06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 1 HƯỚNG DẪN LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO QUYẾT ĐỊNH 15/2006/QĐ – BTC (Chuẩn mực kế toán 24) Tài liệu lưu hành nội bộ 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 2 BẢN CHẤT BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vừa phản ánh tổng hợp, vừa phân loại các luồng thu và chi bằng tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Cung cấp thông tin giúp người đọc: - Tiếp cận với các hoạt động kinh doanh, đầu tư tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo - Đánh giá khả năng tạo ra tiềncuar đơn vị cũng như nhu cầu sử dụng tiền của đơn vị 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 3 Sự cần thiết đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Rủi ro kinh doanh ngày càng gia tăng • Hạn chế của các báo cáo trước • Sự khác biệt rất lớn giữa kế toán trên cơ sở tiền và kế toán trên cơ sở dồn tích 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 4 Mục tiêu của BCLCTT Giúp người sử dụng thông tin (chủ nợ, nhà đầu tư, các đối tượng khác…) đánh giá: - Khả năng của công ty trong việc thanh toán nợ và trả cổ tức - Nhu cầu của công ty đối với tài trợ từ bên ngoài - Nguồn thu và chi tiền - Lý do về sự khác biệt giữa chỉ tiêu lợi nhuận ròng và luồng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh - Nguyên nhân của sự thay đổi của tiền (và tương đương tiền) cuối kỳ so với đầu kỳ 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 5 MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo KQHĐKD Tiền Công nợ Tài sản khác Vốn CSH LN chưa pp Tiền Công nợ Tài sản khác Vốn CSH LN chưa pp - Hoạt động kinh doanh - Hoạt động đầu tư - Hoạt động tài chính Lợi nhuận sau thuế 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 6 Các luồng tiền trên BCLCTT Căn cứ vào 3 loại hoạt động trong doanh nghiệp: - Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: phát sinh từ các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là các hoạt động đầu tư hay tài chính - Luồng tiền từ hoạt động đầu tư: phát sinh từ các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền. - Luồng tiền từ hoạt động tài chính: phát sinh từ các hoạt động tạo ra các thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 7 Luồng tiền HĐ kinh doanh HĐ kinh doanh HĐ đầu tư HĐ tài chính HĐ đầu tư HĐ tài chính TIỀN TĂNG TIỀN GIẢM TIỀN (Thu tiền từ doanh thu) (Thu tiền từ bán các tài sản dài hạn) Thu từ phát hành cổ phiếu và vay nợ (Chi trả cho các chi phí) (Chi trả mua các tài sản dài hạn) (trả cổ tức, trả nợ vay) 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 8 LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Thu tiền bán hàng/ dịch vụ từ khách hàng Tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thu khác Trả lãi tiền vay Chi khác Luồng tiền vào Luồng tiền ra 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 9 LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Tiền thu từ bán tài sản cố định và các khoản đầu tư dài hạn Tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thu hồi các khoản cho vay (gốc) Tiền cho vay Luồng tiền vào Luồng tiền ra Thu lãi tiền vay, cổ tức nhận được 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 10 LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Tiền thu từ phát hành cổ phiếu Trả nợ (gốc) Thu từ các khoản đi vay cả dài + ngắn hạn Tiền trả cổ tức Luồng tiền vào Luồng tiền ra [...]... lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền • Luồng tiền: Là luồng vào và luồng ra của tiền và tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội bộ giữa các khoản tiền và tương đương tiền trong doanh nghiệp 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 15 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Căn cứ lập •... tích và theo cơ sở tiền cho mỗi trường hợp tại cả hai công ty? 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 14 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Một số khái niệm • Tiền: tiền tại quỹ, tiền đang chuyển và cá khoản tiền gửi không kỳ hạn • Tương đương tiền: là cá khoản đầu tư ngắn hạn (không quá 3 tháng), có khả năng chuyển đổi dễ dàng... chuyển tiền tệ – Căn cứ lập • • • • • Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài chính Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước Các tài liệu kế toán khác như: sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, các tài khoản Tiền mặt”, Tiền gửi ngân hàng”, Tiền đang chuyển , sổ kế toán tổng hợp và sổ êế toán chi tiết... kế toán chi tiết khác… 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 16 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Yêu cầu mở sổ kế toán • Sổ kế toán chi tiết các Tài khoản “Phải thu”, “Phải trả” Tiền mặt, Tiền gởi ngân hàng”, Tiền đang chuyển : chi tiết theo 3 loại hoạt động • Xác định được các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi hoặc... khác trong kỳ báo cáo (không bao gồm tiền thu từ bán các công vụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và bán các công cụ nợ vì mục đích 24 thương mại)Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán GV: Lương Thị Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 31 Phương pháp trực tiếp – Căn cứ ghi nhận TK nợ TK có Số tiền đã chi để đầu tư vốn vào DN khác trong kỳ báo cáo, gồm tiền chi đầu... 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) BCLCTT LCTT từ HĐKD LCTT từ HĐĐT LCTT từ HĐTC Tiền ↑↓ trong kỳ Tiền đầu kỳ Tiền cuối kỳ 21 Phương pháp trực tiếp Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (Kết cấu theo Thông tư 23) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác 2 Tiền chi trả cho người... động kinh doanh 06 50 Xxx 7 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 (60) (xxx) Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20 860 06/20/14 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 22 Phương pháp trực tiếp Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (Kết cấu theo Thông tư 23) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Năm nay 1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp... nghĩa BCLCTT (tt) • Việc trình bày riêng rẽ các luồng tiền từ các hoạt động đầu tư khác nhau sẽ cung cấp những thông tin cần thiết để đánh giá lợi ích của những luồng tiền tệ xuất ra để mua tài sản dùng để sinh lợi và tạo ra những luồng tiền tệ trong tương lai • Việc trình bày riêng rẽ các luồng tiền tệ từ các hoạt động tài chính sẽ cung cấp nhưng... các công cụ nợ của đơn vị khác 06/20/14 Tổng số tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu…) vì mục đích nắm giữ đầu tư trong kỳ báo cáo (không bao gồm tiền chi mua cho các công cụ nợ vì mục đích thương 23 mại) Tổng số tiền thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc đã cho vay, từ bán lại hoặc thanh... Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 12 Cơ sở dồn tích và cơ sở tiền Kế toán tiền Ghi nhận doanh thu khi Ghi nhận doanh thu khi thu tiền thu tiền Doanh thu ghi nhận khi Doanh thu ghi nhận khi pháttsinh phá sinh Ghi nhận chi phí khi chi Ghi nhận chi phí khi chi tiền tiền 06/20/14 Kế toán dồn tích Ghi nhận chi phí khi Ghi nhận chi phí khi pháttsinh . thành tiền • Luồng tiền: Là luồng vào và luồng ra của tiền và tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội bộ giữa các khoản tiền và tương đương tiền trong doanh nghiệp. 06/20/14 GV: