Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm soát thu nhập của người nộp thuế thu nhập cá nhân là hành trình đầy gian nan và phức tạp của cơ quan chức năng có thẩm quyền kiểm soát thu nhập. Trên thực tế, tỷ lệ thất thoát ngân sách nhà nước do chưa thể kiểm soát được nguồn thu của cá nhân người nộp thuế thu nhập cá nhân là không nhỏ, một sô lượng không nhỏ cá nhân kinh doanh ẩn thuế, tránh thuế do pháp luật thuế thu nhập cá nhân. Vậy cần làm gì để kiểm soát thu nhập của người nộp thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam.
KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan, luận án“Kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, tư liệu, dẫn chứng sử dụng luận án trung thực, có nguồn gốc, xuất xứ đầy đủ, rõ ràng ghi rõ danh mục tài liệu tham khảo Những kết luận khoa học luận án chưa công bố công trình nghiên cứu khoa học tác giả khác Tôi xin chịu trách nhiệm trước pháp luật lời cam đoan trên! Hà Nội, ngày 18 tháng 11 năm 2016 Tác giả luận án NCS Nguyễn Hải Ninh LỜI CẢM ƠN Trong suốt trình học tập, nghiên cứu hồn thành luận án, tơi nhận nhiều giúp đỡ nhiệt tình từ Thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp quan liên quan Bản luận án khơng hồn thành khơng có giúp đỡ q báu người Trước hết, tơi xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Văn Tuyến; PGS.TS Nguyễn Thị Ánh Vân – người hướng dẫn khoa học, người Thầy trực tiếp hướng dẫn, tận tình bảo, giúp đỡ, động viên, khích lệ tơi suốt q trình thực luận án; giúp tơi có thêm nghị lực để hoàn thành luận án tiến độ Những người thầy đem đến cho tri thức khoa học, lăng kính thực tiễn; ln đồng hành đóng góp ý kiến quý báu cho tơi việc định hướng nghiên cứu hồn thành luận án Tôi trân trọng gửi lời cảm ơn chân thành tới tập thể nhà khoa học thuộc Hội đồng Khoa học cấp gồm: PGS.TS Trần Đình Hảo; PGS.TS Phạm Thị Giang Thu; PGS.TS Đinh Dũng Sỹ; PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền; PGS.TS Lê Thị Thu Thủy; TS Võ Đình Tồn; TS Nguyễn Minh Hằng; TS Nguyễn Thị Lan Hương… nhà khoa học đầu ngành tham gia hội đồng thẩm định, thẩm định độc lập luận án đóng góp ý kiến q báu q trình NCS hồn thiện luận án: Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu; Khoa Đào tạo Sau Đại học; Khoa Pháp Luật Kinh tế, Bộ mơn Luật Tài - Ngân hàng, Trường Đại học Luật Hà Nội tạo điều kiện thuận lợi cho tơi q trình học tập, nghiên cứu trường Tôi xin bày tỏ lời cảm ơn chân thành tới Ban Giám hiệu, Phòng Đào tạo Đại học, Bộ môn Pháp luật & CSYT tập thể Thầy giáo, cô giáo đơn vị NCS công tác bạn bè đồng nghiệp quan tâm, chia sẻ, động viên tạo điều kiện giúp đỡ tơi suốt q trình thực luận án Cuối cùng, xin chân thành bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới người thân gia đình, với cơng ơn sinh thành cha,mẹ công lao vô to lớn vợ chia sẻ, động viên kịp thời giúp đỡ mặt, nguồn động lực to lớn khích lệ tơi suốt q trình học tập, nghiên cứu hoàn thành luận án Hà Nội, ngày 18 tháng 11 năm 2016 Tác giả luận án NCS.Nguyễn Hải Ninh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN BĐS Bất động sản 10 11 12 13 14 15 16 17 18 CNTT CSDL DN DNTN GDP GTGC HKD HLV IMF IRS KSTN KSTNCN KT-XH MST MSTCN NCS NHNN Công nghệ thông tin Cơ sở liệu Doanh nghiệp Doanh nghiệp tƣ nhân Tổng sản phẩm quốc nội Giảm trừ gia cảnh Hộ kinh doanh Huấn luyện viên Quỹ Tiền tệ Quốc tế Cục thu Thuế nội địa Liên Bang Hoa Kỳ Kiểm soát thu nhập Kiểm soát thu nhập cá nhân Kinh tế - xã hội Mã số thuế Mã số thuế cá nhân Nghiên