Luận văn Hồn thiện cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hố Cơng ty Điện tử Viễn thơng Qn đội Luận văn tốt nghiệp -2- Nguyễn Văn Bắc LỜI NÓI ĐẦU Từ năm 1980, Việt Nam bắt đầu bước vào công đổi kinh tế theo định hướng Đảng Nhà Nước Sự đổi sách mở cửa khiến kinh tế có bước thay đổi lớn từ kính tập trung quan liêu bao cấp chuyển sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà Nước theo hướng đa dạng hoá, đa phương hoá, mở rộng lĩnh vực kinh doanh thành phần kinh tế để hội nhập với kinh tế khu vực giới Các doanh nghiệp với ý nghĩa tế bào kinh tế hoạt động nhằm cung cấp hàng hóa, dịch vụ để thoả mãn nhu cầu sinh hoạt người nhu cầu sản suất kinh doanh toàn xã hội Đối với doanh nghiệp này, tiêu thụ giai đoạn quan trọng chu kì kinh doanh có tính chất định tới thành công hay thất bại doanh nghiệp Trong trình hoạt động kinh doanh, tiêu thụ nghiệp vụ kinh doanh chi phối loại nghiệp vụ khác Các chu kì kinh doanh diễn liên tục, nhịp nhàng doanh nghiệp thực tốt khâu tiêu thụ, sở tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp kinh tế thị trường Nhận thức tầm quan trọ0ng tổ chức tiêu thụ hàng hố nói chung hạch tốn tiêu thụ nói riêng Với mong muốn tiếp tục củng cố nâng cao hiểu biết hạch toán lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ Được giúp đỡ tận tình Tiến sỹ Nguyễn Thị Lời Phịng tài cơng ty Điện Tử Viễn Thơng Qn Đội, em chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hố Cơng ty Điện tử Viễn thông Quân đội” Luận văn tốt nghiệp em trình bày theo ba phần sau: Phần I: Những vấn đề lí luận hạch tốn lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thương mại Khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dõn Luận văn tốt nghiệp -3- Nguyễn Văn Bắc Phần II: Thực trạng cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty Điện Tử Viễn Thông Quân Đội Phần III: Hồn thiện cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty Điện Tử Viễn Thông Quân Đội (VIETEL) PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG CÁC ĐƠN VỊ KINH DOANH THƯƠNG MẠI I ĐẶC ĐIỂM VÀ NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG CÁC ĐƠN VỊ KINH DOANH THƯƠNG MẠI Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại Thương mại khâu trung gian nối liền sản xuất tiêu dùng Thương mại bao gồm phân phối lưu thơng hàng hố Đặc điểm khác biệt doanh nghệp kinh doanh thương mại doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại không trực tiếp tạo sản phẩm, đóng vai trị trung gian môi giới cho người sản xuất người tiêu dùng Doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp trực tiếp tạo cải vật chất phục vụ cho nhu cầu xã hội Doanh ngiệp thương mại thừa hưởng kết doanh nghiệp sản xuất, chi phí mà doanh nghiệp thương mại bỏ bao gồm: giá phải trả cho người bán phí bỏ để trình bán hàng diễn thuận tiện, đạt hiệu cao Đặc điểm hoạt động: Hoạt động kinh tế chủ yếu doanh nghiệp thương mại lưu chuyển hàng hố Q trình lưu chuyển hàng hố thực chất q trình đưa hàng hố từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng thông qua hoạt động mua bán, trao đổi sản phẩm hàng hoá nhằm thoả mãn nhu cầu hàng hoá người tiêu dùng Khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dõn Luận văn tốt nghiệp -4- Nguyễn Văn Bắc Đặc điểm hàng hoá: Hàng hoá kinh doanh thương mại gồm loại vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất hay khơng có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua để bán Đặc điểm phương thức lưu chuyển hàng hố: Q trình lưu chuyển hàng hoá thực theo hai phương thức: bán bn bán lẻ Trong bán bn phương thức bán hàng cho đơn vị thương mại, doanh nghiệp sản xuất để thực bán ra, hoăc gia cơng, chế biến bán Đặc điểm hàng hố bán bn hàng hố nằm lưu thơng, chưa vào lĩnh vực tiêu dùng, đó, giá trị giá trị sử dụng hàng hoá chưa thực Còn bán lẻ phương thức bán hàn trực tiếp cho người tiêu dùng tổ chức đơn vị kinh tế mua mang tính chất tiêu dùng nội Đặc điểm tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thương mại theo nhiều mơ hình khác tổ chức bán bn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp công ty môi giới Ngoài nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu mua, bán hàng hố doanh nghiệp thương mại cịn thực nhiệm vụ sản xuất, gia cơng chế biến