Quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn quận sơn trà, thành phố đà nẵng

Mặc dù thời gian qua, công tác quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn quận Sơn Trà có nhiều chuyển biến tích cực như ñã nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của cá

đẠI HỌC đÀ NẴNG

TRƯỜNG đẠI HỌC KINH TẾ

PHAN THỊ LINH

QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN đỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ,

THÀNH PHỐ đÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

đà Nẵng Ờ Năm 2021

đẠI HỌC đÀ NẴNG

TRƯỜNG đẠI HỌC KINH TẾ

PHAN THỊ LINH

QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN đỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ,

THÀNH PHỐ đÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ VĂN HUY

đà Nẵng Ờ Năm 2021

MỤC LỤC

MỞ ðẦU 1

1 Tính cấp thiết của ñề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 ðối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục của ñề tài 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ðỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 9

1.1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 9

1.1.1 Các khái niệm 9

1.1.2 ðặc ñiểm của quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể 12

1.1.3 Vai trò của quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể 13

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 14

1.2.1 Lập dự toán thu thuế hộ kinh doanh cá thể 14

1.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế 16

1.2.3 Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế 17

1.2.4 Tổ chức quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể 18

1.2.5 Thanh tra, kiểm tra, giám sát và xử lý vi phạm 22

1.3.3 Quy mô, mức ñộ tập trung của hộ kinh doanh cá thể 26

1.3.4 Sự hiểu biết pháp luật thuế, ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của hộ kinh doanh cá thể 26

1.3.5 Sự phối hợp giữa cơ quan thu thuế, UBND các cấp, hội ñồng tư vấn thuế và cán bộ ủy nhiệm thu thuế cấp ñịa phương 26

1.3.6 Trình ñộ, năng lực, ñạo ñức nghề nghiệp của cán bộ quản lý thu thuế 27

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 29

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ðỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, 30

THÀNH PHỐ ðÀ NẴNG 30

2.1 KHÁI QUÁT ðẶC ðIỂM MỘT SỐ YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ðỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ðÀ NẴNG 30

2.1.1 ðặc ñiểm tự nhiên, kinh tế, xã hội của quận Sơn Trà 30

2.1.2 Tình hình hoạt ñộng của các hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn quận Sơn Trà 34

2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ðỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ðÀ NẴNG 35

2.2.1 Lập dự toán thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể 35

2.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế 38

2.2.3 Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế 41

2.2.4 Tổ chức quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể 43

2.2.5 Thanh tra, kiểm tra, giám sát và xử lý vi phạm 53

2.2.6 Quản lý nợ thuế 55

2.3 ðÁNH GIÁ QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ðỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ðÀ NẴNG 56

2.3.1 Những thành công 56

2.3.2 Những hạn chế 57

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 58

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 63

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ 64

HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN đỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ đÀ NẴNG 64

3.1 CĂN CỨ đỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP 64

3.1.1 định hướng quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng 64

3.1.2 Mục tiêu quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng 65

3.2 CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN đỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ đÀ NẴNG 66

3.2.1 Hoàn thiện lập dự toán thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể 66

3.2.2 Hoàn thiện tổ chức bộ máy quản lý thu thuế 67

3.2.3 Tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 71

3.2.4 Hoàn thiện quản lý các thủ tục hành chắnh thuế 73

3.2.5 Tăng cường giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế 77

3.2.7 Tăng cường công tác giám sát quản lý thu thuế; kiểm tra, xử lý vi

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 85

KẾT LUẬN 86DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

CNTT Công nghệ thông tin

GTGT Giá trị gia tăng

Tổng hợp nghiệp vụ Dự toán, Kê khai, Kế toán thuế và Tin học

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

TTHTNNT Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

SXKD Sản xuất kinh doanh

DANH MỤC CÁC BẢNG

2.1

Tổng hợp dự toán thu ngân sách ñối với các hộ kinh doanh cá thể giai ñoạn 2017-2019 của quận Sơn Trà

2.2

Cơ cấu cán bộ của Chi cục thuế quận Sơn Trà theo mô hình chức năng quản lý thuế giai ñoạn 2017-2019

2.3

Cơ cấu cán bộ của Chi cục thuế quận Sơn Trà theo trình ñộ, giới tính và dân tộc giai ñoạn 2017-2019

2.4

Kết quả thực hiện tuyên truyền hỗ trợ các hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn quận Sơn Trà giai ñoạn 2017-2019

2.5

Kết quả ñăng ký cấp mã số thuế cho các hộ kinh doanh cá thể giai ñoạn 2017-2019 trên ñịa bàn quận Sơn Trà

2.6 Doanh thu, mức thuế của hộ kinh doanh cá thể

trên ñịa bàn quận Sơn Trà năm 2019 47 2.7 Lượt hộ kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh hàng

2.8

Tình hình xóa nợ tiền thuế, tiền phạt cho hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế quận Sơn Trà giai ñoạn 2017-2019

2.9 Tình hình quản lý hộ kinh doanh cá thể trên

ñịa bàn quận Sơn Trà giai ñoạn 2017-2019 52

Số hiệu bảng Tên bảng Trang

2.10 Kết quả kiểm tra hộ nghỉ kinh doanh 54 2.11 Báo cáo nợ ñọng khu vực cá thể giai ñoạn

2017-2019 trên ñịa bàn quận Sơn Trà 55

MỞ ðẦU 1 Tính cấp thiết của ñề tài

Trong nền kinh tế thị trường, thuế là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước ñể quản lý vĩ mô nền kinh tế Qua công cụ thuế, Nhà nước không chỉ tăng thu cho ngân sách, qua ñó ñảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt ñộng của Nhà nước mà còn sử dụng nó ñể ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế, thúc ñẩy tăng trưởng, phát triển kinh tế nhanh, bền vững, tiến kịp các nước trong khu vực và trên thế giới Hơn nữa, thuế còn giúp thực hiện mục tiêu bình ñẳng và bảo vệ an ninh, trật tự, an toàn cho xã hội và bảo vệ tài nguyên, môi trường của ñất nước

Nguồn thu thuế chủ yếu ñến từ các doanh nghiệp, trong ñó có hộ kinh doanh cá thể Trên ñịa bàn quận Sơn Trà, tỷ lệ thuế thu từ các hộ kinh doanh cá thể còn khá khiêm tốn, chỉ chiếm 28,5% năm 2019 [3] Trong những năm gần ñây, với sự ñổi mới cơ chế quản lý kinh tế, thực hiện ña dạng các thành phần kinh tế nên hộ kinh doanh cá thể phát triển mạnh, ñóng góp nhiều vào sự phát triển của quận Sơn Trà Hộ kinh doanh cá thể có nhiều ưu thế nhưng cũng có nhiều hạn chế, khó khăn trong phát triển sản xuất kinh doanh Do là một ñơn vị kinh tế có nhiều ñặc thù, số lượng lớn và phạm vi hoạt ñộng rộng nên công tác quản lý nhà nước, trong ñó có quản lý thuế ñối với thành phần kinh tế này cũng có nhiều khó khăn, phức tạp

Mặc dù thời gian qua, công tác quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn quận Sơn Trà có nhiều chuyển biến tích cực như ñã nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của các hộ kinh doanh, hạn chế thất thu, tăng thu cho ngân sách quận Sơn Trà,… nhưng nguồn thu thuế từ các hộ kinh doanh cá thể có thể khai thác ñể ñạt ñược mức cao hơn nữa Tình trạng thất thu tuy có giảm nhưng vẫn còn tình trạng quản lý không hết hộ kinh doanh,

