Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Trong năm gần đây, chứng kiến chuyển phát triển lên kinh tế giới, thực tế đà cho thấy xu khách quan diễn mang tính chất toàn cầu mà không quốc gia, không tập đoàn, không công ty lại không tính đến chiến lược kinh doanh Đó xu qc tÕ ho¸ nỊn kinh tÕ thÕ giíi, mét xu đem lại sức mạnh tài chính; tận dụng công nghệ nhằm làm giảm chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm cho tất doanh nghiệp tham gia vào guồng máy Việt Nam không ngừng đổi để hoà nhập với kinh tế thị tr­êng thÕ giíi, cã nhiỊu doanh nghiƯp ®· ®êi không ngừng lớn mạnh Nhưng để có tồn phát triển môi trường cạnh tranh gay gắt thị trường doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào cho hợp lý, phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất từ bỏ vốn đến thu hồi vổn về, đảm bảo thu nhập đơn vị, hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước, cải tiến đời sống cho cán công nhân viên thực tái sản xuất mở rộng Các doanh nghiệp cần phải hoàn thiện bước thật cẩn thận nhanh chóng cho kết đầu cao nhất, với giá chất lượng sản phẩm có sức hút người tiêu dùng Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, yếu tố để đảm bảo cho trình sản xuất tiến hành bình thường liên tục, nguyên vật liệu, yếu tố đầu vào, sở tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Vì vấn đề đặt cho doanh nghiệp phải hạch toán quản lý đầy đủ xác nguyên vật liệu, phải đảm bảo ba yếu tố công tác hạch toán là: xác, kịp thời, toàn diện Trong sản xuất kinh doanh, sách giá yếu tố để đứng vững chiến thắng cạnh tranh chế thị trường Mặt khác, cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu có ảnh hưởng tới giá thành Việc hạch toán đầy ®đ chÝnh x¸c cã t¸c dơng quan träng ®Õn viƯc hạch toán đầy đủ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để tăng cường hạch Nguyễn Thị Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp toán kế toàn đồng thời góp phần làm giảm lÃng phí vật tư Vì cần phải quản lý vật tư chặt chẽ, thất thoát lÃng phí nhằm giảm giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Công ty Thăng Long (TALIMEX) doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm quần áo phục vụ nhu cầu người tiêu dùng để xuất thị trường nước ngoài, từ khâu chän vËt liƯu cho tíi tun tay nghỊ cđa c«ng nhân viên phải lựa chọn kỹ Và đặc biệt công tác hạch toán Công ty đòi hỏi phải xác kịp thời để cung cấp thông tin cho ban lÃnh đạo Công ty Sau thời gian thực tập phòng kế toán Công ty Thăng Long, em nhận thấy kế toán nguyên vật liệu Công ty giữ vai trò quan trọng có nhiều vấn đề cần quan tâm Do đó, sở phương pháp luận đà học qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty, giúp đỡ tận tình cô phòng kế toán ban lÃnh đạo Công ty, đồng thời hướng đẫn chu đáo cô giáo Nguyễn Thị Thu Hiền, em đà định chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài kết cấu thành chương: Chương1: Những vấn đề lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng côn tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Chương 3: Hoàn thiện công tác nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Vì thời gian khả có hạn, nên chuyên đề em không tránh khỏi sai sót Em mong giúp đỡ, góp ý, bổ xung thầy cô giáo đặc biệt cô giáo Nguyễn Thu Hiền cán phòng kế toán Công ty Thăng Long (TALIMEX) để chuyên đề em thêm phong phó vỊ lý ln vµ thiÕt thùc víi thùc tÕ Ngun ThÞ Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Chương Những vấn Đề lý luận công tác kế toán NGUYÊN VậT LIệU doanh nghIệP sản xuất 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá Nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1.1Khái niệm: Vật liệu đối tượng lao động, thể dạng vật hoá Trong doanh nghiệp, vật liệu sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp 1.1.1.2 Đặc điểm: Đặc điểm vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất- kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất - kinh doanh, vật liệu bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn Vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp liên doanh, vốn góp thành viên tham gia công ty, , đó, chủ yếu doanh nghiệp mua 1.1.1.3 Vai trò nguyên vật liệu: Có thể nói, vật liệu vô quan trọng trình hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất (Công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng vật liệu yếu tố vô quan träng, chi phÝ vËt liƯu th­êng chiÕm tû träng lín tổng số chi phí để tạo thành sản phẩm) Do vật liệu không định đến số lượng sản phẩm mà ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo quy cách, chủng loại đa dạng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao cđa x· héi Nh­ vËy vËt liƯu cã mét gi¸ trị vô quan trọng phủ nhận trình sản xuất kinh doanh Nguyễn Thị Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Một hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thực thiếu ba yếu tố: Lao động, tư liệu lao động, đối tượng lao động Trong người với tưcách chủ thể lao động sử dụng tư liệu lao động đối tượng lao động để tạo cải vật chất Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp biểu cụ thể đối tượng lao động nguyên vật liệu Chi phÝ vỊ vËt liƯu chiÕm mét tû träng lín cấu giá thành sản phẩm phận quan trọng doanh nghiệp Nó không làm đầu vào trình sản xuất mà phận quan trọng hàng tồn kho theo dõi bảo quản lập dự phòng cần thiÕt Do vËt liƯu cã vai trß quan träng nh­ nên công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất phải thực cách toàn diện để tạo điều kiện quản lý vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần cho sản xuất, dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm ngăn ngừa tượng hư hao, mát lÃng phí vật liệu tất khâu trình sản xuất kinh doanh 1.1.2 Phân loại nguyên vật liƯu VËt liƯu c¸c doanh nghiƯp bao gåm nhiỊu thứ, nhiều loại khác nhau, có giá trị, công dụng, nguồn gốc hình thànhkhác Do vậy, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Căn vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu chia thành loại sau: -Nguyên, vật liệu chính: thứ nguyên, vật liệu mà sau trình gia công, chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm; -Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc chống rỉ, hương liệu, xà phòng, giẻ lau); Nguyễn Thị Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp -Nhiên liệu: thứ vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt; -Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải ; -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào với mục đích đầu tư cho xây dựng bản; -Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ); -Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng v.v 1.1.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo quy định vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc) Tức vật liệu nhập kho hay xuất kho phản ánh sổ sách theo giá thực tế 1.1.3.1 Tính giá nguyên vËt liƯu nhËp kho Gi¸ gèc ghi sỉ vËt liƯu trường hợp cụ thể tính sau: Với vật liệu mua ngoài: giá thực tế (giá gốc) ghi sổ gồm trị giá mua vật liệu thu mua [là giá mua ghi hoá đơn người bán đà trừ(-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hưởng, cộng (+) loại thuế không hoàn lại (nếu có) c¸c chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc dì; chi phÝ bao b×; chi phÝ cđa phận thu mua độc lập; chi phí thuê kho, thuê bÃi; tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bÃi)] Nh­ vËy, gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ không bao gồm thuế GTGT đầu vào khấu trừ mà bao gồm khoản thuế không hoàn lại thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Với vật liệu doanh nghiệp sản xuất: giá thực tế ghi sỉ cđa vËt liƯu doanh nghiƯp s¶n xt nhập kho giá thành sản xuất thực tế (giá thành công xưởng thực tế) vật liệu sản xt Ngun ThÞ Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Với vật liệu thuê ngoài, gia công, chế biến: giá thực tế ghi sổ nhập kho bao gåm gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu, cïng c¸c chi phí liên quan đến thuê gia công, chế biến, (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức) Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn: giá thực tế ghi sổ giá thoả thuận bên xác định (hoặc tổng giá toán ghi hoă đơn GTGT bên tham gia liên doanh lập) cộng (+) với chi phí tiếp nhận mà doanh nghiệp phải bỏ (nÕu cã) Víi phÕ liƯu: gi¸ thùc tÕ ghi sổ phế liệu giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu tặng, thưởng: giá trị thực tế ghi sổ vật liệu giá thị trường tương đương cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận (nếu có) 1.1.3.