9/23/23 CHƯƠNG : KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU - PHẢI TRẢ 1 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU q Khái niệm Nợ phải thu tài sản DN người khác nắm giữ, bao gồm: § Phải thu khách hàng § Thuế GTGT khấu trừ § Phải thu nội § Phải thu khác § Các khoản tạm ứng § Các khoản cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 2 9/23/23 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU q Phân loại Nợ ngắn hạn: ≤ 12 tháng Chu kỳ KD ≤ 12 tháng Nợ dài hạn: > 12 tháng Nợ ngắn hạn: ≤ Chu kỳ KD Chu kỳ KD > 12 tháng Nợ dài hạn: > Chu kỳ KD 3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU q Nguyên tắc hạch toán ü Nợ phải thu phải theo dõi hạch toán chi tiết đối tượng phải thu ü Trên tài khoản nợ phải thu không phân biệt ngắn hạn, dài hạn kế toán cần theo dõi thời hạn khoản phải thu để lập BCTC, kế tốn vào thời hạn cịn lại khoản phải thu để phân loại dài hạn ngắn hạn BCTC ü Cuối kỳ phải đối chiếu công nợ phải thu, xác định nợ hạn, nợ khó địi khơng địi để xem xét lập dự phịng nợ phải thu khó địi 4 9/23/23 KẾ TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG q TK sử dụng Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua-bán Tài khoản sử dụng: TK 131, tài khoản lưỡng tính, có số dư bên Nợ có số dư bên Có, số dư bên mang ý nghĩa khác nhau: TK 131 – Số dư Nợ: Số tiền phải thu khách hàng TK 131 – Số dư Có: Số tiền KH ứng trước cho DN, chất Nợ phải trả DN Vì ý nghĩa số dư bên TK 131 khác nên trình bày Báo cáo tình hình tài khơng dựa vào số dư TK 131 tổng hợp mà lấy số liệu từ TK 131 chi tiết tách riêng số dư Nợ, Có trình bày phần Tài sản Nợ phải trả tương ứng 5 Ví dụ 1: Kế tốn phải thu khách hàng Ngày 01/06: Khách hàng A ứng trước tiền mua hang tiền mặt 40.000.000d Ngày 10/06: Bán cho khách hàng A 700sp với đơn giá bán 100.000đ/sp, giá vốn 40.000đ/sp, VAT 10%, số tiền lại khách chưa toán Ngày 25/06: Khách hàng A tốn hết số tiền cịn nợ chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ 6 9/23/23 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG - Phương pháp khấu trừ TK sử dụng: q TK 133 : dùng để theo dõi thuế GTGT đầu vào Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ & Hàng hóa dịch vụ mua vào có chứng từ thể thuế GTGT q TK 33311 dùng để theo dõi thuế GTTG đầu hàng hóa dịch vụ bán qTK 33312 dùng để theo dõi thuế GTGT hàng nhập phải nộp 7 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG - Phương pháp khấu trừ Số thuế GTGT phải nộp = số thuế GTGT đầu – số thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT hóa đơn = Giá tính thuế GTGT (Giá chưa thuế) x Thuế suất thuế GTGT Trường hợp chứng từ tốn giá có thuế GTGT thì: Giá toán Giá chưa thuế GTGT = + Thuế suất thuế GTGT (%) 8 9/23/23 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG - Phương pháp khấu trừ Ví dụ Công ty bán 100 sản phẩm X cho khách hàng với giá bán chưa thuế GTGT 1.000.000đ/sp, thuế suất thuế GTGT 10% => Thuế GTGT đầu = (100sp x 1.000.000đ/sp) x 10% = 10.000.000 (TK 33311) Công ty chi tiền mặt tốn chi phí quảng cáo 12.100.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Þ Giá chưa thuế GTGT = 12.100.000 / (1 + 10%) = 11.000.000đ Þ Thuế GTGT: 11.000.000 x 10% = 1.100.000đ (TK 1331) 9 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG - Phương pháp trực tiếp Kế toán thuế GTGT trực tiếp: Sử dụng TK 3331 TK 3331 dùng để theo dõi thuế GTTG phải nộp - Khi mua HH, DV vào: Kế tốn khơng cần tách riêng phần thuế GTGT, tồn giá tốn HH, DV mua vào ghi tăng TS chi phí - Khi bán HH, DV ra: Kế tốn tách riêng phần thuế GTGT phải nộp sử dụng TK 3331 thời điểm bán HH, DV tách riêng phần thuế GTGT ghi vào TK 3331 sau - Số dư TK 3331 số thuế phải nộp DN 10 10 9/23/23 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG - Phương pháp trực tiếp Hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x TS thuế GTGT (10%) Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ % Trong đó: + Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; + DV, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5%; + SX, vận tải, DV có gắn với hàng hóa, XD có bao thầu NVL: 3%; + Hoạt động kinh doanh khác: 2% 11 11 KẾ TOÁN KHOẢN TẠM ỨNG q Khái niệm Tạm ứng khoản tiền vật tư DN giao cho nhân viên để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh thực công việc phê duyệt q Ngun tắc kế tốn § Khoản tạm ứng theo dõi tài khoản 141, kế toán cần mở sổ theo dõi theo người tạm ứng theo quy định phải toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trước tạm ứng kỳ sau § Khi hồn thành cơng việc giao, nhân viên phải lập bảng toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc để toán, khoản tạm ứng sử dụng khơng 12 hết nhân viên phải hồn lại phần chênh lệch cho công ty, khoản tạm ứng không đủ công ty bù thêm cho nhân viên 12 9/23/23 KẾ TOÁN KHOẢN TẠM ỨNG q Sơ đồ hạch toán TK 141 – Tạm ứng 13 13 TRÌNH BÀY TRÊN BCTC Tên TK Số dư Nợ Số dư Có TK 131 – Phải thu Phần A – Tài sản ngắn hạn, khách hàng Mục III – Các khoản phải thu ngắn hạn, tiêu “Phải thu ngắn hạn khách hàng” (Mã số 131) Phần B – Tài sản dài hạn Mục I – Các khoản phải thu dài hạn, tiêu “Phải thu dài hạn khách hàng” (Mã số 211) Phần C – Nợ phải trả, Mục I – Nợ ngắn hạn, tiêu “Người mua trả tiền trước ngắn hạn” (Mã số 312) Phần C – Nợ phải trả, Mục II – Nợ dài hạn, tiêu “Người mua trả tiền trước dài hạn” (Mã số 332) TK 138 – Phải thu khác TK 141 – Tạm ứng Đối với TK 138: Phần C – Nợ phải trả, Mục I – Nợ ngắn hạn, tiêu “Phải trả ngắn hạn khác” (Mã số 319) Phần A – Tài sản ngắn hạn, Mục III – Các khoản phải thu ngắn hạn, tiêu “Các khoản phải thu khác” (Mã số 136) Phần B – Tài sản dài hạn Mục I – Các khoản phải thu dài hạn, tiêu “Phải thu dài hạn khác” (Mã số 216) 14 14 9/23/23 NỢ PHẢI TRẢ a Định nghĩa: Theo VAS 01: Nợ phải trả nghĩa vụ DN phát sinh từ giao dịch kiện qua mà DN phải tốn từ nguồn lực b Điều kiện ghi nhận: Thỏa điều kiện sau: v Thanh toán nghĩa vụ tiền, tài sản khác, việc thay khoản nợ khác, chuyển nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu; v Khoản nợ phải trả phải xác định (hoặc ước tính 15 được) cách đáng tin cậy 15 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG c Phân loại - Theo nội dung Các khoản tiền phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu; Tiền lương, phụ cấp, tiền thưởng phải trả cho người lao động; Các khoản phải trả nội Các khoản toán với chủ đầu tư theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Chi phí phải trả; 10 Phát hành trái phiếu công ty Thuế khoản phải nộp Nhà nước 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Các khoản phải trả nhận ký cược, 12 Dự phòng phải trả ký quỹ Các khoản tiền vay, nợ Quỹ khen thưởng phúc lợi 13 Các khoản phải trả khác 14 Quỹ bình ổn giá 16 16 9/23/23 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG c Phân loại - Theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường DN Chu kỳ kinh doanh ≤ 12 tháng Chu kỳ kinh doanh > 12 tháng • Nợ ngắn hạn: ≤ 12 tháng • Nợ dài hạn: > 12 tháng • Nợ ngắn hạn: ≤ Chu kỳ KD • Nợ dài hạn: > Chu kỳ KD 17 17 KẾ TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN Chíêt khấu thương mại, giảm giá, trả lại hàng mua 111, 112, 341 711 Phương pháp kế toán 151, 152, 153, 156, (133) 331 Trả nợ hay ứng trước Mua chịu vật tư, cho người bán hàng hoá Xử lý nợ khơng địi (nếu có) 211, 213, 2411, (133) Mua chịu TSCĐ 242 Lãi trả góp mua TSCĐ (nếu có) 515 2412, 2413, (133) Số tiền chiết khấu toán hưởng Phải trả người nhận thầu XDCB hay sửa chữa lớn TSCĐ 627, 641, 642,… , (133) Phải trả người cung cấp dịch vụ 18 18 9/23/23 Ví dụ 2: Kế tốn phải trả cho người bán (1) Ngày 2, DN mua chịu lô hàng hoá nhập kho, giá chưa thuế 30 triệu đồng, thuế GTGT 10%, điều kiện toán 1/5, n/30 (thanh tốn vịng ngày đầu hưởng chiết khấu toán 1%, thời hạn nợ 30 ngày) (2) Ngày 5, Doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền hàng (3) Ngày 12, theo hợp đồng ký, Doanh nghiệp ứng trước 15 triệu đồng tiền mua lơ hàng hố cho cty B tiền mặt (4) Ngày 15, Công ty B giao hàng, giá chưa thuế lô hàng 50 triệu đồng, thuế GTGT 10%, Doanh nghiệp chuyển khoản tốn hết khoản tiền cịn lại lô hang hàng nhập kho đủ Yêu cầu: Ghi sổ nhật ký nghiệp vụ 19 19 KẾ TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN Trình bày thơng tin Bảng CĐKT Tên TK Số dư Nợ: Số tiền ứng trước cho người bán Số dư Có: Số tiền cịn phải trả cho người bán Phần A – Tài sản ngắn hạn, Mục III – Các khoản phải thu ngắn hạn, tiêu Trả trước cho người bán TK 331-Phải ngắn hạn (Mã số 132) Phần C – Nợ phải trả, Mục I – Nợ ngắn hạn, tiêu Phải trả người bán ngắn hạn (Mã số 311) trả cho người Hoặc: bán Hoặc: Phần B – Tài sản dài hạn, Mục I – Các khoản phải thu dài hạn, tiêu Trả trước cho người bán dài hạn (Mã số 212) Phần C – Nợ phải trả, Mục II – Nợ dài hạn, tiêu Phải trả người bán dài hạn (Mã số 331) 20 20 10 9/23/23 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Phương pháp kế toán 111, 112 241,622,627,641,642 334 (1) ứng trước tiền (2) Tiền công/lương phải trả lương 141, 1388, 3335 (3) Tiền luơng nghỉ phép (6) Các khoản khấu trừ 335 (nếu trích trước cơng nhân SX) 111, 112, 512, 33311 3383 (7) Thanh toán khoản (4) BHXH phải trả phải trả tiền người lao động 3532 sản phẩm, hàng hoá (5) Tiền thưởng phải trả người lao động 21 21 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Phương pháp kế toán 111, 112 338 (2, 3, 4, 6) 241, 622, 627, 641, 642 Nộp khoản trích Trích khoản theo lương theo lương tính vào chi phí (23,5%) 334 Trích khoản theo lương trừ vào thu nhập (10,5%) 22 22 11 9/23/23 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG (TỪ 1/10/2021 ĐẾN 30/06/2022) Các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định Nội dung Tổng tỷ lệ trích nộp DN chịu Nợ TK 622, 6271, 6411… Có TK 338 Người lao động chịu Nợ TK 334 Có TK 338 Kinh phí cơng đồn – TK 3382 2% 2% - Bảo hiểm xã hội – TK 3383 25% 17% 8% Bảo hiểm y tế – TK 3384 4,5% 3% 1,5% 2% 0% 1% 32,5% 22% 10,5% Bảo hiểm thất nghiệp – TK 3386 Tổng Nguồn tham khảo: Nghị Quyết 68/NQ-CP ngày 01/07/2021 Nghị Quyết 116/NQ-CP ngày 24/09/2021 23 23 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG (TỪ 1/07/2022 ĐẾN 30/09/2022) Các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định Nội dung Kinh phí cơng đồn – TK 3382 Tổng tỷ lệ trích nộp DN chịu Nợ TK 622, 6271, 6411… Có TK 338 Người lao động chịu Nợ TK 334 Có TK 338 2% 2% - Bảo hiểm xã hội – TK 3383 25,5% 17,5% 8% Bảo hiểm y tế – TK 3384 4,5% 3% 1,5% 1% 0% 1% 33% 22,5% 10,5% Bảo hiểm thất nghiệp – TK 3386 Tổng Nguồn tham khảo: Nghị Quyết 68/NQ-CP ngày 01/07/2021 Nghị Quyết 116/NQ-CP ngày 24/09/2021 24 24 12 9/23/23 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG (TỪ 1/10/2022) Các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định Nội dung Kinh phí cơng đồn – TK 3382 Tổng tỷ lệ trích nộp DN chịu Nợ TK 622, 6271, 6411… Có TK 338 Người lao động chịu Nợ TK 334 Có TK 338 2% 2% - Bảo hiểm xã hội – TK 3383 25,5% 17,5% 8% Bảo hiểm y tế – TK 3384 4,5% 3% 1,5% 2% 1% 1% 34% 23,5% 10,5% Bảo hiểm thất nghiệp – TK 3386 Tổng Nguồn tham khảo: Nghị Quyết 68/NQ-CP ngày 01/07/2021 Nghị Quyết 116/NQ-CP ngày 24/09/2021 25 25 Ví dụ 3: Kế tốn phải trả người lao động Ngày 15/10/2021, công ty A chuyển khoản ứng lương đợt I tháng 10 cho nhân viên qua thẻ ATM 50.000.000đ Ngày 30/10/2021, kế tốn tính lương phải trả phận tháng 10 sau: - Công nhân sản xuất sản phẩm: 60.000.000đ - Quản đốc phân xưởng: 15.000.000đ - Nhân viên bán hàng: 20.000.000đ - Quản lý phận bán hàng: 10.000.000đ - Nhân viên kế tốn 12.000.000đ Kế tốn trích khoản theo lương DN chịu người lao động chịu dựa tổng thu nhập Ngày 5/11/2021, công ty A chuyển khoản trả lương đợt II tháng 10 cho nhân viên 26 Yêu cầu: Ghi vào sổ nhật ký nghiệp vụ phát sinh 26 13 9/23/23 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Trình bày thông tin Bảng CĐKT Tên TK TK 334-Phải trả NLĐ TK 3382-KPCĐ TK 3383-BHXH TK 3384-BHYT TK 3386-BHTN Số dư Nợ Phần A – Tài sản ngắn hạn, Mục III – Các khoản phải thu ngắn hạn, tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 136) Số dư Có Phần C – Nợ phải trả, Mục I – Nợ ngắn hạn, tiêu “Phải trả người lao động” (Mã số 314) Phần C – Nợ phải trả, Mục I – Nợ ngắn hạn, tiêu “Phải trả ngắn hạn khác” (Mã số 319) 27 27 Cảm ơn em lắng nghe ! 28 14