LỜI MỞ ĐẦU Với kinh tế thời kỳ phát triển mạnh bất ổn doanh nghiệp cơng tác kế tốn cơng nợ quan trọng doanh nghiệp ngồi việc phải tốn khỏan nợ cho khách hàng nhằm để có chữ tín với khách hàng phải thu hồi khỏan nợ để tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn doanh nghiệp Ngồi việc tốn giúp doanh nghiệp thực nghĩa vụ nhà nước Sau thấy tầm quan trọng kế tốn cơng nợ phân công công tác Ban Giám Đốc cty trình thực tập em chọn đề tài: "Kế toán khoản phải thu, phải trả Bưu điện Tư Nghĩa Tỉnh Quảng Ngãi" để làm chuyên đề báo cáo thực tập dẫn tận tình giáo viên hướng dẫn thực tập thầy giáo Báo cáo thực tập tốt nghiệp gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận công tác kế toán khoản phải thu, phải trả Phần 2: Thực trạng cơng tác “kế tốn khoản phải thu, phải trả ” Bưu điện Tư Nghĩa Tỉnh Quảng Ngãi Phần 3: Nhận xét kiến nghị công tác “Kế toán khoản phải thu, phải trả “ Bưu điện Tư Nghĩa Tỉnh Quảng Ngãi Do thời gian thực tập có hạn số liệu thực tế chưa nhiều, đặc biệt kinh nghiệm phân tích đánh giá em chưa sâu sắc Vì báo cáo khơng thể tránh khỏi sai lầm thiếu sót, kính mong q thầy giáo nhà trường góp ý sửa chữa để báo cáo em hoàn thiện Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn chân thành tới ban lãnh đạo Bưu điện Tư Nghĩa Tỉnh Quảng Ngãi tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập công ty Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới bác, cô, chú, anh chị đặc biệt kế tốn trưởng Cơng ty nhiệt tình giúp đỡ mặt thực tiễn cung cấp cho em tài liệu quan trọng làm sở nghiên cứu chuyên đề giúp em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo trường, đặc biệt THS.đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành báo cáo chuyên đề PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CƠNG NỢ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm toán cơng nợ 1.1.1 Khái niệm kế tốn cơng nợ Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại thực việc tổ chức lưu thơng hàng hố, dịch vụ đáp ứng nhu cầu ngày cao tiêu dùng xã hội Trong trình kinh doanh thường xuyên phát sinh mối quan hệ toán doanh nghiệp với người bán, người mua, với cán công nhân viên Trên sở quan hệ toán làm phát sinh khoản phải thu khoản phải trả Kế toán khoản phải thu nợ phải trả gọi chung kế tốn cơng nợ Như kế tốn cơng nợ phần hành kế tốn có nhiệm vụ hạch tốn khoản nợ phải thu, nợ phải trả diễn liên tục suốt trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Nội dung kế tốn cơng nợ  Các khoản nợ phải thu Khoản phải thu xác định quyền lợi doanh nghiệp khoản tiền, hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp thu tương lai Khoản nợ phải thu tài sản doanh nghiệp bị đơn vị, tổ chức kinh tế, cá nhân khác chiếm dụng mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi  Các khoản nợ phải trả Khoản phải trả phận thuộc nguồn vốn doanh nghiệp xác định nghĩa vụ doanh nghiệp phải toán cho nhà cung cấp đối tượng khác doanh nghiệp vật tư, hàng hóa, sản phẩm cung cấp khoản thời gian xác định Khoản phải trả khoản mà doanh nghiệp chiếm dụng cá nhân, tổ chức khác doanh nghiệp  Quan hệ toán Nghiệp vụ toán quan hệ doanh nghiệp với khách nợ, chủ nợ, ngân hàng, tổ chức tài đối tác khác khoản phải thu, phải trả, khoản vay qua trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quan hệ tốn có nhiều loại có hai hình thức toán là: toán trực tiếp toán qua trung gian + Thanh toán trực tiếp: Người mua người bán toán trực tiếp với tiền mặt chuyển khoản khoản nợ phát sinh + Thanh toán qua trung gian: Việc tốn người mua người bán khơng diễn trực tiếp với mà có bên thứ ba ( ngân hàng hay tổ chức tài khác) đứng làm trung gian toán khoản nợ phát sinh thơng qua ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc hay thư tín dụng 1.1.3 Vai trị nhiệm vụ kế tốn cơng nợ  Vai trị kế tốn cơng nợ Kế tốn cơng nợ phần hành kế toán quan trọng tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp, liên quan đến khoản nợ phải thu khoản nợ phải trả Việc quản lý công nợ tốt khơng u cầu mà cịn vấn đề cần thiết ảnh hưởng đến tồn phát triển doanh nghiệp Tùy vào đặc điểm, loại hình sản xuất kinh doanh, quy mô, ngành nghề kinh doanh, trình độ quản lý doanh nghiệp trình độ đội ngủ kế toán để tổ chức máy kế tốn cho phù hợp Tổ chức cơng tác kế tốn cơng nợ góp phần lớn việc lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp  Nhiệm vụ kế tốn cơng nợ Nhiệm vụ kế tốn cơng nợ theo dõi, phân tích, đánh giá tham mưu để cấp quản lý có định đắn hoạt động doang nghiệp Đó là: + Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời xác nghiệp vụ tốn phát sinh theo đối tượng, khoản toán có kết hợp với thời hạn tốn, đơn đốc việc toán, tránh chiếm dụng vốn lẫn + Đối với khách nợ có quan hệ giao dịch mua, bán thường xun có dư nợ lớn định kỳ cuối niên độ kế tốn, kế tóan cần tiến hành kiếm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, số tốn số cịn nợ Nếu cần yêu cầu khách hàng xác nhận số nợ văn + Giám sát việc thực chế độ tốn cơng nợ tình hình chấp hành kỷ luật toán + Tổng hợp cung cấp thơng tin kịp thời tình hình cơng nợ loại cho quản lý để có biện pháp xử lý ( nợ hạn, nợ hạn, đối tượng có vấn đề ) 1.1.4 Nội dung kế tốn cơng nợ  Một số ngun tắc mà kế tốn cơng nợ cần thực hiện: + Phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu theo đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu kiểm tra, đơn đốc việc tốn kịp thời + Phải kiểm tra đối chiếu theo định kỳ cuối tháng khoản nợ phát sinh, số phải thu số phải thu + Phải theo dõi nguyên tệ quy đổi theo “ Đồng ngân hàng nhà nước Việt Nam” khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ, cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá qui đổi thực tế + Phải chi tiết theo tiêu giá trị vật khoản nợ phải thu vàng , bạc, đá quý Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo giá thực tế + Phải phân loại khoản nợ phải thu theo thời gian toán theo đối tượng + Phải vào số dư chi tiết bên nợ số tài khoản toán 131,331 để lấy số liệu ghi vào tiêu bảng cân đối kế toán  Nội dung kế toán khoản nợ phải thu Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, thường xuyên phát sinh nghiệp vụ toán khoản phải thu, phản ánh mối quan hệ tốn đơn vị với cơng nhân viên tạm ứng, với ngân sách thuế giá trị gia tăng khấu trừ, với người mua tiền hàng bán chịu…Thơng qua mối quan hệ tốn đánh giá tình hình tài chất lượng hoạt động tài doanh nghiệp.Các khoản nợ phải thu doanh nghiệp bao gồm: + Phải thu khách hàng: khoản tiền mà doanh nghiệp phải thu từ khách hàng doanh nghiệp cung ứng hàng hóa, dịch vụ theo phương thức bán chịu (bao gồm tiền hàng chưa có thuế giá trị gia tăng có thuế giá trị gia tăng) bán hàng theo phương thức trả trước + Thuế giá trị gia tăng khấu trừ: số tiền thuế giá trị gia tăng đầu vào dịch vụ, tài sản cố định doanh nghiệp mua vào dành cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế khấu trừ vào thuế giá trị gia tăng đầu phải nộp sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp cho khách hàng + Phải thu nội bộ: khoản phải thu đơn vị cấp (là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh độc lập làcơ quan quản lý) đơn vị cấp trực thuộc, phụ thuộc thành viên với khoản chi hộ, thu hộ khoản đơn vị trực thuộc phải nộp lên đơn vị cấp cấp xuống + Phải thu khác: khoản phải thu thiếu hụt vật tư tiền vốn, tiền tổn thất bồi thường chưa thu được, phải thu khoản cho vay, cho mượn vật tư tiền vốn, vật tư có tính chất tạm thời, phải thu khoản chi cho nghiệp, dự án đầu tư xây dựng khoản gửi vào tài khoản chuyên chi nhờ đơn vị ủy thác xuất nhập hay đơn vị bán hàng nộp hộ loại thuế, phải thu lệ phí, phí, nộp phạt + Tạm ứng: khoản tiền vật tư doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải số cơng việc phê duyệt + Phải thu khó địi: khoản phải thu khó địi có khả khơng địi vào cuối niên độ kế toán  Nội dung kế tốn khoản nợ phải trả Trong q trình hoạt động SXKD, thường