ựề cấp thiết ựặt ra cho ngành thuế quận Sơn Trà là tìm ra ựược các giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể

Vì những lý do trên, tác giả quyết ựịnh chọn ựề tài ỘQuản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà NẵngỢ làm luận văn thạc sĩ quản lý kinh tế

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu tổng quát

Trên cơ sở ựánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể ựề xuất các giải pháp nhằm tăng cường quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng

2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể

- Hệ thống hóa những vấn ựề lý luận về quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể

- đánh giá thực trạng quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng chỉ ra những thành công, hạn chế và nguyên nhân của những thành công, hạn chế ựó

- đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường hơn nữa công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng

3 đối tượng và phạm vi nghiên cứu

a đối tượng nghiên cứu

đề tài nghiên cứu là công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng

b Phạm vi nghiên cứu

Về nội dung: Công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng

Về không gian: Quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng

Về thời gian: Nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thu thuế hộ kinh

2019 Các giải pháp ựược ựề xuất có ý nghĩa trong 3-5 năm tới

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp: đây là các số liệu từ các công trình nghiên cứu ựã ựược công bố trên các nguồn như tạp chắ, sách báo, Internet, Ầ Các dữ liệu này ựược sử dụng ựể phân tắch, giải thắch rõ cho nội dung nghiên cứu Các loại tài liệu này ựược tác giả hệ thống trong phần ỘTài liệu tham khảoỢ Nguồn tài liệu này gồm:

+ Các sách, báo, tạp chắ, các văn kiện Nghị quyết, các chương trình nghiên cứu ựã ựược xuất bản, các kết quả nghiên cứu ựã ựược công bố của cơ quan nghiên cứu, các nhà khoa học trong và ngoài nước, các tài liệu trên Internet,Ầ

+ Tài liệu, số liệu ựã ựược công bố về tình hình kinh tế xã hội, kinh tế của ngành, báo cáo tài chắnh, báo cáo thường niênẦ số liệu thu nhập từ Phòng Kế hoạch nghiệp vụ, Phòng Kế toán Ngân quỹ, Phòng Hành chắnh tổ chứcẦ Trên cơ sở ựó ựể tiến hành tổng hợp các thông tin cần thiết cần phục vụ cho công tác nghiên cứu

+ Từ các thông tư, chỉ thị, quyết ựịnh của Chắnh phủ và các cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước; những số liệu ựã công bố của các cơ quan thống kê Trung ương, các viện nghiên cứu, các trường ựại học, các tạp chắ, báo chắ chuyên ngành và những báo cáo khoa học ựã ựược công bố; các nghiên cứu ở trong và ngoài nước, các tài liệu do các cơ quan của Chi cục thuế quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng, các tài liệu xuất bản liên quan ựến công tác thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng

5 Bố cục của ựề tài

Ngoài phần mở ựầu và kết luận, luận văn có cấu trúc 03 chương như sau: Chương 1: Cơ sở lý luận của quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể

quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng

Chương 3: Giải pháp tăng cường quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

- Vũ Duy Hào và Nguyễn Thị Bất (2002), Giáo trình Quản lý thuế, NXB Thống kê, Hà Nội Cuốn sách cung cấp các kiến thức về tổng quan thuế và quản lý thuế; quản lý cụ thể với mỗi sắc thuế như thuế GTGT, thuế thu nhập công ty, thuế thu nhập cá nhân và các loại thuế khác và các vấn ựề về thuế Quốc tế [9]

- Nguyễn Xuân Quảng (2005), Giáo trình Thuế, NXB Giao thông Vận

tải Cuốn sách gồm 3 phần, ựó là Những vấn ựề chung về thuế; các luật thuế hiện hành của Việt Nam và Quản trị thuế Cuốn sách nhằm cung cấp cho người ựọc các kiến thức cơ bản về thuế, từ ựó giúp nâng cao nhận thức về thuế, nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Tuy nhiên, cuốn sách chỉ tập trung làm rõ phần 1 và 2 [13]

- Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2008), Giáo trình Nghiệp vụ

thuế, NXB Tài chắnh, Hà Nội Giáo trình trình bày các nội dung cơ bản của mỗi sắc thuế gồm: Thuế Giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ựặc biệt, thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhânẦ Trong giáo trình Thuế thu nhập doanh nghiệp ựược trình bày tại Chương 4, qua ựó, tác giả sẽ tham khảo thêm về khái niệm thuế TNDN, căn cứ tắnh thuế, phương pháp tắnh thuế, thu nhập chịu thuếẦ [10]

- Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình Quản lý thuế, NXB Học viện Tài

chắnh Giáo trình gồm có 9 chương, qua nghiên cứu giáo trình, tác giả sẽ thu ựược kiến thức về những nội dung lý luận cơ bản về quản lý thuế của cơ quan thuế như: Tổng quan về thuế, bộ máy tổ chức thuế, các quy trình nghiệp vụ

thanh tra, kiểm tra thuế, dự toán thu thuế, quản lý nợ và cưỡng chế thuế Ngoài ra giáo trình còn giới thiệu một số nội dung về ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế [19]

- Bộ Tài chính (2020), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai ñoạn

bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường ñịnh hướng xã hội chủ nghĩa; mức ñộng viên hợp lý nhằm tạo ñiều kiện thúc ñẩy sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực của ðảng và Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện ñại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, ñơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế ñơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin hiện ñại, có tính liên kết, tích hợp, tự ñộng hóa cao [2]

- Trần Thị Thanh Thủy (2012), Luận văn thạc sĩ Kinh tế phát triển Hoàn

thiện công tác quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn tỉnh

thuế và hộ kinh doanh cá thể; phân tích thực trạng công tác quản lý thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn tỉnh Quảng Nam; ñưa ra các kết quả ñạt ñược và hạn chế, nguyên nhân của hạn chế; từ ñó ñề xuất các giải pháp hoàn thiện quản lý thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn tỉnh Quảng Nam [17]

- Nguyễn Công Thạch (2013), Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế Hoàn

thiện công tác quản lý thuế ñối với các hộ kinh doanh cá thể trên ñịa bàn

quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể tại huyện Phú Thiện, huyện có ñịa bàn rộng, ñi lại khó khăn, hộ kinh doanh không tập trung, ñối tượng kinh doanh

quản lý hiệu quả như: việc rút ngắn thời gian thu nộp thuế, công tác khảo sát doanh thu và tính thuế, rút ngắn thời gian trong quy trình thanh kiểm tra thuế, việc cải cách thủ tục hành chính ñể tạo ñiều kiện thuận lợi cho việc khê khai và nộp thuế, việc phối hợp giữa cơ quan thuế với ủy ban nhân dân

xã-thị trấn [15]

- Chu Hồng Phúc (2014), Luận văn thạc sĩ Kinh tế Quản lý thuế ñối với

học Kinh tế và Quản trị Kinh doanh, ðại học Thái Nguyên Luận văn hệ thống hoá cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế và quản lý thuế từ các hộ KD cá thể; ñánh giá thực trạng quản lý thuế ñối với các Hộ kinh doanh cá thể của Chi cục thuế huyện ðồng Hỷ, tỉnh Thái Nguyên; từ ñó ñề xuất một số giải pháp chủ yếu nhằm tăng cường quản lý thuế theo luật ñối với các hộ KD cá thể trên ñịa bàn huyện ðồng Hỷ tỉnh Thái Nguyên [12]

