Đang tải... (xem toàn văn)
1. Khái niệm: Cơ sở dẫn liệu là các khẳng định của BGĐ đơn vị được kiểm toán một cách trực tiếp hoặc dưới hình thức khác về các khoản mục thông tin trình bày trên báo cáo tài chính và được kiểm toán viên sử dụng và xem xét các loại sai phạm có thể xảy ra
I CƠ SỞ DẪN LIỆU a b Khái niệm: Cơ sở dẫn liệu khẳng định BGĐ đơn vị kiểm toán cách trực tiếp hình thức khác khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài kiểm tốn viên sử dụng xem xét loại sai phạm xảy VÍ DỤ Cơ sở dẫn liệu khoản mục tiền báo cáo tài Tài sản lưu động Tiền mặt quỹ: 250.000.000 đồng Có nghĩa : - tiền mặt quỹ tồn 250.000.000 đồng ( tính hữu) - tiền mặt có xác 250.000.000 đồng ( tính đo lường hay tính xác) - tất tiền mặt đơn vị báo cáo, nghiệp vụ liên quan đến tiền đc ghi chép đủ ( tính đầy đủ) - Tiền mặt trình bày BCTC theo quy định, ( tính trình bày cơng bố) Phân loại: Trong kiểm tốn tài tùy thuộc vào phương pháp thu thập chứng khác ( phương pháp tuân thủ phương pháp bản) có nhóm sở dẫn liệu khác Theo phương pháp tuân thủ: Sự diện: Quy chế kiểm sốt có tồn Tính liên tục: Các quy chế kiểm tốn hoạt động liên tục kỳ báo cáo tài lập Tính hữu hiệu: quy chế kiểm sốt hoạt động có hiệu lực Theo phương pháp bản: Sự hữu: mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu hữu phát sinh nhằm thu thập chứng để khẳng định tài sản công nợ vốn CSH thực tồn hđ tạo doanh thu thực phát sinh Tính trọn vẹn: thu thập chứng nhằm khẳng định tất tài sản, khoản nợ, hoạt động hay giao dịch xảy có liên quan đến báo cáo tài phải ghi chép hết kiện liên quan VD: Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán để xác nhận xem tất hàng tồn kho có trình bày đầy đủ báo cáo tình chưa Quyền nghĩa vụ: thu thập chứng kiểm toán để khẳng định số liệu báo cáo tài sản công ty phải thực phản ánh quyền sở hữu cơng ty cơng nợ cơng ty thực phản ánh nghĩa vụ công ty Tính giá đo lường: thu thập chứng kiểm tốn để xác định liệu tài sản cơng nợ ghi chép theo theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành Trình bày cơng bố: kiểm tốn viên cần xác định xem liệu sách tài kế tốn, ngun tắc kế tốn có lựa chọn áp dụng cách hợp lý không liệu thơng tin cần khai báo có dầy đủ thích đnag khơng VD: Kiểm tra xem trình bày công bố khoản mục tài sản cố định báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng khơng Chính xác: thu thập chứng kiểm toán để khẳng định nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị, tốn học phép tính cộng dồn hay chuyển số VD: KTV kiểm tra việc cộng dồn bảng số dư chi tiết khoản phải trả, đối chiếu với sổ sổ chi tiết Tuy nhiên phương pháp tiếp cận sở liệu theo khoản mục báo cáo tài phân loại sau: Các sở dẫn liệu số dư tài khoản: Tính hữu (Existence): Tài sản, vốn chủ sở hữu khoản nợ phải trả Ban giám đốc cam kết phản ánh Báo cáo tài Ví dụ: Trong BCTC năm 2013 cơng ty vinamilk, khoản mục tiền tương đương tiền nằm bảng CĐKT, thời điểm ngày 31/12/2013 phải thực tồn số lượng quỹ tiền mặt doanh nghiệp Tính đầy đủ (completeness): Tất tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu cần ghi nhận đầy đủ Quyền nghĩa vụ: Đảm bảo doanh nghiệp có liên quan đến Tài sản có nghĩa vụ tốn khoản nợ doanh nghiệp VD: Dưới danh mục khoản phải trả Vinamilk thời điểm 31/12/2013 Doanh nghiệp có nghĩa vụ phải toán khoản nợ ngắn hạn dài hạn đến hạn, đặc biệt khoản phải nộp cho ngân sách nhà Nước Tính giá phân bổ: Chắc chắn thơng báo doanh nghiệp lên báo cáo tài phản ánh cách đầy đủ xác, thay đổi việc định giá thuyết minh rõ ràng VD: Vinamilk áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho phân bổ khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian hữu dụng ước tính tài sản cố định hữu hình Kiểm tốn viên cần xem xét: o Chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng để đánh giá tài sản có với chuẩn mực kế tốn hành hay khơng o Việc đánh giá có quán hợp lý không Các sở dẫn liệu nhóm giao dịch kiện xảy liên quan đến đơn vị: Sự phát sinh: Bạn giám đốc chắn kiện giao dịch kinh tế diễn kỳ VD: hàng tồn kho xuất nhập kỳ ghi nhận BCTC phải kiện diễn Trong kỳ DN tiến hành nhiều đợt mua, bán hàng hóa nguyên vật liệu nên hàng tồn kho thường xuyên có biến động NV xuất nhập HTK ghi nhận BCTC phải thực diễn Các giấy tờ xuất nhập kho, sổ chi tiết kiểm kê vật tư hàng hóa, hóa đơn bán hàng, … sở dânx liệu cho nv xuất nhập kho tiến hành Tính đầy đủ: Các kiện giao dịch kinh tế cần báo cáo đầy đủ báo cáo tài VD: Trong kỳ dn vay vốn ngân hàng nào, đợt, số tiền vay ghi nhận thông qua hồ sơ vay vốn, giấy đề nghị vay vốn,… Tất khoản vay kỳ cần ghi nhận đầy đủ Tính xác: Sự kiện giao dịch xác nhận với giá trị thực tế Tính kỳ: Các giao dịch cần phản ánh kỳ kế toán VD: DN bán chịu hàng hóa vào tháng 12/2021 Khách hàng toán cho DN vào tháng 1/2022 Ở giao dịch phát sinh năm 2021 phải ghi nhận vào báo cáo năm 2021 Không luồng tiền phát sinh vào lúc Tính phân loại: Các kiện giao dịch cần ghi lại tài khoản kế toán VD:trong kỳ phát sinh NV bán chịu cho khách hàng trả trước tiền hàng cho người bán, DN phải ghi nhận giao dịch vào tài khoản Các sở dẫn liệu trình bày cơng bố: Sự phát sinh: Các kiện, giao dịch vấn đề khác thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị Tính đầy đủ: Tất thuyết minh công bố cần trình bày đầy đủ BCTC VD: Trong thuyết minh báo cáo tài cơng ty sữa vinamilk DN rõ, đầy đủ chi tiết khoản mục sau: o Tiền tương đương tiền o Đầu tư ngắn hạn o Khoản phải thu o Hàng tồn kho o TSCĐ hữu hình o TSCĐ vơ hình o … Phân loại dễ hiểu: Các thơng tin cần trình bày BCTC cách dễ hiểu phù hợp rõ ràng VD: ta xem xét cấu trúc thuyết minh BCTC công ty Vinamilk thuyết báo cáo tài thuyết minh cách rõ ràng cụ thể phân loại phần khoản mục tiền tương đương tiền phân loại rõ ràng cụ thể nêu rõ co loại tiền nào: Tính xác tính giá: Thơng tin tài thơng tin khác trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp II.Hồ sơ kiểm toán 1.Khái niệm hồ sơ kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 “Tài liệu, hồ sơ kiểm toán”: hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh , phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành Chuẩn mực quy định: “Kiểm toán viên phải thu thập lưu hồ sơ kiểm toán tài liệu, thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm tốn đủ để làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm tốn” 2.Vai trị kiểm tốn -Hồ sơ kiểm tốn có vai trị chứng minh hoạt động kiểm toán diễn ra, nơi lưu trữ chứng kiểm tốn thu q trình thực kiểm toán, làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán viên -Hồ sơ kiểm toán trợ giúp cho việc lập kế hoạch thực công việc kiểm tốn +Kiểm tốn viên lập hồ sơ kiểm tốn cho cơng việc chi tiết +Mỗi hồ sơ kiểm tốn đánh dấu bước cơng việc hồn thành q trình kiểm tốn +Mỗi hồ sơ kiểm tốn nơi lưu trữ thơng tin đối tượng -Hồ sơ kiểm toán trợ giúp cho việc kiểm tra, sốt xét, đánh giá chất lượng cơng việc kiểm toán -Hồ sơ kiểm toán trợ giúp cho việc xử lí phát sinh sau kiểm tốn -Hồ sơ kiểm toán làm tài liệu cho việc xử lí phát sinh cho kiểm tốn sau +Cho biết thời gian cần thiết để tiến hành công việc kiểm toán dựa vào thời gian thực kì trước +Cung cấp nhìn thấu đáo hệ thống kiểm soát nội đơn vị +Cho biết vấn đề “nổi cộm” cần đặc biệt quan tâm -Hồ sơ kiểm toán phục vụ kiểm tra, tra từ bên theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan 3.Phân loại hồ sơ kiểm toán VD: Hồ sơ kiểm toán chung (Hồ sơ lưu trữ): +Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung khách thể kiểm toán liên quan tới hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm với khách thể +Hồ sơ kiểm tốn chung thường bao gồm liệu có tính lịch sử hay mang tính liên tục qua năm tài +Hồ sơ kiểm tốn chung giúp cơng ty kiểm tốn có thơng tin mang tính hệ thống khách thể giúp giảm thiểu thời gian chi phí kiểm tốn khách thể kiểm tốn mà cơng ty thực nhiều năm -Hồ sơ kiểm tốn chung thơng thường bao gồm: +Tên số hiệu hồ sơ ; ngày , tháng lập ngày , tháng lưu trữ +Các thông tin chung khách hàng: Các ghi chép hay tài liệu pháp lí, thỏa thuận biên quan trọng như: Quyết định thành lập, Giấy phép đăng kí kinh doanh, Điều lệ công ty, Biên họp Hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc, +Các tài liệu thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng lĩnh vực hoạt động khách thể, tài liệu việc thực chế độ thuế hàng năm +Các tài liệu nhân sự: Các thỏa ước lao động, quy định riêng đơn vị kiểm toán lao động, quy định quản lí sử dụng quỹ lương +Các tài liệu kiểm toán (các nguyên tắc kiểm toán áp dụng, báo cáo tài Các phân tích tài khoản quan trọng như: tài sản cố định, nợ dài hạn, vốn chủ sở hữu để xem xét tình hình biến động qua kì, kết kiểm tốn năm trước +Các hợp đồng thỏa thuận với bên thứ ba có hiệu lực thời gian dài (ít hai năm tài chính): Hợp đồng kiểm tốn, Hợp đồng cho th, Hợp đồng bảo hiểm, thỏa thuận vay … +Các tài liệu sách kế tốn, tài liệu khác: Hồ sơ kiểm toán chung cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu đề cập -Mục đích: +Sau nhiều năm giúp kiểm toán nhớ lại khoản mục kiểm toán +Trong năm sau cung cấp tóm tắt sách tổ chức tổ chức cho kiểm toán viên +Lưu trữ hồ sơ khoản mục ít, khơng biến động đáng kể năm Hồ sơ kiểm toán năm (hồ sơ chi tiết): hồ sơ kiểm toán chứa đựng thơng tin khách thể kiểm tốn liên quan tới kiểm toán năm Hồ sơ kiểm tốn năm bao gồm: - Các thơng tin người lập, người kiểm tra hồ sơ kiểm toán -Văn pháp lí liên quan đến năm tài -Hợp đồng kiểm tốn lí hợp đồng -Kế hoạch chương trình kiểm tốn -Thư giải trình giám đốc -Những chứng kiểm tốn kết luận việc đánh giá rủi ro -Các kết luận kiểm toán viên vấn đề trọng yếu kiểm toán kiểm toán viên thực để giải vấn đề Ngồi cịn số thơng tin khác xếp với để phục vụ cho vài mục đích đặc biệt đánh giá hành vi khơng tuân thủ, xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ, thay đổi giá cả, thông tin quan trọng với quản lí Kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn phải hồn thiện hồ sơ kiểm tốn thức thời hạn 60 ngày kể từ ngày lập báo cáo kiểm toán theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 Thời gian lưu trữ hồ sơ kiểm toán tối thiểu 10 năm, trừ trường hợp có định quan nhà nước có thẩm quyền 4.Yêu cầu hồ sơ kiểm toán -Hồ sơ kiểm toán phải có đề mục rõ ràng: +Tên đơn vị +Đối tượng kiểm toán +Kỳ kiểm toán -Hồ sơ kiểm toán phải có đầy đủ chữ ký kiểm tốn viên: Kiểm toán viên thực hồ sơ kiểm toán phải kí tên ghi ngày hồn thành hồ sơ Nếu hồ sơ thực đơn vị kiểm tốn sau đọc lại kiểm tra thơng tin bên trong, kiểm tốn viên phải kí tên phân biệt, ghi rõ chuẩn bị khách thể hồ sơ -Hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ nguồn liệu, ký hiệu sử dụng -Hồ sơ kiểm tốn phải đầy đủ, thích hợp xác: -Hồ sơ kiểm tốn cần trình bày dễ hiểu rõ ràng -Hồ sơ kiểm toán cần xếp, lưu giữ cách thuận tiện, khoa học theo trật tự dễ lấy, dễ tìm, dễ tra cứu, lưu giữ, quản lí tập trung nơi lưu giữ hồ sơ phải đảm bảo giữ bí mật, an tồn cho hồ sơ kiểm toán 5.Yêu cầu kiểm toán viên -Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ chi tiết cho kiểm tốn viên khác người có trách nhiệm kiểm tra (sốt xét) đọc hiểu tồn kiểm toán -Kiểm toán viên phải ghi chép lưu giữ hồ sơ kiểm tốn tất tài liệu thông tin liên quan đến: +Kế hoạch kiểm toán +Việc thực kiểm toán: Nội dung, chương trình phạm vi thủ tục thực +Kết thủ tục thực +Những kết luận mà kiểm toán viên rút từ chứng kiểm toán thu thập Hồ sơ kiểm toán yếu tố gây ảnh hưởng Trong q trình thực hồ sơ kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn bị ảnh hưởng số yếu tố sau tác động: - Mục đích doanh nghiệp việc thực hồ sơ kiểm toán nội dung hồ sơ kiểm toán - Báo cáo kiểm toán hình thức thực hồ sơ kiểm tốn - Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng tính phức tạp hoạt động kinh doanh - Thực trạng chất hệ thống kế toán kiểm soát nội kiểm toán - Các yếu tố phương pháp sử dụng trình kiểm tốn kỹ thuật sử dụng q trình kiểm tốn - Cách làm việc người hướng dẫn, người kiểm tra người rà soát kiểm tốn Cụ thể trợ lý kiểm toán viên cộng tác viên kiểm tốn có phong cách làm việc khác Đó yếu tố ảnh hưởng đến q trình làm việc kiểm toán viên