BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM - Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 66/VBHN-BTC Hà Nội, ngày 19 tháng 12 năm 2019 THÔNG TƯ1 HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 218/2013/NĐ-CP NGÀY 26 THÁNG 12 NĂM 2013 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH VÀ HƯỚNG DẪN THI HÀNH LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, có hiệu lực kể từ ngày 02 tháng năm 2014, sửa đổi, bổ sung bởi: Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2014 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2014; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014; Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng năm 2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính, có hiệu lực kể từ ngày 06 tháng năm 2015 Thông tư liên tịch số 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC ngày 28 tháng năm 2016 Bộ Khoa học Cơng nghệ Bộ Tài hướng dẫn nội dung chi quản lý phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2016 Bộ Tài hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thông tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16 tháng năm 2018 Bộ Tài hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014 Bộ Tài chính, Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013 Bộ Tài chính, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2018 Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013; Căn Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Xét đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp sau:2 Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Điều Người nộp thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khốn, Luật Dầu khí, Luật Thương mại văn quy phạm pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Cơng ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phịng Luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung b) Đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế tất lĩnh vực c) Tổ chức thành lập hoạt động theo Luật Hợp tác xã d) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thơng qua sở này, doanh nghiệp nước ngồi tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam, bao gồm: - Chi nhánh, văn phịng điều hành, nhà máy, cơng xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; - Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; - Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công tổ chức, cá nhân khác; - Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; - Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định e) Tổ chức khác ngồi tổ chức nêu điểm a, b, c d Khoản Điều có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ, có thu nhập chịu thuế Tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Các tổ chức có hoạt động chuyển nhượng vốn thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Điều 14 Chương IV Thông tư Chương II PHƯƠNG PHÁP VÀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ Điều Phương pháp tính thuế 13 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế trừ phần trích lập quỹ khoa học cơng nghệ (nếu có) nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ ) x Thuế suất thuế TNDN nộp KH&CN (nếu có) - Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước chuyển phần thu nhập sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp Việt Nam nước ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước thực kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam, kể trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo quy định nước doanh nghiệp đầu tư Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính kê khai thuế khoản thu nhập từ nước 22% (từ ngày 01/01/2016 20%), không áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước hưởng theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp) nước ngồi, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trừ số thuế nộp nước đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), số thuế trừ khơng vượt q số thuế thu nhập tính theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước miễn, giảm phần lợi nhuận hưởng từ dự án đầu tư nước theo luật pháp nước doanh nghiệp đầu tư trừ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam - Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước có chuyển phần thu nhập nước mà khơng thực kê khai, nộp thuế phần thu nhập chuyển nước quan thuế thực ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước theo quy định Luật Quản lý thuế - Hồ sơ đính kèm kê khai nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước bao gồm: + Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập nước có xác nhận người nộp thuế; + Bản chụp chứng từ nộp thuế nước ngồi có xác nhận người nộp thuế gốc xác nhận quan thuế nước số thuế nộp chụp chứng từ có giá trị tương đương có xác nhận người nộp thuế - Khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước kê khai vào toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm có chuyển phần thu nhập nước theo quy định pháp luật đầu tư trực tiếp nước Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư nước ngồi khơng trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh nước doanh nghiệp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán Trường hợp kỳ tính thuế năm doanh nghiệp thành lập kể từ cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư kỳ tính thuế năm cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn 03 tháng cộng với kỳ tính thuế năm (đối với doanh nghiệp thành lập) kỳ tính thuế năm trước (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản) để hình thành kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối không vượt 15 tháng Trường hợp doanh nghiệp thực chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài ngược lại) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi không vượt 12 tháng Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thực chuyển đổi kỳ tính thuế doanh nghiệp lựa chọn: Ưu đãi năm chuyển đổi kỳ tính thuế nộp thuế theo mức thuế suất không hưởng ưu đãi năm chuyển đổi kỳ tính thuế hưởng ưu đãi thuế sang năm Ví dụ 1: Doanh nghiệp A (DN A) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 áp dụng theo năm dương lịch, đầu năm 2014 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài từ ngày 01/4 năm sang ngày 31/03 năm sau, kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi (năm chuyển đổi 2014) tính từ ngày 01/01/2014 đến hết ngày 31/03/2014 (3 tháng), kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm (năm tài 2014) tính từ ngày 01/04/2014 đến hết ngày 31/03/2015 Ví dụ 2: Cũng trường hợp nêu DN A hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (miễn thuế năm, giảm 50% thuế TNDN năm tiếp theo), năm 2012 bắt đầu miễn thuế DN A hưởng ưu đãi thuế sau (miễn thuế năm 2012, 2013; giảm 50% thuế năm 2014, 2015, 2016, 2017) Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn giảm 50% thuế theo kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2014 doanh nghiệp tiếp tục thực giảm 50% thuế TNDN năm tính thuế tính từ năm tài 2014 (năm tài 2014 từ 1/4/2014 đến 31/3/2015) đến hết năm tài 2016 Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn không hưởng ưu đãi giảm 50% thuế TNDN kỳ tính thuế TNDN năm chuyển đổi 2014 (kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2014 kê khai nộp thuế theo mức thuế suất khơng hưởng ưu đãi) doanh nghiệp giảm 50% thuế TNDN từ năm tài 2014 (từ 1/4/2014 đến 31/3/2015) đến hết năm tài 2017 Đơn vị nghiệp, tổ chức khác doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà đơn vị xác định doanh thu không xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể sau: + Đối với dịch vụ (bao gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5% Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2% + Đối với kinh doanh hàng hóa: % + Đối với hoạt động khác: 2% Ví dụ 3: Đơn vị nghiệp A có phát sinh hoạt động cho thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà (01) năm 100 triệu đồng, đơn vị không xác định chi phí, thu nhập hoạt động cho thuê nhà nêu đơn vị lựa chọn kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ sau: Số thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 đồng x 5% = 5.000.000 đồng Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí thu nhập khác ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập khác ngoại tệ, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Đối với loại ngoại tệ khơng có tỷ giá hối đồng Việt Nam phải quy đổi thơng qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đồng Việt Nam Điều Xác định thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập = Thu nhập chịu - Thu nhập miễn + Các khoản lỗ kết chuyển tính thuế thuế thuế theo quy định 2.4 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu = Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác thuế Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập doanh nghiệp thực dự án đầu tư kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% theo quy định điểm d khoản Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT- BTC) Doanh nghiệp kỳ tính thuế có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư (trừ dự án thăm dị, khai thác khống sản) bị lỗ số lỗ bù trừ với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác quy định Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC), sau bù trừ cịn lỗ tiếp tục chuyển sang năm thời hạn chuyển lỗ theo quy định Đối với số lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư (trừ dự án thăm dị, khai thác khống sản) năm 2013 trở trước cịn thời hạn chuyển lỗ doanh nghiệp phải chuyển vào thu nhập hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư, chuyển khơng hết chuyển lỗ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác) từ năm 2014 trở Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể doanh nghiệp, sau có định giải thể có chuyển nhượng bất động sản tài sản cố định doanh nghiệp thu nhập (lãi) từ chuyển nhượng bất động sản (nếu có) bù trừ với lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm số lỗ năm trước chuyển sang theo quy định) vào kỳ tính thuế phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản Điều Doanh thu Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ 4: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hóa đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán: 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ 5: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hóa đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng c) Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế ưu đãi phải vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước 2.5 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: a) Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT- BTC, Khoản Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC c) Đối với hoạt động vận tải hàng khơng thời điểm hồn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua d) Trường hợp khác theo quy định pháp luật Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: a) Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm b)6 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (khơng bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi Ví dụ: Doanh nghiệp A có chức sản xuất phụ tùng ôtô lắp ráp ô tô Doanh nghiệp A dùng sản phẩm lốp ôtô doanh nghiệp sản xuất để trưng bày, giới thiệu sản phẩm dùng lốp ơtơ để tiếp tục lắp ráp thành ơtơ hồn chỉnh trường hợp sản phẩm lốp ơtơ doanh nghiệp khơng phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Doanh nghiệp B doanh nghiệp sản xuất máy tính Trong năm doanh nghiệp B có xuất số máy tính doanh nghiệp sản xuất cho cán công nhân viên để dùng làm việc doanh nghiệp sản phẩm máy tính khơng phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp c) Đối với hoạt động gia công hàng hóa tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa d) Đối với hàng hóa đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hóa cho đại lý (kể đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi tổng số tiền bán hàng hóa - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa e) Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Doanh nghiệp điều kiện thực chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ thực tế việc xác định chi phí, lựa chọn hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sau: - Là số tiền cho thuê tài sản năm xác định (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước - Là toàn số tiền cho thuê tài sản số năm trả tiền trước Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước g) Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế xác định sau: - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, doanh thu kinh doanh sân gơn làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền thu từ bán vé, bán thẻ khoản thu khác phát sinh kỳ tính thuế - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm, doanh thu làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm số tiền bán thẻ khoản thu khác thực thu chia cho số năm sử dụng thẻ xác định theo doanh thu trả tiền lần h) Đối với hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế hạch tốn vào doanh thu theo quy định hành chế tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước i) Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh kỳ tính thuế k) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số công tơ điện ghi hóa đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ 6: Hóa đơn tiền điện ghi số cơng tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hóa đơn tính vào tháng l) Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thu cung ứng dịch vụ bảo hiểm hàng hóa, dịch vụ khác, kể phụ thu phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm hưởng chưa có thuế giá trị gia tăng, bao gồm: - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm: Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc; thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; thu phí quản lý đơn bảo hiểm; thu phí dịch vụ đại lý bao gồm giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100% (không kể giám định hộ doanh nghiệp thành viên hạch toán nội doanh nghiệp bảo hiểm hạch toán độc lập) sau trừ khoản để giảm thu như: hồn phí bảo hiểm; giảm phí bảo hiểm; hồn phí nhận tái bảo hiểm; giảm phí nhận tái bảo hiểm; hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm tham gia đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thỏa thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ Trường hợp có thực nghiệp vụ thu hộ doanh nghiệp trực thuộc doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc với trụ sở doanh nghiệp bảo hiểm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế khơng bao gồm phần doanh thu thu hộ - Doanh thu hoạt động môi giới bảo hiểm: Các khoản thu hoa hồng môi giới bảo hiểm sau trừ khoản hoa hồng mơi giới bảo hiểm, giảm hồn hoa hồng môi giới bảo hiểm m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị n) Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh o) Đối với hoạt động kinh doanh trị chơi có thưởng (casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách p) Đối với hoạt động kinh doanh chứng khốn khoản thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khốn, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật q) Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế Điều Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế7 Trừ khoản chi không trừ nêu Khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật c) Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt thực theo quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên ghi hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp chưa tốn doanh nghiệp tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp tốn doanh nghiệp khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí phần giá trị hàng hóa, dịch vụ khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc toán tiền mặt (kể trường hợp quan thuế quan chức có định tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh khoản chi phí này) Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ toán tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thơng tư số 78/2014/TT-BTC có hiệu lực thi hành điều chỉnh lại theo quy định Điểm Ví dụ 7: Tháng năm 2014 doanh nghiệp A có mua hàng hóa có hóa đơn giá trị ghi hóa đơn 30 triệu đồng chưa tốn Trong kỳ tính thuế năm 2014, doanh nghiệp A tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế giá trị mua hàng hóa Sang năm 2015, doanh nghiệp A có thực tốn giá trị mua hàng hóa tiền mặt doanh nghiệp A phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí phần giá trị hàng hóa, dịch vụ vào kỳ tính thuế phát sinh việc toán tiền mặt (kỳ tính thuế năm 2015) Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có hóa đơn in trực tiếp từ máy tính tiền theo quy định pháp luật hóa đơn; hóa đơn