Đang tải... (xem toàn văn)
Phân tích những ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam hiện nay.
Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính LỜI MỞ ĐẦU Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh vào số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dung, đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Cùng với thời gian, vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt ngày coi trọng Các quốc gia xem loại thuế công cụ cần thiết nhằm tạo lập tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ở Việt Nam thuế tiêu thụ đặc biệt đưa vào áp dụng từ năm 1993 thức ghi nhận Luật thuế tiêu thụ 1998 Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2003, 2005 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Với tốc độ tăng trưởng bình quân từ số thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt từ 12- 14% Thuế tiêu thụ đặc biệt khẳng định vai trị to lớn Nhưng làm để việc thực thi pháp luật tiêu thụ đặc biệt đạt hiệu quả? Những yếu tố tác động tới hoạt động thực thi đó? Để làm rõ vấn đề em lựa chọn tập số 12 : “Phân tích ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam nay” để hoàn thiện tập lớn Kết cấu gồm phần: Lời mở đầu, nội dung kết luận Trong phần nội dung bao gồm: I Khái quát chung thuế tiêu thụ đặc biệt II Các yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt III Một số ý kiến để hoàn thiện thực thi pháp luật thuê tiêu thụ đặc biệt Hoàng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính NỘI DUNG I Khái quát chung thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1 Định nghĩa Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế tiêu dùng áp dụng phổ biến nước giới nhằm tạo lập tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ở nước ta, Luật Thuế TTĐB ban hành lần vào năm 1990 Kể từ ban hành đến nay, Luật thuế TTĐB qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cho phù hợp với sách kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước giai đoạn phát triển Và nay, thuế thiêu thụ đặc biệt thức ghi nhận tiến hành áp dụng Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước 1.2 Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Về chất, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, người tiêu dùng chịu, bao gồm đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp, tập trung điều tiết số mặt hàng dịch vụ định không nhà nước khuyến khích tiêu dùng Thứ hai, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỷ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thứ ba, thuế tiêu thụ đặc biệt thường thu lần khâu sản xuất nhập Cùng mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, luân chuyển qua khâu lưu thông không bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm thực thi pháp luật thuế tiêu thục đặc biệt Thực thi pháp luật hiểu chung hoạt động thực thi hành pháp luật Theo nghĩa hẹp thực thi pháp luật hoạt động riêng quan quản lý nhà nước việc áp dụng, thi hành pháp luật Nhưng cách hiểu phiến diện chưa đầy đủ pháp luật chuẩn mực chung xã hội phải tuân theo.Vì thực thi pháp luật phải hoạt động thực tuân theo pháp luật tất cơng dân Hồng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính Đối với pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng việc thực thi pháp luật chia làm nhóm: hoạt động thu thuế (quản lý thuế) hoạt động đóng thuế tương ứng với nhóm đối tượng quan nhà nước ( chủ thể quyền lực) chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế ( chủ thể mang nghĩa vụ) Vai trò hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thứ nhất, pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa dịch vụ giúp Nhà nước quản lý hoạt động nhập mặt hàng Nếu thuế tiêu thụ đặc biệt không thực thi thực tế Nhà nước khơng thể xác định số lượng mặt hàng bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt thị trường Việt Nam nay, điều dẫn tới hậu hành vi trốn thuế chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế ( loại thuế có mức thuế suất cao thuế tiêu thụ đặc biệt), gây khó khăn cho chủ thể quản lý thuế