn ánh các hÁu quÁ và thuÁ ã kỳ hián t¿i và t°¢ng lai cąa sď phăc håi và giá trå ghi sç cąa các khoÁn măc TS, nā phÁi trÁ và các giao dåch, sď kián khác đ°āc ghi nhÁn trong BCTC cąa DN" (IAS 12, 2012)

Theo FASB: "KÁ toán thuÁ TNDN là viác xác đånh sã thuÁ phÁi náp hoặc hoàn l¿i cho nm hián hành và thuÁ TN hoãn l¿i phÁi trÁ, tài sÁn thuÁ TN hoãn l¿i trong t°¢ng lai cąa các sď kián đã đ°āc ghi nhÁn trong BCTC cąa mát DN" (FASB, 2007)

Nh° vÁy, kÁ toán thuÁ TNDN không chã đ¢n thuÅn là viác xác đånh và trình bày sã thuÁ TNDN phÁi náp theo luÁt thuÁ mà còn bao gåm các kỹ thuÁt xċ lý mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ nhằm xác đånh, ghi nhÁn và trình bày nhčng thông tin và thuÁ TNDN hoãn l¿i phát sinh tĉ CLTT do có quy đånh khác biát trong viác ghi nhÁn cąa chính sách thuÁ và kÁ toán và các khoÁn măc tài sÁn, nā phÁi trÁ hay các giao dåch, sď kián khác có liên quan đã đ°āc ghi nhÁn trên BCĐKT và báo cáo KQHĐKD cąa DN

1.1.3 Vai trò của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

ThuÁ TNDN là mát đãi t°āng kÁ toán có Ánh h°ãng trďc tiÁp đÁn tình hình tài chính và kÁt quÁ ho¿t đáng SXKD cąa DN Viác h¿ch toán thuÁ TNDN liên quan nhiÃu đÁn viác đánh giá, phán đoán tình hình tài chính cąa DN Thông tin và thuÁ TNDN hián hành không chã phÁn ánh tình hình thďc hián ngh*a vă, trách nhiám cąa DN vßi Nhà n°ßc mà còn thÅ hián hình Ánh và uy tín cąa DN trong viác chÃp hành và tuân thą quy đånh pháp luÁt cąa Nhà n°ßc và thuÁ Thông tin và thuÁ TNDN hoãn l¿i trên BCTC vô cùng quan trßng trong viác ra quyÁt đånh kinh tÁ và giám sát ho¿t đáng DN cąa các đãi t°āng sċ dăng thông tin Nghiên cću cąa Kieso, Weygandt, Warfield (2015) cũng cho thÃy, viác ghi nhÁn thuÁ TNDN hoãn l¿i phÁi trÁ hay tài sÁn thuÁ TNDN hoãn l¿i s¿ làm tng, giÁm thuÁ TNDN phÁi náp trong

t°¢ng lai vì viác h¿ch toán thuÁ TNDN liên quan đáng kÅ đÁn phán đoán và dòng tiÃn cąa DN trong t°¢ng lai Đặc biát là khi phân bç các khoÁn lß hián t¿i cho các nm t°¢ng lai, làm giÁm CP thuÁ TNDN, tng TN ròng

ThuÁ TNDN là mát trong nhčng khoÁn đ°āc quan tâm nhÃt thÅ hián trên báo cáo KQHĐKD cąa DN Ngoài ra, có sď khác biát giča các quy đånh liên quan đÁn KTTC và các quy đånh và quÁn lý thuÁ Do đó, nhčng khác biát này có tính chÃt t¿m thái có thÅ đ°āc phÁn ánh mát cách chính xác trong BCTC Đây th°áng đ°āc coi là mát vÃn đà phćc t¿p cÅn đ°āc thďc hián bãi các chuyên gia kÁ toán thuÁ

NÁu xem xét kÁ toán thuÁ TNDN trong bãi cÁnh cąa các công ty đa quãc gia thì sď phćc t¿p và tÅm quan trßng càng gia tng Lý do chính là luÁt thuÁ đ°āc áp dăng trên c¢ sã tài phán và khác nhau giča các khu vďc trên toàn thÁ gißi, trong khi các quy đånh liên quan đÁn KTTC đ°āc thiÁt lÁp thành mát bá chuẩn mďc báo cáo duy nhÃt áp dăng trên toàn cÅu Thďc tÁ là thuÁ TNDN và các lo¿i thuÁ khác tác đáng đÁn nhiÃu l*nh vďc KD và đ°āc thÅ hián thông qua các khoÁn măc trình bày trong BCTC, điÃu này làm cho kÁ toán thuÁ nói chung và kÁ toán thuÁ TNDN nói riêng trã thành l*nh vďc đ°¢c quan tâm chính cąa nhiÃu công ty

KÁ toán thuÁ nhÁn biÁt và hiÅu đ°āc sď phćc t¿p cąa các vÃn đà và thuÁ nh° chuyÅn giá, các vÃn đà xuyên biên gißi, các khoÁn vay kÁt hāp và các đ¢n vå minh b¿ch H¢n nča, hß cũng nhÁn biÁt và hiÅu đ°āc CLTT và mặt bÁn chÃt 3 (có thÅ làm phát sinh sď khác biát giča các nguyên tÃc đ°āc sċ dăng cho BCTC và nhčng nguyên tÃc đ°āc thiÁt lÁp bãi luÁt thuÁ) Nhìn vào BCTC - ngay cÁ BCTC cąa mát công ty đác lÁp - chi phí thuÁ hiÁm khi phÁn ánh lāi nhuÁn tr°ßc thuÁ nhân vßi thuÁ suÃt theo luÁt đånh KÁ toán thuÁ tÁp trung vào nhčng khác biát đó Do đó, kÁ toán thuÁ là nghá thuÁt kÁt nãi và phÁn ánh hai thÁ gißi KTTC và thuÁ trong BCTC

1.1.4 Khung pháp lý về kế toán thuế TNDN trong hội nhập quốc tế

Há thãng quy đånh pháp lý và kÁ toán thuÁ TNDN đ°āc ban hành đÅ h°ßng d¿n, điÃu chãnh ho¿t đáng kÁ toán thuÁ TNDN trong gißi h¿n và mặt ph¿m vi và nái dung phÁi tuân thą khi tç chćc thďc hián ho¿ch toán kÁ toán thuÁ TNDN t¿i các đ¢n vå trong nÃn kinh tÁ Theo thć tď tĉ cao đÁn thÃp có thÅ thÃy các vn bÁn pháp lý chi phãi ho¿t đáng kÁ toán thuÁ TNDN gåm: LuÁt kÁ toán, CMKT, chÁ đá kÁ toán, các thông t° h°ßng d¿n thďc hián hoặc bç sung, điÃu chãnh khi có nhčng vÃn đà phát sinh mßi Bên c¿nh đó kÁ toán thuÁ TNDN t¿i các DN còn chåu sď chi phãi trďc tiÁp

cąa LuÁt thuÁ TNDN cąa Quãc hái, Nghå đånh cąa Chính phą và Thông t° cąa Bá Tài chính& Khi các DN thďc hián BCTC theo IFRS thì khung pháp lý và kÁ toán thuÁ TNDN đ°āc chi phãi bãi IFRS cho măc đích kÁ toán và chåu sď chi phãi cąa há thãng VBPL thuÁ TNDN chi phãi

KTTC đà cÁp đÁn các nguyên tÃc ghi nhÁn và đo l°áng mà công ty sċ dăng đÅ lÁp báo cáo th°áng niên, tćc là xác đånh lãi lß kÁ toán trong kỳ Ng°āc l¿i, kÁ toán thuÁ đà cÁp đÁn tÁp hāp các quy tÃc ghi nhÁn và đo l°áng mà mát công ty sċ dăng đÅ lÁp tá khai thuÁ, ngh*a là đÅ xác đånh lāi nhuÁn chåu thuÁ (hoặc lß tính thuÁ) trong kỳ Các quy tÃc này do c¢ quan thuÁ đặt ra và xác đånh sã thuÁ TN mà công ty phÁi náp Sď khác biát và luÁt thuÁ và các nguyên tÃc kÁ toán khiÁn lāi nhuÁn tr°ßc thuÁ trên BCTC khác vßi lāi nhuÁn chåu thuÁ theo luÁt thuÁ Chênh lách giča lāi nhuÁn chåu thuÁ và lāi nhuÁn kÁ toán tr°ßc thuÁ là CLTT phát sinh khi c¢ sã tính thuÁ cąa tài sÁn hoặc nā phÁi trÁ khác vßi giá trå ghi sç cąa KTTC trong BCTC Nói cách khác, CLTT có thÅ đ°āc coi là mát bá phÁn cąa lāi nhuÁn kÁ toán đ°āc đ°a vào tính toán lāi nhuÁn chåu thuÁ nh°ng ã mát kỳ khác vßi kỳ đ°āc ghi nhÁn cho BCTC Viác phân bç thuÁ TN là kÁt quÁ cąa sď khác biát t°¢ng tď trong viác phÁn ánh mát khoÁn măc TN hoặc chi phí trong BCTC so vßi tá khai thuÁ Các ph°¢ng pháp phân bç khác nhau cùng vßi nhčng lý giÁi cho tĉng ph°¢ng pháp đ°āc xem xét trong nghiên cću này VÃn đà phân bç là mát trong nhčng vÃn đà quan trßng nhÃt trong 70 nm qua cąa ngành kÁ toán

Măc đích cąa CMKT thuÁ TNDN IAS 12 là h°ßng d¿n các nguyên tÃc, ph°¢ng pháp kÁ toán thuÁ TNDN KÁ toán thuÁ TNDN là kÁ toán nhčng nghiáp vă do Ánh h°ãng cąa thuÁ TNDN trong nm hián hành và trong t°¢ng lai nên s¿ có nhčng chuẩn mďc chi phãi trďc tiÁp đÁn đo l°áng, ghi nhÁn và trình bÅy thông tin thuÁ TNDN trên BCTC theo IFRS và chuẩn mďc chi phãi trďc tiÁp đÁn đo l°áng, ghi nhÁn và trình bày thông tin thuÁ TNDN trên BCTC theo IFRS, că thÅ khung pháp lý cąa kÁ toán thuÁ TNDN là:

N

Nguån: Do tác giÁ tçng hāp

Hình 1.1Khung pháp lý vÁ k¿ toán thu¿ TNDN

1.2 Mái quan há giÿa khuôn khổ quy đßnh vÁ k¿ toán và chính sách thu¿ TNDN

Viác phân tích mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ chą yÁu đà cÁp đÁn thuÁ TNDN: TN dòng đ°āc kÁ toán sċ dăng quy tÃc kÁ toán đÅ đo l°áng và ghi nhÁn, trong khi TNCT đ°āc cn cć vào pháp luÁt thuÁ TNDN đÅ tính BÃt đÅu tĉ đây, lāi nhuÁn kÁ toán và TNCT có sď khác biát Nhčng khác biát này là mát điÅm quan trßng cÅn tính đÁn khi phân lo¿i các há thãng kÁ toán (Gee và cáng sď, 2010; Nobes, 2011; Kvaal & Nobes, 2013; Hellman và cáng sď, 2015) và chúng cho phép ng°ái ta xây dďng mát th°ßc đo TN thay thÁ (Graham và cáng sď, 2012) hoặc sď cã ý cąa các công ty trong viác quÁn lý TN kÁ toán hoặc đÅ trãn thuÁ BÁn thân các CMKT có thÅ tính đÁn khoÁng cách này giča TN ròng và TNCT Trong tr°áng hāp các công ty niêm yÁt trên thå tr°áng tài chính, nhu cÅu thông tin cąa ng°ái sċ dăng lßn đÁn mćc các c¢ quan quÁn lý đã quyÁt đånh đặt ra các quy tÃc phćc t¿p và chi tiÁt cho viác ghi nhÁn và trình bày thuÁ TNDN, cũng nh° TNCT hoặc thuÁ TN hoãn l¿i Sď khác biát giča kÁ toán và thuÁ là do ít nhÃt hai yÁu tã (Hanlon & Heitzman, thu nhÁp doanh nghiáp và các Thông t° sċa đçi, bç

2010): các măc tiêu khác nhau cąa kÁ toán và thuÁ và sď <m¿nh tay= trong viác quÁn lý TN hoặc TNCT đÅ đ¿t đ°āc các măc tiêu nhÃt đånh

1.2.1 Hệ thống lý luận về mối liên hệ giữa kế toán và thuế TNDN

KÁ toán và ThuÁ TNDN có sď khác biát và măc đích giča KTTC và thuÁ Sď khác biát này bÃt nguån tĉ thďc tÁ là KTTC chą yÁu tìm cách cung cÃp thông tin hču ích cho ng°ái dùng nái bá và bên ngoài đÅ bÁo vá hß khái bå lĉa Ng°āc l¿i, há thãng thuÁ TNDN tìm cách xác đånh viác thu thuÁ mát cách công bằng nhằm bÁo vá, duy trì và mã ráng các nguån thu cho chính phą (Samuel và cáng sď, 2013)

Cũng theo (Samuel và cáng sď, 2013) mćc đá t°¢ng đång tĉ góc đá thuÁ phă thuác vào ba điÃu: mát là, không có thay đçi nào đ°āc thďc hián trong luÁt thuÁ ã mát quãc gia ĐÅu tiên, ã mćc đá nào KTTC đ°āc kÁt nãi vßi kÁ toán thuÁ ã quãc gia că thÅ.; Hai là, nÁu mát quãc gia quyÁt đånh áp dăng <IFRS đÅy đą= trong tài khoÁn hàng nm cąa các công ty; và ba là nhčng ng°ái thiÁt lÁp CMKT quãc gia xem xét IFRS ã mćc đá nào khi thiÁt lÁp các tiêu chuẩn cho GAAP quãc gia và nhčng lďa chßn và nguyên tÃc kÁ toán mà các công ty có thÅ thďc hián trong GAAP quãc gia Ng°ái ta tin rằng ã nhčng quãc gia có mát sã mćc đá liên kÁt giča KTTC và thuÁ, s¿ có mát sã kÁt quÁ thay thÁ Mát trong nhčng yÁu tã có liên quan nhÃt trong viác phân lo¿i há thãng thuÁ TNDN là mćc đá mà các quy đånh và thuÁ xác đånh các phép đo kÁ toán và ng°āc l¿i, ã mát mćc đá nhÃt đånh đ°āc chćng minh bằng thuÁ hoãn l¿i Trái ng°āc vßi mãi quan há cąa các quy tÃc thuÁ và kÁ toán, chẳng h¿n ã Cáng hòa Séc, vÃn đà thuÁ hoãn l¿i là t°¢ng đãi nhá, do sď t°¢ng đång chặt ch¿ cąa các quy tÃc thuÁ và kÁ toán cũng nh° cách các quy đånh cąa nhà n°ßc bù đÃp cho viác chuyÅn sang IFRS

