CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP I Khái quát chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp 1 Khái niệm kế toán tiêu thụ trong doanh nghiệp Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ Hay nói cách khác, đó là quá trình chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ Hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ được xác định là tiêu thụ khi doanh nghiệp chuyển giao thành phẩm, hàng hóa cho khách hàng, được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Kết quả tiêu thụ là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản xuất kinh doanh Nói cách khác, kết quả tiêu thụ là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 2 Vai trò của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp Tiêu thụ hàng hóa có vai trò quan trọng đối với DN, là yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển của DN Tiêu thụ có tác động nhiều mặt đối với tiêu dùng trong xã hội và trong DN:  Đối với xã hội: Tiêu thụ cung cấp hàng hóa cần thiết, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cảu xã hội một cách đầy đủ về cả số lượng và chất lượng tiêu thụ Tiêu thụ là điều kiện để tiến hành tái sản xuất xã hội, định hướng cho các ngành sản xuất, dịch vụ Từ đó, tiêu thụ trở thành yếu tố kích thích sản xuất phát triển, đảm bảo cân bằng giữa cung và cầu, giữa sản xuất và tiêu dùng Tiêu thụ là điều kiện đảm bảo sự phát triển cân đối trong từng ngành, từng khu vực, trong toàn ngành kinh tế  Đối với DN: Tiêu thụ là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất và tiêu thụ, hoạt động trên lĩnh vực lưu thông phân phối và cung cấp dịch vụ, hàng hóa đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của thị trường Thông qua tiêu thụ, DN sẽ thu hồi được vốn, trên cơ sở đó tiếp tục chu kỳ kinh doanh của mình Quá trình tiêu thụ tốt sẽ làm cho quy mô DN lớn hơn và mang lại hiệu quả kinh tế cao hơn.Vì vậy, hoạt động tiêu thụ hàng hóa có vai trò đặc biệt quan trọng trong toàn bộ quá trình kinh doanh của DN SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 1 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG 3 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp Tiêu thụ hàng hóa có vai trò quyết định đến sự tồn tại và phát triển của DN, nó liên quan đến nhiều khâu của công tác kế toán Vì vậy, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ là:  Phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời tình hình xuất bán thành phẩm  Tính chính xác doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và thanh toán với Ngân sách Nhà nước về các khoản thuế phải nộp  Hạch toán chính xác chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp  Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm 4 Các phương thức tiêu thụ trong doanh nghiệp Phương thức tiêu thụ là cách thức mua hàng và thanh toán tiền hàng Trên thực tế, hàng hóa có thể tiêu thụ bằng nhiều phương thức (bán lẻ, bán hàng trả góp, bán hàng thông qua kho, bán hàng vận chuyển thằng,…) Mỗi phương thức tiêu thụ khác nhau không giống nhau về cách thức, địa bàn giao hàng, chi phí bán hàng,… Vi vậy, tùy theo phương thức tiêu thụ và lĩnh vực kinh doanh mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng cho phù hợp Các phương thức tiêu thụ trong doanh nghiệp thương mại bao gồm:  Phương thức tiêu thụ trực tiếp Là phương thức tiêu thụ sản phẩm mà người mua sẽ nhận hàng tại DN (tại quầy hàng, tại kho, tại các bộ phận sản xuất) khi đã thanh toán tiền hàng hoặc đã chấp nhận thanh toán Trong trường hợp này sản phẩm đã giao cho khách hàng được xác định tiêu thụ ngay  Phương thức tiêu thụ chuyển hàng chờ chấp nhận Là phương thức tiêu thụ mà DN chuyển hàng đến cho người mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng kinh tế đã được ký kết Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của DN Khi hàng được giao xong và người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (đã ký vào chứng từ giao hàng) thì số hàng đó đã được xác định là tiêu thụ Mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển đến cho người mua do DN chịu Phương thức này được áp dụng đối với những khách hàng có quan hệ mua bán thường xuyên với DN  Phương thức bán hàng qua đại lý, ký gửi SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 2 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG Là phương thức tiêu thụ mà DN chuyển hàng đến hệ thống các đại lý theo các điều khoản đã ký kết trong hợp đồng Số hàng chuyển đến các đại lý này vẫn thuộc quyền sở hữu của DN cho đến khi được xác định là tiêu thụ Sau khi kết thúc hợp đồng bán hàng, DN sẽ trả cho các đại lý một khoản thù lao về việc bán hàng này gọi là hoa hồng đại lý Hoa hồng đại lý được tính theo tỷ lệ phần trăm trên tổng giá bán  Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp Đối với một số mặt hàng có giá trị tương đối cao, để người có thu nhập trung bình có