Ví dụ 3: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đây: Rút TGNH mua số cơng cụ, dụng cụ nhập kho 1.000.000đ Xí nghiệp vay ngắn hạn ngân hàng để trả nợ người bán 50.000.000đ XN dùng tiền mặt để trả nợ khoản vay ngắn hạn 25.000.000đ XN rút TGNH để nhập quỹ TM: 20.000.000đ Định khoản: (ĐVT: 1.000đ) (1) Nợ TK 153: 1.000 Có TK 112: 1.000 (2) Nợ TK 331: 50.000 Có TK 311: 50.000 (3) Nợ TK 311: 25.000 CĨ TK 111: 25.000 (4) Nợ TK 111: 20.000 Có TK 112: 20.000 Phản ánh vào tài khoản sau: 126 Không phân biệt định khoản giản đơn hay định khoản phức tạp định khoản phải thực lần ghi gọi bút toán Mỗi quan hệ kinh tế tài khoản có liên quan với bút toán gọi quan hệ đối ứng tài khoản Mối quan hệ ln quan hệ Nợ - Có Quan hệ đối ứng tài khoản có tác dụng kiểm tra việc ghi chép có xác hay khơng thấy nội dung kinh tế nghiệp cụ ghi chép tài khoản Tác dụng phương pháp ghi sổ kép - Thông qua quan hệ đối ứng tài khoản, thấy 127 nguyên nhân tăng, giảm đối tượng kế toán Từ phân tích hoạt động kinh tế xí nghiệp - Kiểm tra việc phản ánh nghiệp vụ kinh tế vào tài khoản có xác hay khơng Tính chất cân đối số tiền bên Nợ, có bút toán làm sở cho việc kiểm tra tổng số phát sinh tài khoản tổng kỳ định, theo nguyên tắc: Tổng số phát sinh bên Nợ tất tài khoản với tổng số phất sinh bên Có tất tài khoản 128 Chương VI KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU Hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kinh tế thường bao gồm nhiều giai đoạn khác tùy theo đặc điểm ngành nghề phạm vi hoạt động - Đối với đơn vị thuộc loại hình sản xuất trình kinh doanh chủ yếu là: Cung cấp, sản xuất, tiêu thụ sản phẩm - Đối với đơn vị thuộc loại hình lưu thơng phân phối q trình kinh doanh chủ yếu là: mua hàng, bán hàng Đối với đơn vị thực đồng thời hai chức sản xuất mua bán hàng hóa q trình kinh doanh chủ yếu bao gồm trình đơn vị sản xuất đơn vị lưu thông - Đối với loại hình kinh doanh dịch vụ trình cung cấp dịch vụ trình tiêu thụ Kế tốn có nhiệm vụ theo dõi, phản ánh cách tồn diện, liên tục có hệ thống hoạt động kinh tế đơn vị Tức theo dõi, phản ánh cách cụ thể q trình kinh doanh chủ yếu Có nắm kết mặt số lượng, chất lượng hiệu sử dụng vốn khâu, vụ việc toàn hoạt động chung đơn vị Mỗi trình kinh doanh chủ yếu cấu thành vô số nghiệp vụ kinh tế phát sinh Theo nguyên tắc kế toán, nghiệp vụ phát sinh phản ánh vào loại giấy tờ cần thiết theo thủ tục quy định chứng từ ghi chép ban đầu lấy làm để ghi vào sổ sách hình thức tài khoản theo phương pháp ghi sổ kép 129 Mặt khác, chứng từ gốc sử dụng để ghi vào sổ, thẻ chi tiết phục vụ yêu cầu hạch toán chi tiết Quá trình vào sổ đồng thời trình tập hợp số liệu, rút tiêu phục vụ yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh xí nghiệp thơng qua phương pháp đánh giá tính tốn cụ thể Nghiên cứu q trình kinh doanh chủ yếu thấy rõ mối quan hệ phương pháp kế toán tác dụng phương pháp vấn đề kiểm tra, giám sát trước, sau thực hoạt động kinh tế quy trình cơng tác kế tốn I KẾ TỐN Q TRÌNH CUNG CẤP Khái niệm Quá trình cung cấp (mua hàng, dự trù sản xuất) trình thu mua dự trữ loại nguyên liệu, công cụ chuẩn bị tài sản cố định để đảm cho trình sản xuất bình thường liên tục Nhiệm vụ kế tốn q trình cung cấp - Phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời tình hình thu mua nguyên liệu, công cụ, dụng cụ, chuẩn bị TSCĐ đơn vị mặt số lượng chất lượng - Tính tốn đầy đủ, xác, kịp thời giá thực tế đối tượng mua vào Đồng thời giám sát mặt giá cả, chi phí, thời gian cung cấp tiến độ bàn giao, toán tiền hàng - Cung cấp thông tin lập báo cáo theo yêu cầu quản lý Một số tài khoản chủ yếu sử dụng để hạch toán trình cung cấp Tài khoản 111 - Tiền mặt Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng 130 Tài khoản 151 - Hàng mua đường Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ Tài khoản 141 - Tạm ứng Tài khoản 142 - Chi phí trả trước Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình Tài khoản 242 - Chi phí trả trước dài hạn Tài khoản 213 - Tài sản cố định vơ hình Tài khoản 331 - Phải trả người bán Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh Định khoản số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu - Khi cấp vốn nhận vốn góp liên doanh tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Khi cấp nhận vốn góp liên doanh hay cổ đơng TSCĐ, vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Nợ TK 152 - Ngun liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Khi rút TGNH nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt 131 Có TK 112 - Tiền gởi ngân hàng - Khi mua vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ tiền hàng chưa toán, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 331 - Phải trả người bán - Khi dùng tiền mặt để mua vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 111 - Tiền mặt - Khi phát sinh chi phí thu mua vận chuyển, bốc dỡ q trình thu mua vật liệu, cơng cụ dụng cụ, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gởi ngân hàng Có TK 331 - Phải trả người bán - Khi dùng tiền mặt tiền gởi ngân hàng để trả nợ cho người bán, ghi: 132 Nợ TK 331 - Phải trả người bán Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gởi ngân hàng - Trường hợp hàng mua chấp nhận toán, cuối tháng hàng đường, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đường Có TK 331 - Phải trả người bán - Sang tháng sau, hàng đường nhập kho ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Có TK 151 - Hàng mua đường - Khi chi tiền mặt tạm ứng cho cán công nhân viên mua hàng, công tác, nghỉ phép, ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111 - Tiền mặt - Khi toán tạm ứng VL, CC, DC nhập kho ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 141 - Tạm ứng - Khi phát sinh chi phí trả trước cho nhiều kỳ chi phí thuê nhà xưởng, nhà kho, văn phòng, mua loại bảo hiểm Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 111 - Tiền mặt Sơ đồ kế tốn Có thể mơ tả tài khoản đối ứng liên quan kế tốn q trình cung cấp sơ đồ 6.1 133 Sơ đồ 6.l: Hạch tốn q trình cung cấp Chú thích: (1) Được cấp nhận góp vốn cổ đông hay liên doanh tiền mặt (2) Được cấp nhận góp vốn cổ đơng hay liên doanh 134 tài sản cố định hay nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (3) Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt (4) Mua tài sản cố định hay vật liệu, công cụ dụng cụ chưa trả tiền cho người cung cấp (5) Dùng tiền mặt để mua tài sản cố định hay nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (6) Dùng tiền mặt để trả nợ cho người bán (7) Hàng mua đường lúc cuối tháng (8) Hàng mua đường nhập kho (9) Chi tiền mặt tạm ứng cho cán mua hàng (10) Thanh toán tạm ứng nguyên vật liệu, công cụ nhập kho (11) Chi phí trả trước tiền mặt Ví dụ 1: Khi cấp vốn chuyển khoản qua ngân hàng lo.000.000đ Nợ TK 112: 10.000.000 Có TK 411: 10.000.000 Ví dụ 2: Mua TSCĐ hữu hình tiền mặt trị giá 20.000.000 Nợ TK 21 l: 20.000.000 Có TK 111: 20.000.000 Ví dụ 3: Tình hình thu mua nhập kho vật liệu, công cụ doanh nghiệp tháng sau (đơn vị 1000đ): Mua tô vật liệu chính, chưa tốn tiền cho người bán, trị giá toán 110.000 Hàng kiểm nhận, nhập kho Chi phí vận chuyển, bốc dỡ số vật liệu chi trả tiền mặt: 2.000đ Thu mua vật liệu phụ công cụ lao động nhỏ theo tổng giá 135 toán 66.000 (vật liệu phụ: 22.000, công lao động nhỏ là: 44.000), toán cho người bán tiền gửi ngân hàng Cuối thang, số hàng chưa đến đơn vị Dùng tiền mặt mua tô vật liệu phụ theo giá toán 16.500 Hàng kiểm nhận, nhập kho Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào tài khoản có liên quan Bài giải: (Đơn vị tính: 1.000đ) Định khoản: (1) Nợ TK 152: 110.000 Có TK 331: 110.000 (2) Nợ TK 152: 2.000 Có TK 111: 2.000 (3) Nợ TK 151: 66.000 Có TK 112: 66.000 (4) Nợ TK 152: 16.500 Có TK 111: 16.500 Phản ánh vào TK có liên quan: 136 II KẾ TỐN Q TRÌNH SẢN XUẤT Khái niệm Quá trình sản xuất trình kết hợp sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động để tạo sản phẩm Trong trình phát sinh nghiệp vụ kinh tế chi phí nguyên vật liệu, chi phí hao mịn tài sản cố định, chi phí tiền lương cơng nhân sản xuất chi phí khác tổ chức quản lý sản xuất tạo sản phẩm theo kế hoạch Kế tốn q trình sản xuất tập hợp chi phí phát sinh q trình sản xuất xí nghiệp thẹo tính chất kinh tế, theo công dụng nơi sử dụng chi phí tổng hợp cách trực tiếp gián tiếp vào tài khoản chi phí sản xuất để tính giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành Theo quy định giá thành sản phẩm, dịch vụ xác định sở loại chi phí chính: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung (ở phân xưởng sản xuất) Nhiệm vụ kế tốn q trình sản xuất 137 - Tập hợp phân bổ xác, kíp thời loại chi phí sản xuất theo đối tượng hạch tốn chi phí đối tượng tính giá thành Trên sở đó, kiểm tra tình hình thực định mức dự tốn chi phí sản xuất - Tính tốn xác giá thành sản xuất (giá thành cơng xưởng) sản phẩm dịch vụ hoàn thành Đồng thời, phản ánh lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, nhập kho hay tiêu thụ (chi tiết hoạt động, mặt hàng) - Cung cấp tài liệu cần thiết cho phận có liên quan Một số tài khoản sử dụng chủ yếu hạch toán trình sản xuất Tài khoản 111 - Tiền mặt Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 142 - Chi phí trả trước Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản 155 - Thành phẩm Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ Tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên Tài khoản 335 - Chi phí phải trả Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung 138 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Khi xuất nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu cho phân xưởng sản xuất để sản xuất sản phẩm, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp Có TK 152 - Ngun liệu, vật liệu - Khi xuất vật liệu để dùng chung cho phân xưởng sản xuất hay phục vụ cho công tác quản lý phân xưởng, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi tính tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân phục vụ nhân viên quản lý phân xưởng, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 334 - Phải trả CNV - Khi trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác - Khi trích hảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế phần trừ vào tiền lương phải trả cán công nhân viên, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả CNV Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác - Khi xuất công cụ, dụng cụ cho phân xưởng sản xuất, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung 139 Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ - Trường hợp giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn cần phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh nhiều kỳ khác nhau, ghi: (1) Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (100% giá trị) (2) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 142 - Chi phí trả trước (theo mức phân bổ cho kỳ) - Khấu hao TSCĐ dùng phân xưởng sản xuất, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ - Đối với chi phí khác có liên quan gián tiếp đến hoạt động phân xưởng sản xuất chi phí sửa chữa thường xuyên tài sản cố định, chi phí điện nước, tiếp khách, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 111, 112, 331 - Khi trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất trực tiếp nhân viên quản lý phân xưởng kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí NC trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phí SX chung Có TK 335 - Chi phí phải trả - Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dùng phân xưởng sản xuất, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 335 - Chi phí phải trả - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí 140 nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung sang tài khoản Chi phí SXKD dở dang để tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, ghi Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp Có TK 622 - Chi phí NC trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Nếu có phế liệu thu hồi nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang - Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho kỳ, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang - Trường hợp sản phẩm hồn thành.khơng nhập kho, mà giao cho khách hàng phân xưởng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Sơ đồ kế tốn Có thể mơ tả tài khoản đối ứng liên quan kế tốn q trình sản xuất sơ đồ 6.2 Sơ đồ 6.2: Hạch toán q trình sản xuất 141 Chú thích: (1) Chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu động lực dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm hay quản lý phân xưởng (2) Tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng khoản chi phí tính theo tiền lương (3) Chi phí cơng cụ, dụng cụ phân xưởng (4) Phân bổ chi phí trả trước cho kỳ (5) Khấu hao tài sản cố định phân xưởng sản xuất 142 (6) Chi phí khác phân xưởng trả tiền hay chưa tốn (7) Chi phí phải trả nhận kỳ (8) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (9) Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp (10) Kết chuyển chi phí sản xuất chung (11) Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho (12) Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho kỳ (13) Giá vốn sản phẩm sản xuất xong chuyển thẳng bán cho khách hàng Ví dụ: Tại nhà máy có phân xưởng chuyên sản xuất sản phẩm loại A thời điểm 1/9 có số liệu dở dang đầu kỳ sau (đơn vị: 1.000đ) Tài khoản 152: 40.000 Tài khoản 154: 17.000 Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua NVLC trị giá toán 110.000, trả tiền gởi ngân hàng Nguyên liệu nhập kho Xuất kho vật liệu để chế tạo sản phẩm, trị giá 90.000 Tính tiền lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất: 30.000, nhân viên quản lý phân xưởng: 5.000 Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính vào chi phí theo tỷ lệ quy định (19%) Các chi phí sản xuất chung khác thực tế phát sinh: Chi phí nhiên liệu: 5.000 - Chi phí trả trước phân bổ kỳ này: 6.000 143 ... 136 II KẾ TỐN Q TRÌNH SẢN XUẤT Khái niệm Quá trình sản xuất trình kết hợp sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động để tạo sản phẩm Trong trình phát sinh nghiệp vụ kinh tế chi phí nguyên. .. quan hệ phương pháp kế toán tác dụng phương pháp vấn đề kiểm tra, giám sát trước, sau thực hoạt động kinh tế quy trình cơng tác kế tốn I KẾ TỐN Q TRÌNH CUNG CẤP Khái niệm Quá trình cung cấp (mua... (mua hàng, dự trù sản xuất) trình thu mua dự trữ loại nguyên liệu, công cụ chuẩn bị tài sản cố định để đảm cho trình sản xuất bình thường liên tục Nhiệm vụ kế tốn q trình cung cấp - Phản ánh xác,