Thứ hai, việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm mục đích điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao cách áp dụng mức thuế cao mặt hàng đồng thời hướng dẫn tiêu dùng hợp lý Thông qua việc thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt Nhà nước mặt định hướng tiêu dùng xã hội, góp phần tích cực vào việc hình thành xu hướng tiêu dùng xã hội lành mạnh, xu hướng tiêu dùng phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế đất nước Mặt khác, thông qua việc thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt, Nhà nước cịn huy động phận thu nhập đối tượng có thu nhập cao khả tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ khơng thiết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng vào ngân sách nhà nước để sử dụng cho mục tiêu cơng cộng, góp phần đảm bảo công xã hội Thứ ba, thuế tiêu thụ đặc biệt tạo nguồn Thu cho ngân sách Nhà nước Việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt có ý nghĩa việc đem lại nguồn thu ổn định cho Ngân sách nhà nước Đảm bảo cho việc thực chức nhiệm vụ Nhà nước II Các yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.Yếu tố khách quan 1.1- Yếu tố kinh tế Ở nước ta, thuế TTĐB Quốc hội khoá IX ban hành Luật Thuế TTĐB có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1990 qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội đất nước Hoàng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính thời kỳ Trong lần sửa đổi quan trọng vào năm 1998, 2003 2005 Năm 2008, Luật thuế TTĐB (sửa đổi) trình Quốc hội thơng qua vào tháng 11/2008, có hiệu lực thi hành kể từ 01/04/2009 Như vậy, nhìn chung khung pháp lý cho thuế tiêu thụ đặc biệt xuất muộn so với nước khu vực giới Nói chung kinh tế Việt Nam phát triển muộn so với nhiều nước Trước khái niệm hàng hóa đặc biệt cịn xa lạ Đối với thuế hàng hóa( xem tiền thân thuế TTĐB) quy định Quyết nghị 487NQ/QHK4 quy định mang tính liệt kê, đánh vào mặt hàng thiết yếu lúc kinh tế Việt Nam cịn mang tính bao cấp, kinh doanh ngồi Nhà nước khơng khuyến khích Sau chuyển sang kinh tế thị trường Nhà nước đánh thuế TTĐB vào mặt hàng khơng khuyến khích tiêu dùng nhằm khuyến kích phát triển kinh tế xã hội, cách tạo điều kiện cho thành phần kinh tế xã hội Cùng với phát triển kinh tế Việt Nam mặt hàng bị đánh thuế liên tục điều chỉnh để phù hợp với tình hình kinh tế Các yếu tố kinh tế thay đổi làm cho hành vi thực thi pháp luật thuế TTĐB cúng thay đổi Khi yếu tố kinh tế thay đổi có tác động tới việc thực thuế TTĐB: Ví dụ: có nhiều loại mặt hàng, dịch vụ tương tự mặt hàng bị đánh thuế TTĐB pháp luật chưa quy định, nên doanh nghiệp trốn thuế cách áp dụng hàng hóa, dịch vụ này.Mặt khác, mặt hàng xem xa xỉ ô tô 24 chỗ đối tượng thuế TTĐB kinh tế tăng lên, đời sống sở hạ tầng Việt Nam ngày đươc nâng cao… 1.2- Văn hóa – giáo dục Bất quốc gia giới có pháp luật để đảm bảo trật tự xã hội Nhưng văn hóa để thực thi pháp luật quốc gia khơng Pháp luật nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng ln có hệ thống pháp chế để đảm bảo thi hành, hoạt động quan cơng quyền khơng có văn hóa, khơng tơn trọng pháp luật việc thực thi pháp luật chắn khơng Bên cạnh đó, chủ thể quyền lực có văn hóa, ý thưc thực thi pháp luật chủ thể có nghĩa vụ khơng có văn hóa ý thưc tơn trọng ý thức thực thi thuế dẫn tới hành vi trốn thuế, để thu lợi nhuận cao Hành vi trốn thuế tiêu thụ đặc biệt đồng nghĩa với không thực thi thuế số mặt hàng định, quan có quyền lực đơi khơng thể tìm nhiều ngun nhân khác Hồng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính Văn hóa bắt nguồn từ việc giáo dục, giáo dục mang ý nghĩa rộng tức giáo dục ý thức người dân gia đình, nhà trường xã hội Đối với chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cần giáo dục họ nghĩa vụ tôn trọng pháp luật muốn làm điều trước hết cần giáo dục nhóm chủ thể mang quyền lực vai trị thuế tiêu thụ đặc biệt, giáo dục tôn trọng cách thực nỗi khiếp sợ chế tài xử lý 1.3- Hội nhập quốc tế Trong xu hướng phát triển toàn cầu, Việt Nam gia nhập nhiều sân chơi chung quốc tế Tiêu biểu, Việt Nam gia nhập WTO ( tổ chức thương mại giới) Bên cạnh lợi ích đạt bình đẳng với nước lớn hơn, bảo vệ quyền lợi bị xâm phạm, việc gia nhập WTO đặt Việt Nam thách thức khó khăn việc thực thi pháp luật tồn Đặc biệt với thuế tiêu thụ đặc biệt, Việt Nam có hoạt động cụ thể sau: Để thực cam kết hội nhập, việc quy định lộ trình bước tăng thuế số mặt hàng ô tô sản xuất lắp ráp nước (20042005), thuốc lá, bia (2006-2007) có ý nghĩa quan trọng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một mặt, bảo đảm thực nguyên tắc không phân biệt đối xử hàng sản xuất nước với hàng nhập theo nguyên tắc WTO Mặt khác, hạn chế tác động tiêu cực đến hoạt động sản xuất kinh doanh mặt hàng thuốc lá, bia phải thực cam kết hội nhập, giúp doanh nghiệp có thời gian phục hồi ổn định sản xuất, kinh doanh Đối với mặt hàng rượu: Theo cam kết, vòng năm kể từ ngày gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới - WTO (tức từ năm 2010), Việt Nam tất loại rượu chưng cất có nồng độ từ 20 độ cồn trở lên áp dụng mức thuế tuyệt đối tính theo lít rượu cồn nguyên chất mức thuế phần trăm Đối với mặt hàng bia: Tương tự rượu, theo cam kết, vòng năm kể từ gia nhập WTO, Việt Nam áp dụng mức thuế suất phần trăm (%) chung loại bia, không phân biệt hình thức đóng gói bao bì Vì vậy, việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2005 khơng cịn phù hợp Và Việt Nam có điều chỉnh cần thiết để việc thực thi luật thuế tiêu thụ đặc biệt không vấp phải phản đối giới cách Hoàng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính sửa đổi Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 để phù hợp với hoàn cảnh mới, đảm bảo thực thi diễn phù hợp sân chơi chung toàn giới 2.Yếu tố chủ quan 2.1 Sự quản lý quan Nhà nước Dưới tác động kinh tế xã hội nêu trên, quan Nhà nước người định phương hướng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt.Yếu tố tác động từ quan Nhà nước xem kim nam cho hoạt động thự thi thuế tiêu thụ đặc biệt Nếu có chủ trương phương hướng phù hợp góp phần tích cực tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thực tế Và ngược lại, làm cho việc thực thi thuế khó thực thực gặp phải phản đối lớn xã hội, dẫn tới việc không thực thi thực thi khơng đúng, khơng đủ 2.1.1 Chính sách a Đối tượng chịu thuế: Danh mục hàng hóa đối tượng áp dụng thuế TTĐB 2005 Việt Nam đánh vào nhóm hàng hóa nhóm dịch vụ.Con số số nước khu vực như: Ở Thái Lan, thuế TTĐB đánh vào 15 nhóm hàng, Indonesia áp dụng cho 37 nhóm hàng Như vậy, nhìn vào phương diện số mặt hàng việc thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam đơn giản Nhưng q trình thực thi, tổng kết phủ việc thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2005 cho thấy tồn nhiều bất cập dẫn đến việc khó thực thi bỏ sót nhiều mặt hàng Vì vậy, luật thuế TTĐB 2008 quy định thêm số mặt hàng đối tượng áp thuế TTĐB Bao gồm 10 nhóm hàng hóa nhóm dịch vụ.Cụ thể sau: Đối với hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu; c) Bia; d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm ; Hoàng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính e) Tàu bay, du thuyền; g) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; h) Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống;i) Bài lá;k) Vàng mã, hàng mã Đối với dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số b Thuế suất Thuế suất hàng hóa bị áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt cao từ 10- 70% Trong mặt hàng bị đánh thuế cao vàng mã, hàng mã 70% Trước mức thuế xuất cao 100%năm 1998, 80% năm 2003, 75% năm 2005 Như vậy, mức thuế suất thuế TTĐB giảm dần, điều góp phần quan trọng việc thực thi thực tế Một mặt, phù hợp với xu hướng hợp nhập giới Việt Nam Mặt khác, nhận ủng hộ doanh nghiệp nước nước dẫn đến việc luật tôn trọng ý thức tuân theo pháp luật thuế TTĐB, giúp việc thực thi thuế TTĐB diễn nhanh chóng hạn chế hành vi trốn thuế Nhưng mức thuế suất phải đảm bảo mục đích hướng dẫn tiêu dùng mà Nhà nước đề Cân lợi ích xã hội lợi ích cá nhân c Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế TTĐB 2008 quy định Điều Luật thuế TTĐB : “Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định Điều bao gồm khoản thu thêm, thu (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế tính Đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá Hoàng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính giao dịch bình qn thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Chính phủ quy định cụ thể Điều này.” Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB quy định chi tiết việc tính thuế TTĐB sau: “1.Đối với hàng hố sản xuất nước, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Giá tính thuế TTĐB = ────────────────────── + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Trong đó, giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định pháp luật thuế GTGT… Đối với hàng nhập khẩu, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập khẩu… Đối với hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá tính thuế khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì, vỏ chai… Đối với hàng hố gia cơng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán hàng hoá sở giao gia công bán giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán Đối với hàng hoá sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hố, cơng nghệ sản xuất giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở sở hữu thương hiệu hàng hố, cơng nghệ sản xuất Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh dịch vụ bán ra… Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, khuyến mại hàng hoá, dịch vụ Hồng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định Điều bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất, kinh doanh hưởng…” Có thể xem hành lang pháp lý quan trọng để tiến hành việc thực thi pháp luật thuế TTĐB Đây điểm tiến luật thuế TTĐB 2008 Các quan quyền lực dựa vào quy định để thực thi luật xác, tránh việc bỏ sót trường hợp việc không tuân thủ doanh nghiệp người tiêu dùng lý khơng quy định cụ thể nên có cách áp dụng khác d Chế độ hoàn thuế, giảm thuế, khấu trừ thuếTTĐB Trong luật Thuế TTĐB khơng cịn tồn khái niệm miễn thuế xuất thêm khái niệm khấu trừ thuế Miễn thuế TTĐB điều khơng nên có người nộp thuế thực người dân, mà họ chấp nhấn sử dụng hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục phải chịu thuế TTĐB( hàng hóa Nhà nước khơng khuyến khích khơng thiết yếu sống) họ chấp nhận có khả bỏ khoản thuế TTĐB khơng cần thiết phải miễn thuế TTĐB.Có thể áp dụng giảm thuế để góp phần tạo điều kiện giải khó khăn trước mắt doanh nghiệp Khấu trừ thuế hoạt động tới áp dụng nguyên tắc “đánh thuế phải đảm bảo khơng xảy tình trạng đối tượng tính thuế phải chịu loại thuế nhiều lần” Hồn thuế để đảm bảo nguyên tắc phần lớn hàng xuất chia cắt, giải thể, phá sản…Như chưa chưa tính tới doanh nghiệp sản xuất hàng hóa TTĐB nước, cần tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thêm vốn để sản xuất, kinh doanh e Chế độ hóa đơn chứng từ Hóa đơn, chứng từ mua bán, nhập hàng hóa, cung ứng dịch vụ yếu tố quan trọng không với đối sở kinh doanh hoạt động kế tốn, kiểm tốn mà cịn Nhà nước việc xác định đúng, đủ nghĩa vụ thuế sở kinh doanh Ngân sách nhà nước Vì vậy, việc thực thi thuế TTĐB không kể tới việc giữ gìn hóa đơn, chứng từ Đây sở để người nộp thuế báo cáo việc thực thi pháp luật Đây sở để quan quản lý, quản lý việc tuân theo pháp luật người có nghĩa vụ nộp thuế quản lý số thu cho NSNN, tránh tùy tiện 2.1.2 Phương pháp quản lý Hoàng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính Luật Quản lý thuế Quốc hội thông qua có hiệu lực từ ngày 1/7/2007 bãi bỏ quy định quản lý thuế như: nghĩa vụ, trách nhiệm thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt (Điều Chương 1); đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế (Điều 8, 9, 10, 11, 12, 14 Điều 15 Chương III); xử lý vi phạm, khen thưởng (Điều 17, 18, 19, 20 Chương V); khiếu nại, khởi kiện thời hiệu (Điều 21, 22 Chương VI); Tổ chức thực (Điều 23, 24, 25 Chương VI) Như vậy, pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng có chế giải hoàn chỉnh, dồng thống nhất, hướng