Há thãng thuÁ là mát phÅn quan trßng cąa há thãng phân phãi thu nhÁp quãc gia, nhằm t¿o nguån thu cho quãc gia Ngoài ra, chính phą sċ dăng há thãng thuÁ đÅ kiÅm soát nÃn kinh tÁ và đ¿t đ°āc các măc tiêu xã hái, cũng nh° có thÅ khuyÁn khích hoặc h¿n chÁ các HĐKD trong nÃn kinh tÁ ĐÁm bÁo cân bằng giča các măc tiêu này là mát °u tiên quan trßng cąa bÃt kỳ há thãng thuÁ nào ĐiÃu này đòi hái há thãng thuÁ phÁi đáp ćng mát sã tiêu chí nh° công bằng, hiáu quÁ, bÃn včng, đáng tin cÁy, thuÁn lāi và kinh tÁ (James & Nobes, 1978) Tuy nhiên, trong quá trình xây dďng chính sách thuÁ, các măc tiêu này có thÅ đãi nghåch vßi nhau và chính phą

phÁi đãi mặt vßi nhčng xung đát gič kÁ toán và thuÁ TNDN, khi đó Nhà n°ßc cÅn tìm cách giÁi quyÁt chúng mát cách hāp lý

Vßi há thãng kÁ toán, măc tiêu chính là sċ dăng chÁ đá và công că quÁn lý kÁ toán đÅ lÁp báo cáo tài chính, nhằm cung cÃp thông tin hß trā cho ng°ái sċ dăng trong quá trình ra quyÁt đånh Măc tiêu tçng quát cąa kÁ toán là cung cÃp thông tin hču ích cho các nhóm ng°ái sċ dăng khác nhau nh° nhà n°ßc, nhà đÅu t°, ng°ái cho vay, chą nā, cç đông, và nhiÃu ng°ái khác ĐÅ đ¿t đ°āc măc tiêu này, cÅn áp dăng mát sã nguyên tÃc kÁ toán nh°: c¢ sã tích lũy, ho¿t đáng liên tăc, giá gãc, phù hāp, nhÃt quán, thÁn trßng, và trßng yÁu (CMKT 01 - VAS 01: Chuẩn mďc chung) Măc tiêu cąa kÁ toán có thÅ thay đçi và sď thay đçi này phă thuác vào các yÁu tã môi tr°áng kinh tÁ-xã hái cąa kÁ toán (Choi & Mueller, 1992; Mueller, 1967)

Tr°ßc nm 1986, nÃn kinh tÁ Viát Nam là nÃn kinh tÁ kÁ ho¿ch tÁp trung, vßi măc tiêu chính là cung cÃp thông tin cho công tác kÁ ho¿ch tÁp trung và kiÅm soát tài chính cąa nÃn kinh tÁ Tuy nhiên, tĉ nm 1986 trã đi, Viát Nam chuyÅn đçi sang nÃn kinh tÁ thå tr°áng, và lúc này măc tiêu cąa há thãng kÁ toán l¿i là cung cÃp thông tin hču ích cho Nhà n°ßc và các nhóm ng°ái sċ dăng khác nhằm đánh giá hiáu quÁ tài chính cąa doanh nghiáp (Nguyßn Công Ph°¢ng, 2012)

Viác tån t¿i các măc tiêu kahsc nhau đòi hái ban hành các chính sách phù hāp ĐiÃu này có thÅ làm gia tng sď phćc t¿p mà chính phą phÁi giÁi quyÁt Vì vÁy, mát sã quãc gia nh° Anh, Canada và Úc đã đà xuÃt viác thiÁt lÁp mát luÁn chung cho cÁ há thãng kÁ toán và thuÁ TNDN Tuy nhiên, viác thiÁt lÁp cân bằng giča hai há thãng này có thÅ đ°āc thiÁt lÁp theo h°ßng giao thoa hoặc tách rái giča các măc tiêu Há thãng pháp luÁt, thå tr°áng vãn và nhu cÅu cąa các đãi t°āng sċ dăng thông tin kinh tÁ tài chính ã mßi quãc gia đÃu là nhân tã Ánh h°ãng đÁn viác đánh giá lāi ích và bÃt lāi khi thiÁt kÁ há thãng kÁ toán và thuÁ theo các quan điÅm khác nhau Mặc dù có sď khác biát và bÁn chÃt, nh°ng trên thďc tÁ có mãi quan há nhÃt đånh giča kÁ toán và thuÁ TNDN