thể tiêu dùng được những mặt hàng này, DN tiến hành bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì được xác định là tiêu thụ Người mua sẽ thanh toán ngay lần đầu tại thời điểm mua một phần số tiền phải trả, phần còn lại trả dần trong nhiều kỳ và phải chịu một khoản lãi nhất định gọi là lãi trả chậm, trả góp Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm  Các phương thức tiêu thụ khác Ngoài các phương thức tiêu thụ trên, các DN còn có thể sử dụng sản phẩm để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ, công nhân viên, trao đổi vật tư, hàng hóa khác hoặc cung cấp theo yêu cầu của nhà nước 5 Các phương thức thanh toán trong doanh nghiệp Trong thực tế, việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa giữa các doanh nghiệp với các đơn vị, cá nhân khác thường phát sinh các phương thức thanh toán sau:  Thanh toán bằng tiền mặt, tiên gửi ngân hàng Theo phương thức thanh toán bằng tiền mặt, kế toán ghi phiếu thu đồng thời với hóa đơn GTGT Thủ quỹ sẽ thu tiền trên hóa đơn GTGT Theo phương thức thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng, kế toán nhận giấy báo Có của ngân hàng (nơi doanh nghiệp mở tài khoản) và kế toán ghi nhận doanh thu  Thanh toán bằng séc Theo phương thức này, trong hóa đơn GTGT phải ghi rõ số séc Séc đó phải được bảo chi tại ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản Kế toán thu séc, tới nộp tại ngân hàng để chuyển tiền vào tài khoản của doanh nghiệp  Thanh toán bằng thư tín dụng Theo hình thức này, quan hệ thanh toán giữa người mua và người bán thông qua hai ngân hàng làm đại diện, chính vì vậy việc thanh toán được đảm bảo hơn và SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 3 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG thường sử dụng trong buôn bán ngoại thương  Phương thức nhờ thu Đây là phương thức người bán sau khi giao hàng xong thì ký phát hối phiếu đòi tiền ở người mua rồi đến ngân hàng nhờ thu hộ số tiền đó Có hai loại nhờ thu: Nhờ thu phiếu trơn và nhờ thu kèm chứng từ Đối với phương thức này, trong một số trường hợp nhất định có thể gây bất lợi cho người bán hoặc người mua Do đó, phương thức này ít được sử dụng trong thực tế II Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp 1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sả xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu DT bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điền kiện sau:  Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua  Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa  Doanh nghiệp thu được xác định tương đối chắc chắn  Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng  Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.1 Chứng từ sử dụng  Hợp đồng bán hàng  Phiếu xuất kho  Hóa đơn GTGT  Biên bản giao nhận  Phiếu thu  Giấy báo có 1.2 Tài khoản sử dụng  Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 4 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG  Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong 1 kỳ  Nội dung và kết cấu tài khoản 511 Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có - Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, -Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, Tiêu thụ đặc biệt, xuất khẩu, Bảo vệ môi cung cấp dịch vụ của DN thực hiện trường) trong kỳ kế toán - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ - Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" Tài khoản này không có số dư cuối kỳ  Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2 + Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng + Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm + Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ + Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá + Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư + Tài khoản 5118 – Doanh thu khác SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 5 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG  Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực hiện  Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán  Nội dung và kết cấu tài khoản 3387 Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện Có - Doanh thu chưa thực hiện phát sinh - Doanh thu chưa thực hiện ở thời trong kỳ điểm cuối kỳ kế toán - Số chênh lệch giữa giá bán trả - Số chênh lệch giá bán cao hơn giá chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trị hợp lý hoặc giá trị còn lại của trả ngay TSCĐ bán và thuê lại chưa kết - Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn chuyển giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính - Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê hoạt động Tài khoản này không có số dư cuối kỳ 1.3 Phương pháp hạch toán  Nguyên tắc hạch toán  Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính  Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia theo quy định  Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu  Doanh thu phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu như doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ , doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 6 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG và lợi nhuận được chia Trong từng loại doanh thu cần được chi tiết theo từng thứ doanh thu, như doanh thu bán hàng có thể được chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báp cáo kết quả kinh doanh của Doanh Nghiệp  Cần hạch toán riêng biệt các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ các khoản giảm trừ doanh thu được tính vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác dịnh doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán  Cuối kỳ kế toán, phải kết chuyển toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh  Phương pháp hách toán Sơ đồ 1 – Sơ đồ hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 333 TK 511 TK 111, 112, 131 Thuế XK, TNĐB, DT bán hàng GTGT phải nộp TK 3331 TK 521 Thuế TK 111, 112 Kết chuyển các GTGT khoản giảm trừ Số tiền TK 515 TK 3387 trả ngay TK 911 Kết chuyển doanh K/c lãi trả TK 131 thu thuần chậm Số tiền còn TK 3331 phải thu Thuế GTGT PP khấu trừ 2 Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán là giá thực tế của hàng hóa, dịch vụ mà DN cung cấp cho khách hàng, đã chắc chắn là đã tiêu thụ (tức là khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán) Đối với các sản phẩm, hàng hóa DN gửi bán, chưa được khách hàng chấp nhận tiêu thụ thì chưa được đưa vào tài khoản này SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 7 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG  Các phương pháp tính giá vốn hàng bán (theo thông tư 200) +Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho Giá thực tế Số lượng hàng hóa Đơn giá thực tế hàng hóa = x nhập kho theo từng lần hàng xuất kho xuất kho +Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp  Theo giá bình quân cả kỳ dự trữ Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân: Đơn giá thực tế Trị giá thực tế hàng Tổng trị giá thực tế hóa tồn đầu kỳ + hànghóa nhập trong kỳ bình quân = Số lượng hàng hóa + Số lượng hàng hóa nhập trong kỳ tồn đầu kỳ  Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm) Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau: Đơn giá của hàng hóa i Trị giá hàng hóa i tại thời điểm j tại thời điểm j = Số lượng hàng hóa i tại thơi điểm j SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 8 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG +Phương pháp thực tế đích danh Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó Giá thực tế hàng Số lượng hàng hóa Đơn giá thực tế nhập kho = x xuất kho của lô hàng sản xuất xuất kho +Phương pháp giá bán lẻ Phương pháp này thường được dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý 2.1 Chứng từ sử dụng  Giấy đề nghị mua vật tư  Giấy đề nghị xuất vật tư, hàng hóa  Phiếu xuất kho  Các bảng tổng hợp nhập xuất tồn  Bảng phân bổ giá vốn 2.2 Tài khoản sử dụng  Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán  Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị xuất kho sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xác định đã tiêu thụ trong kỳ SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 9 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: Th.S NGÔ THỊ KIỀU TRANG  Nội dung và kết cấu tài khoản 632 Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có - Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ - Phản ánh khoản chênh lệch giữa số đã bán trong kỳ dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí cuối năm nay lớn hơn khoản dự nhân công vượt trên mức bình thường và chi phòng đã lập năm trước phí sản xuất chung cố định không phân bổ - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ kho - Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá kho sau khi trừ phần bồi thường do trách vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ nhiệm cá nhân gây ra đã tiêu thụ trong kỳ sang tài khoản - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn 911 – “Xác định kết quả kinh kho doanh” - Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ 2.3 Phương pháp hạch toán  Nguyên tắc hạch toán Nguyên tắc quan trọng nhất trong hạch toán giá vốn hàng hóa là nguyên tắc nhất quán Giá thực tế của thành phẩm xuất kho có thể được tính bằng các phương pháp khác nhau Mỗi phương pháp sẽ cho ta một kết quả khác nhau và ảnh hưởng khác nhau đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Do vậy, doanh nghiệp phải lựa chọn cho mình một phương pháp tính giá vốn hàng bán cho phù hợp Khi bán sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường nếu có) Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua Nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán SVTH: NGUYỄN NHẬT LINH 10