Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI: .1 CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 1.CÁC CHỨC DANH TRONG BỘ MÁY KẾ TỐN CĨ HỢP LÝ KHÔNG? 20 CÔNG VIỆC ĐƯỢC PHÂN CÔNG, NHIỆM VỤ CỦA TỪNG NHÂN VIÊN KẾ TỐN CĨ ĐƯỢC QUY ĐỊNH BẰNG VĂN BẢN KHÔNG? .20 KẾ TỐN TRƯỞNG CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO THEO ĐÚNG CHUN NGÀNH KẾ TỐN, TÀI CHÍNH HAY KHÔNG? .20 KẾ TỐN TỔNG HỢP CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO THEO ĐÚNG CHUN NGÀNH KẾ TỐN, TÀI CHÍNH HAY KHƠNG? .20 CÁC NHÂN VIÊN KHÁC THUỘC BỘ PHẬN KẾ TỐN, TÀI CHÍNH CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO VỀ CHUYÊN NGÀNH MÀ MÌNH ĐANG LÀM VIỆC HAY KHÔNG? 20 CƠNG VIỆC CỦA NHỮNG NGƯỜI NGHỈ PHÉP CĨ ĐƯỢC NGƯỜI KHÁC ĐẢM NHIỆM HAY KHÔNG? 20 CÁC NHÂN VIÊN CÓ ĐƯỢC GỬI ĐI ĐÀO TẠO LẠI HOẶC THAM GIA CÁC KHOÁ CẬP NHẬT KIẾN THỨC MỚI VỀ TCKT, THUẾ HAY KHÔNG? 20 MỌI THƯ TỪ, TÀI LIỆU GỬI ĐẾN BỘ PHẬN KẾ TỐN CĨ ĐƯỢC BGĐ XEM XÉT TRƯỚC KHI CHUYỂN TỚI CÁC BỘ PHẬN THỰC THI KHÔNG? .20 10 CƠNG TY CĨ QUY ĐỊNH KHI CUNG CẤP TÀI LIỆU, THÔNG TIN CKTT RA BÊN NGOÀI PHẢI ĐƯỢC SỰ PHÊ DUYỆT CỦA CẤP LÃNH ĐẠO KHÔNG? 20 1.CÁC CHỨC DANH TRONG BỘ MÁY KẾ TỐN CĨ HỢP LÝ KHÔNG? 21 CÔNG VIỆC ĐƯỢC PHÂN CÔNG, NHIỆM VỤ CỦA TỪNG NHÂN VIÊN KẾ TỐN CĨ ĐƯỢC QUY ĐỊNH BẰNG VĂN BẢN KHÔNG? .21 KẾ TỐN TRƯỞNG CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO THEO ĐÚNG CHUN NGÀNH KẾ TỐN, TÀI CHÍNH HAY KHÔNG? .21 KẾ TỐN TỔNG HỢP CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO THEO ĐÚNG CHUN NGÀNH KẾ TỐN, TÀI CHÍNH HAY KHƠNG? .21 CÁC NHÂN VIÊN KHÁC THUỘC BỘ PHẬN KẾ TỐN, TÀI CHÍNH CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO VỀ CHUYÊN NGÀNH MÀ MÌNH ĐANG LÀM VIỆC HAY KHÔNG? 21 CƠNG VIỆC CỦA NHỮNG NGƯỜI NGHỈ PHÉP CĨ ĐƯỢC NGƯỜI KHÁC ĐẢM NHIỆM HAY KHÔNG? 21 CÁC NHÂN VIÊN CÓ ĐƯỢC GỬI ĐI ĐÀO TẠO LẠI HOẶC THAM GIA CÁC KHOÁ CẬP NHẬT KIẾN THỨC MỚI VỀ TCKT, THUẾ HAY KHÔNG? 21 Đồn Văn Hồng Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành MỌI THƯ TỪ, TÀI LIỆU GỬI ĐẾN BỘ PHẬN KẾ TỐN CĨ ĐƯỢC BGĐ XEM XÉT TRƯỚC KHI CHUYỂN TỚI CÁC BỘ PHẬN THỰC THI KHÔNG? .21 10 CÔNG TY CĨ QUY ĐỊNH KHI CUNG CẤP TÀI LIỆU, THƠNG TIN CKTT RA BÊN NGOÀI PHẢI ĐƯỢC SỰ PHÊ DUYỆT CỦA CẤP LÃNH ĐẠO KHÔNG? 21 1.CƠNG VIỆC THỦ QUỸ VÀ KẾ TỐN TIỀN MẶT CĨ DO CÙNG MỘT NGƯỜI ĐẢM NHẬN KHƠNG? 30 3.CÁC KHOẢN CHI TIÊU CÓ ĐƯỢC LÊN KẾ HOẠCH ĐỂ GIÁM ĐỐC PHÊ DUYỆT TRƯỚC KHƠNG? NẾU CĨ KẾ HOẠCH CHI TIÊU ĐƯỢC LẬP THEO TUẦN / THÁNG/ QUÝ (GẠCH CHÂN PHƯƠNG ÁN THỰC HIỆN) .30 4.HÀNG THÁNG KẾ TỐN TIỀN MẶT CĨ ĐỐI CHIẾU VỚI THỦ QUỸ KHÔNG? .30 5.VIỆC ĐỐI CHIẾU GIỮA KẾ TỐN VÀ THỦ QUỸ CĨ ĐƯỢC LẬP THÀNH VĂN BẢN KHÔNG? 30 22.CÔNG VIỆC THỦ QUỸ VÀ KẾ TỐN TIỀN MẶT CĨ DO CÙNG MỘT NGƯỜI ĐẢM NHẬN KHÔNG? 32 24.CÁC KHOẢN CHI TIÊU CÓ ĐƯỢC LÊN KẾ HOẠCH ĐỂ GIÁM ĐỐC PHÊ DUYỆT TRƯỚC KHƠNG? NẾU CĨ KẾ HOẠCH CHI TIÊU ĐƯỢC LẬP THEO TUẦN / THÁNG/ QUÝ (GẠCH CHÂN PHƯƠNG ÁN THỰC HIỆN) .32 25.HÀNG THÁNG KẾ TỐN TIỀN MẶT CĨ ĐỐI CHIẾU VỚI THỦ QUỸ KHÔNG? .32 26.VIỆC ĐỐI CHIẾU GIỮA KẾ TỐN VÀ THỦ QUỸ CĨ ĐƯỢC LẬP THÀNH VĂN BẢN KHÔNG? 32 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG 57 KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 57 PHỤ LỤC Đồn Văn Hồng Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI: .1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI: .1 CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 1.CÁC CHỨC DANH TRONG BỘ MÁY KẾ TỐN CĨ HỢP LÝ KHƠNG? 20 CÔNG VIỆC ĐƯỢC PHÂN CƠNG, NHIỆM VỤ CỦA TỪNG NHÂN VIÊN KẾ TỐN CĨ ĐƯỢC QUY ĐỊNH BẰNG VĂN BẢN KHÔNG? .20 KẾ TỐN TRƯỞNG CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO THEO ĐÚNG CHUN NGÀNH KẾ TỐN, TÀI CHÍNH HAY KHƠNG? .20 KẾ TOÁN TỔNG HỢP CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO THEO ĐÚNG CHUN NGÀNH KẾ TỐN, TÀI CHÍNH HAY KHƠNG? .20 CÁC NHÂN VIÊN KHÁC THUỘC BỘ PHẬN KẾ TỐN, TÀI CHÍNH CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO VỀ CHUN NGÀNH MÀ MÌNH ĐANG LÀM VIỆC HAY KHƠNG? 20 CÔNG VIỆC CỦA NHỮNG NGƯỜI NGHỈ PHÉP CÓ ĐƯỢC NGƯỜI KHÁC ĐẢM NHIỆM HAY KHÔNG? 20 CÁC NHÂN VIÊN CÓ ĐƯỢC GỬI ĐI ĐÀO TẠO LẠI HOẶC THAM GIA CÁC KHOÁ CẬP NHẬT KIẾN THỨC MỚI VỀ TCKT, THUẾ HAY KHÔNG? 20 MỌI THƯ TỪ, TÀI LIỆU GỬI ĐẾN BỘ PHẬN KẾ TỐN CĨ ĐƯỢC BGĐ XEM XÉT TRƯỚC KHI CHUYỂN TỚI CÁC BỘ PHẬN THỰC THI KHÔNG? .20 10 CƠNG TY CĨ QUY ĐỊNH KHI CUNG CẤP TÀI LIỆU, THƠNG TIN CKTT RA BÊN NGỒI PHẢI ĐƯỢC SỰ PHÊ DUYỆT CỦA CẤP LÃNH ĐẠO KHÔNG? 20 1.CÁC CHỨC DANH TRONG BỘ MÁY KẾ TỐN CĨ HỢP LÝ KHƠNG? 21 CÔNG VIỆC ĐƯỢC PHÂN CƠNG, NHIỆM VỤ CỦA TỪNG NHÂN VIÊN KẾ TỐN CĨ ĐƯỢC QUY ĐỊNH BẰNG VĂN BẢN KHÔNG? .21 KẾ TỐN TRƯỞNG CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO THEO ĐÚNG CHUN NGÀNH KẾ TỐN, TÀI CHÍNH HAY KHƠNG? .21 KẾ TOÁN TỔNG HỢP CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO THEO ĐÚNG CHUN NGÀNH KẾ TỐN, TÀI CHÍNH HAY KHƠNG? .21 CÁC NHÂN VIÊN KHÁC THUỘC BỘ PHẬN KẾ TỐN, TÀI CHÍNH CĨ ĐƯỢC ĐÀO TẠO VỀ CHUN NGÀNH MÀ MÌNH ĐANG LÀM VIỆC HAY KHƠNG? 21 Đồn Văn Hồng Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành CÔNG VIỆC CỦA NHỮNG NGƯỜI NGHỈ PHÉP CÓ ĐƯỢC NGƯỜI KHÁC ĐẢM NHIỆM HAY KHÔNG? 21 CÁC NHÂN VIÊN CÓ ĐƯỢC GỬI ĐI ĐÀO TẠO LẠI HOẶC THAM GIA CÁC KHOÁ CẬP NHẬT KIẾN THỨC MỚI VỀ TCKT, THUẾ HAY KHÔNG? 21 MỌI THƯ TỪ, TÀI LIỆU GỬI ĐẾN BỘ PHẬN KẾ TOÁN CÓ ĐƯỢC BGĐ XEM XÉT TRƯỚC KHI CHUYỂN TỚI CÁC BỘ PHẬN THỰC THI KHÔNG? .21 10 CƠNG TY CĨ QUY ĐỊNH KHI CUNG CẤP TÀI LIỆU, THÔNG TIN CKTT RA BÊN NGOÀI PHẢI ĐƯỢC SỰ PHÊ DUYỆT CỦA CẤP LÃNH ĐẠO KHÔNG? 21 1.CÔNG VIỆC THỦ QUỸ VÀ KẾ TỐN TIỀN MẶT CĨ DO CÙNG MỘT NGƯỜI ĐẢM NHẬN KHÔNG? 30 3.CÁC KHOẢN CHI TIÊU CÓ ĐƯỢC LÊN KẾ HOẠCH ĐỂ GIÁM ĐỐC PHÊ DUYỆT TRƯỚC KHƠNG? NẾU CĨ KẾ HOẠCH CHI TIÊU ĐƯỢC LẬP THEO TUẦN / THÁNG/ QUÝ (GẠCH CHÂN PHƯƠNG ÁN THỰC HIỆN) .30 4.HÀNG THÁNG KẾ TOÁN TIỀN MẶT CĨ ĐỐI CHIẾU VỚI THỦ QUỸ KHƠNG? .30 5.VIỆC ĐỐI CHIẾU GIỮA KẾ TOÁN VÀ THỦ QUỸ CĨ ĐƯỢC LẬP THÀNH VĂN BẢN KHƠNG? 30 22.CƠNG VIỆC THỦ QUỸ VÀ KẾ TỐN TIỀN MẶT CĨ DO CÙNG MỘT NGƯỜI ĐẢM NHẬN KHÔNG? 32 24.CÁC KHOẢN CHI TIÊU CÓ ĐƯỢC LÊN KẾ HOẠCH ĐỂ GIÁM ĐỐC PHÊ DUYỆT TRƯỚC KHƠNG? NẾU CĨ KẾ HOẠCH CHI TIÊU ĐƯỢC LẬP THEO TUẦN / THÁNG/ QUÝ (GẠCH CHÂN PHƯƠNG ÁN THỰC HIỆN) .32 25.HÀNG THÁNG KẾ TOÁN TIỀN MẶT CĨ ĐỐI CHIẾU VỚI THỦ QUỸ KHƠNG? .32 26.VIỆC ĐỐI CHIẾU GIỮA KẾ TOÁN VÀ THỦ QUỸ CĨ ĐƯỢC LẬP THÀNH VĂN BẢN KHƠNG? 32 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG 57 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG 57 KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 57 KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 57 Đồn Văn Hồng Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQKD BCTC GTGT HĐ HTKSNB KTV NH NK SXKD TNHH XDCB XK XNK Đồn Văn Hồng Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Giá trị gia tăng Hóa đơn Hệ thống kiểm sốt nội Kiểm toán viên Ngân hàng Nhập Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Xây dựng Xuất Xuất nhập Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Đoàn Văn Hồng Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Tiền yếu tố có vai trị quan trọng doanh nghiệp, phương tiện toán giúp cho hoạt động kinh doanh diễn liên tục thường xuyên Khoản mục tiền có ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục Báo cáo tài hàng tồn kho, chi phí… Ngồi đặc điểm tiền có tính khoản cao biểu trực tiếp hình thức giá trị, gọn nhẹ, dễ vận chuyển, nghiệp vụ thu chi tiền doanh nghiệp có tần suất lớn… nên dễ xảy gian lận sai sót Có thể nói khoản mục tiền khoản mục ln ẩn chứa rủi ro tiềm tàng trở thành khoản mục trọng yếu Do vai trị kiểm tốn khoản mục tiền tồn quy trình kiểm toán BCTC lớn vấn đề đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập kiểm toán tiền cần phải trọng Trong trình thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán Kiểm toán (AASC) em đào tạo quy định nội Công ty quy trình kiểm tốn, quan sát trực tiếp tham gia vào q trình kiểm tốn Cơng ty, cụ thể kiểm toán khoản mục như: Tiền, tạm ứng, chi phí khác Với nhận thức tầm quan trọng khoản mục tiền ảnh hưởng đến khoản mục khác BCTC toàn BCTC với kinh nghiệm thực tế kiểm toán tiền q trình thực tập Cơng ty AASC nên em lựa chọn đề tài:” Hoàn thiện kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm toán (AASC) thực hiện” để viết chuyên đề thực tập chuyên ngành Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu: Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cứu nhằm đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC Nhiệm vụ nghiên cứu: Để đạt mục tiêu trên, người viết phải tiến hành cơng việc sau: Tìm hiểu kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AASC: mục tiêu kiểm tốn, chương trình kiểm tốn khoản mục tiền; lấy ví Đồn Văn Hồng Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành dụ hai khách hàng Công ty để minh họa: nghiên cứu ảnh hưởng cơng tác kế tốn khoản mục tiền khách hàng đến cơng tác kiểm tốn, nghiên cứu thực trạng kiểm toán hai khách hàng tiến hành đối chiếu so sánh giống khác kiểm toán tiền hai khách hàng Trên sở người viết đưa nhận xét đánh giá kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty giải pháp nhằm nâng cao khả phát sai phạm kiểm toán khoản mục tiền, nâng cao chất lượng chứng kiểm toán thu thập kiểm toán khoản mục Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu: Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền bao gồm: tiền mặt, tiền gửi NH, tiền chuyển Công ty AASC Phạm vi nghiên cứu: Về không gian: Cơng tác kiểm tốn hai khách hàng Cơng ty AASC Về thời gian: Nghiên cứu thực trạng kiểm tốn Cơng ty cho kiểm tốn năm tài 2009 (thực chủ yếu vào tháng 3/2010) Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp lý luận chung: Sử dụng phương pháp nghiên cứu vật biện chứng vật lịch sử Phương pháp nghiên cứu cụ thể: sử dụng quan sát, vấn, phân tích Kết cấu đề tài: Ngoài lời mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập gồm có hai chương: Chương 1: Thực trạng kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm toán AASC thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC thực Để hoàn thành chuyên đề nỗ lực thân em cịn có hướng dẫn nhiệt tình Cô giáo Th.s Bùi Thị Minh Hải giúp đỡ anh chị Phịng Kiểm tốn 6- Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Em xin gửi đến cô giáo anh chị lời cảm ơn sâu sắc Đồn Văn Hồng Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 1.1.Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC thực 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục tiền Tại Cơng ty AASC, mục tiêu kiểm tốn chung đặt kiểm toán cho khách hàng mục tiêu tính hợp lý chung: tất thông tin BCTC hợp lý, muốn KTV phải tiến hành xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế tốn áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát BCTC Từ làm sở cho KTV bày tỏ ý kiến thơng tin tài khía cạnh trung thực, hợp lý hợp lệ Từ mục tiêu hợp lý chung đó, KTV xác đinh mục tiêu chung BCTC phận cấu thành Mục tiêu kiểm tốn chung khoản mục tiền Cơng ty AASC xác định chương trình kiểm tốn khoản mục này: “Ngân quỹ có thực thực cho phép doanh nghiệp thực cam kết Chia cắt niên độ phải thực cách xác khoản nhập quỹ khoản xuất quỹ (tính hữu hiệu cách trình bày) Đối chiếu số liệu NH với số dư tiền gửi NH sổ kế toán yếu tố đưa đối chiếu phải giải thích (tính hữu, tính xác, giá trị, tính sở hữu, cách trình bày).” Như mục tiêu kiểm toán chung khoản mục tiền là: Biểu 1.1: Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục tiền Mục tiêu kiểm Đoàn Văn Hồng Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục tiền Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán chung Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu hiệu lực (hay tính hữu hiệu) Tất tiền doanh nghiệp phải có biểu hợp lý Tất số tiền ghi sổ bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển tồn thực tế vào ngày lập Bảng cân đối kế toán Mục tiêu đầy Số tiền tồn thực tế ghi đầy đủ vào sổ đủ (trọn vẹn) sách kế toán Mục tiêu Khoản mục tiền có ghi sổ doanh nghiệp tài quyền nghĩa sản doanh nghiệp vụ Mục tiêu định Tiền loại phải tính giá đắn theo nguyên giá tắc quy định hạch toán tiền (hạch tốn ngoại tệ) Mục tiêu Số dư tài khoản tiền phải tính tốn, ghi sổ chuyển xác