tạo thêm nguồn hàng tiến hành hoạt động kinh doanh Đặc điểm vận động hàng hoá: Sự vận động hàng hoá kinh doanh thương mại không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng ngành hàng khác có vận động khác Do đó, chi phí thu mua thời gian lưu chuyển hàng hoá khác loại hàng Khái niệm, yêu cầu quản lý hàng hoá nhiệm vụ hạch toán lưu chuyển hàng hoá: 2.1 Khái niệm: Lưu chuyển hàng hố q trình đưa hàng hoá từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng thông qua phương thức mua bán Khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dõn Luận văn tốt nghiệp -5- Nguyễn Văn Bắc Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại, hoạt động lưu chuyển hàng hoá hoạt động chủ yếu doanh nghiệp Hoạt động bao gồm hai trình mua hàng bán hàng không qua khâu sản xuất chế biến làm thay đổi hình thái vật chất hàng hố Tài sản kinh doanh thương mại vận động theo công thức Tiền – Hàng – Tiền Quá trình mua hàng (T-H) trình vận động vốn kinh doanh từ hình thái vốn tiền sang hình thái vốn hàng hố Q trình mua hàng doanh nghiệp coi hồn tất hàng hố kiểm nhận nhập kho chuyển bán thẳng, doanh nghiệp toán tiền hàng chấp nhận toán Quá trình bán hàng (H-T) trình vận động vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn tiền tệ hình thành kết sản xuất kinh doanh Q trình bán hàng hồn tất hàng hoá giao cho người mua thu tiền hàng chấp nhận tốn Ngồi nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu mua bán hàng hố doanh nghiệp thương mại thực nhiệm vụ sản xuất, gia công, chế biến kèm theo để tạo nguồn hàng tiến hành hoạt động kinh doanh dịch vụ khác Đối với doanh nghiệp thương mại lưu chuyển hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn hoạt động doanh nghiệp Cơng tác quản lý hàng hố cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hố có vai trị quan trọng hoạt động lưu chuyển hàng hoá có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 2.2 Yêu cầu quản lý hàng hoá: Quản lý hàng hố đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh thương mại Quản lý tốt hàng hố tránh rủi ro ảnh hưởng đến việc tiêu thụ hàng hoá thu nhập toàn doanh nghiệp Để quản lý hàng Khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dõn Luận văn tốt nghiệp -6- Nguyễn Văn Bắc hố tốt doanh nghiệp cần đảm bảo quản lý tốt mặt số lương, chất lượng, giá trị Quản lý mặt số lượng: việc phản ánh thường xun tình hình nhập xuất hàng hố mặt vật để qua thấy việc thực kế hoạch mua tiêu thụ hàng hố, qua phát hàng hoá tồn đọng lâu ngày tiêu thụ chậm khơng tiêu thụ để có biện pháp giải quyết, tránh tình trạng ứ đọng vốn Quản lý mặt chất lượng: để cạnh tranh thị trường hàng hố lúc đáp ứng chất lượng thoã mãn nhu cầu người tiêu dùng Đó yêu cầu cần thiết hoạt động kinh doanh thương mại, đó, mua hàng doanh nghiệp phải lựa chọn nguồn hàng có tiêu chuẩn cao phải kiểm nghiệm chất lượng mua hàng nhập kho Hàng hố dự trữ kho ln phải kiểm tra bảo quản tốt tránh tình trạng hư hỏng, giảm chất lượng làm uy tín doanh nghiệp Quản lý mặt giá trị: đơn vị phải theo dõi giá trị hàng hố kho, theo dõi tình hình biến động giá thị trường để biết hàng hố có giá trị tăng giảm để phản ánh thực tế giá trị hàng hoá tồn kho 2.3 Nhiệm vụ hạch toán lưu chuyển hàng hoá: Trong kinh tế thị trường, đơn vị kinh doanh tồn phát triển ln phải bám sát tình hình thị trường để tiến hành hoạt động kinh doanh có hiệu Để cung cấp thông tin hữu hiệu cho nhà quản trị định cơng tác kế tốn ln phải cập nhật nhanh chóng, xác Trong doanh nghiệp thương mại cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hố đóng vai trị quan trọng ảnh hưởng tới kết kinh doanh công ty Để cung cấp cho nhà quản trị cách xác, kịp thời cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp phải thực nhiệm vụ sau: Khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dõn Luận văn tốt nghiệp -7- Nguyễn Văn Bắc  Phản ánh kịp thời, xác tình hình nhập- xuất- tồn kho hàng hoá số lượng, giá cả, chất lượng, tình hình bảo quản hàng hố dự trữ Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ mua, bán hàng hố  Quản lý chặt chẽ tình hình biến động dự trữ hàng hoá, phát xử lý kịp thời hàng hoá giảm chất lượng, giá khó tiêu thụ  Tổ chức tốt nghiệp vụ hạch tốn chi tiết hàng hố, ln ln kiểm tra tình hình ghi chép kho, quầy