cứu sinh Ngân hàng Nhà nƣớc 19 20 21 22 23 24 NHTM NNT NPT NSNN OECD POS 25 QPPL 26 TMS Ngân hàng thƣơng mại Ngƣời nộp thuế Ngƣời phụ thuộc Ngân sách Nhà nƣớc Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (Point of Sale) Máy chấp nhận toán qua thẻ Quy phạm pháp luật Hệ thống quản lý thuế tập trung 27 28 29 30 TNCN TNHH TTKDTM WTO Thu nhập cá nhân Trách nhiệm hữu hạn Thanh tốn khơng dùng tiền mặt Tổ chức Thƣơng mại Thế giới MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU .1 Chƣơng 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI8 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài .8 1.1.1 Tình hình nghiên cứu ngồi nƣớc liên quan đến đề tài luận án .8 1.1.2 Tình hình nghiên cứu nƣớc liên quan đến đề tài luận án 13 1.2 Giả thuyết nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu kết nghiên cứu đề tài luận án 25 1.2.1 Giả thuyết nghiên cứu 25 1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu 26 1.2.3 Kết nghiên cứu 26 Kết luận chƣơng 26 Chƣơng 2: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 28 2.1 Những vấn đề lý luận kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thu nhập cá nhân 28 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trị kiểm sốt thu nhập cá nhân 28 2.1.2 Những điều kiện để thực kiểm soát thu nhập cá nhân 36 2.1.3 Những yếu tố ảnh hƣởng đến việc kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế trình thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân 37 2.2 Những vấn đề lý luận pháp luật kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thu nhập cá nhân thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân 44 2.2.1 Những vấn đề lý luận pháp luật kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thu nhập cá nhân 44 2.2.2 Những vấn đề lý luận thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân 46 2.2.3 Một số mơ hình điều chỉnh pháp luật hoạt động kiểm soát thu nhập cá nhân giới học cho Việt Nam 53 MỤC LỤC Kết luận chƣơng 70 Chƣơng 3: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 72 3.1 Cơ sở pháp lý cho việc kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 72 3.1.1 Các quy định chủ thể kiểm soát thu nhập cá nhân 72 3.1.2 Các quy định phạm vi kiểm soát thu nhập cá nhân 74 3.1.3 Các quy định phƣơng thức kiểm soát thu nhập cá nhân 75 3.2 Những kết đạt đƣợc trình kiểm sốt thu nhập ngƣời nộp thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 77 3.2.1 Kết kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thu nhập cá nhân thông qua việc thực thủ tục hành thuế thu nhập cá nhân 77 3.2.2 Kết kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thu nhập cá nhân thông qua việc thực quy định khấu trừ nguồn chi trả thu nhập 78 3.2.3 Kết kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thông qua quản lý mã số thuế xây dựng sở liệu ngƣời nộp thuế tập trung, thống .80 3.2.4 Kết kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thông qua quy định hạn mức sử dụng tiền mặt tốn khơng dùng tiền mặt 85 3.2.5 Kết kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thông qua việc thực quy định kê khai, minh bạch tài sản, thu nhập ngƣời nộp thuế ngƣời có chức vụ quyền hạn 91 3.2.6 Kết kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thông qua công cụ pháp luật thuế tài sản 92 3.3 Những hạn chế, bất cập kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 94 3.3.2 Những hạn chế, bất cập quy định kiểm sốt thu nhập thơng qua chế tự khai, tự nộp khấu trừ nguồn 105 3.3.3 Những hạn