Nói chung, sď khác biát giča TN kÁ toán và TNCT giÁ đånh đ°āc xác đånh bãi hai đáng lďc chính:

Thć nhÃt, TN kÁ toán và TNCT đÃu đ°āc tính trên c¢ sã dån tích, nh°ng nhằm phăc vă các măc đích khác nhau (Hanlon và Shevlin, 2005); (Hanlon và Heitzman 2010) Trong khi KTTC theo tçng thÅ các cguyên tÃc kÁ toán đ°āc ChÃp

nhÁn phÁi cung cÃp thông tin liên quan đÁn quyÁt đånh Nh°ng đãi vßi thå tr°áng vãn, viác xác đånh TNCT phÁi phù hāp vßi luÁt thuÁ, trong đó có nhiÃu măc tiêu chính trå h¢n và do đó d¿n đÁn các quy tÃc khác nhau

Thć hai, nguyên nhân d¿n đÁn chênh lách TN kÁ toán - TN thuÁ là "báo cáo tích cďc" cho mát trong hai hoặc cÁ măc đích kÁ toán và báo cáo thuÁ (Hanlon và Heitzman,2010) Bằng chćng đ°āc cung cÃp đÁn nay cho thÃy rằng sď khác biát lßn giča TN kÁ toán và TN thuÁ d°¢ng là dÃu hiáu cąa BCTC tích cďc (Hanlon, 2005); (Lev và Nissim, 2004) T°¢ng tď nh° vÁy, (Desai, 2003) lÁp luÁn rằng sď gia tng chênh lách thuÁ và kÁ toán trong suãt nhčng thÁp kỷ qua không chã đ°āc giÁi thích bãi nhčng chênh lách thuÁ và kÁ toán mà còn do viác tng thuÁ Xem xét chênh lách kÁ toán-thuÁ do các khoÁn dď phòng khác nhau trong thuÁ và kÁ toán, tr°ßc hÁt ng°ái ta có thÅ phân biát giča sď khác biát xÁy ra ã giá tr°ßc thuÁ và t¿i mćc sau thuÁ (Hanlon và Heitzman,2010) Sď khác biát giča TN kÁ toán tr°ßc thuÁ và TNCT có thÅ mang tính chÃt TN hoãn l¿i t¿m thái do sď khác biát trong các quy tÃc quÁn lý viác ghi nhÁn TN và CP các khoÁn măc, nh°ng cuãi cùng đÁo ng°āc sao cho tçng sã tiÃn bằng nhau đ°āc khÃu trĉ hoặc ghi nhÁn cho kÁ toán và măc đích thuÁ Các lo¿i TN hoãn l¿i t¿m thái này bao gåm chi phí khÃu hao, bÁo hành, nā khó đòi và DT hoãn l¿i (Hanlon và Heitzman, 2010) đ°āc nghi ngá là đ°āc sċ dăng đÅ quÁn lý TN (Hanlon và Heitzman,2010) KhoÁn dď phòng - còn đ°āc gßi là "b°ßc đám thuÁ" - đ°āc công nhÁn cho các vå trí thuÁ không chÃc chÃn Că thÅ, nó là nā phÁi trÁ đ°āc ghi nhÁn theo sã thuÁ °ßc tính có thÅ phÁi trÁ thêm trong t°¢ng lai do kÁt quÁ cąa các cuác kiÅm tra thuÁ