hàng Thực tốt chế độ kiểm tra, đối chiếu sổ sách ghi chép kết kiểm kê hàng hoá kho quầy hàng  Lựa chọn phương pháp tính giá vốn hàng hoá xuất bán cho phù hợp với tình hình đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp để đảm boả tiêu lãi gộp hàng hoá  Ghi nhận doanh thu bán hàng đầy đủ kịp thời phản ánh kết mua bán hàng hoá, tham gia kiểm kê đánh giá lại hàng hoá  Tính tốn xác chi phí liên quan đến q trình mua bán hàng hố, khoản giảm trừ doanh thu, khoản tốn cơng nợ với nhà cung cấp với khách hàng  Xác định kết tiêu thụ lên báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp II HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ LƯU CHUYỂN HÀNG HỐ: Q trình mua hàng: 1.1 Các phương thức mua hàng, toán thủ tục chứng từ: Doanh nghiệp thương mại mua hàng theo phương thức sau: Mua hàng theo phương thức trực tiếp: Theo phương thức này, vào hợp đồng ký kết, doanh nghiệp cử nhân viên thu mua hàng hoá mang giấy uỷ nhiệm nhận hàng đến đơn vị bán hàng để nhận hàng theo quy định hợp đồng mua bán hàng hố, doanh nghiệp mua trực tiếp sở sản xuất kinh doanh, thị trường Sau hoàn thành thủ tục chứng từ giao nhận hàng hoá, nhân viên thu mua vận chuyển hàng hoá Khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dõn Luận văn tốt nghiệp -8- Nguyễn Văn Bắc phương tiện tự có th ngồi, chi phí vận chuyển doanh nghiệp chịu Mua hàng theo phương thức chuyển hàng: Căn vào hợp đồng ký kết đơn đặt hàng, bên bán chuyển hàng tới cho bên mua theo địa điểm quy định trước bên mua cử nhân viên thu mua đến nhận hàng Trường hợp chi phí vận chuyển hàng hố bên bán bên mua chịu theo thoả thuận hai bên Chứng từ mua hàng hố kèm theo q trình mua hàng là:  Hố đơn giá trị gia tăng (bên bán lập)  Hoá đơn bán hàng (bên bán lập)  Bảng kê mua hàng hoá  Phiếu nhập kho  Biên kiểm nhận hàng hoá  Phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu tốn tạm ứng… 1.2 Phương pháp tính giá hàng hố nhập kho: Theo quy định, hàng hoá nhập mua hoạt động kinh doanh thương mại tính theo phương pháp giá thực tế nhằm đảm bảo nguyên tắc giá phí Tính giá hàng mua việc xác định giá ghi sổ hàng hoá mua vào Giá thực tế hàng hoá mua vào xác định: Giá thực tế Giá mua hàng = hàng hoá mua vào hoá Thuế nhập khẩu, + thuế TTĐB phải nộp (nếu có) Giảm giá hàng mua Chi phí thu mua + phát sinh trình mua hàng Giá mua hàng hoá số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo hoá đơn: Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ giá mua hàng hố mua chưa có thuế giá trị gia tăng đầu vào Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tang theo phương pháp trực tiếp hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng giá mua hàng hố bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào Khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dõn Luận văn tốt nghiệp -9- Nguyễn Văn Bắc Ngoài ra, trường hợp hàng hoá mua vào trước bán cần phải gia cơng chế biến giá mua hàng hố bao gồm tồn cho phí phát sinh q trình Giảm giá hàng bán số tiền mà người bán giảm cho người mua Khoản ghi giảm giá mua hàng hoá Giảm giá hàng mua bao gồm: giảm giá đặc biệt, bớt giá hồi khấu Chi phí thu mua hàng hố chi phí phát sinh liên quan đến việc thu mua hàng hố chi phí vận chuyển, bôc dỡ, hao hụt định mức 1.3 Kế toán chi tiết hàng hoá: Kế toán chi tiết hàng hoá thực chi tiết loại hàng hoá lưu chuyển qua kho tiêu giá trị lẫn vật Đây công tác quản lý hàng hố cần có doanh nghiệp Hạch toán nhập- xuất- tồn hàng hoá phải phản ánh theo giá thực tế Việc hạch toán chi tiết hàng tồn kho phải thực hàng ngày kho loại vật tư, hàng hoá Cuối tháng, phải tổng hợp số liệu để xác định giá vốn hàng tiêu thụ Hiện doanh nghiệp lựa chọn ba phương pháp ghi chi tiết hàng hố là: phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư 1.3.1 Phương pháp thẻ song song: Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng hoá nhập- xuất- tồn mặt số lượng Hàng ngay, vào chứng từ nhập- xuất kho thủ kho ghi chép số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho có liên quan sau nghiệp vụ nhập, xuất cuối ngày thủ kho tính số tồn kho loại hàng hoá thẻ kho Ở phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn loại hàng hoá mặt số lượng lẫn giá trị Định kỳ Khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dõn