chế, bất cập quy định kiểm soát thu nhập thông qua hạn mức sử dụng tiền mặt tốn khơng dùng tiền mặt .107 3.3.6 Những hạn chế, bất cập quy định kiểm soát thu nhập cá nhân từ tiền lƣơng tiền công 119 MỤC LỤC 3.4 Một số vấn đề đặt trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân việc kiểm soát thu nhập chịu thuế 126 Kết luận chƣơng .130 Chƣơng 4: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 132 4.1 Mục tiêu yêu cầu việc kiểm soát thu nhập trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 132 4.1.1 Mục tiêu kiểm soát thu nhập trình thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 132 4.1.2 Những yêu cầu việc kiểm soát thu nhập trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 133 4.2 Các giải pháp nâng cao hiệu kiểm sốt thu nhập q trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 136 4.2.1 Các giải pháp phƣơng diện sách, pháp luật thuế thu nhập cá nhân kiểm soát thu nhập cá nhân 136 4.2.2 Các giải pháp phƣơng diện tổ chức thực thi pháp luật nhằm nâng cao hiệu kiểm sốt thu nhập ngƣời nộp thuế q trình thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 151 Kết luận chƣơng .155 KẾT LUẬN 156 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sau ba mƣơi năm đổi sách chế kinh tế theo mơ hình kinh tế thị trƣờng định hƣớng XHCN, với phƣơng châm công nghiệp hoá - đại hoá đất nƣớc với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế phù hợp, Việt Nam đạt đƣợc thành tựu to lớn, tạo nên hình ảnh đầy sức thuyết phục Việt Nam đổi mới, phát triển hội nhập quốc tế Đóng góp vào thành cơng chung đó, có phần không nhỏ từ công cải cách hệ thống thuế Nhà nƣớc thực Các sắc thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân (TNCN) nói riêng trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách quốc gia, công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, tạo sở pháp lý để thực mục tiêu mà Đảng Nhà nƣớc đề Trong tiến trình cải cách hệ thống thuế, sách thuế TNCN ngày đƣợc cải tiến theo hƣớng bao quát đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế, động viên hợp lý thu nhập dân cƣ, góp phần đảm bảo công xã hội, đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nƣớc (NSNN) góp phần kiểm sốt thu nhập (KSTN) dân cƣ Vai trị đƣợc thể rõ nét điều kiện nay, kinh tế - xã hội phát triển, đời sống ngƣời dân ngày đƣợc cải thiện, phát sinh dạng thu nhập từ nhiều nguồn ngày phong phú đa dạng Luật Thuế TNCN đƣợc Quốc hội khóa XII thơng qua ngày 21/11/2007, thức có hiệu lực từ 01/01/2009, đƣợc sửa đổi bổ sung số điều năm 2012 Q trình khơng đánh dấu hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế mà thể bƣớc đổi quan trọng tƣ lập pháp Việt Nam theo hƣớng ngày tiệm cận gần với thông lệ quốc tế Việc triển khai Luật thuế TNCN vào thực tiễn sống bƣớc đầu góp phần kiểm sốt đƣợc nguồn thu nhập ngƣời dân, tạo điều kiện cho quan chức có cơng cụ hữu hiệu để kiểm tra, kiểm soát thu nhập dân cƣ Thực tế áp dụng Luật Thuế TNCN Việt Nam năm qua cho thấy, để quy định pháp luật thuế TNCN thực vào sống trƣớc hết quy định luật phải bắt nguồn từ đời sống xã hội, phải có “hơi thở sống” Trải qua năm thực hiện, Luật thuế TNCN thu đƣợc thành tựu kết đáng khích lệ Trong cơng tác quản lý thuế, sở liệu quản lý thông tin ngƣời nộp thuế đƣợc xây dựng Số lƣợng ngƣời nộp thuế đƣợc cấp mã số thuế cá nhân với số tiền thuế TNCN thu đƣợc qua năm tăng cao [62], [95] Về bản, khoản thu nhập từ tiền công tiền lƣơng đƣợc kiểm soát… Tuy nhiên, hệ thống thuế TNCN Việt Nam chủ yếu đánh