dẫn đầy đủ luật quản lý thuế 2007 nghị định 85/2007/NĐCP phủ ngày 25 tháng năm 2007 quy định chi tiết số điều luật quản lý thuế Điều góp phần tích cực cho việc hướng dẫn thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2.Yếu tố từ tâm lý người dân Tâm lý quan sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng phải chịu thuế TTĐB: Do loại thuế có mức thuế suất cao dẫn đến tâm lý tâm lý: thứ muốn trốn tránh để thu lợi nhuận cao cho doanh nghiệp mình; thứ hai: Muốn giảm bớt thuế suất để giảm giá thành tạo cạnh tranh thị trường Từ tâm lý dẫn tới hành động cụ thể Nếu hành vi trốn thuế xảy doanh nghiệp bị xử lý biện pháp hành hình tùy vào mức vi phạm Nhà nước nhận thấy chế tài xử phạt, muốn pháp thuế TTĐB thực thi tốt cần có tơn trọng thực từ phía quan riêng chế tài xử phát Vì ban hành luật thuế TTĐB Nhà mước tham khảo ý kiến số doanh nghiệp sản xuất hàng hóa đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB( Ví dụ : nhà máy sản xuất bia…)và có chỉnh sửa phù hợp, điều chứng tỏ tôn trọng định Nhà nước đối tượng phải nộp thuế Tâm lý người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đối tượng phải chịu thuế TTĐB: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu vậy, người phải chịu thuế thực chất người tiêu dùng Vậy hành vi thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt thực thi cụ thể qua hành vi người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Như nói trên, Nhà nước muốn điều tiết tiêu dùng cân nhắc lợi ích thật lợi ích bỏ người tiêu dùng có lựa chọn cụ thể Và chấp nhận sử dụng loại hàng hóa dịch vụ đương nhiên họ phải chuẩn bị tâm lý thực thi pháp luật thuế TTĐB III.Thực trạng thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt Hoàng Thúy Nga – KT33D032 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính 1.Những thành tựu đạt trình thực thi pháp luật thuế TTĐB Việc thực thi pháp luật thuế TTĐB thực tế thu nhiều thành tựu sau: Thứ nhất, Hiện hệ thống văn pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt rõ ràng đầy đủ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt trước quy định nội dung sách quản lý thuế Trong đó, Luật quản lý thuế(có hiệu lực thi hành ngày 1/07/2007) quy định nội dung quản lý thuế bao gồm đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, toán thuế, xử lý vi phạm, khen thưởng để thay cho quy định quản lý thuế, kê khai, nộp thuế, toán thuế, xử lý vi phạm, khen thưởng để thay cho quy định quản lý luật thuế hành Vì Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12 quy định nội dung sách thuế Ngồi ra, sau Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Quốc hội thông qua, Chính phủ ban hành Nghị định số 26/2009/ NQ-CP ngày 16/03/2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Thứ hai, Nhà nước có thay đổi phù hợp với yếu tố khách quan, cân lợi ích lợi ích Nhà nước cá nhân Tạo khung pháp lý để việc thi hành thuế TTĐB diễn thuận lợi, không gây bất lợi gây cách hiểu khác dẫn tới cách áp dụng khác Luật Thuế TTĐB hành so với Luật Thuế TTĐB cũ thể rõ việc hướng dẫn sản xuất buộc doanh nghiệp phải thay đổi mặt, lựa chọn cấu sản xuất phù hợp; khuyến cáo người dân hạn chế tiêu dùng loại hàng xa xỉ đặc biệt nhằm thực cam kết quốc tế nước ta gia nhập WTO Thứ ba, Các doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh việc thực thi pháp luật thuế TTĐB theo quy định trình tự kê khai, nộp thuế, tính thuế pháp luật việc lưu, giữ hóa đơn, chứng từ doanh nghiệp quan tâm cách thích đáng để làm nộp thuế TTĐB, khấu trừ thuế TTĐB… Thứ tư, Luật Thuế TTĐB năm 2008 mở rộng đối tượng chịu thuế có diện đối tượng chịu thuế hẹp Tuy nhiên, Thuế TTĐB lại có thuế xuất cao loại thuế gián thu khác Thuế TTĐB đem lại cho Ngân sách nhà nước nguốn thu không nhỏ Theo thống kê tỷ trọng số thu từ thuế TTĐB lớn thứ tư tỷ trọng số thu từ sắc thuế hành Hoàng Thúy Nga – KT33D032 10 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính ( Nguồn: Ban dự tốn- Tổng cục thuế) Thứ năm, Luật thuế TTĐB đáp ứng yêu cầu phục vụ cho tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế thơng qua