1.2.2 Mối liên hệ giữa kế toán và thuế TNDN

Dďa trên nghiên cću cąa Leuz, Pfaff & Hopwood, (2010) hoặc Jaggi & Low, 2000), thuÁ có thÅ có Ánh h°ãng m¿nh m¿ đÁn ho¿t đáng kÁ toán trong ph¿m vi quyÃn h¿n, đặc biát là đãi vßi các phép đo kÁ toán Các quãc gia có há thãng thuÁ quãc gia khác nhau, há thãng thuÁ này xác đånh trďc tiÁp và th°áng xuyên nhÃt ho¿t đáng kinh doanh và cÁ ho¿t đáng kÁ toán â nhiÃu quãc gia, luÁt pháp, đặc biát là luÁt thuÁ, là lý do duy nhÃt mà kÁ toán đ°āc thďc hián â nhčng quãc gia này, các quy tÃc và thông lá kÁ toán đ°āc ghi trong luÁt, th°áng đ°āc gßi là hành vi cąa công ty, cũng bao gåm các luÁt chung cho tÃt cÁ các ho¿t đáng và ho¿t đáng kinh doanh â hÅu hÁt các quãc gia này, không có sď khác biát giča kÁ toán thuÁ và kÁ

toán tài chính Ví dă ã Đćc, tài khoÁn thuÁ đ°āc yêu cÅu giãng vßi tài khoÁn th°¢ng m¿i tr°ßc nm 1983 (Seidler, 1991) LuÁt thuÁ ã hÅu hÁt các khu vďc pháp lý quy đånh các thą tăc kÁ toán đ°āc sċ dăng trong l*nh vďc thuÁ và ã mát sã quãc gia, chẳng h¿n nh° Hoa Kỳ, các tài khoÁn đ°āc xuÃt bÁn đ°āc thiÁt kÁ đặc biát làm chã sã ho¿t đáng cho các quyÁt đånh đÅu t°, n¢i các quy tÃc th°¢ng m¿i th°áng ho¿t đáng tách biát vßi các quy tÃc thuÁ

Mãi quan há hián t¿i cąa kÁ toán và thuÁ ã Hoa Kỳ là BCTC đ°āc điÃu chãnh bãi SEC thông qua US GAAP, đ°āc thành lÁp bãi mát tç chćc chuyên nghiáp đác lÁp, Hái đång Tiêu chuẩn KTTC (FASB), so vßi viác quÁn lý thuÁ đ°āc quy đånh bãi liên bang và luÁt cąa tiÅu bang, că thÅ là ã cÃp liên bang đ°āc thông qua Bá luÁt ThuÁ vă (IRC), mát tÁp hāp con cąa Bá luÁt LuÁt Hoa Kỳ Sď khác biát giča các quy tÃc KTTC và thuÁ mát phÅn t¿o ra khoÁng cách và thuÁ, đ°āc thÅ hián qua vÃn đà thuÁ TN hoãn l¿i liên quan đÁn thái điÅm khÃu trĉ hoặc ghi nhÁn DT; nghiên cću trong l*nh vďc này tr°ßc đây tÁp trung vào các nghiên cću điÅn hình trong đó lÁp biÅu đå chuyÅn dåch cąa c¢ quan tài phán tĉ kÁt nãi chặt ch¿ sang tách biát trong mát khoÁng thái gian (Nobes & Schwencke, 2006) ĐÅ minh hßa mãi quan há đa d¿ng giča BCTC và thuÁ, dďa trên khÁo sát cąa PwC đ°āc công bã vào nm 2013 BÁng 1.1 đ°āc trình bày d°ßi đây

BÁng 1.1 Chính sách thu¿ TNDN khi mát sá quác gia áp dụng IFRS

Đćc Chuẩn mďc BCTC quãc tÁ đ°āc thông Đác lÁp Không Không

Nguån: Do tác giÁ tçng hāp dďa trên thông tin tĉ PwC (2013) và Roe, Jana (2014) GiÁi thích và lo¿i chÁ đá thuÁ:

- Phă thuác (kÁt quÁ tính thuÁ hoàn toàn dďa trên kÁt quÁ theo quy đånh cąa pháp luÁt và kÁ toán cąa đåa ph°¢ng)

- Không phă thuác (kÁt quÁ tính thuÁ theo kÁt quÁ ghi sç kÁ toán vßi mát sã điÃu chãnh theo quy đånh cąa pháp luÁt thuÁ)

- Đác lÁp (các quy tÃc kÁ toán và luÁt thuÁ đác lÁp vßi nhau)

T¿i Viát Nam, mãi liên há giča kÁ toán và thuÁ TNDN cũng có các nghiên cću cąa phân tích và các mô hình lý thuyÁt và xu h°ßng xċ lý mãi quan há giča các quy đånh và kÁ toán và thuÁ TNDN nh°: Mai Ngßc Anh (2014) trong nghiên cću và "Các mô hình lý thuyÁt và xu h°ßng xċ lý mãi quan há giča các quy đånh và kÁ toán và thuÁ TNDN", Nghiên cću các quan điÅm khác nhau đó và xác đånh các mô hình chą yÁu và mãi quan há giča các quy đånh và kÁ toán, thuÁ trong tiÁn trình låch sċ phát triÅn các quy đånh này Tĉ nghiên cću nm mô hình lý thuyÁt và mãi quan há giča các quy đånh và kÁ toán và thuÁ TNDN cąa Lamb và cáng sď (1998) Tĉ đó, nghiên cću chã ra mô hình xċ lý mãi quan há này trong bãi cÁnh hián nay là sď khác

biát giča chính sách thuÁ nói chung và chính sách thuÁ TNDN nói riêng vßi há thãng CMKT mang tính tÃt yÁu trong điÃu kián các n°ßc đÃu thďc hián nÃn kinh tÁ thå tr°áng và trong xu h°ßng toàn cÅu hóa nÃn kinh tÁ

Tr°¢ng Thùy Vân (2019) đã nghiên cću và mãi quan há giča kÁ toán và thuÁ bằng cách sċ dăng dč liáu tĉ 185 DN niêm yÁt trên thå tr°áng chćng khoán Viát Nam trong 10 nm (tĉ 2007 đÁn 2016) Nghiên cću này đã sċ dăng ph°¢ng pháp phân tích thãng kê, bao gåm mô hình håi quy tuyÁn tính, đÅ xác đånh Ánh h°ãng cąa thuÁ đÁn kÁ toán và các yÁu tã khác Ánh h°ãng đÁn chênh lách lāi nhuÁn KÁt quÁ cho thÃy tỷ lá đác lÁp giča kÁ toán và thuÁ là thÃp, vßi thuÁ có Ánh h°ãng đÁn kÁ toán và chiÁm 71,46% trong mãi quan há thďc tÁ giča kÁ toán và thuÁ Đång thái, Nguyßn Công Ph°¢ng (2010) cũng đã quan tâm đÁn mãi liên kÁt giča kÁ toán và thuÁ ã Viát Nam, nhằm nhÁn dián mćc đá liên kÁt giča kÁ toán và thuÁ trong thďc tÁ kÁ toán và thuÁ cąa các DN Viát Nam Tĉ đó, nghiên cću đã đ°a ra các d¿ng liên kÁt giča thuÁ và kÁ toán và phân tích lý thuyÁt và các d¿ng liên kÁt này cho mát sã đãi t°āng giao dåch điÅn hình KÁt quÁ phân tích lý thuyÁt cho thÃy mćc đá liên kÁt chặt ch¿ giča kÁ toán và thuÁ s¿ giÁm chi phí vÁn dăng cąa ng°ái náp thuÁ

BÁng 1.2 Mái quan há giÿa k¿ toán và thu¿ TNDN

- Tçng chi phí

= Lāi nhuÁn kÁ toán tính thuÁ - Chi phí thuÁ TNDN hián hành - Chi phí thuÁ TNDN hoãn l¿i = Lāi nhuÁn sau thuÁ

KhoÁn mục trên tß khai quy¿t

Lāi nhuÁn tính thuÁ theo c¢ sã thuÁ =

Nguån: Bùi Thå Mai Hoài và Nguyßn Thå TuyÁt Hoa (2015)