thuế dựa thu nhập qua bảng lƣơng ngƣời lao động, thuế đánh vốn lại thấp [35] Thực tế cho thấy, cịn nhiều khoản thu nhập khơng phải tiền lƣơng tầng lớp ngƣời giàu chƣa đƣợc kiểm soát hiệu để đánh thuế thu nhập cá nhân Điều thể rõ thông qua danh sách ngƣời giàu sàn chứng khoán đƣợc công bố thƣờng niên Việt Nam lại không tƣơng thích với danh sách quan quản lý thuế cơng bố ngƣời có đóng góp thuế TNCN nhiều [146] Trên thực tế, tỷ lệ thất thoát NSNN chƣa thể kiểm soát đƣợc nguồn thu cá nhân ngƣời nộp thuế TNCN cịn khơng nhỏ Dƣờng nhƣ quan chức Việt Nam kiểm sốt thu nhập (KSTN) ngƣời làm cơng ăn lƣơng có thu nhập rõ ràng, ổn định thông qua quan chi trả thu nhập, cịn số lƣợng khơng nhỏ cá nhân kinh doanh ẩn thuế, tránh thuế pháp luật thuế TNCN kiểm soát đƣợc khoản thu nhập bảng lƣơng (thu nhập danh nghĩa) mà chƣa thể kiểm soát đƣợc tổng nguồn thu (thu nhập thực tế) NNT Thực tế cho thấy tồn khoảng trống lớn quy định pháp luật kiểm sốt thu nhập cá nhân (KSTNCN) Dù cịn nhiều vấn đề gây tranh cãi xung quanh việc thực thi đạo luật nhƣng có lẽ việc KSTN cá nhân ngƣời nộp thuế nhƣ để khắc phục tình trạng trốn, lậu thuế, thơng qua nhằm thu đúng, thu đủ số thuế TNCN đảm bảo công ngƣời nộp thuế vấn đề cộm nhất, cần đƣợc nghiên cứu cách thấu đáo Một cách tổng qt, khẳng định “chìa khóa” định thành cơng thực thi pháp luật thuế TNCN quốc gia giới vấn đề KSTN cá nhân Ở nƣớc phát triển, hầu hết giao dịch dân sự, kinh tế phát sinh đời sống kinh tế xã hội thực toán qua tài khoản ngân hàng, hạn chế tối đa việc dùng tiền mặt nên vấn đề KSTN cá nhân thuận lợi dễ dàng Tuy nhiên, quốc gia mà tình trạng tốn tiền mặt giao dịch dân sự, kinh tế phổ biến nhƣ Việt Nam vấn đề KSTNCN trở lên khó khăn nhiều Đây “rào cản” lớn trình thực thi pháp luật thuế TNCN Việt Nam nhƣ tƣơng lai Những lý nêu cho thấy cần thiết cấp bách phải có nghiên cứu chuyên sâu vấn đề KSTN ngƣời nộp thuế TNCN, dƣới hai giác độ lý luận thực tiễn pháp lý Xuất phát từ nhận thức nhƣ vậy, nghiên cứu sinh cho việc lựa chọn vấn đề “Kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” làm đề tài luận án tiến sĩ thực cần thiết, có ý nghĩa lý luận thực tiễn Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu sinh tiến hành phân tích, đánh giá cách tồn diện có hệ thống mặt lý luận thực tiễn vấn đề pháp luật KSTN ngƣời nộp thuế TNCN Việt Nam Đƣa đƣợc luận giải khoa học để xác định hƣớng tiếp cận phù hợp pháp luật KSTNCN hƣớng tiếp cận khác Trên sở đánh giá thực trạng pháp luật KSTN ngƣời nộp thuế TNCN để từ tìm kiếm giải pháp phù hợp hoàn thiện pháp luật KSTN ngƣời nộp thuế TNCN Việt Nam Nhiệm vụ nghiên cứu Để thực mục đích nêu trên, nhiệm vụ nghiên cứu luận án là: - Làm rõ số vấn đề lý luận thực tiễn pháp lý kiểm soát thu nhập ngƣời nộp thuế trình thực pháp luật thuế TNCN Việt Nam; - Đánh giá tính hiệu quy định hành kiểm soát thu nhập cá nhân thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN thơng qua việc phân tích thực trạng pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TNCN thời gian qua, sở so sánh, đối chiếu với kinh nghiệm KSTN ngƣời nộp thuế theo pháp luật số nƣớc từ rút học kinh nghiệm cần thiết hữu ích cho Việt Nam điều kiện tại; - Đề xuất giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện chế kiểm sốt thu nhập ngƣời nộp thuế TNCN Việt Nam hai phƣơng diện: hoàn thiện sở pháp lý tổ chức thực pháp luật mục tiêu phịng, chống tƣợng thất thuế, trốn thuế, lậu thuế TNCN, từ đảm bảo nguồn thu cho NSNN đảm bảo công ngƣời nộp thuế Việt Nam