Luận văn tốt nghiệp Bắc - 10 - Nguyễn Văn đến ngày, nhận chứng từ nhập, xuất hàng hoá thủ kho gửi lên, nhân viên kế toán tiến hành kiểm tra ghi vào sổ chi tiết hàng hoá Hàng tháng, vào sổ chi tiết hàng hoá, kế toán vào bảng tổng hợp nhập- xuấttồn hàng hoá Số tồn sổ chi tiết phải khớp với số tồn thẻ kho ∗ Ưu điểm:  Đơn giản, dễ hiểu, dễ làm dễ đối chiếu  Cung cấp thông tin thường xuyên, kịp thời cho nhà quản lý vật lẫn giá trị  Vận dụng vào máy vi tính việc hạch tốn chi tiết hàng hoá ∗ Nhược điểm:  Ghi chép trùng lắp kho phịng kế tốn, khơng thích hợp với doanh nghiệp sử dụng nhiều loại hàng hoá  Nếu sử dụng q nhiều hàng hố khơng ghi chép tay mà phải sử dụng máy Chứng từ nhập Sổ chi tiết hàng hoá Thẻ kho Bảng tổng hợp nhập - xuất- tồn Phiếu xuất kho Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phương pháp thẻ song song 1.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Ở kho: thủ kho mở Thẻ kho để theo dõi số lượng hàng hoá nhập, xuất giống phương pháp thẻ song song Ở phòng kế toán: vào chứng từ nhập, xuất hàng hoá kế toán ghi vào Bảng kê nhập, Bảng kê xuất sau tập hợp số liệu bảng kế toán Khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dõn Luận văn tốt nghiệp - 77 - Nguyễn Văn Bắc  Hồn thiện hạch tốn kết tiêu thụ: Việc xác định kết kinh doanh Vietel thực sổ TK911 xác định chung cho bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ xây lắp cơng trình kỳ Việc xác định có ưu điểm đơn giản, nhiên người sử dụng thông tin mặt hàng có lãi khơng có lãi Vậy Cơng ty chi tiết TK911 thành tiểu khoản để theo dõi kết kinh doanh mặt hàng sau: TK 9111: Theo dõi doanh thu bán hàng hóa TK 9112: Theo dõi doanh thu sản phẩm xây lắp TK 9113: Theo dõi doanh thu việc cung cấp dịch vụ  Hoàn thiện hạch toán khoản phải thu khách hàng: Trong kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước quan hệ thành phần kinh tế đa dạng phong phú quan hệ chiếm dụng vốn phổ biến mua hàng trả chậm, chiếm dụng vốn tiền Việc chiếm dụng vốn đồng nghĩa với việc gây khó khăn tiềm lực tài cho nhà cung cấp, kinh doanh lĩnh vực mà cho phép nhà cung cấp thu tiền mặt trực tiếp yếu tố hấp dẫn nhà đầu tư Thời gian số vốn bị chiếm dụng cao rủi ro kinh doanh lớn, từ kéo theo nhiều rủi ro khác như: Chi phí hội tái đầu tư, rủi ro tốn (khơng có khả tốn cho khách hàng), rủi ro tiền tệ (đồng tiền bị giá) , nhà đầu tư yên tâm họ thu tiền mà không chịu tác động yếu tố cịn hy vọng có lãi Vietel có lĩnh vực hoạt động kinh doanh phong phú: Bán thiết bị viễn thông, xây lắp cơng trình, cung cấp dịch vụ nên qui trình tốn phức tạp cần thiết phải có phương pháp theo dõi, hạch tốn khoa học, hợp lý, đảm bảo nắm bắt chặt chẽ chi tiết khoản cơng nợ, phân tích, nêu trọng tâm quản lý để giải dứt điểm tồn đọng vốn phải thu Vậy để giảm bớt khoản phải thu Vietel cần phải có biện pháp sau: Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 78 - Nguyễn Văn Bắc  Với hoạt động xây lắp cơng trình cần phải thúc đẩy toán bên tiến hành lí hợp đồng Trong giai đoạn soạn thảo kí kết hợp đồng, cần phải trọng điều khoản toán, toán Mặt khác giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình thường lớn việc toán giá trị xây lắp phức tạp, số lượng chứmg từ phát sinh liên quan nhiều Khi tiến hành toán giá trị xây lắp cơng trình kế tốn tốn u cầu đơn vị nhận khoán phải nộp đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ phải giải trình cụ thể nội dung theo yêu cầu, đồng thời tiến hành đối sốt cơng nợ cấp phát để thi cơng cơng trình đó, theo dõi, thúc giục đơn vị tốn nộp cho cơng ty, tránh để đơn vị nội lưu giữ doanh thu tiền cơng ty để tốn bù trừ cho hợp đồng khác Có vậy, việc kiểm sốt hoạt động tốn chi phí cơng nợ nội chặt chẽ khoa học  Các hoạt động bán hàng, kinh doanh Vietel thường phát sinh với số tiền lớn nên cần thiết đưa vào hợp đồng điều khoản tốn ngay, tránh tình trạng cơng nợ kéo dài làm giảm tính hiệu kinh doanh Cần định biện pháp kiên thúc đẩy việc thu hồi công nợ, công nợ kéo dài khoản có giá trị nhỏ Việc cần thiết phải có phối hợp chặt chẽ kế tốn cơng nợ cơng ty phận thực hợp đồng (các trung tâm, xí nghiệp), đơn đốc khách hàng thực nghiêm chỉnh việc toán nợ  Cơng ty cần qui định thời hạn tốn cụ thể hợp đồng bán hàng Công ty qui định mức giá bán cho hợp đồng