- Nguyễn Hữu Vũ (2016), Luận văn thạc sĩ Tài chính Ngân hàng Nâng

cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế

Nội Luận văn hệ thống hóa những vấn ñề lý luận cơ bản về công tác quản lý thu thuế hộ kinh danh cá thể ở nước ta hiện nay; phân tích thực trạng công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế Ứng Hòa, chỉ ra những ưu nhược ñiểm trong công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trước ñây; ñề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế Ứng Hòa [20]

- Nguyễn Thị Hồng Thảo (2017), Luận văn thạc sĩ quản lý kinh tế Hoàn

thiện công tác quản lý thuế ñối với hộ cá thể trên ñịa bàn huyện ðắk Tô, tỉnh

rõ cơ sở lý luận về quản lý thu thuế; ñánh giá thực trạng công tác quản lý thuế

những hạn chế và nguyên nhân của hạn chế ựó; ựề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế ựối với hộ cá thể trên ựịa bàn huyện đăk Tô, tỉnh Kon Tum [16]

- Bùi Thị Thúy Hằng (2019), Luận văn thạc sĩ Kinh tế Quản lý thuế ựối

thương mại Luận văn hệ thống hóa những vấn ựề lý luận cơ bản về công tác quản lý thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể; phân tắch thực trạng công tác quản lý thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể và những vấn ựề còn tồn tại, hạn chế ựối với công tác quản lý thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể tại huyện Bình Lục, tỉnh Hà Nam; ựề xuất giải pháp hoàn thiện công tác công tác quản lý thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể tại huyện Bình Lục, tỉnh Hà Nam ựến năm 2022 [8] Như vậy cho ựến nay, mặc dù ựã có khá nhiều công trình nghiên cứu liên quan ựến vấn ựề quản lý thu thuế ựược tiếp cận nhiều chiều, dưới nhiều góc ựộ Tuy nhiên, chưa có công trình nghiên cứu nào ựề cập cụ thể về vấn ựề nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng Mặt khác tình hình quản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế quận Sơn Trà trong vài năm gần ựây, việc thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể của Chi cục ựã ựược áp dụng và từng bước phát triển, xong hiệu quả công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể của chi cục quận Sơn Trà còn chưa cao so với tiềm năng và còn nhiều vấn ựề cần phải xem xét, giải quyết Vậy thực trạng công tác quản lý thu thuế như thế nào? Những yếu tố, nguyên nhân chủ yếu nào ảnh hưởng? cần có những ựịnh hướng và giải pháp chủ yếu nào ựể công tác quản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể của chi cục thuế quận Sơn Trà phát triển mạnh, vững chắc và ựạt hiệu quả cao?

Chắnh vì vậy ựề tài luận văn tác giả ựang nghiên cứu mang tắnh cấp thiết

hoạt những kết quả của các công trình ñã nghiên cứu có liên quan ñến chủ ñề nghiên cứu của luận văn nhằm hoàn thành mục tiêu nghiên cứu ñã ñề ra

Xét về mặt pháp lý, hộ kinh doanh cá thể ñược ñịnh nghĩa cụ thể trong Nghị ñịnh số 43/2010/Nð-CP về ñăng ký doanh nghiệp, hộ kinh doanh “do một cá nhân là công dân Việt Nam hoặc một nhóm người hoặc một hộ gia ñình làm chủ, chỉ ñược kinh doanh tại một ñịa ñiểm, sử dụng không quá mười lao ñộng, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình ñối với hoạt ñộng kinh doanh”

Trên thực tế HKD hoạt ñộng ña dạng, ñôi khi không hoàn toàn là cá nhân kinh doanh mà con co sự hùn vốn giữa các cá nhân; do ñăc thù ngành nghề nhiều HKD sử dụng hơn 10 lao ñộng như kinh doanh ăn uống, sản xuất thủ công mỹ nghệ thu hút rất nhiều lao ñộng… nhưng thực chất ñăc ñiểm và quy mô kinh doanh vẫn mang tính chất của HKD; các HKD buôn chuyến, kinh doanh thời vụ không có ñịa ñiểm kinh doanh cố ñịnh

Như vậy, theo ñịnh nghĩa trên, ñịnh nghĩa hộ kinh doanh cá thể ñược chia thành ba loại, dựa vào chủ tạo lập ra nó, ñó là:

1) Hộ kinh doanh do một cá nhân làm chủ; 2) Hộ kinh doanh do hộ gia ñình làm chủ; và 3) Hộ kinh doanh do một nhóm người làm chủ

Mỗi người góp vốn trong hộ kinh doanh ñều có mã số thuế thu nhập cá

nhân, mã số của người ñại diện hộ kinh doanh ñược sử dụng khai, nộp thuế GTGT, tiêu thụ ñặc biệt, thuế môn bài,… chung cho hộ kinh doanh và khai thuế thu nhập cá nhân cho bản thân người ñại diện

Pháp luật Việt Nam hiện nay ñang quy ñịnh hộ kinh doanh cá thể và các hình thức công ty không khác gì nhau về hình thức kết cấu mà chỉ khác nhau về quy mô kinh doanh Nếu hộ kinh doanh có sử dụng thường xuyên hơn mười lao ñộng phải chuyển ñổi sang hoạt ñộng theo hình thức doanh nghiệp

Như vậy, trong nghiên cứu này, khái niệm hộ kinh doanh cá thể ñược hiểu là công dân Việt Nam hoặc một nhóm người hoặc một gia ñình làm chủ, chỉ ñược kinh doanh tại một ñịa ñiểm, sử dụng không quá 10 lao ñộng, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình ñối với hoạt ñộng kinh doanh

b Thuế

Lịch sử phát triển của loài người ñã chứng minh sự ra ñời của thuế là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra ñời và phát triển của Nhà nước ðể tồn tại và phát triển, Nhà nước cần có những nguồn tài chính ñể chi tiêu, chi cho việc duy trì và củng cố bộ máy cai trị từ Trung ương ñến ñịa phương thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước ñó ñang cai quản” [14]

Theo Joseph E Stiglitz (một trong những nhà kinh tế xuất sắc nhất thế giới) trong cuốn “tài chính công” cho rằng: “Thuế là 1 khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác ñịnh, không hoàn trả trực tiếp cho công dân ñóng góp cho Nhà nước thông qua con ñường quyền lực nhằm bù ñắp những chi phí của Nhà nước”([10]

Theo Lê Quang Cường và Nguyễn Kim Quyến (2011), “Thuế là 1 khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác ñịnh, không hoàn trả trực tiếp cho công dân ñóng góp cho Nhà nước thông qua con ñường quyền lực nhằm bù ñắp những chi phí của Nhà nước” [5, tr.23]

Thuế là một thực thể pháp lý nhân ñịnh nhưng sự ra ñời và tồn tại của nó không chỉ phụ thuộc vào ý chí con người mà còn phụ thuộc vào các ñiều kiện kinh tế - xã hội của từng thời kỳ lịch sử nhất ñịnh

Thuế là hình thức ñộng viên bắt buộc của nhà nước theo luật ñịnh nhằm tập trung một bộ phận thu nhập của các cá thể nhân và pháp nhân vào Ngân sách nhà nước ñể ñáp ứng nhu cầu chi tiêu cơ bản của nhà nước và phục vụ lợi ích cộng ñồng [12]

Như vậy, có thể hiểu thuế là một khoản ñóng góp bắt buộc của các tổ chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức ñộ và thời hạn ñược pháp luật quy ñịnh, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục ñích chung của toàn xã hội

c Quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể

Theo Khổng ðức, Long Cương, ðạt Sĩ (2005), quản lý là “sự trông nom, coi sóc, quản thúc, bó buộc ai ñó theo một khuôn mẫu, quy ñịnh, nguyên tắc, luật pháp ñã ñề ra” [7, tr 19]

Theo Vũ Duy Hào và Nguyễn Thị Bất (2002, quản lý “là hoàn thành công việc của mình thông qua người khác và ñược biết một cách chính xác họ ñã hoàn thành công việc một cách tốt nhất và rẻ nhất” [9, tr.20]

Theo Nguyễn Thị Bích Ngọc (2017), quản lý “là một tiến trình bao gồm tất cả các khâu như lập kế hoạch, tổ chức, phân công ñiều khiển và kiểm soát nỗ lực của cá nhân, bộ phận và sử dụng hiệu quả các nguồn lực vật chất của tổ chức ñể ñạt ñược mục tiêu ñể ra” [11, tr.11]

Quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể là việc cơ quan thuế dùng các công cụ hành chính của mình tuyên truyền, phổ biến, tác ñộng ñến các hộ ñể theo dõi việc việc nộp thuế của các ñối tượng nằm trong diện nộp thuế thuộc các hộ kinh doanh theo các Luật quy ñịnh hiện hành ñể tạo nguồn thu cho NSNN

Quản lý thu thuế giúp ngân sách nhà nước ngày càng giàu mạnh, ñảm bảo hiệu quả quản lý của nhà nước với các hộ kinh doanh cá thể, thúc ñẩy các hộ kinh doanh ngày càng tuân thủ, chấp hành pháp luật và ý thức ñược rằng mình phải thực hiện ñúng các quy ñịnh của pháp luật về thuế

1.1.2 ðặc ñiểm của quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể

Theo Lê Xuân Trường (2010), quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể gồm những ñặc ñiểm sau [19]:

- Quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể có tính phức tạp cao

Các hộ này có quy mô, kinh doanh ngành nghề khác nhau, diễn ra trên mọi ñịa bàn, rải rác, không tập trung một nơi và luôn có sự biến ñộng giữa các hộ kinh doanh cá thể, phát sinh từ cung cấp các ñiều kiện sản xuất, thị trường bán sản phẩm khiến công tác quản lý của nhà nước với các hộ này ngày càng phức tạp

Bên cạnh ñó, sự không ñồng ñều về trình ñộ phát triển sản xuất, quản lý cùng các ñiều kiện về vật chất kỹ thuật và ña dạng hóa của các vùng làm tăng cao mức ñộ phức tạp của công tác quản lý

- Quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể khó khăn hơn các ngành khác ðặc ñiểm kinh doanh của các hộ dựa trên sở hữu tư nhân và hoạt ñộng nhỏ lẻ, chủ yếu là vốn và mức lao ñộng của một hoặc một nhóm người Nhiều hộ kinh doanh, quy mô không ñồng ñều, ñối tượng, hình thức, ngành nghề ña dạng, hoạt ñộng trên phạm vi, ñịa bàn khác nhau, thời gian cũng khác nhau Do ñó, việc quản lý các hộ này của nhà nước khá bất cập do khó kiểm soát

Hơn nữa, trình ñộ nhận thức cón hạn chế và hạn chế trong tuân thủ pháp luật do các hộ này dễ dàng thành lập, cơ sở pháp lý ràng buộc ít hơn doanh nghiệp (có hóa ñơn chứng từ rõ ràng, có con dấu…) do vậy tình trạng trì hoãn nộp thuế, lách thuế, trốn thuế vẫn còn xảy ra khiến cho công tác quản lý gặp khó khăn

- Cần có sự phối hợp của nhiều ngành, nhiều cấp

Do các hộ càng có nhiều biện pháp tinh vi ñể mong không phải nộp thuế và làm giả giấy tờ, chứng từ nên cần sự phối hợp của nhiều ngành như chi cục thuế, lực lượng công an,… ñể có thể quản lý ñược các hộ kinh doanh cá thể một cách toàn diện và hiệu quả nhất.” (Giáo trình nghiệp vụ thuế, Học viện Tài chính (2005)

1.1.3 Vai trò của quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể

Số hộ kinh doanh ngày càng phát triển và ñóng góp ngày càng nhiều cho xã hội, tạo lập nguồn thu cho ngân sách Do ñó, quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh có vai trò như sau:

- Giúp tăng doanh thu cho NSNN Hiện nay số tiền thuế hàng năm chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước Tuy hộ kinh doanh cá thể ñóng góp một phần doanh thu nhỏ nhưng lại là thành phần kinh tế khá phổ biến, không ñơn giản, không dễ quản lý Do ñó, nếu quản lý ñược tăng cường, thì sẽ có có tác dụng tạo lập sự công bằng cho xã hội và tăng thu cho NSNN

- Giúp cải thiện ý thức chấp hành pháp luật cho các hộ: do ña số các hộ kinh doanh theo hình thức tự phát, dễ dàng thành lập nên lợi dụng sơ hở này, các hộ trốn thuế Do ñó, quản lý sẽ giúp các hộ tự giác nâng cao ý thức chấp hành pháp luật, tuân thủ quyền và nghĩa vụ nộp thuế của từng hộ

- Giúp nhà nước thực hiện vai trò quản lý với khu vực kinh tế này Vai trò của nhà nước không mang tính khách quan mà thể hiện các ảnh hưởng của con người Những ảnh hưởng này ñược thể hiện qua nội dung, công việc cụ thể của công tác quản lý thuế

ðể ñạt ñược các vai trò trên, việc quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cần phải tuyên truyền ñể tận thu tối ña các nguồn thu cho NSNN

Cần ñẩy mạnh tuyên truyền cho người nộp thuế các luật thuế ñể nâng cao ý thức tuân thủ Mặt khác, cần thu tối ña các nguồn thu như:

+ Thu toàn bộ số thuế ghi thu, hạn chế nợ ñọng

+ Quản lý tổng số ñối tượng tham gia, số hộ tạm nghỉ, số hộ nghỉ hẳn kinh doanh…

+ Quản lý sát sao doanh thu thực tế của các hộ bằng cách kiểm tra thường xuyên các loại chứng từ, hóa ñơn, sổ sách, so sánh doanh thu, mức thuế với hộ KD cùng nghành nghề, quy mô kinh doanh)

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 1.2.1 Lập dự toán thu thuế hộ kinh doanh cá thể

Dự toán thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể là bảng tổng hợp số liệu dự kiến về thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể trong một thời kỳ nhất ñịnh Dự toán thu NSNN là chỉ tiêu pháp lệnh ñược Bộ Tài chính, UBND tỉnh, HðND, UBND huyện/quận giao hàng năm, là cơ sở ñể phân bổ nguồn lực tài chính cho hoạt ñộng của các cơ quan quản lý nhà nước các cấp trong kỳ kế hoạch

Lập dự toán thu thuế là hoạt ñộng cơ bản nhất của cơ quan thuế Dự toán thu thuế nhằm xác ñịnh mục tiêu thu thuế bằng những con số cụ thể ở từng nguồn thu, từng lĩnh vực Dự toán thu thuế là ñộng lực cho việc huy ñộng các nguồn lực của cơ quan thuế ñể ñảm bảo hoàn thành nhiệm vụ ñược giao, là một trong những cơ sở ñể ñánh giá kết quả quản lý thuế

Lập dự toán thu là quá trình dự báo, tính toán mức ñộ và các biện pháp thực hiện nhằm huy ñộng các nguồn thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể từ mọi ñối tượng tham gia [13] Tùy theo tiêu thức và yêu cầu, có thể lập dự toán dài hạn, trung hạn và ngắn hạn Trong ñó, dự toán dài và trung hạn thường mang tính chất dự báo gắn với một kỳ ổn ñịnh NSNN và dự toán ngắn hạn là dự toán có hiệu lực từ một năm trở xuống Dự toán ngắn hạn gồm:

+ Dự toán năm: gắn với dự toán ngân sách, kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội hàng năm của một ñịa phương [13] Dự toán này mang tính pháp lệnh nên tất cả các cơ quan thuế các cấp ñều phải lập dự toán này Muốn lập dự

toán này, cơ quan thuế phải lập các dự toán theo quý, tháng ñể ñiều hành thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể

+ Dự toán quý ñược phân bổ từ dự toán năm sao cho phù hợp với tính chất vận ñộng nguồn thu trong từng quý [13]

+ Dự toán tháng: Dự toán tháng ñược lập ñảm bảo số thu hàng tháng ñược cập nhật kịp thời vào quỹ thuế, tránh tình trạng dồn thu vào cuối năm Dự toán tháng giúp cơ quan bảo hiểm quản lý tốt hơn những khoản thu [13]

Việc lập dự toán phải ñảm bảo khách quan, trung thực, tiên tiến, tích cực, chủ ñộng, phù hợp với tăng trưởng kinh tế trên ñịa bàn và của cả nước

Tiêu chí ñánh giá: tính sát thực, khả thi so với tổ chức thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể; ñộ kịp thời, tính chính xác và ñẩy ñủ của dự toán

Quá trình xây dựng kế hoạch thu thuế và dự toán thu thuế là hết sức cần thiết, là cơ sở ñể thực hiện các chương trình phát triển kinh tế xã hội Vì vậy, cần làm rõ chính xác nguồn thu có thể huy ñộng ñược bằng thuế ñể bố trí, sử dụng, góp phần giải quyết cân ñối ngân sách

Quản lý thu thuế phải thông qua hệ thống các bộ máy như KBNN, Ngân hàng, hệ thống chính quyền các cấp Do ñó, kế hoạch thu thuế ñược duyệt làm mục tiêu phấn ñấu và cơ sở pháp lý mang tính pháp lệnh cho các ngành, các cấp thực hiện [15] Vì vậy, việc lập kế hoạch thu thuế cần thận trọng, có căn cứ khoa học và thực tiễn, ñảm bảo vừa mang tính tiên tiến ñể khai thác nguồn thu, tăng thu cho NSNN, vừa mang tính hiện thực phù hợp với khả năng của nền kinh tế và sức ñóng góp của các thành phần kinh tế

Việc xây dựng kế hoạch thu thuế và dự toán dựa trên số lượng, kích cỡ, lĩnh vực kinh doanh của NNT, tốc ñộ phát triển kinh tế của từng vùng cũng như cả nước Trên cơ sở ñó mà hình thành kế hoạch thu thuế và dự toán thu thuế hàng năm và chia nhỏ cho hàng tháng, quý

Tiêu chí ñánh giá: tính kịp thời của dự toán; căn cứ lập dự toán; số liệu dự toán sát với số thực hiện

1.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế

Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế là một nội dung quan trọng trong quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể gồm việc xác ñịnh cơ cấu tổ chức bộ máy cơ quan thuế các cấp và phân bổ ñội ngũ cán bộ công chức một cách hợp lý ñảm bảo tính thống nhất, thực hiện ñầy ñủ, có hiệu quả các chức năng quản lý thuế Việc tổ chức bộ máy quản lý thu thuế không chỉ ảnh hưởng tới việc thực thi chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế, mà còn tác ñộng lớn tới chi phí quản lý thuế, năng lực của bộ máy và những vấn ñề khác [17]

Bộ máy quản lý thuế và thu thuế có thể ñược tổ chức theo nhiều cách khác nhau: theo NNT, theo sắc thuế, theo chức năng quản lý thuế và kết hợp giữa các hình thức ñó

Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế theo phương thức kết hợp, trong ñó ñặc biệt chú trọng các chức năng ñược hình thành theo Quyết ñịnh 115/2009/Qð-TTg Theo ñó, tổ chức bộ máy ñược xây dựng theo mô hình quản lý chủ yếu theo chức năng và có thêm bộ phận quản lý thuế TNCN nhằm phục vụ cho công tác chỉ ñạo nghiệp vụ Luật Thuế TNCN có hiệu lực từ tháng 01 năm 2009 ðể phù hợp với Luật quản lý thuế, tại Tổng cục thuế, các Ban quản lý thuế theo NNT ñã bị xoá bỏ, thay vào ñó là các Vụ mới gồm: Vụ Tuyên truyền hỗ trợ NNT, Vụ Kê khai và kế toán thuế, Vụ Kiểm tra nội bộ, Vụ Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Cùng với tổ chức bộ máy khoa học, phương pháp làm việc tiến tiến, cần phát triển nguồn nhân lực thu thuế và quản lý thu thuế có trình ñộ chuyên môn, nắm vững các quy ñịnh pháp luật về thuế, có phẩm chất ñạo ñức tốt, kết hợp với các trang thiết bị phương tiện làm việc hiện ñại sẽ cho kết quả quản lý thuế có hiệu quả cao

Tiêu chí ñánh giá: Số lượng cán bộ thuế; bố trí số lượng cán bộ thuế tại cơ quan thuế; trình ñộ học vấn của cán bộ thuế

1.2.3 Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế

Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế là các hoạt ñộng của cơ quan thuế nhằm triển khai, phổ biến chính sách thuế, thông tin, hướng dẫn ñể HKD hiểu biết ñầy ñủ các quy ñịnh về chính sách thuế và các thủ tục hành chính thuế; tác ñộng vào những hành vi tâm lý xã hội của HKD nhằm nâng cao nhận thức, ñạo ñức kinh doanh, khuyến khích HKD chấp hành tốt chính sách thuế, giảm sai sót do thiếu hiểu biết từ ñó giảm chi phí hành chính thuế, chi phí thanh tra, cưỡng chế thuế

- Hoạt ñộng tuyên truyền gồm các nội dung:

+ Phát triển các chương trình tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế qua các phương tiện thông tin ñại chúng Các hình thức cổ ñộng trực quan nâng cao nhận thức về nghĩa vụ thuế, cải cách thủ tục hành chính thuế, phong cách phục vụ, cải thiện hình ảnh của cơ quan thuế, tạo mối quan hệ tốt ñẹp giữa cơ quan thuế và HKD

+ Tôn vinh, khen thưởng HKD chấp hành tốt nghĩa vụ thuế qua ñó nâng cao ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế, tạo tác ñộng lan toả với các HKD khác

+ Thu thập thông tin từ HKD về nhu cầu hỗ trợ về thuế, vướng mắc trong thực hiện chính sách thuế tạo ñiều kiện cải thiện ý thức chấp hành

- Hoạt ñộng hỗ trợ gồm các nội dung:

+ Cung cấp ñầy ñủ các thông tin về chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế và các quy trình tuân thủ thuế

+ Hướng dẫn, tư vấn cho HKD thực hiện các thủ tục ñăng ký thuế, khai thuế, thực hiện ñúng các quy ñịnh về sổ sách kế toán, các báo cáo thuế, các thủ tục miễn, giảm, hoàn thuế