việc quy định lộ trình bước điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt số mặt hàng ô tô sản xuất, lắp ráp nước; áp dụng mức thuế suất mặt hàng thuốc lá…Qua đó, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng theo định hướng Nhà Nước Những hạn chế cịn tồn cơng tác thực thi pháp luật thuế tiêu thục đặc biệt Bên cạnh thành tựu đạt được, việc thực thi Luật Thuế TTĐB hạn chế sau: Thứ nhất, tồn lớn việc thực thi thuế TTĐB hành vi trốn thuế cúa đơn vị sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Các đơn vị tìm cách trốn thuế…Việc ấn định thuế quy định điều 25 Nghị định 85/2007/NĐ-CP cao thấp giá trị thuế TTĐB mà doanh nghiệp, cá nhân phải thực Điều dẫn tới hậu tồn “hợp tác ngầm” cán thu thuế người nộp thuế làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý Thứ hai, ý thức, văn hóa tơn trọng pháp luật đội ngũ cán quản lý thuế Đây đội ngũ thay mặt cho Nhà nước thực thi pháp luật thuế TTĐB thu, kiểm tra việc thi hành người nộp thuế TTĐB Vì vậy, ý thức tơn trọng pháp luật họ định phần quan trọng tới việc thực thi pháp luật Hành vi trốn thuế dù tinh vi đến đâu thực kiểm tra cách triệt để, cơng minh tìm Thứ ba, văn pháp luật gần khơng có chế tài xử lý thích đáng đội ngũ cán thuế có vi phạm Đối với cán vi Hoàng Thúy Nga – KT33D032 11 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính phạm tùy vào mức độ vi phạm mà có mức xử lý phù hợp Nếu khơng có quy định rõ ràng dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt động trốn thuế, thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế IV Một số ý kiến để hoàn thiện thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thứ nhất, nâng cao ý thức pháp luật cho người dân cách tuyên truyền, giáo dục cách sâu rộng tới tất tầng lớp Thuế TTĐB loại thuế mà nhiểu người nộp mà Khơng phải riêng đối tượng có thu nhập cao người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế TTĐB Có đối tượng người dân bình thường sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ khơng biết phải nộp thuế TTĐB việc hướng dẫn điều tiết chi tiêu Nhà nước Thứ hai, cần xác định mức ấn định thuế TTĐB tối thiểu cao mức cần phải nộp thực tế doanh nghiệp phải có biện pháp mạnh răn de hạn chế vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” cán thuế đối tượng nộp thuế mức ấn định thấp Thứ ba, nâng cao trình độ, trách nhiệm đội ngũ quản lý thuế: muốn thực thi thuế TTĐB tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: Thứ yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán tra thuế KẾT LUẬN Có thể nói, Thuế tiêu thụ đặc biệt có vai trị thực quan trọng việc hướng dẫn phát triển sản xuát tiêu dùng xã hội Cùng với loại thuế khác, thuế tiêu thụ đặc biệt hình thành nên hệ thống sách thuế đồng điều kiện nước ta, góp phần ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước Mặc dù đạt nhiều thành tựu song Thuế tiêu thụ đặc biệt bộc lộ số hạn chế định Điều địi hỏi phải có nỗ lực, thay đổi mặt nhằm nâng cao hiệu áo dụng Luật thuế TTĐB thực tiễn Hoàng Thúy Nga – KT33D032 12 Bài tập học kì mơn : Luật Tài Chính DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Tư Pháp, Hà nội 2004 2) Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2005 3) Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2008 4) Luật Quản lý thuế 2006 5) Nghị định 85/2007/NĐ-CP phủ ngày 25 tháng năm 2007 quy định chi tiết số điều luật quản lý thuế Hoàng Thúy Nga – KT33D032 13 ... bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm thực thi pháp luật thuế tiêu thục đặc biệt Thực thi pháp luật hiểu chung hoạt động thực thi hành pháp luật Theo nghĩa hẹp thực thi pháp luật hoạt động... tích cực tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thực tế Và ngược lại, làm cho việc thực thi thuế khó thực thực gặp phải phản đối lớn xã hội, dẫn tới việc không thực thi thực thi không... hàng việc thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam đơn giản Nhưng trình thực thi, tổng kết phủ việc thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2005 cho thấy tồn nhiều bất cập dẫn đến việc khó thực thi bỏ