toán nhanh thấp so với hợp đồng tốn chậm  Cơng ty nên sử dụng hình thức chiết khấu tốn để khuyến khích khách hàng tốn nhanh Mức chiết khấu dựa vào mức lãi suất tiền vay ngân hàng phụ thuộc vào số nợ cụ thể khách hàng Khi phát sinh nghiệp vụ chiết khấu, kế toán hạch toán sau: Nợ TK 811: Số tiền chiết khấu tính vào chi phí tài Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 79 - Nguyễn Văn Bắc Có TK liên quan (111,112,131…): Số phải tốn  Đối với khoản nợ khó địi hay khơng có khả địi kế tốn cần có phân loại quản lý chặt chẽ đồng thời kiến nghị lãnh đạo Cơng ty cho phép lập dự phịng cho khoản nợ này.Vì :  Số nợ khó địi cơng ty chiếm tỷ trọng lớn tổng số khoản khách hàng nợ công ty Năm 2000 số nợ khó địi 6.312.350.000đ tổng số khách hàng nợ 20.738.864.000đ Q 3/2001 số nợ khó địi 2.321.200.000đ  Khi trích lập dự phịng có ưu điểm sau: Đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng khơng có khả trả nợ, xác định giá trị thực khoản tiền nợ phải thu tồn toán lập báo cáo tài  Để trích lập phịng giảm giá Phương pháp xác định tiêu ghi sổ kế tốn liên quan đến loại dự phịng Nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp sử dụng phương pháp sau: Cách 1: Có thể ước tính tỷ lệ định (theo kinh nghiệm) tổng doanh số thực bán chịu Số dự phòng phải = Doanh số phải thu x Tỷ lệ ước tính lập Cách 2: Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khách hàng hạn xếp loại khách hàng nghi ngờ Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phương pháp xác minh, để xác định số dự phịng cần lập theo % khó thu Dự phịng cần lập Khoa Kế tốn = % nợ có x thể Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 80 - Nguyễn Văn Bắc  Tài khoản sử dụng: Để hạch tốn dự phịng phải thu khó địi kế tốn sử dụng TK139 “dự phịng phải thu khó địi" Bên nợ: Hồn nhập dự phịng lập thừa vào thu bất thường Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 81 - Nguyễn Văn Bắc Bên có: Lập dự phịng Nợ phải thu đòi ghi chi quản lý doanh nghiệp cho năm báo cáo  Phương pháp hạch toán: Cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu xác định không chắn thu (Nợ phải thu khó địi), kế tốn tính xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139- Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi) Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được phép xố nợ Việc xố nợ khoản phải thu khó địi phải theo chế độ tài hành Căn vào định xố nợ khoản phải thu khó địi, ghi: Nợ TK139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK004 "Nợ khó địi xử lý" Đối với tài khoản phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK004 "Nợ khó địi xử lý" Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 82 - Nguyễn Văn Bắc  Quy trình hạch tốn tổng hợp chi tiết - Sơ đồ quy trình hạch tốn Chứng từ gốc (bảng kê) khoản phải thu khó đòi Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ tài khoản 139 Bảng cân đối số phát sinh Sổ chi tiết chi theo dõi phải thu kho đòi, hàng tồng kho Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Sơ đồ 21: Sơ đồ quy trình hạch tốn ∗ Quy trình hạch toán thực sau: Khi phát sinh khoản phải thu khó địi, Kế tốn vào bảng kê chứng từ phản ánh khoản phải thu khó địi lập cở sở số phải thu Cơng ty kế tốn tiến hành ghi vào sổ thẻ chi tiết liên quan sau chứng, từ bảng kê sử dụng để lập Chứng từ ghi sổ Sau đó, vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo tổng số tiền chứng từ, sau dùng để ghi vào sổ Cái tài khoản 139 Cuối tháng phải khố sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tháng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có số dư tài khoản sổ Cái Căn Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 83 - Nguyễn Văn Bắc vào sổ Cái lập Bảng cân đối số phát sinh, Bảng cân đối số phát sinh đối chiếu với Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái tài khoản 139 Bảng tổng hợp chi tiết nguồn vốn chủ sở hữu dùng để lập Báo cáo tài  Hồn thiện việc sử dụng chi phí bảo hành phục vụ tiêu thụ Trong kinh tế thị trường uy tín doanh nghiệp đặt lên hàng đầu, để phát triển đứng vững thị trương khơng cịn cách khác doanh nghiệp phải tạo uy tín để nâng cao uy tín chất lượng hàng hố sản phẩm, phịng Tài Kế tốn nên kiến nghị với lãnh đạo cơng ty thành lập trung tâm bảo hành sản phẩm với nhiệm vụ bảo hành miễn phí sản phẩm bán bàn giao cho khách hàng thời gian thoả thuận ghi hợp đồng giấy bảo hành Các khoản chi phí bảo hành sửa chữa sản phẩm kế toán phản ánh sau: Nợ TK 641(6415): Chi phí bảo hành thực tế phát sinh Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ Có TK 152: Chi phí vật liệu sửa chữa Có TK 111, 112: Chi phí tiền  Hồn thiện chứng từ sử dụng công ty Một số chứng từ ban đầu (phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho) nhiều chưa ghi chép kí nhận đầy đủ Bên cạnh mối quan hệ đặc thù ngành mà nhiều trường hợp chứng từ ban đầu phản ánh nghiệp vụ phát sinh với đối tượng chưa lập theo thủ tục nội dung chưa ghi chép đầy đủ Việc lập chứng từ ban đầu quan trọng, liên quan đến tính hợp pháp, hợp lệ, tính xác kịp thời phục vụ cho việc hạch tốn kế tốn Do đó, phịng Tài Kế tốn nên có biện pháp quản Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 84 - Nguyễn Văn Bắc lý kiểm tra chặt chẽ để việc ghi chép chứng từ ban đầu theo qui trình, đầy đủ nội dung để tạo điều kiện thuận lợi cho bước hạch tốn cơng tác kế tốn Một số ý kiến đóng góp cơng tác quản lý Thứ nhất: Viễn thông lĩnh vực công nghệ cao có tốc độ phát triển cao nguy tụt hậu lại không nhỏ Do Công ty cần phải phối hợp kết hợp sử dụng biện pháp để phát huy hết hiệu nguồn lực, cụ thể sau:  Đào tạo nhân lực phải thật nhuần nhuyễn với công việc đảm bảo khơng có yếu kém, tránh ách tắc mắt xích dây truyền hoạt động, xác định nhân tố người trung tâm hoạt động kinh doanh nhân tố định đến thành cơng Vietel Vì cần xây dựng sách nhân trọng tiêu: nghiệp vụ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, ý thức trách nhiệm, tư tưởng, lĩnh trị  Khai thác hết công suất dây truyền công nghệ, lập kế hoạch hoạt động cho dây truyền thời kì, trọng đến cơng suất tối đa tình trạng hoạt động  Trên phương diện tài phải tăng khả thu hồi vốn vòng quay vốn, quản lý chặt chẽ nguồn lực tài chính, ưu tiên thu hồi vốn để hoàn trả nợ tái đầu tư chiều sâu Xem xét khả hoàn trả nợ vay, lập quý hoàn trả nợ vay, mua bảo hiểm tài sản cố định nhằm giảm thiểu rủi ro  Thực dự án tái đầu tư cho tài sản cố định, sửa chữa lớn, tu tương ứng, nâng cấp lực hoạt động tài sản, qui trình hoạt động TSCĐ có hồn hảo hay không xương sống cho kế hoạch kinh doanh kì chí nhiều kì doanh nghiệp Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 85 - Nguyễn Văn Bắc  Trong thời gian tới, Vietel cần xây dựng chuẩn hoạt động theo tiêu chuẩn ISO ngành viễn thông, việc triển khai thực thời điểm phù hợp với đơn vị qui mơ đơn vị cịn nhỏ áp dụng ISO cho qui trình sản xuất, cung ứng dịch vụ cho hoạt động phận VOIP, xây lắp… Với chứng ISO Vietel thuận lợi kinh doanh tham gia gói thầu nước quốc tế  Việc hoạch định chiến lược phát triển cụ thể đơn vị cần thiết Dựa xu phát triển công nghệ giới, chiến lược phát triển quốc gia, xu hội nhập cạnh tranh khu vực, xu hướng tồn cầu hố, Vietel hoạch định sách mang tầm chiến lược, nhờ việc chiếm lĩnh thị trường, làm chủ công nghệ, nguồn nhân lực yếu tố đem lại thành công lớn cho Vietel Thứ hai: Hiện công việc kinh doanh Công ty Điện tử Viễn thông Quân đội phụ thuộc nhiều vào Tổng Cơng ty Bưu Viễn thơng nên hiệu kinh doanh chưa thật cao Vì vậy, để giảm bớt phụ thuộc tiến tới kinh doanh tự chủ Vietel cần nhanh chóng tạo sở hạ tầng đường truyền cáp quang, thiết bị viễn thông tân kỳ, hệ thống khách hàng riêng mạng viễn thông, truyền số liệu di động GMS, xây dựng mối quan hệ bền vững với đối tác, đặc biệt đối tác chiến lược Thứ ba: Để không ngừng nâng cao mức lợi nhuận, cần phải tăng doanh thu giảm chi phí Để tăng doanh thu cần thực biện pháp sau: Việc xây dựng kế hoạch doanh thu ngắn hạn mục tiêu dài hạn đóng vai trị quan trọng quản trị chiến lược, bao trùm lên lĩnh vực khác như: chiến lược kịnh doanh, chương trình sản xuất Maketing, mức sử dụng nợ cần đạt tới…, góp phần làm ổn định phát triển doanh nghiệp Trong trình lập kế hoạch doanh thu, phần trọng tâm xác định Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 86 - Nguyễn Văn Bắc giải pháp làm tăng mức doanh lợi ngắn hạn dài hạn, đề giải pháp qn triệt thực hiện, thực thành cơng có nghĩa đơn vị làm tăng mức luân chuyển vốn, chiếm lĩnh thị trường, gia tăng lợi nhuận, có điều kiện nguồn lực tài để tái đầu tư vào dự án