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Để xác định giá thực tế (giá gốc) ghi sỉ cđa vËt liƯu xt kho kú, t theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán bé kÕ to¸n, cã thĨ sư dơng mét c¸c phương pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, thay đổi phương pháp phải giải thích rõ ràng Cụ thể sau: a, Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ tính theo công thức: Giá thực tế loại = xuất kho Số lượng loại xuất kho * Giá đơn vị bình quân Trong đó, giá đơn vị bình quân có thĨ tÝnh theo mét c¸ch sau: C¸ch 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế loại tồn đầu kỳ nhập kỳ = Lượng thực tế loại tồn đầu kỳ nhập kỳ Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Cách tính đơn giản, dễ làm độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến công tác toán nói chung Cách 2: Giá đơn vị = bình quân cuối kỳ trước Giá thực tế loại tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Lượng thực tế loại tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Cách đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động loại vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hoá kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu, dụng cụ, hàng hoá giá thành sản phẩm kỳ Giá thực tế loại tồn kho sau lần nhập Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần = Lượng thực tế loại tồn kho sau lần nhập nhập Cách tính theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục nhược điểm phương pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần b, Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế vật liệu nhập kho trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước vậy, giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu nhập kho sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp c, Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Phương pháp giả định vật liệu nhập kho sau xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước Phương pháp nhập sau xuất trước thích hợp trường hợp lạm phát d, Phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xác định theo đơn hay lô giữ nguyên tõ lóc nhËp vµ cho tíi lóc xt kho (trõ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất kho lô (hay nào) tính theo giá thực tế lô hay Do vậy, phương pháp có tên gọi phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng doanh nghiệp có loại vật liệu vật liệu ổn định, có tính tách biệt nhận diện e, Phương pháp giá thực tế hạch toán: Ngoài phương pháp trên, thực tế công tác kế toán, để giảm nhẹ việc ghi chép bảo đảm tính kịp thời thông tin kế toán, để tính giá thực tế vật liệu xuất kho, kế toán sử dụng phương pháp giá hạch toán Theo phương pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế loại xuất kho (hoặc tồn kho cuối kỳ) = Giá hạch toán loại xuất kho * Hệ số giá loại Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Về thực chất, việc sử dụng giá hạch toán để ghi sổ loại hàng tồn kho nói chung thủ thuật kế toán nhằm phản ánh kịp thời tình hình biến động có loại hàng tồn kho Giá trị loại hàng tồn kho tính theo phương pháp giá hạch Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp toán giá trị loại hàng tồn kho tăng, giảm có tính theo phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ 1.1.4 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu Vật liệu sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm yêu cầu quản lý vật liệu công tác tổ chức vật liệu hai điều kiện song hành Hạch toán vật liệu có xác, kịp thời, đầy đủ lÃnh đạo nắm xác tình hình thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu kế hoạch thực hiện, từ có biện pháp thích hợp quản lý Mặt khác tính xác, kịp thời công tác hạch toán vật liệu giúp cho việc hạch toán giá thành doanh nghiệp xác Xuất phát từ yêu cầu quản lý vật liệu, vị trí đặc điểm