+ Giải ñáp các thắc mắc của HKD trong quá trình thực hiện các chính sách thuế

Tuyên truyền hỗ trợ về thuế là hoạt ñộng có vị trí hết sức quan trọng trong toàn bộ quá trình QLT Khâu này làm tốt, hiệu quả sẽ giảm ñáng kể khối lượng công việc và chi phí QLT Cơ quan thuế kết hợp nhiều hình thức tuyên truyền hỗ trợ về thuế như trao ñổi trực tiếp tại trụ sở cơ quan thuế, giải ñáp vướng mắc qua ñiện thoại, trả lời bằng văn bản, tuyên truyền hỗ trợ gián tiếp qua các ấn phẩm, qua hệ thống mạng thông tin thuế, tổ chức các Hội nghị tuyên dương khen thưởng, Hội nghị ñối thoại

Tiêu chí ñánh giá: Tính ña dạng của hình thức, nội dung tuyên truyền; số bài viết tuyên truyền trên các phương tiện thông tin ñại chúng; số cuộc gặp gỡ, nói chuyện với hộ kinh doanh cá thể; số lượng hội thảo, chuyên ñề; tính thường xuyên, kịp thời của các buổi tuyên truyền; hiệu quả của tuyên truyền

1.2.4 Tổ chức quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể

a Quản lý các thủ tục hành chính về thuế

Quản lý các thủ tục hành chính thuế là hoạt ñộng của cơ quan thuế nhằm tạo ñiều kiện cho người nộp thuế ñăng ký thuế, kê khai thuế và thực hiện nộp theo ñúng qui ñịnh Các thủ tục hành chính thuế gồm: ðăng ký thuế, kê khai thuế, ấn ñịnh thuế, nộp thuế, giải quyết hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế và xóa nợ thuế, xử phạt về thuế

thuế của mình với cơ quan thuế Cơ quan thuế sẽ quản lý ñăng ký thuế thông qua việc cấp mã số thuế cho HKD Quản lý ñăng ký thuế, bao gồm việc tiếp nhận và xử lý hồ sơ ñăng ký thuế của HKD mới, cấp mã số thuế; tiếp nhận hồ sơ và xử lý thông tin về thay ñổi ñịa ñiểm kinh doanh, loại hình, vốn, ngành nghề kinh doanh và xử lý vi phạm về ñăng ký thuế

(2) Kê khai thuế, ấn ñịnh thuế

- Kê khai thuế: ðược thực hiện trên cơ sở các cơ chế quản lý thu thuế và phương thức kê khai thuế ðây là cơ chế quản lý thuế trong ñó NNT tự xác

ñịnh nghĩa vụ thuế theo quy ñịnh tại các luật thuế, tự kê khai thuế và tự nộp ñầy ñủ, ñúng hạn số thuế phát sinh vào NSNN Cơ quan thuế chủ yếu tập trung vào công tác tuyên truyền, hỗ trợ hướng dẫn NNT nhằm tạo ñiều kiện cho NNT hiểu và thực hiện ñúng nghĩa vụ thuế của mình, ñồng thời tiến hành công tác thanh tra, kiểm tra và cưỡng chế thuế có hiệu quả hơn ñối với các trường hợp có khả năng rủi ro cao về thực hiện nghĩa vụ thuế (khả năng gian lận thuế lớn) Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế thường gắn với mô hình tổ chức theo chức năng Hình thức khai thuế với NNT là hộ kinh doanh ñược thực hiện kê khai thuế trên giấy; ñây là phương thức kê khai trong ñó NNT kê khai thuế vào các mẫu tờ khai bằng giấy (viết tay hoặc ñánh trên máy tính và in lên giấy) và gửi ñến cơ quan thuế trực tiếp hoặc qua ñường bưu ñiện

- Ấn ñịnh thuế: Nếu người nộp thuế là hộ cá thể nộp thuế theo phương pháp kê khai nhưng không ñăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế không chính xác, trung thực, ñầy ñủ về căn cứ tính thuế; không phản ánh hoặc phản ánh không ñầy ñủ, trung thực, chính xác số liệu trên sổ kế toán ñể xác ñịnh nghĩa vụ thuế; không xuất trình sổ kế toán, hoá ñơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan ñến việc xác ñịnh số thuế phải nộp trong thời hạn quy ñịnh; mua, bán, trao ñổi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường; có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản ñể không thực hiện nghĩa vụ thuế [29, tr 17]

Cơ quan Thuế căn cứ vào cơ sở dữ liệu của cơ quan Thuế; so sánh số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mô; tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực ñể ấn ñịnh thuế

(3) Thu, nộp thuế: Thu, nộp thuế là khâu quan trọng trong công tác

QLT và ựược quy ựịnh tại các Luật thuế, Luật QLT

đối với NNT nói chung và hộ kinh doanh cá thể nói riêng, việc nộp thuế ựược thực hiện từ ngày 20 của tháng sau tháng phát sinh nghĩa vụ thuế Trường hợp NNT tự khai, tự nộp thuế thì thời hạn nộp thuế là thời hạn cuối cùng nộp tờ khai thuế hàng tháng (ngày 20 tháng sau) đối với hộ kinh doanh ổn ựịnh thuế thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo thuế của cơ quan thuế

Thông qua công tác thu, nộp thuế ựánh giá mức ựộ hoàn thành công tác QLT của cơ quan thuế; ựồng thời ựánh giá ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của NNT

+ đối với cơ quan thuế: Việc thu ựủ tiền thuế trong thời hạn quy ựịnh, nộp tiền thuế kịp thời vào NSNN, nhập chứng từ nộp thuế, hạch toán số thuế ựã nộp của NNT, theo dõi thanh toán thuế, thanh toán nợ, không những ựánh giá hiệu quả QLT mà còn ựảm bảo tắnh ựúng số nợ thuế của NNT theo từng khoản thuế

+ đối với NNT: Việc nộp thuế ựầy ựủ, ựúng thời hạn thể hiện ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của NNT với NSNN NNT thể hiện tắnh tuân thủ pháp luật thuế và công tác QLT giảm thiểu ựược rủi ro

(4) Giải quyết miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xóa nợ thuế, xử phạt thuế: đó là các hoạt ựộng tiếp nhận hồ sơ, kiểm tra thủ tục và giải quyết hồ sơ theo quy ựịnh; theo dõi số thuế ựược miễn, giảm, hoàn thuế, xóa nợ Trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạt ựối với HKD cá thể trong trường hợp: Cá nhân ựược pháp luật coi là ựã chết, mất tắch, mất năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản ựể nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ

b Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế

- Quản lý đTNT: Là nhiệm vụ hết sức quan trọng của cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế Quản lý đTNT thể hiện việc quản lý số lượng doanh nghiệp, hộ kinh doanh ựăng ký kinh doanh, ựăng ký thuế, ựược cấp mã số thuế đó là quá trình cơ quan thuế thực hiện các bước công việc từ khâu quản lý ựăng ký thuế, nhập và xử lý dữ liệu khai ban ựầu của NNT, thông tin về NNT phục vụ cho công tác quản lý thu thuế theo quy ựịnh của Luật thuế, trên cơ sở ựó cung cấp các thông tin về NNT cho các bộ phận chức năng khai thác và quản lý kê khai nộp thuế

Cơ quan thuế muốn thu ựúng, thu ựủ tiền thuế trước hết phải quản lý hết đTNT tại ựịa bàn, nắm bắt ựầy ựủ thông tin về NNT ựể tạo cơ sở cho việc xác ựịnh ngành nghề kinh doanh, quy mô kinh doanh làm căn cứ xác ựịnh doanh thu tắnh thuế và số thuế phải nộp Quản lý đTNT không ựầy ựủ về số lượng, cập nhập không chắnh xác các thông tin khai ban ựầu và khai bổ sung của NNT sẽ làm giảm tắnh pháp lý trong QLT và thất thu thuế, gây bất bình ựẳng giữa NNT với nhau

Quản lý đTNT mang ý nghĩa quản lý nguồn thu, chống sót hộ và tạo công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT Quản lý đTNT là khâu ựầu tiên và quan trọng trong quá trình quản lý thu thuế

- Quản lý doanh thu tắnh thuế: Xác ựịnh doanh thu tắnh thuế của hộ kinh doanh sát với doanh thu thực tế kinh doanh của hộ có ý nghĩa quan trong cho việc tắnh ựầy ựủ số thuế phải nộp, chống thất thu thuế, ựảm bảo sự công bằng, bình ựẳng trong kinh doanh, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh

Doanh thu tắnh thuế là cơ sở quan trọng ựể xác ựịnh số thuế phải nộp của mọi tổ chức, cá nhân tham gia hoạt ựộng SXKD Yêu cầu xác ựịnh ựúng doanh thu tắnh thuế vừa ựảm bảo sự công bằng, bình ựẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT, vừa tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh trong

hoạt ñộng SXKD, tạo sự ñồng thuận, nâng cao ý thức tuân thủ Luật thuế của cộng ñồng xã hội

Tiêu chí ñánh giá: Số lượng hộ ñăng ký thuế hàng năm; tính tăng/giảm của các hộ hoạt ñộng/ngừng hoạt ñộng/ kê khai thuế/ ấn ñịnh thuế; số lượng hộ tạm nghỉ kinh doanh hàng tháng; số tiền thuế ñược xóa; số lượng hộ kinh doanh cá thể ñã hoàn thành nộp thuế các loại

1.2.5 Thanh tra, kiểm tra, giám sát và xử lý vi phạm

Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt ñộng của cơ quan thuế nhằm ño lường, phát hiện những sai sót, tìm ra nguyên nhân và biện pháp ñiều chỉnh kịp thời hoạt ñộng của NNT nhằm ñảm bảo thực hiện ñúng quy ñịnh của Luật thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong những nội dung quan trọng của quản lý thuế hiện ñại, ñặc biệt trong ñiều kiện thực hiện cơ chế NNT tự tính thuế, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm về việc thực hiện nghĩa vụ thuế, thì kiểm tra thuế là hoạt ñộng giám sát của cơ quan QLT ñối với các hoạt ñộng, giao dịch liên quan ñến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện các thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, ñảm bảo pháp luật thuế ñược thực thi nghiêm chỉnh trong ñời sống

Kiểm tra thuế cần ñược tiến hành thường xuyên, linh hoạt và theo kế hoạch dưới hai hình thức sau:

+ Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan QLT: Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế ñược thực hiện thường xuyên ñối với các hồ sơ thuế nhằm ñánh giá tính ñầy ñủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc ñối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy ñịnh của pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thực tế hàng hoá trong trường hợp cần thiết ñối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu

+ Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT: Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không ñúng thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn ñịnh số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết ñịnh kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

Các trường hợp kiểm tra sau thông quan, bao gồm kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra chọn mẫu ñể ñánh giá việc tuân thủ pháp luật về thuế và kiểm tra ñối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu ñã ñược thông quan có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế [28, tr 30, 31, 32]

Khả năng bị phát hiện trốn thuế, bị cưỡng chế thực hiện nghĩa vụ thuế và mức xử phạt ñối với các vi phạm về thuế là những yếu tố tác ñộng mạnh ñến ý thức tuân thủ thuế của NNT nhất là hộ kinh doanh

Tiêu chí ñánh giá: Số lượt hộ ñược kiểm tra; hình thức kiểm tra; tính kịp thời của kiểm tra

1.2.6 Quản lý nợ thuế

Nội dung của công tác quản lý nợ thuế bao gồm:

- Theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ, tuổi nợ Phân theo nhóm nợ: (1) Nợ khó thu: là các khoản tiền nợ thuế của NNT gặp khó khăn, không có khả năng thực hiện nghĩa vụ với NSNN (2) Nợ chờ xử lý: là các khoản nợ thuế của người nộp thuế phải nộp NSNN nhưng ñã có văn bản gửi ñến cơ quan thuế ñề nghị xử lý miễn, giảm, xoá nợ, gia hạn nộp thuế, xử lý bù trừ các khoản nộp NSNN (3) Nợ có khả năng thu: là số tiền nợ thuế của người nợ thuế ñược xác ñịnh phải nộp vào Ngân sách Nhà nước nhưng ñã hết hạn nộp theo quy ñịnh của pháp luật về thuế mà chưa nộp vào Ngân sách Nhà nước và không thuộc các trường hợp nợ thuộc hai nhóm nợ khó thu, nợ chờ xử lý nêu trên

- Kết hợp phân tích nợ với phân tích thông tin về SXKD, tình hình tài chính của NNT ñể xây dựng kế hoạch, biện pháp tổ chức thu nợ, áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế phù hợp

- Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp tiền nợ thuế của NNT, có biện pháp kịp thời ñể ñôn ñốc, xử phạt nợ thuế theo quy ñịnh của luật thuế

- Cưỡng chế nợ thuế: Việc cưỡng chế nợ thuế xuất phát từ việc NNT có nợ thuế thuộc diện phải cưỡng chế thuế nhưng chưa nộp tiền thuế vào NSNN NNT nợ thuế trên 90 ngày, cơ quan thuế ñã phát hành thông báo nợ thuế, lập các thủ tục về quản lý nợ thuế nhưng nợ thuế trên 90 chưa ñược nộp vào NSNN, cơ quan thuế ban hành Quyết ñịnh cưỡng chế nợ thuế theo quy ñịnh của Luật QLT làm cơ sở tổ chức cưỡng chế nợ thuế

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế (ðiều 93) gồm:

+ Trích tiền từ tài khoản của ñối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;

+ Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;

+ Kê biên tài sản, bán ñấu giá tài sản kê biên theo quy ñịnh của pháp luật ñể thu ñủ tiền thuế, tiền phạt;

+ Thu tiền, tài sản khác của ñối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác ñang nắm giữ;

+ Dừng làm thủ tục hải quan ñối với hàng hóa nhập khẩu; + Thu hồi mã số thuế; ñình chỉ việc sử dụng hóa ñơn;

+ Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt ñộng, giấy phép hành nghề

Tiêu chí ñánh giá: Tính tăng/giảm của số lượng hộ nợ ñọng; tính tăng/giảm của số tiền thuế nợ ñọng

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ

1.3.1 Hệ thống chính sách, pháp luật về thuế

Yếu tố ñầu tiên là hệ thống chính sách, pháp luật thuế của nước ta hiện nay Có thể nói, bất kỳ một chính sách nào khi ñược ban hành và muốn thực hiện thành công thì trước hết các ñối tượng ñiều chỉnh của chính sách ñó phải hiểu ñược chính sách ñó Trước hết, các ñối tượng phải tự tính ra con số tiền thuế mình phải nộp xem nó có nằm trong khả năng chi trả của mình không, qua ñó NNT sẽ tự giác và chủ ñộng với khoản tiền thuế hơn Do ñó, luật thuế phải ñảm bảo nội dung ñơn giản, khả thi, xác thực, rõ ràng, dễ hiểu sao cho mọi ñối tượng nộp thuế và cán bộ quản lý phải tự tìm hiểu và tính toán ñược Muốn vậy, các mức thuế phải ñược xây dựng trên cơ sở khoa học toàn diện ñể ñáp ứng nhu cầu ñóng góp vào ngân sách nhà nước và tăng tính chủ ñộng, tự giác của NNT, qua ñó góp phần giúp công tác quản lý thu thuế dễ dàng và hiệu quả hơn

Tuy nhiên, qua việc quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể, ngoài ưu ñiểm ñã ñạt ñược về cơ chế, chính sách còn các hạn chế như: Trong bộ máy quản lý thuế ñã chuyển ñổi sang mô hình quản lý theo chức năng thì ở khu vực NNT, công tác quản lý thu thuế vẫn mang tính chất quản lý theo ñối tượng Quy trình quản lý thu thuế còn mang tính chủ quan chưa ñi vào thực chất hoạt ñộng của các hộ ða số tính thuế là ấn ñịnh

Các quy ñịnh về thuế còn rườm rà, phức tạp Việc xử lý vi phạm thuế của NNT chưa ñược cụ thể hóa bằng luật, hiệu lực pháp lý chưa cao, bất lợi cho cơ quan thuế

1.3.2 Sự phát triển của nền kinh tế

Yếu tố này tác ñộng trực tiếp và nhiều ñến ñến quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể Khi nền kinh tế phát triển mạnh, ổn ñịnh, ñồng nghĩa với việc các hộ phát triển ổn ñịnh, có môi trường phát triển và kinh doanh

lành mạnh, ổn ñịnh; nhờ ñó họ sẽ có doanh thu và việc quản lý thu thuế ñối với các hộ này này sẽ trở nên dễ dàng và thuận tiện hơn Tuy nhiên, nếu nền kinh tế có nhiều biến ñộng, không phát triển, các hộ kinh doanh cá thể không có ñiều kiện kinh doanh, ổn ñịnh cũng như không phát triển, họ không có doanh thu, công việc làm ăn không thuận tiện khiến cho việc nộp thuế và thu thuế ñối với ñối tượng này cũng khó khăn

1.3.3 Quy mô, mức ñộ tập trung của hộ kinh doanh cá thể

Do các hộ có quy mô SXKD thường nhỏ, tính chất hộ gia ñình, phân án, rải rác, nhỏ lẻ Do ñó, ñòi hỏi tổ chức cán bộ thu thuế của cơ quan thuế phải hợp lý, linh ñộng thực hiện thu ñúng, thu ñủ Hơn nữa, do quy mô nhỏ lẻ và mức ñộ tập trung rải rác tại nhiều ñịa phương khác nhau nên cơ quan quản lý phải có biện pháp quản lý hữu hiệu, cần phải sử dụng ña dạng công cụ quản lý thích hợp và ñầu tư nhiều nguồn lực Việc quản lý thu thuế các hộ nhỏ, lẻ, phân bố rải rác cũng khó khăn và phức tạp hơn

1.3.4 Sự hiểu biết pháp luật thuế, ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của hộ kinh doanh cá thể

Hộ kinh doanh phát triển nhanh, tự phát, phần lớn dựa vào kinh nghiệm cá nhân theo phương thức “cha truyền con nối” hoặc tự học, tự trau dồi kinh nghiệm nên còn hạn chế về hiểu biết pháp luật, quy ñịnh, chính sách về thuế

Hơn nữa, công tác quản lý thu thuế nhằm huy ñộng tất cả, kịp thời mọi nguồn thu ñóng góp vào ngân sách nhà nước trên mục tiêu tiếp tục phát triển nguồn thu Do ñó, ñể ñạt ñược mục tiêu này, rất cần sự chủ ñộng, tự giác chấp hành các quy ñịnh, luật thuế của NNT Như vậy, ý thức chấp hành chính sách pháp luật thuế của các ðTNT là rất quan trọng với công tác quản lý thu thuế

1.3.5 Sự phối hợp giữa cơ quan thu thuế, UBND các cấp, hội ñồng tư vấn thuế và cán bộ ủy nhiệm thu thuế cấp ñịa phương

Phối hợp là sự chung tay góp sức của các cơ quan, tổ chức ñể giúp cho

các ñơn vị này thực hiện các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn ñược giao một cách ñầy ñủ, hiệu quả, góp phần nhanh chóng ñạt ñược lợi ích chung Tất cả các giai ñoạn quản lý ñều cần phối hợp từ hoạch ñịnh chính sách, xây dựng thể chế, ñến thực hiện

Trong lĩnh vực quản lý thu thuế, dù lĩnh vực nào, việc phối hợp giữa các cơ quan quản lý các cấp cũng giữ vai trò tiên quyết ñể việc quản lý có hiệu quả, ảnh hưởng lớn ñến các doanh nghiệp và là mục tiêu quản lý, cụ thể: i) Thứ nhất, việc phối hợp tạo cơ sở cho việc thi hành luật cũng như các văn bản quy phạm pháp luật trong thực tế ii) Thứ hai, việc phối góp phần nâng cao ý thức pháp luật, tôn trọng pháp luật, qua ñó góp phần phát triển kinh tế - xã hội và bảo ñảm các quyền của ñịa phương iii) Thứ ba, việc phối hợp phát huy ñược các nguồn lực ñể tập trung và xử lý có hiệu quả những vấn ñề khó khăn, phức tạp trong quản lý các ñịa phương mà ñối với một người, một cơ quan, tổ chức không thể giải quyết ñược

1.3.6 Trình ñộ, năng lực, ñạo ñức nghề nghiệp của cán bộ quản lý thu thuế

Một yếu tố quyết ñịnh nữa ñến hiệu quả quản lý thu thuế ñó là trình ñộ, ý thức với công việc của các cán bộ thu thuế Do ñó, sự am hiểu của cán bộ quản lý về thu thuế sẽ ảnh hưởng trực tiếp ñến khả năng nắm bắt tình hình của họ về lĩnh vực ñó và sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới việc cán bộ quản lý ñó có phân tích và ñưa ra những kết luận ñúng ñắn hay không, có dự thảo ra ñược những chính sách quản lý ñúng ñắn hay không Hơn nữa, phẩm chất ñạo ñức của cán bộ quản lý thu thuế sẽ quyết ñịnh việc họ có thực hiện quản lý ñúng theo lương tâm trách nhiệm hay không

Ngoài ra, năng lực của cán bộ các cấp ñảm nhiệm công tác thu thuế ñóng vai trò vô cùng quan trọng Thu thuế là công tác có tác ñộng ñến nhiều ñối tượng khác nhau, nên nếu cán bộ có năng lực, ñạo ñức, công việc sẽ ñược

thực hiện ñúng, ñủ, mang lại sự công bằng cho các ñối tượng nộp thuế cũng như lợi nhuận như mục tiêu Nhà nước ñã ñề ra Do ñó, việc ñào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuyên môn nghiệp vụ, ñạo ñức nghề nghiệp cho ñội ngũ cán bộ thuế cần phải ñược quan tâm

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 ựã trình bày một số vấn ựề lý luận về quản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể Nội dung chắnh của Chương 1 gồm 03 nội dung chắnh, ựó là tổng quan về quản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể; nội dung quản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể và các nhân tố ảnh hưởng ựến quản lý thu thuế với hộ kinh doanh cá thể

Nội dung chắnh của quản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể gồm 05 nội dung, ựó là Lập dự toán thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể; Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế; Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế; Tổ chức quản lý thu thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể và Quản lý nợ thuế

đây là cơ sở ựể tác giả phân tắch thực trạng quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn quận Sơn Trà, thành phố đà Nẵng