khác, nâng cao mức sống cán cơng nhân viên Có thể nói việc gia tăng doanh thu mũi tên trúng nhiều mục đích, mục đích quan trọng, cần thiết Trong kinh tế thị trường với đặc thù Việt Nam, doanh nghiệp thường theo loại hình, lĩnh vực kinh doanh mà tiến hành giải pháp làm tăng doanh lợi cụ thể, phù hợp  Đối với dịch vụ: Tăng cường chiến dịch quảng cáo: với dịch vụ VOIP việc tiến hành quảng cáo thực qua chiến dịch Marketing với danh tiếng công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam Vietel, Thì số lượng gọi thực hai đầu Thành phố Hà Nội –Thành phố Hồ Chí Minh ngày tăng Tuy nhiên, từ 01/07/2001 Chính Phủ cho phép công ty viễn thông nước cung cấp dịch vụ điện thoại đường dài, chuyền số liệu sử dụng công nghệ IP với mức cước thống thị trường có thay đổi, Vietel cần tiếp tục triển khai chiến dịch quảng cáo phương tiện thông tin đại chúng để tiếp tục củng cố vị lòng khách hàng sử dụng dịch vụ trong thời thử nghiệm, đồng thời hướng đến thị trường tiềm (là phận quan trọng hoạch định chiến lược) Tổ chức chương trình chăm sóc khách hàng đặc biệt: hình thức số nhà cung cấp dịch vụ thông tin di động tiến hành nhằm quảng bá danh tiếng thương trường hoàn toàn tiến hành với dịch vụ gọi đường dài Vietel tổ chức thưởng (tháng, quí) cho đơn vị cá nhân sử dụng dịch vụ nhiều Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 87 - Nguyễn Văn Bắc Nghiên cứu đề án tác động vào thị trường khách hàng tiềm nhằm sớm chiếm lĩnh thị trường, đánh thức thị trường, Vietel triển khai thêm việc cung cấp dịch vụ vùng trọng điểm kinh tế (Khu chế xuất, khu công nghiệp, vùng du lịch) nước chia thành khu vực: Miền Bắc: khu vực Quảng Ninh, Hải Phòng, Hải Dương Miền Trung: tỉnh Nghệ an, Quảng nam, Đà nẵng, Huế Miền Nam: Bà Rịa Vũng Tàu, Đồng Nai…  Đối với hàng hố: Do Cơng ty không trực tiếp sản xuất mặt hàng này, để nâng cao chất lượng hàng hố Cơng ty cần tìm kiếm thị trường mặt hàng với chất lượng cao Cơng ty hướng dẫn đơn vị sản xuất trực tiếp cho đơn đặt hàng để từ mua mặt hàng tốt  Đối với sản phẩm xây lắp: Loại sản phẩm xí nghiệp xây lắp cơng trình trực tiếp sản xuất Do Công ty cần đạo trực tiếp xí nghiệp xây lắp cơng trình để sản phẩm xây lắp ngày đa dạng với chất lượng cao, từ cạnh tranh tốt với cơng ty khác Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 88 - Nguyễn Văn Bắc KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường nay, thực chế độ hạch toán kinh tế theo chế thị trường với quản lý Nhà nước đòi hỏi doanh nghiệp mặt phải tự trang trải chi phí, mặt khác phải thu lợi nhuận, đảm bảo tồn phát triển doanh nghiệp Mục tiêu đạt sở quản lý chặt chẽ loại tài sản, vật tư, chi phí, quản lý chặt chẽ q trình tiêu thụ xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp Nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn thơng qua hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ ngày đóng vai trị quan trọng việc nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm thị trường, thúc đẩy lưu chuyển hàng hố quay vịng nhanh, mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp trở thành mục tiêu mà doanh nghiệp muốn đạt Với đề tài “Hồn thiện hạch tốn ln chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty điện tử viễn thông quân đôị”, qua thời gian thực tập Công ty em cố gắng sâu tìm hiểu thực tế hạch tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Cơng ty để từ kiến nghị số giải pháp nhằm hồn thiện tình hình hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Cơng ty, góp phần nâng cao hiệu cơng tác nói chung Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 89 - Nguyễn Văn Bắc MỤC LỤC Trang Luận văn .1 Hồn thiện cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hoá xác định kết qu ả tiêu thụ hàng hố Cơng ty Điện tử Viễn thông Quân đội LỜI NÓI ĐẦU Phần III: Hồn thiện cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hố xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty Điện Tử Viễn Thông Quân Đội (VIETEL) PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG CÁC ĐƠN VỊ KINH DOANH THƯƠNG MẠI I ĐẶC ĐIỂM VÀ NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG CÁC ĐƠN VỊ KINH DOANH THƯƠNG MẠI Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại Khái niệm, yêu cầu quản lý hàng hoá nhiệm vụ hạch toán lưu chuyển hàng hoá: 2.1 Khái niệm: 2.2 Yêu cầu quản lý hàng hoá: .5 2.3 Nhiệm vụ hạch toán lưu chuyển hàng hoá: Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 90 - Nguyễn Văn Bắc II HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ LƯU CHUYỂN HÀNG HỐ: Q trình mua hàng: 1.1 Các phương thức mua hàng, toán thủ tục chứng từ: .7 1.2 Phương pháp tính giá hàng hố nhập kho: 1.3 Kế toán chi tiết hàng hoá: 1.3.1 Phương pháp thẻ song song: .9 1.