vật liệu, công tác hạch toán có nhiệm vụ sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng, chủng loại tình hình thực tế vật liệu nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ xác số lượng giá trị vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị vật liệu sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toán phản ánh xác số lượng vật liệu tồn kho, phát kịp thời vật liƯu thõa, thiÕu, ø ®äng, kÐm phÈm chÊt ®Ĩ doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế ®Õn møc tèi ®a cã thĨ x¶y 1.2 Tỉ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.2.1 Phương pháp thẻ song song Theo phương pháp thẻ song song, hạch toán chi tiết vật liệu doanh nghiệp tiến hành sau: Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số lượng Nguyễn Thị Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng thẻ kế toán chi tiết vật liệu để phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm theo danh điểm vật liệu với thẻ kho mở kho Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, kế toán phải vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho mặt giá trị loại vật liệu Phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ làm việc ghi chép nhiều trùng lặp Vì thế, thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số lượng nghiệp vụ ít, trình độ nhân viên kế toán chưa cao Thẻ Phiếu nhập kho sổ kế Thẻ kho Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho Kế toán tổng hợp toán chi tiết Phiếu xuất kho Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song 1.2.2 Kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, công việc cụ thể kho giống phương pháp thẻ song song Tại phòng kế toán, kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lượng số tiền thứ (danh điểm) vật liệu theo kho Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở bảng kê nhập, bảng kê xuất thứ (danh điểm) vật liệu; Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Chuyên đề tèt nghiƯp Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 2.3.4 Công tác kế toán nguyên vật liệu thừa kiểm kê: Trong Công ty may năm tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu vào cuối năm nhằm mục đích xác định xác số lượng, chất lượng giá trị loại vật tư có, kiểm tra tình hình bảo quản nhập-xuất sử dụng, phát kịp thời trường hợp hao hụt hư hỏng, mát, ứ đọng, phẩm chất sở đề cao trách nhiệm thủ kho phận sử dụng, bước chấn chỉnh vào nề nếp công tác hạch toán quản lý vật tư Công ty Khi kiểm tra phải dùng phương pháp thích hợp như: cân, đo, đong, đếm việc kiểm tra trọng mặt số lượng mà xét mặt chất lượng Công tác kiểm kê tiến hành trước lập toán năm Mọi kết kiểm kê phản ánh vào biên kiểm kê kế toán vật liệu lập để kịp thời vào sổ sách trước lập toán Biên lập cho kho, theo đơn vị sử dụng có trường hợp lập chung cho nhóm vật tư có tính chất tương đối giống -Khi kiểm kê thừa kế toán phải ghi giảm chi phí cho Công ty: Nợ TK 152: Giá trị vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân Có TK 3381: Trị giá hàng thừa chưa rõ nguyên nhân VD: Trong biên kiểm kê vật liệu ngày 19/12/2004 Công ty Thăng Long Ban kiểm kê đà phát 700m vải nhung hoa thừa kho, trị giá tổng số hàng là: 26.586.000đ; kế toán ghi: Nợ TK 152: 26.586.000 đ Có TK3381: 26.586.000 đ Khi kiểm kê phát thiếu, kế toán ghi: Nợ TK 138: Giá trị vật liệu thiếu không rõ nguyên nhân chờ xử lý Có TK 152: Giá trị vật liệu thiếu VD: Cũng đợt kiểm kê ngày 19/12/2004 Ban kiểm kê đà phát kho vật tư đà thiếu 415m vải dệt kim, trị giá tổng số vật liệu thiếu là: 11.039.000 kế toán ghi: Nợ TK 138: 11.039.000 đ Có TK 152: 11.039.000 đ Nguyễn Thị Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Chương Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Thăng Long (TALIMEX) 3.1 Nhận xét chung công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long từ ngày thành lập đến nay, đà có trình phát triển liên tục quy mô trình độ quản lý Từ điểm xuất phát ban đầu có sở vật chất nghèo nàn, sản phẩm ban đầu nghành may mặc mà sản xuất máy khâu gia đình, qua trình nỗ lực không ngừng theo kịp với thay đổi thị trường nhu cầu người tiêu dùng, mà đến Công ty đà có đội ngũ cán có trình độ cao, giàu kinh nghiệm, lực lượng công nhân lành nghề, máy móc thiết bị đại sản phẩm đến đà phục vụ cho nhiều đối tượng nước xuất nước Ban giám đốc Công ty trăn trở tìm kiếm định hướng phát triển nhằm đem lại lớn mạnh Công ty, mang tới thu nhập cao ổn định cho cán công nhân đơn vị Công ty đà không ngừng mở rộng sản xuất, ký kết hợp đồng với đơn vị nước Sản phẩm Công ty đà đáp ứng yêu cầu khách hàng, với chất lượng cao, mẫu mà đa dạng Công ty đà ngày khẳng định vị trí uy tín đơn vị thị trường Bộ máy kế toán Công ty nhỏ gọn tổ chức phù hợp với trình độ khả cán kế toán Nhìn chung việc vận dụng chế độ kế toán Công ty tương đối nhanh, công tác kế toán nguyên vật liệu bảo đảm tuân thủ chế độ kế toán ban hành, hệ thống sổ sách tương đối đầy đủ chi tiết rõ ràng Công ty đà quan tâm mức đến công tác quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo đảm đến khâu sử dụng, điều chứng tỏ Công ty đà nhận thức ảnh hưởng chi phí nguyên vật liệu đến giá thành sản phẩm Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Chuyên đề tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Qua thời gian thực tập Công ty em thấy ưu điểm nhược điểm quản lý sử dụng nguyên vật liệu sau 3.1.1 Ưu điểm: -Về khâu thu mua nguyên vật liệu: Công ty đà tổ chức phận tiếp liệu chuyên đảm nhận công tác thu mua nguyên vật liệu sở đà xem xét, cân đối kế hoạch sản xuất nhu cầu -Về khâu dự trữ: Với khối lượng vật tư sử dụng tương đối lớn, chủng loại vật tư nhiều, đa dạng mà đơn vị đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời cho sản xuất, không để tình trạng ứ đọng nhiều nguyên vật liều ngừng sản xuất Công ty đà xác định mức dự trữ cần thiết, hợp lý đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh không bị gián đoạn -Về bảo quản: Hệ thống kho tàng bố trí tương đối hợp lý, phù hợp với cách phân loại vật liệu mà Công ty đà thu mua dành cho sản xuất may mặc quần áo -Về khâu sử dụng: Nguyên vật liệu dùng mục đích sản xuất quản lý sản xuất dựa định møc vËt liƯu tr­íc xt vËt liƯu s¶n xt Khi có nhu cầu vật liệu phận phải có giấy đề xuất gửi lên phòng kinh doanh phải ban lÃnh đạo xem xét, ký duyệt Điều giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu xuất vào sản xuất cách chặt chẽ sở chủ yếu cho việc phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm 3.1.2 Nhược điểm: Bên cạnh ưu điểm, công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu gặp phải hạn chế định cần phải cải tiến để nguyên vật liệu Công ty quản lý sử dụng hợp lý - Trong công tác quản lý nguyên vật liƯu: VËt liƯu bao gåm rÊt nhiỊu lo¹i, nhiỊu quy cách khác nhau, Công ty lại chưa sử dụng sổ danh điểm vật tư với quy định mà loại để tạo điều kiện theo giõi vật tư dễ dàng, chặt chẽ Do đó, vật tư mua không kiểm tra tỉ Nguyễn Thị Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp mỉ, khách quan số lượng, chất lượng chủng loại Điều dẫn tới tình trạng vật tư nhập kho không đảm bảo quy cách phẩm chất -Về công tác kế toán chi tiết vật liệu: Phế liệu thu hồi không làm cac thủ tục nhập kho, không phản ánh giấy tờ sổ sách lượng giá trị Trong thực tế tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, tính giá thành sản phẩm xác định theo công thức: Zsp = Sp dở dang + CphÝ thùc tÕ ph¸t – Sp dë dang – Giá trị phế liệu đầu kỳ sinh kỳ cuối kỳ thu hồi Vì vậy, hạch toán giá trị phế liƯu thu håi cịng nh­ tËn dơng thu sÏ gãp phần hạ giá thành sản phẩm Việc hạch toán vật liệu kho phòng kế toán trùng lặp nhiều - Về việc hạch toán tổng hợp nguyên vËt liƯu: ViƯc sư dơng sỉ chi tiÕt sỉ 2: Với hình thức số Nhật ký chung Công ty sử dụng sổ chi tiết số dể hạch toán theo dõi chi tiết hình thức thu mua vật liệu toán công nợ với người bán Đối với người bán có quan hệ thường xuyên kế toán chưa më sỉ riªng theo giâi cho tõng ng­êi, nh­ vËy kế toán không theo giõi cách chặt chẽ tình hình toán với người bán Mặt khác, sử dụng sổ để theo dõi với tất người bán nên kế toán ghi sổ chi tiết số vào cuối tháng sau đà tập hợp chứng từ người bán Do làm tăng công việc vào cuối tháng không theo giõi thường xuyên tình hình toán với người bán tháng Về việc lập bảng phân bổ nguyên vật liệu: Khi xuất dùng nguyên vật liệu, công ty tập hợp chứng từ vào cuối tháng, phân loại vào bảng phân bổ số Theo cách này, TK 152 mở chi tiết thành TK 1521, TK1522, TK 1523 Nh­ng tËp hỵp sè liƯu vào bảng phân bổ kế toán tổng hợp chung cho TK 152 không phân thành TK 152 chi tiết cho dối tượng Sự phân chia lại phản ánh phần đối tượng sử dụng, ghi Nợ TK không mẫu biểu kế toán Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp 3.2: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long: 3.2.1 Hoàn thiện việc ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Theo hình thức Nhật ký chung, hàng ngày, vào chứng từ dùng làm ghi sỉ, tr­íc hÕt ghi nghiƯp vơ vµo sỉ NhËt ký chung, sau số liệu đà ghi Nhật ký chung để ghi vào sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết đồng thời với việc sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ kế toán chi tiết liên quan 3.2.2 Lập bảng danh biểu: Để phục vụ cho nhu cầu quản lý vật liệu tránh nhầm lẫn, thiếu sót, Công ty cần sử dụng Sổ danh điểm vật liệu -Sổ danh điểm vật liệu: sổ tập hợp loại vật liệu Công ty đà sử dụng Trong theo dõi nhóm, loại, thứ vật liệu cách chặt chẽ để giúp cho công tác quản lý hạch toán vật liệu Công ty thực cách dễ dàng thống Mỗi loại, nhóm thứ vật liệu quy định mà riêng xếp cách trật tự, thuận tiện cho việc tìm kiếm cần thiết Bảng 3.1 Sổ DANH ĐIểM nGUYÊN VậT LIệU ký hiệu Nhóm Tên, nhÃn hiệu Danh điểm NVL 152.1.01 Đơn vị quy cách NVL tính Vải 152.1.01.01 m Vải voan ren 152.1.01.02 V¶i dƯt kim … … … ChØ Cn 152.1.02.01 ChØ xanh Cuén 152.1.02.02 ChØ tr¾ng Cuén 152.1.02 Quy cách Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Ghi Chuyên đề tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 3.2.3 Hoµn thiƯn việc nhập-xuất-tồn kho vật liệu: Công ty cần phải xây dựng quy chế ụ thể quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua đến khâu bảo quản, sử dụng Trong cần quy định rõ trách nhiệm phòng ban, cá nhân Quy định rõ trách nhiệm cản thu mua vật liệu mua vật liêụ phải bàn giao chứng từ cách đầy đủ kịp thời cho phòng kế toán để kế toán hạch toán kịp thời, xác số lượng, giá trị nguyên vật liệu nhập kho theo dõi giám sát tình hình biến động nguyên vật liệu q VỊ nhËp kho nguyªn vËt liƯu: Dï nhËp với khối lượng giá trị cần phải tiến hành theo thủ tục hập kho đà quy định trừ số lần nhập với giá quă nhỏ nhập bút bi để phục vụ công tác quản lý, nhập băng dính nhập theo thủ tục đơn giản Việc nhập kho vật liệu theo trình tự hạn chế kết xấu, kịp thời phát vật liệu phẩm chất để có biện pháp xử lý thích hợp Nguyên vật liệu thu mua cần phải làm thủ tục nhập kho trước xuất cho phận sản xuất, có kế toán thực tốt chưc kiểm tra, giám sát minh việc sử dụng nguyên vật liệu Đồng thời giúp kế toán hạch toán xác chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm Công ty nên thành lập ban kiểm nghiệm vật liệu để mua nguyên vật liệu kiểm tra tỉ mỉ, khách quan số lượng chủng loại Có nguyên vật liệu nhập kho đảm bảo quy cách phẩm chất 3.2.4 Hoµn thiƯn viƯc ghi chÐp sỉ chi tiÕt sè 2: Công ty nên mở sổ chi tiết toán với người bán để theo dõi khách hàng chế độ kế toán đà ban hành Do sử dụng sổ để theo dõi khách hàng nên kế toán ghi sổ chi tiết số vào lần cuổi tháng mà không theo dõi thường xuyên tình hình toán với người bán Như vậy, không phản ánh xác nghiệp vụ liên quan đến việc thu mua nguyên vật liệu Công ty nên Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Chuyên đề tèt nghiƯp Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only më sỉ riªng cho tõng ng­êi bán có quan hệ thường xuyên, với người nhập vật liệu cho Công ty mở chung vào sổ 3.2.5 Hoàn thiện công tác kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Mục đích việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu để theo dõi chặt chẽ tình hình N-X-T thứ, loại vật liệu sổ lượng lẫn giá trị để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp vật liệu phải tổ chức hạch toán theo kho, thứ, loại phương pháp hạch toán phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Mỗi phương pháp có ưu điểm riêng điều kiện áp dụng phương pháp hoàn toàn khác Cùng phương pháp phù hợp với doanh nghiệp mà không phù hợp với doanh nghiệp Việc áp dụng phương pháp kế toán chi tiết vật liệu phù hợp có ý nghĩa định đến tính hiệu công tác kế toán, không làm giảm khối lượng công việc xuống mà giúp cho việc đối chiếu, kiểm tra kho phòng kế toán dễ dàng thuận lợi Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty áp dụng phương pháp thẻ song song Việc áp dụng phương pháp hoàn toàn phù hợp với Công ty Tuy nhiên, doanh nghiệp chưa có sổ danh điểm nên việc lập bảng tổng hợp Nhập-XuấtTồn kho vật liệu chưa ngắn gọn Vì vậy, kế toán vật liệu Công ty cần lập bảng tổng hợp N-X-T kho vật liệu vào bảng danh điểm Bảng Nhập Xuất Tồn kho vật liệu lập sau: Nguyễn Thị Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Bảng 3.2 Bảng Tổng hợp Nhập-xuất- Tồn vật liệu Loại vật liệu: Vật liệu Tháng 10/2004 Tên vật Đvị Tồn đầu kỳ Nhập kì Xuất kỳ Tồn cuối kú liƯu Danh ®iĨm tÝnh SL ST SL ST SL ST SL ST … … … … … … … … … … m 400 11.618.000 2.330 67.686.500 1.160 39.192.000 1.570 40.112.500 152.1.01.02 Vải voan ren Cộng Ngàythángnăm Người lập Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Trưởng phòng kế toán Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Như trình tự hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song sau: Phiếu nhập kho Thẻ Kho Sổ chi tiết vật liệu Kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Ghi chú: Bảng tổng hợp N-X-T Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ3.1: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Trên số ý kiến em công tác kế toán nguyên vật liệu trình tìm hiểu Công ty Thăng Long Tuy nhiên, lực hạn chế, kinh nghiệm thực tiễn thân ít, nên ý kiến đề xuất chưa phải phương ¸n tèi ­u, mµ chØ lµ cã tÝnh chÊt tham khảo, góp phần nhỏ bé với Công ty việc nâng cao tính hiệu công tác kế toán nguyên vật liệu Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Chuyên đề tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only KÕt luËn Trong qu¸ trình sản xuất, nguyên vật liệu yếu tố thiếu để cấu thành nên sản phẩm Nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng, vừa đối tượng lao động vừa sở vật chất trực tiếp tạo sản phẩm, chiếm tỷ trọng lớn trình sản xuất Trong chuyển đất nước, doanh nghiệp tìm cách để đạt chi phí thấp thông qua việc giảm chi phí nguyên vật liệu Để làm điều từ khâu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng phải tiến hành cách khoa học, chặt chẽ Trong thời gian thực tập phòng Kế toán - Tài vụ công ty Thăng Long (TALIMEX) , em đà tiếp cận với thực tiễn công tác kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty, hệ thống chứng từ hệ thống sổ sách kế toán Báo cáo tài công ty Từ em hiểu sâu sắc kiến thức đà học trình học tập có số kinh nghiệm thực tiễn Giai đoạn thực tập công ty đà giúp em nhận thấy vai trò kế toán nguyên vật liệu quản lý NVL nói riêng quản lý sản xuất nói chung, đồng thời em thấy cần phải vận dụng lý thuyết vào thực tiễn để đạt hiệu cao Qua nghiên cứu đề tài em đà hiểu rõ vai trò nguyên vật liệu sản xuất, khái quát sơ thực trạng kế toán NVL công ty Thăng Long Từ thấy ưu, nhược điểm công tác kế toán NVL công tác quản lý sử dụng NVL công ty Thăng Long, tìm nguyên nhân, đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL để phù hợp với điều kiện kinh doanh Công ty đảm bảo theo chế độ kế toán hành Nhà nước Trong trình thực tập, em đà tìm hiểu thu thập số liệu có liên quan đến kế toán NVL Tuy nhiên khuôn khổ chuyên đề tốt nghiệp chắn không tránh khỏi hạn chế thiếu sót Kính mong nhận sụ thông cảm đóng góp thầy cô giáo, sinh viên nhà trường Xin trân trọng cảm ơn thầy cô giáo khoa QTKD trường Đại Học Công Đoàn Công ty Thăng Long (TALIMEX) Đặc biệt hướng dẫn bảo Cô giáo: Nguyễn Thu Hiền, đà giúp đỡ ủng hộ em suốt trình thực đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Tài liệu tham khảo PGS TS Nguyễn Văn Công, Lý thuyết thực hành kế toán tài chính, NXB Tài Chính, Tháng 10/2004 Chủ biên: TS Đặng Thị Loan, Kế toán tài doanh nghiệp, NXB Tài Chính, 2004 Bộ Tài ChÝnh, H­íng dÉn lËp chøng tõ kÕ to¸n h­íng dÉn ghi sổ kế toán, NXB Tài Chính, 2004 Lý thuyết hạch toán kế toán, NXB Tài Chính, 2002 Chủ biên: PGS.TS Nguyễn Minh Phương, Giáo trình kế toán quản trị, NXB Tài Chính, 2004 Các tài liệu sổ sách, chứng từ kế toán Công ty Thăng Long (TALIMEX) Ngun ThÞ Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp Giải thích chữ viết tắt NVL: nguyªn vËt liƯu VL: vËt liƯu TK: tài khoản DN: doanh nghiệp SX: sản xuất BH: bán hàng QLDN: quản lý doanh nghiệp XDCB: xây dựng KKTX: kê khai thường xuyên 10 KKĐX: kiểm kê định kỳ 11 Cty: Công ty 12 QTKD: quản trị kinh doanh 13 N-X-T: nhËp-xt- tån 14 VD: vÝ dơ Ngun ThÞ Thu Giang- Líp Q10K3 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Chuyên đề tốt nghiệp mục lục lời mở đầu Ch­¬ng Những vấn Đề lý luận công tác kế toán NGUYÊN VậT LIệU doanh nghIệP sản xuất 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá Nguyên vật liệu 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liÖu 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.1.5 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu 1.1.6 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vËt liÖu 1.2 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu 10 1.3.2 Phương pháp thỴ song song 10 1.3.3 KÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 11 1.3.4 Kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ sè d­ 12 1.4 Tæ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 13 1.3.1 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 13 1.3.2 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kì 15 1.4 Các hình thức sổ kế toán vậ17n dụng công tác kế toán nguyên vật liệu 19 1.4.1 Hình thøc NhËt ký chung 19 1.4.2 H×nh thøc NhËt ký - Sỉ c¸i 19 1.4.3 H×nh thøc Chøng tõ ghi sỉ 20 1.4.4 H×nh thøc NhËt ký chøng tõ 20 1.5 Công tác kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 21 Chương 2: Thực trạng công tác kế toán Nguyên vật liệu Công ty thăng long (talimex) 23 2.1 Giíi thiƯu chung Công ty Thăng Long (TALIMEX) 23 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 23 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 26 2.1.3 Đặc điểm máy kế toán Công ty 29 2.1.4 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Công ty 30 2.2 Đặc điểm, phân loại đánh giá nguyên vật liệu Công ty Thăng Long 31 Nguyễn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Chuyên đề tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty 31 2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu Công ty Thăng Long 32 2.2.3 Đánh giá Nguyên vật liệu Công ty Thăng Long : 33 2.3 Tình hình thực tế công tác tổ chức kế toán nguyªn vËt liƯu 34 2.3.1 Chøng tõ nhập, xuất nguyên vật liệu phương pháp kế toán ban đầu 34 2.3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công ty 39 2.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu C«ng ty 44 2.3.4 C«ng tác kế toán nguyên vật liệu thừa kiểm kê 53 Chương Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Thăng Long (TALIMEX) 54 3.1 Nhận xét chung công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu 54 3.1.1 ¦u ®iĨm 55 3.1.2 Nhược điểm 55 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long 57 3.2.1 Hoµn thiƯn viƯc ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 57 3.2.2 LËp b¶ng danh biĨu 57 3.2.3 Hoµn thiÖn viÖc nhËp-xuÊt-tån kho vËt liÖu 58 3.2.4 Hoµn thiƯn viƯc ghi chÐp sỉ chi tiÕt sè 58 3.2.5 Hoàn thiện công tác kế toán chi tiết nguyªn vËt liƯu 59 KÕt ln 62 Tài liệu tham khảo 63 NguyÔn Thị Thu Giang- Lớp Q10K3 Chuyên đề tốt nghiệp Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Nhận xét giảng viên hướng dẫn Ngun ThÞ Thu Giang- Líp Q10K3 ... vấn đề lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng côn tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Chương 3: Hoàn thiện công tác nguyên vật liệu. .. an toàn cho Công ty 2.1.3 Đặc điểm máy kế toán Công ty Kế toán trưởng Kế toán toán Kế toán NVL Kế toán tổng hợp Thủ quỹ Kế toán tiền lương Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán Công ty Thăng Long Nguyễn... hạch toán cần phải hạch toán chi tiết 1.5 Công tác kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Đối với công ty công tác kế toán nguyên vật liệu