xuyên phát sinh khoản nợ phải trả, phản ánh mối quan hệ toán đơn vị với người lao động, với ngân sách với người mua, với người bán Thông qua quan hệ tốn khoản nợ phải trả đánh giá tình hình tài chất lượng hoạt động tài doanh nghiệp Các khoản nợ phải trả bao gồm: + Phải trả cho người bán: khoản nợ phát sinh doanh nghiệp bạn hàng mà doanh nghiệp chưa toán + Phải trả nội bộ: khoản tiền phải trả hay thu hộ đơn vị câp với đơn vị cấp phụ thuộc, trực thuộc đơn vị thành viên + Phải trả cho cán nhân viên: khoản tiền phải trả công nhân viên người lao động doanh nghiệp tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội khoản khác thu nhập cán công nhân viên người lao động doanh nghiệp + Thuế khoản phải nộp nhà nước: khoản loại thuế, phí, lệ phí mà doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách nhà nước Doanh nghiệp có trách nhiệm, nghĩa vụ kê khai nộp đầy đủ kịp thời lọai thuế, phí lệ phí cho nhà nước theo luật định + Phải trả phải nộp khác: khoản phải trả khoản toán với người bán, với nhà nước, với cán công nhân viên, giá trị tài sản, vốn tiền, hàng tồn kho phát thừa chưa rõ nguyên nhân chờ sử lý, doanh thu nhận trước, khoản phải trả, phải nộp khác + Vay ngắn hạn: khoản vay có thời hạn trả vòng năm hay chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường doanh nghiệp kể từ ngày nhận tiền vay + Vay dài hạn: khoản vay có thời hạn trả năm kể từ ngày vay.Vay dài hạn dùng để mua sắm vật tư, thiết bị cho xây dựng bản, ký cược, ký quỷ dài hạn 1.2 Kế toán khoản nợ phải thu Các khoản phải thu doanh nghiệp gồm: Phải thu khách hàng, thuế giá trị gia tăng khấu trừ, phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng,…Nhưng thời gian, báo cáo thực tập có giới hạn dẫn giảng viên hướng dẫn, em trình bày khoản mục “ Phải thu khách hàng ”, sau nội dung kết cấu:  Để hạch toán khoản phải thu khách hàng, kế toán sử dụng TK131-“Phải thu khách hàng” Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệpvới khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ  Các chứng từ sử dụng: + Hóa đơn bán hàng + Phiếu xuất kho + Phiếu thu + Giấy báo có + Biên bù trừ cơng nợ + Biên xoá nợ…  Kết cấu tài khoản: Tài khoản có kết cấu bên TK131- PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG Bên Nợ Bên Có SD đầu kỳ: số tiền phải thu SD đầu kỳ: Số tiền khách hàng ứng khách hàng vào đầu kỳ trước đầu kỳ SPS kỳ: SPS kỳ: - Số tiền phải thu khách hàng - Số tiền khách hàng trả nợ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ - Số tiền nhận trước, trả trước cung cấp xác định tiêu thụ khách - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại - Số tiền chiết khấu tốn cho người mua SD cuối kỳ: Số tiền cịn phải thu SD cuối kỳ:- Số tiền nhận trước khách hàng khách hàng - Số tiền thu nhiều số tiền phải thu khách hàng  Sơ đồ hạch toán TK131: TK511 TK131 TK111,112 Doanh thu bán sản Khách hàng toán phẩm,hàng hoá,dịch vụ tiền ứng trước TK33311 Thu nợ vật tư,hàng hoá TK152,153,156 TK1331 Thuế GTGT đầu TK531,532 Giảm giá hàng bán,HMBTL TK515,711 Doanh thu từ hoạt động tài chính,bất thường phải thu TK111,112 TK33311 Giảm thuế GTGT cho KH TK139 Các khoảnphải thu Số chi hộ trả lại tiền thừa cho người bán TK642 khó địi khơng thể thu hồi phải xử lý xoá sổ TK641 Số tiền hoa hồng phải trả cho đại lý bán hàng DN TK635,521 Chiết khấu thương mại,chiết khấu toán cho người mua 1.3 Kế toán khoản nợ phải trả Các khoản phải trả doanh nghiệp gồm: Các khoản tiền vay, khoản nợ phải trả cho người bán, cho Nhà Nước, cho cán công nhân viên khoản phải trả khác.Nhưng thời gian, báo cáo thực tập có giới hạn dẫn giảng viên hướng dẫn, em trình bày khoản mục “Phải trả người bán”, sau nội dung kết cấu:  Để hạch toán khoản phải trả người bán, kế toán sử dụng TK331 – “ Phải trả người bán” Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết  Các chứng từ sử dụng: + Hợp đồng kinh tế + Hóa đơn GTGT + Phiếu nhập kho + Phiếu chi + Giấy báo nợ  Kết cấu tài khoản: 10