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: 10 1.3.3 Phương pháp sổ số dư: 11 1.4 Hạch toán tổng hợp số nghiệp vụ mua hàng chủ yếu: .13 1.4 Theo phương pháp kê khai thường xuyên 13 1.4 Hạch toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ: .14 Q trình tiêu thụ hàng hố: 15 2.1 Các phương thức tiêu thụ hàng hoá, phương thức toán thủ tục chứng từ: 15 2.2 Phạm vi thời điểm xác định hàng bán: 18 2.3 Phương pháp xác định giá vốn: .19 2.4 Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá chủ yếu: 21 2.4.1 Tài khoản sử dụng: 21 2.4.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu: 22 Hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải thu khó địi 25 3.1 Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 25 3.2 Hạch tốn dự phịng phải thu khó địi 25 Hạch tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kết tiêu thụ hàng hoá 25 4.1 Hạch toán chi phí bán hàng 25 4.2 Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 26 4.3 Hạch toán xác định kết tiêu thụ hàng hoá 27 Các hình thức sổ kế tốn áp dụng hạch toán lưu chuyển hàng hoá 28 5.1 Hình thức Nhật ký chung .28 5.2 Hình thức Nhật ký sổ .29 5.3 Hình thức chứng từ ghi sổ: 29 5.4 Hình thức Nhật ký – chứng từ 30 III KHÁI QUÁT HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 31 Theo hệ thồng kế toán Mỹ: 31 Theo hệ thống kế toán Anh 32 Theo chuẩn mực Kế toán Quốc tế lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá 32 PHẦN II: .34 Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tốt nghiệp - 91 - Nguyễn Văn Bắc THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI VIETEL 34 I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG TẠI VIETEL CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HẠCH TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ 34 1.Quá trình hình thành phát triển đơn vị 34 Lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Vietel 35 3.Đặc điểm tổ chức máy quản lý .36 3.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý 36 3.2 Chức nhiệm vụ phận 37 3.2.1 Ban giám đốc: 37 3.2.2 Các phận chức năng: 37 3.2.3 Các trung tâm, xí nghiệp trực thuộc 37 Đặc điểm tổ chức máy Kế tốn hình thức sổ Kế toán 38 4.1 Sơ đồ tổ chức máy Kế toán .38 38 4.2 Chức nhiệm vụ phận 38 4.3 Chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp 41 II.THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY 41 1.Đặc điểm luân chuyển hàng hoá Vietel 41 1.1 Bán buôn 42 1.2 Bán lẻ .42 Hạch toán luân chuyển hàng hoá xác định kết Vietel 43 2.1 Hạch toán luân chuyển hàng hoá 44 2.1.1 Tài khoản chứng từ sử dụng .44 2.1.2 Hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp 51 57 2.2 Hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 60 2.2.1 Hạch tốn chi phí bán hàng .60 2.2.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp .62 2.3 Hạch toán xác định kết tiêu thụ Vietel 63 2.3.1 Tài khoản sử dụng 63 2.3.2 Hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp 64 PHẦN III: .67 HỒN THIỆN HẠCH TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HỐ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI VIETEL 67 I PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ KINH DOANH CỦA VIETEL .67 Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân ... hạch tốn lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty Điện Tử Viễn Thông Quân Đội Phần III: Hồn thiện cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công ty Điện... THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI VIETEL I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG TẠI VIETEL CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ Quá trình... I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG CÁC ĐƠN VỊ KINH DOANH THƯƠNG MẠI I ĐẶC ĐIỂM VÀ NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG