CHƯƠNG 5 CHƯƠNG KẾ TOÁN HUY ĐỘNG VỐN KẾ TOÁN HUY ĐỘNG VỐN 1 NỘI DUNG CHƯƠNG Những vấn đề chung Kế toán phát hành cổ phiếu huy động vốn Kế toán phát hành trái phiếu huy động vốn 2 1 TỔNG QUAN VỀ CHỨNG KHỐN v Khái niệm: Chứng khốn loại giấy có giá, chứng nhận góp vốn hay cho vay dài hạn chủ thể phát hành v Phân loại: Chứng khoán nợ Chứng khoán vốn Do nhà nước DN phát hành Do công ty cổ phần phát hành Ví dụ: Trái phiếu Bao gồm: Cổ phiếu thường Cổ phiếu ưu đãi 3 TỔNG QUAN VỀ CỔ PHIẾU v Cổ phiếu thường: cổ phiếu mà: ü Tất công ty cổ phần phát hành ü Khơng có kỳ hạn khơng hồn vốn ü Cổ tức khơng cố định (tùy thuộc vào KQKD) v Mệnh giá: giá trị ban đầu ghi cổ phiếu v Cổ tức cổ phiếu thường: khoản tiền chia cho cổ đông cổ phiếu thường (khoản trả sau trả cổ tức cho cổ phiếu ưu đãi) 4 TỔNG QUAN VỀ CỔ PHIẾU v Cổ phiếu ưu đãi : Là cổ phiếu mà § Được hưởng mức lãi riêng biệt cố định hàng năm § Được ưu tiên chia lãi trước cổ phiếu thường § Được ưu tiên phân chia tài sản lại trước CP thường v Cổ phiếu ưu đãi phản ánh theo mệnh giá v Lợi tức cổ phiếu ưu đãi: tính tỷ lệ % theo mệnh giá 5 TỔNG QUAN VỀ TRÁI PHIẾU v Khái niệm: Trái phiếu DN loại chứng khoán nợ DN phát hành, xác nhận nghĩa vụ trả gốc lãi DN phát hành người sở hữu trái phiếu Mệnh giá tối thiểu 100.000đ/TP v Phân loại: § Trái phiếu thường: Là trái phiếu khơng có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu § Trái phiếu chuyển đổi 6 KẾ TOÁN PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU HUY ĐỘNG VỐN 2.1 • NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN 2.2 • TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 2.3 • SƠ ĐỒ KẾ TỐN 2.4 • VÍ DỤ 7 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN v Quyền phát hành cổ phiếu: số cổ phiếu tối đa cty phát hành mà khơng cần thay đổi vốn điều lệ v Cổ phiếu lưu hành: cổ phiếu phát hành nắm giữ cổ đông Chia cổ tức số lượng v Cổ phiếu phát hành: số cổ phiếu công ty bán chuyển cho cổ đông 8 2.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Tài khoản 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” Có TK cấp 2: üTK 4111 “Vốn góp chủ sở hữu” üTK 4112 “Thặng dư vốn cổ phần” üTK 4113 “Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu” ü TK 4118 “Vốn khác” 9 2.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Tài khoản 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” vTK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu: có tài khoản cấp 3: ü TK 41111: phản ánh tổng mệnh giá (MG) cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết; ü TK 41112: phản ánh tổng MG cổ phiếu ưu đãi vTK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần : phản ánh phần chênh lệch giá phát hành MG cổ phiếu; Chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cổ phiếu quỹ TK có số dư Có số dư Nợ 10 10 2.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG vTK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu: sử dụng bên phát hành trái phiếu chuyển đổi, dùng để phản ánh cấu phần vốn (quyền chọn chuyển đổi cổ phiếu) trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo Bên Nợ: Kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu để ghi tăng thặng dư vốn cổ phần thời điểm đáo hạn trái phiếu Bên Có: Giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi ghi nhận thời điểm phát hành Số dư bên Có: Giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo 11 11 2.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG vTK 4118 - Vốn khác TK phản ánh số vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (nếu khoản phép ghi tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu) 12 12 2.3 SƠ ĐỒ KẾ TOÁN Tài khoản 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” 4111 111, 112 111,112 (1) Phát hành cổ phiếu MG = GPH (5) Mua để hủy bỏ (GM > MG) (2) Phát hành cổ phiếu MG < GPH (6) Mua để hủy bỏ (GM < MG) 421 4112 (4) CP phát hành cổ phiếu Thặng dư vốn cổ phần GPH - MG GM - MG (7) Chia cổ tức cổ phiếu MG - GM (3) Phát hành cổ phiếu MG > GPH 13 13 2.4 VÍ DỤ - GIÁ PHÁT HÀNH > MỆNH GIÁ Ngày 10/1/N, công ty A phát hành triệu cổ phiếu phổ thơng có mệnh giá 10.000 đ/cp, giá phát hành 15.000 đ/cp, thu chuyển khoản Chi phí phát hành 0,2% giá phát hành, toán tiền chuyển khoản 14 14 2.4 VÍ DỤ : TRẢ CỔ TỨC BẰNG CỔ PHIẾU Ngày 10/3/N+1, Công ty A chia cổ tức hình thức phát hành thêm cổ phiếu phổ thơng có mệnh giá 10.000 đ/cp, giá phát hành 15.000 đ/cp, tỷ lệ 5:1 15 15 2.4 VÍ DỤ : MUA LẠI CỔ PHIẾU ĐỂ HỦY BỎ Ngày 10/6/N+1, Công ty A mua lại 200.000 cổ phiếu để hủy bỏ, với giá khớp lệnh 13.000 đ/cp, toán chuyển khoản 16 16 TRÌNH BÀY TRÊN BCTC TK 4112: Trình bày CDKT, phần D.I –Vốn chủ sở hữu, tiêu Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 412) Nếu dư Có ghi dương, dư Nợ ghi âm (…) TK 41111: Trình bày CDKT, phần D.I –Vốn chủ sở hữu, tiêu Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu (Mã số 411a) 17 17 Kế toán phát hành trái phiếu phát hành Trái phiếu thường vLà trái phiếu khơng có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu vCó trường hợp: - Phát hành trái phiếu ngang giá (GPH = MG) - Phát hành trái phiếu có chiết khấu (GPH < MG) - Phát hành trái phiếu có phụ trội (GPH > MG) vChiết khấu/phụ trội trái phiếu làm tăng/giảm chi phí vay 18 Kế toán phát hành trái phiếu phát hành - Trái phiếu thường 111,112 635/241,627 111,112,… 34311 Mệnh giá Chi phí phát hành Mệnh giá Mệnh giá Giá phát hành a) Trả lãi định kỳ Giá phát hành 242 Giá phát hành Phân bổ lãi trả trước b) Lãi trả trước Phân bổ chi phí phát hành 335 Cuối thời hạn tốn lãi 34313 Phụ trội TP c) Trích trước lãi TP phải trả (lãi trả sau) 34312 Chiết khấu TP Phân bổ chiết khấu TP kỳ (tăng chi phí vay) Phân bổ phụ trội TP kỳ (giảm chi phí vay) 19 19 Ví dụ – Phát hành Trái phiếu thường Ngày 31/12/N-1 công ty phát hành 1000 trái phiếu mệnh giá 1.000.000đ/ trái phiếu có chiết khấu, giá phát hành 950.000đ/TP, thu tiền mặt, kỳ hạn năm, đáo hạn 31/12/N+4, lãi suất danh nghĩa 8%/năm, trả lãi hàng năm vào 31/12 Chi phí phát hành trái phiếu (khơng phân bổ dần) tính theo tỷ lệ 0,02% giá phát hành toán chuyển khoản Ø Nợ TK 111: 1.000 x 950.000đ, Nợ TK 34312: 1.000 x (1.000.000 – 950.000)/Có TK 34311: 1.000 x 1.000.000 Ø CP phát hành trái phiếu: Nợ TK 34311/Có TK 112: 0,02% x 950.000.000 Ø Ø Cơng ty phát hành trái phiếu để vay vốn dùng riêng cho họat động đầu tư XDCB cơng trình nhà xưởng Lãi trái phiếu đủ điều kiện vốn hóa vào giá trị cơng trình xây dựng Cơng ty khơng lập báo cáo tài niên độ, phân bổ chiết khấu trái phiếu theo đường thẳng 20 10 Ví dụ – Phát hành Trái phiếu thường Ø Ngày 31/12/N ngày 31/12 năm N+1, N+2, N+3, chi tiền mặt toán lãi cho trái chủ phân bổ chiết khấu trái phiếu Năm N Năm N+1 ghi giống cơng trình cịn xd, lãi trái phiếu vốn hoá Lãi trái phiếu: N2412/C111: 1000 x 1tr x 8% N635/C34312: 50tr/5 N+2 có 10 tháng vốn hố, cịn tháng ko vốn hoá ctrinh xây xong N2412: 1000 cp x 1tr x 8% /12 tháng * 10 tháng N635: 1000 cp x 1tr x 8% /12 tháng * tháng Có TK 1111: 1000 x 1tr x 8% N635/C34312: 50tr/5 N+3: N635/C111: 1000 x 1tr x 8% N635/C34312: 50tr/5 Ø Ngày 31/12/N+4, chi tiền mặt toán nợ gốc đáo hạn lãi kỳ cuối, phân bổ chiết khấu trái phiếu N34311: 1000 x 1tr /C111 N635: 1000 x 1tr x 8%/C111 (do công trình cuối tháng 10/N+2 hồn thành) u cầu: Tính tốn, định khoản nghiệp vụ (Giả sử cuối tháng 10/N+2 hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng) 21 Trình bày BCTC vTK 341 TK 3431: Trên CĐKT, trình bày § Phần C.I – Nợ ngắn hạn, tiêu Vay nợ thuê tài ngắn hạn (Mã số 320) § Và phần C.II – Nợ dài hạn, tiêu Vay nợ thuê tài dài hạn (Mã số 338) vTK 3432: Trái phiếu chuyển đổi: Trên CĐKT trình bày § Phần C.II – Nợ dài hạn, tiêu Trái phiếu chuyển đổi (Mã số 339) 22 22 11 Cảm ơn em lắng nghe ! 23 12