số học sổ xác Mục tiêu phân Khoản mục tiền BCTC doanh nghiệp phải lập loại trình trình bày trung thực hợp lý theo chuẩn mực bày 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục tiền Việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục tiền phải dựa yếu tố tác động sau: Thứ nhất: Đặc điểm phận cấu thành khoản mục tiền: khoản mục tiền doanh nghiệp bao gồm: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển Có doanh nghiệp có ba loại tiền này, có doanh nghiệp có tiền mặt tiền gửi ngân hàng Do mục tiêu kiểm tốn đặc thù khoản mục tiền doanh nghiệp khác Đối với doanh nghiệp có ba loại tiền nói KTV phải xác định thêm mục tiêu kiểm toán đặc thù tiền chuyển so với doanh nghiệp có hai loại tiền Có doanh nghiệp có tiền VND, có doanh nghiệp có VND ngoại tệ Đối với doanh nghiệp có VND khơng có mục tiêu định giá khoản mục tiền Đối với doanh nghiệp có VND ngoại tệ mục tiêu định giá mục tiêu quan trọng khoản mục tiền Thứ hai: Đặc điểm hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát khác: Tùy thuộc vào đặc điểm hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát khác khách hàng mà KTV AASC xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù Ví dụ: Khách hàng có hệ thống kế tốn thủ cơng có số mục tiêu đặc thù khác với hệ thống kế tốn máy tính Đối với hình thức kế tốn thủ cơng KTV trọng đến Đồn Văn Hồng Kiểm tốn 48C phần nâng cao chất lượng Báo cáo Kiểm toán mà Công ty phát hành nâng cao lực cho nhân viên Công ty 2.1.2 Những ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Cơng ty AASC: Trong q trình kiểm tốn cho khách hàng, KTV áp dụng quy trình kiểm tốn chung nói Công ty vào khoản mục cụ thể Tiền khoản mục quan trọng Bảng Cân đối Kế tốn Bởi loại tài sản ngắn hạn biểu trực tiếp hình thức giá trị Do dễ xảy gian lận sai sót việc bảo quản Tiền bị biển thủ, bị sử dụng sai mục đích… Ngồi ra, tiền khoản mục có mối quan hệ với tất khoản mục khác BCĐKT BCKQKD như: TK phải thu, phải trả, hàng tồn kho, doanh thu, chi phí… Sự lưu chuyển tiền doanh nghiệp phản ánh báo cáo tài riêng báo cáo lưu chuyển tiền tệ Do tầm quan trọng nói nên tiền thường KTV Công ty AASC đánh giá trọng yếu kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV thu thập thông tin chung khách hàng: lĩnh vực kinh doanh, chế độ sách kế toán áp dụng doanh nghiệp Đối với kế toán khoản mục tiền: KTV tìm hiểu đặc điểm khoản mục khách hàng, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng cho nghiệp vụ thu chi bảo quản tiền Điều mang lại cho KTV hiểu biết khoản mục tiền đơn vị, góp phần định hướng cho KTV xác định rủi ro xảy khoản mục này, kết hợp với thông tin quan trọng khác để đưa ý kiến có chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng hay khơng Sau chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán: KTV tiến hành thu thập thơng tin cụ thể chế độ sách kế toán doanh nghiệp hệ thống kiểm soát quản lý doanh nghiệp, thực thủ tục phân tích sơ BCTC doanh nghiệp, tiến hành tìm hiểu HTKSNB doanh nghiệp, đánh giá trọng yếu cho toàn BCTC cho khoản mục, xác định rủi ro kiểm tốn có Về việc đánh giá HT KSNB: Hiện AASC sử dụng hệ thống câu hỏi đánh giá HT KSNB Cơng ty tự xây dựng Nó hệ thống nhiều câu hỏi xếp riêng cho phần hành Các câu hỏi trả lời dạng “có” “khơng” Hệ thống câu hỏi nhằm mô tả HT KSNB doanh nghiệp kiểm toán Do hệ thống câu hỏi thiết kế sẵn nên dễ sử dụng Mặt khác với bảng câu hỏi KTV dễ dàng lập bắt đầu kiểm toán Tuy nhiên với hệ thống câu hỏi cho KTV biết kiểm soát nội phần riêng lẻ HT KSNB khách hàng mà không mà không phản ánh tổng quát mối quan hệ phận HTKSNB Thêm đơi khơng phù hợp với doanh nghiệp cụ thể tính chất máy móc Sau đánh giá HTKSNB, KTV xác định mức trọng yếu cho toàn báo cáo cho khoản mục Đối với khoản mục tiền, mức trọng yếu xác định mức thấp, điều cho thấy AASC nhận thức tầm ảnh hưởng khoản mục đến khoản mục khác toàn BCTC Tiếp theo, KTV xác định rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Đây sở để xác định quy mô mẫu chọn thủ tục kiểm toán cần thực Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty AASC đầy đủ, đảm bảo cho rủi ro kiểm tốn mức mong muốn Cơng đoạn cuối giai đoạn lập kế hoạch xây dựng Chương trình kiểm tốn, Cơng ty AASC thường sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho Chương trình kiểm tốn Khách hàng cụ thể Việc sử dụng Chương trình kiểm tốn mẫu đem lại ưu điểm trình bày Đối với khoản mục tiền vậy, Chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục tiền xây dựng chi tiết, giúp cho KTV phát gian lận sai sót xảy khoản mục Trong giai đoạn thực kiểm toán: KTV phân cơng kiểm tốn khoản mục tiền thường tn thủ chặt chẽ thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm toán: Việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát: KTV dùng bảng câu hỏi tiến hành vấn điều tra HT KSNB khoản mục tiền Các câu hỏi thiết kế dạng câu hỏi trả lời có khơng nên dễ sử dụng lại có hiệu việc đánh giá HT KSNB với tiền Về thủ tục thu thập biên kiểm kê tiền mặt, đối chiếu xác nhận ngân hàng, gửi thư xác nhận ngân hàng: AASC, thực kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài việc KTV tham gia chứng kiến việc kiểm kê quỹ khách hàng thời điểm kiểm kê cuối kì hạn chế thời gian chi phí kiểm tốn Trong kiểm tốn KTV thu thập biên kiểm kê quỹ có đầy đủ chữ ký dấu khách hàng cung cấp, biên phô tô lưu giữ vào hồ sơ kiểm toán Nếu HT KSNB khách hàng đánh giá hữu hiệu KTV sử dụng biên kiểm kê quỹ chứng kiểm toán Ngược lại HT KSNB hiệu KTV tiến hành kiểm kê lại thời điểm kiểm tốn thực tính tốn lại số dư vào thời điểm lập BCTC kiểm toán Đối với xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng, KTV tiến hành thu thập xác nhận số dư tài khoản khách hàng ngân hàng có đầy đủ chữ ký vá dấu ngân hàng thời điểm 31/12 Các giấy xác nhận phơ tơ lại lưu vào hồ sơ kiểm tốn công ty khách hàng Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn: KTV thực cơng việc sau: rà sốt lại tất cơng việc thực hiện, lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh, xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo kiểm toán 2.1.3 Những nhược điểm Về mặt thời gian bố trí nhân cho kiểm toán: Do áp lực mặt thời gian phải đưa Báo cáo Kiểm toán BCTC trước ngày 31/3 năm sau số lượng khách hàng lớn nên quỹ thời gian bố trí nhân cho kiểm toán AASC hạn hẹp Điều tạo áp lực lên KTV ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Về cách tiếp cận kiểm toán: Cách tiếp cận theo khoản mục đơn giản phù hợp với hoàn cảnh có nhược điểm so với cách tiếp cận chu trình khơng thấy mối liên hệ khoản mục có liên quan với Điều dẫn tới sử chồng chéo phần hành với nhau, khơng phát sai phạm có tính liên hồn khoản mục Về Chương trình kiểm tốn: Việc sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu điều chỉnh để áp dụng cho khách hàng cụ thể Điều nhiều khơng hợp lý Bởi khách hàng có đặc điểm riêng loại hình kinh doanh, tổ chức quản lý… Do yêu cầu đặt phải xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp với đối tượng khách hàng Về tìm hiểu HTKSNB: KTV thường tìm hiểu HTKSNB thông qua bảng hỏi, nhược điểm bảng hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp khác Do KTV cần sử dụng lưu đồ bảng tường thuật để mơ tả HTKSNB Về chọn mẫu kiểm tốn: Việc chọn mẫu kiểm tốn Cơng ty AASC chủ yếu thực theo kinh nghiệm KTV: KTV thường lựa chọn phần tử có số dư lớn để kiểm tra (chọn mẫu phần tử đặc biệt) Việc lấy mẫu dẫn đến rủi ro phát lớn phụ thuộc vào kinh nghiệm trình độ KTV Về việc sử dụng tỷ suất tài chính: Một số tỷ suất tài chưa sử dụng thủ tục phân tích KTV Việc sử dụng tỷ suất tài giúp cho KTV nắm vững tình hình tài nói chung doanh nghiệp Đặc biệt tỷ suất tài có quan hệ trực tiếp đến khoản mục tiền, KTV cần bổ sung số tỷ suất tài chính: Khả toán tổng quát= Tổng Tài sản/Tổng Nợ phải trả: tỷ suất cho biết khả toán khách hàng Tỷ suất cao thù khả toán khách hàng tốt ngược lại Khả toán tức thời= Tiền khoản tương đương Tiền / Nợ ngắn hạn Tỷ suất cao khả tốn nợ ngắn hạn doanh nghiệp tốt ngược lại Về việc thu thập biên kiểm kê tiền mặt: Đối với khách hàng năm tiếp theo, KTV thường sử dụng biên kiểm kê quỹ tiền mặt đơn vị cung cấp mà không chứng kiếm kiểm kê, điều dẫn đến rủi ro khoản mục tiền số liệu mà đơn vị cung cấp khơng trung thực Về mối liên hệ khoản mục tiền khoản mục khác: Giữa tiền khoản mục khác BCTC có mối quan hệ chặt chẽ, KTV ý tới mối quan hệ kiểm toán Tuy nhiên liên hệ KTV thực khoản mục tiền với khoản mục khác chưa thật hiệu quả, dẫn đến chồng chéo thực thủ tục kiểm tra chi tiết Điều gây lãng phí thời gian chi phí kiểm tốn 2.2 Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Từ việc nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AASC thực hiện, đưa nhận xét đánh giá ưu điểm nhược điểm thực trạng chuyên đề xin đề số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn khoản mục quy trình kiểm tốn BCTC Công ty AASC thực Trước đề giải pháp cho vấn đề người viết xin khái quát lại nhược điểm thực trạng kiểm tốn tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo AASC thực hiện, sở lý luận cho giải pháp đề ra, giải pháp Mỗi giải pháp đưa có ưu điểm nhược điểm định Một số giải pháp muốn thực cần phải có điều kiện định Về mặt thời gian bố trí nhân cho kiểm tốn: Thực tiễn: Tại Cơng ty AASC, KTV thường phải chịu áp lực lớn mặt thời gian Thêm số lượng nhân viên hạn chế dẫn đến số lượng nhân viên bố trí cho kiểm tốn cịn Những điều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thời gian để kiểm tốn khách hàng Cơ sở lý luận: theo chuẩn mực kiểm toán số 500 chứng kiểm toán đoạn 08 quy định: kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho ý kiến Như chứng kiểm tốn phải thỏa mãn hai tính chất đầy đủ thích hợp: “đầy đủ tiêu chuẩn thể số lượng chứng kiểm tốn Thích hợp tiêu chuẩn thể chất lượng, độ tin cậy chứng,” (Trang Web: www.mof.gov.vn) Giải pháp: Để đảm bảo chất lượng kiểm toán hiệu làm việc KTV Cơng ty cần bố trí thời gian nhân cho kiểm toán hợp lý Công ty không nên trọng đến doanh thu mà chạy theo số lượng khách hàng, mà nên trọng đến chất lượng kiểm tốn Ngồi tùy theo quy mô khách hàng Công ty mà AASC tuyển thêm KTV trợ lý KTV từ bên ngồi Muốn Cơng ty nên xây dựng cho chiến lược phát triển lâu dài, trọng vào nâng cao chất lượng kiểm toán Điều kiện thực giải pháp: Các công ty kinh doanh thị trường phần lớn chạy theo lợi nhuận quan tâm không đầy đủ đến chất lượng dịch vụ cung cấp, kiểm toán BCTC dịch vụ bảo đảm, xác minh bày tỏ ý kiếm BCTC Do để thực giải pháp địi hỏi Ban lãnh đạo Công ty phải nhận thức tầm quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán Về phương pháp tiếp cận kiểm toán: Thực tiễn: Cách tiếp cận kiểm tốn phổ biến Cơng ty tiếp cận theo khoản mục Cách tiếp cận có đặc điểm đơn giản, dễ thực Tuy nhiên khoản mục BCTC có liên hệ mật thiết, tiếp cận theo khoản mục thường không thấy mối liên hệ Cơ sở lý luận: Theo giáo trình Kiểm tốn Tài chính- GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (Chủ biên- 2005) – NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội: “Với kiểm toán báo cáo tài có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành kiểm toán: phân theo khoản mục phân theo chu trình Cách phân chia theo khoản mục: Là cách phân chia máy móc nhóm khoản mục nhóm khoản mục bảng khai tài vào phần hành Cách chia đơn giản song bị hạn chế tách biệt khoản mục vị trí khác song có liên hệ chặt chẽ với hàng tồn kho giá vốn hàng bán chẳng hạn Phân chia theo chu trình: Là cách chia thông dụng vào mối liên hệ khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài chính… Bản thân chu trình chứa đựng nhiều mối liên hệ qua lại lẫn Do vậy, cách phân chia cách phân chia theo chu trình thường có hiệu thu gom đầu mối liên hệ.” Giải pháp: Công ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn tiếp cận theo chu trình để bắt kịp xu phát triển kiểm toán quốc tế vừa nâng cao chất lượng kiểm tốn, tiết kiệm chi phí Điều kiện thực giải pháp: Tại Công ty AASC bắt đầu tiếp cận phương pháp tiếp cận theo chu trình Ví dụ: phân cơng KTV thực kiểm tốn khoản mục: doanh thu, phải thu khách hàng, người mua trả tiền trước, thuế GTGT đầu phải nộp, chi phí bán hàng, thuế XK thuộc chu trình Bán hàng thu tiền Tuy nhiên cách lắp ghép máy móc khoản mục lại với khoản mục KTV thực theo Chương trình kiểm tốn thiết kế riêng cho khoản mục (chưa có biến đổi chất) Để thực giải pháp nói quan trọng đạo từ phía Ban Lãnh đạo Cơng ty Về chương trình kiểm tốn: Thực tiễn: AASC, kiểm toán thường thực theo chương trình kiểm tốn mẫu Đối với khách hàng khác chương trình kiểm tốn KTV thực theo mức độ khác Tuy nhiên khơng có đạo mặt văn vấn đề Cơ sở lý luận cho giải pháp: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 kế hoạch kiểm tốn phải lập cho kiểm tốn lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát gian lận, rủi ro gian lận tiềm ẩn đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Phạm vi kế hoạch kiểm toán thay đổi tuỳ theo quy mơ khách hàng, tính phức tạp cơng việc kiểm toán, kinh nghiệm hiểu biết KTV đơn vị hoạt động đơn vị kiểm toán Cũng theo chuẩn mực kiểm toán số 300: lập kế hoạch kiểm toán đoạn 24, 25 lập chương trình kiểm tốn: “24, Chương trình kiểm tốn phải lập thực cho kiểm tốn, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán cụ thể 25, Khi xây dựng chương trình kiểm tốn, KTV phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, mức độ đảm bảo phải đạt thông qua thử nghiệm bản, KTV phải xem xét: - Thời gian để thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản; - Sự phối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm tốn nhóm tham gia KTV khác chuyên gia khác.” (Trang Web: www.mof.gov.vn) Giải pháp: AASC nên thực soạn thảo chương trình kiểm tốn mẫu mang tính mở Ví dụ chương trình kiểm tốn bổ sung vào với loại hình doanh nghiệp nên áp dụng thủ tục kiểm tốn nào… Ngồi nói Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn tiếp cận theo chu trình để thấy mối liên hệ khoản mục Về mơ tả thống kiểm sốt nội bộ: Thực tiễn: Tại AASC, mô tả HTKSNB, KTV chủ yếu sử dụng Bảng câu hỏi thiết kế sẵn Còn việc sử dụng lưu đồ hay bảng tường thuật để mô tả HTKSNB sử dụng Cơ sở lý luận: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, đoạn 02: “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả…” (Trang Web: www.mof.gov.vn) Theo giáo trình Kiểm tốn Tài chính- GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (Chủ biên- 2005) Nhà xuất Tài chính, Hà Nội: Có ba phương pháp thường áp dụng để mô tả HTKSNB doanh nghiệp vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ, lập bảng tường thuật kiểm soát nội Trong ưu điểm bảng câu hỏi lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nhược điểm thiết kế chung nên bảng câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp Lưu đồ giúp cho KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ sung Tuy nhiên việc lập lưu đồ nhiều thời gian khó khăn sử dụng bảng câu hỏi hay bảng tường thuật tính phức tạp Giải pháp: Việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm soát nội cung cấp thêm phân tích kiểm sốt giúp KTV hiểu đầy đủ HTKSNB Do để việc đánh giá xác mơ tả chi tiết thực tế HTKSNB khách hàng Cơng ty nên có kết hợp hoăc phương pháp nói cách linh hoạt Xin đề xuất lưu đồ mơ tả việc nhận tiền tốn khách hàng qua thư tốn Cơng ty B (xem lưu đồ 2.1) Về quy trình phân tích sử dụng tỷ suất tài chính: Thực tiễn: thủ tục phân tích, KTV sử dụng phân tích ngang, số tỷ suất tài chưa sử dụng thủ tục phân tích KTV Cơ sở lý luận cho giải pháp: theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520: Quy trình phân tích đoạn 07: “trong q trình sử dụng quy trình phân tích, KTV phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp…” (Trang Web: mof.gov.vn) Giải pháp: Cơng ty AASC nên bổ sung vào chương trình kiểm tốn tỷ suất tài quan trọng Điều giúp cho KTV khoanh vùng rủi ro sai phạm, khoản mục tiền khoản mục dễ có gian lận sai sót Các tỷ suất tài sử dụng để phân tích là: Khả tốn tổng quát= Tổng Tài sản/Tổng Nợ phải trả: tỷ suất cho biết khả toán khách hàng Tỷ suất cao thù khả toán khách hàng tốt ngược lại Khả toán tức thời= Tiền khoản tương đương Tiền / Nợ ngắn hạn Tỷ suất cao khả tốn nợ ngắn hạn doanh nghiệp tốt ngược lại Lưu đồ 2.1: Mô tả việc nhận tiền toán khách hàng qua thư tốn Giao dich thư tín Bộ phận quỹ Bộ phận kế toán tổng hợp Thư toán KH Lập giấy nộp tiền Đối chiếu kiểm tra Bảng kê thu tiền Ghi sổ tổng hợp Sổ 131 D Giấy nộp Bảng kê thu tiền Bảng kê trả tiền N Kế toán phải thu Séc toán Ghi sổ chi tiết Séc toán Giấy báo tiền trả nợ Giấy báo GiâGGii trả tiền Giấy báo trả tiền Số dư chi tiết N Về chọn mẫu kiểm tốn: Thực tiễn: Việc chọn mẫu kiểm tốn Cơng ty AASC chủ yếu thực theo kinh nghiệm KTV: KTV thường lựa chọn phần tử có số dư lớn để kiểm tra (chọn mẫu phần tử đặc biệt) Việc lấy mẫu dẫn đến rủi ro phát lớn phụ thuộc vào kinh nghiệm trình độ KTV Cơ sở lý luận cho Giải pháp: Theo điều 23 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530: Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “ Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra Các phương pháp lựa chọn là: a, Chọn toàn (Kiểm tra 100%); b, Lựa chọn phần tử đặc biệt; c, Lấy mẫu kiểm toán.” (Trang Web: www.mof.gov.vn) Cũng theo chuẩn mực kiểm tốn số 530: Lấy mẫu 100% lấy mẫu tồn phận cấu thành số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ Kiểm tra 100% thích hợp cho trường hợp: Tổng thể có phần tử giá trị phần tử lớn; rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao phương pháp khác cung cấp chứng thích hợp; việc tính tốn lặp lặp lại quy trình tính tốn khác thực hệ thống máy tính làm cho việc kiểm tra 100% có hiệu mặt chi phí Đơn vị kiểm tốn có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp; theo yêu cầu khách hàng Lựa chọn phần tử đặc biệt bao gồm việc lựa chọn phần tử có số dư lớn quan trọng; tất khoản tiền có giá trị từ khoản tiền trở lên; phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thơng tin: ví dụ lấy mẫu để có thơng tin vấn đề tình hình kinh doanh, nội dung nghiệp vụ, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn; Các phần tử cho mục đích kiểm tra thủ tục, chuẩn mực nêu rõ: “27, Việc kiểm tra dựa lựa chọn phần tử đặc biệt từ số dư tài khoản loại nghiệp vụ thường phương pháp hiệu để thu thập chứng kiểm tốn, khơng xem lấy mẫu kiểm toán Kết thủ tục lựa chọn áp dụng cho phần tử đặc biệt khơng thể nhân lên cho tồn tổng thể KTV phải xem xét việc thu thập chứng liên quan đến phần tử lại tổng thể phần tử lại xem trọng yếu.” (Trang Web: www.mof.gov.vn) Lấy mẫu kiểm toán bao gồm lấy mẫu thống kê lấy mẫu phi thống kê Giải pháp: KTV nên kết hợp phương pháp chọn phần tử để kiểm tra trình bày phần sở lý luận, đặc biệt phương pháp lấy mẫu kiểm toán Đối với khách hàng Xí nghiệp A Cơng ty Cổ phần XNK B áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê phi thống kê sử dụng lấy mẫu theo xét đoán nghề nghiệp Về thủ tục thu thập biên kiểm kê tiền mặt gửi thư xác nhận với ngân hàng: Thực tiễn: Tại AASC việc chứng kiến kiểm kê tiền mặt thời điểm kết thúc niên độ kế toán khách hàng kiểm tốn năm thực Bên cạnh việc sử dụng thủ tục kiểm toán thay thế: kiểm kê thời điểm kiểm tốn tính tốn lại sơ dư ngày khóa sổ kế tốn (31/12 hàng năm) khơng sử dụng đầy đủ đối tượng khách hàng kiểm toán năm Cơ sở lý luận: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: Bằng chứng kiểm toán: “bằng chứng kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy cao chứng đơn vị cung cấp”, phụ lục 03- chương trình kiểm toán mẫu khoản mục tiền mặt kèm theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: lập kế hoạch kiểm tốn: “Trong trường hợp kiểm tốn viên khơng tham gia chứng kiến việc kiểm kê quỹ tiền mặt thời điểm kiểm kê doanh nghiệp cần phải phối hợp với khách hàng tổ chức kiểm kê bất thường thời điểm kiểm toán kỹ thuật ước lượng số phát sinh thời gian từ kết thúc niên độ kế toán đến thời điểm kiểm toán cộng trừ lùi nhằm xác minh số dư tồn quỹ thực tế doanh nghiệp thời điểm kết thúc năm tài chính.” (Trang Web: www.mof.gov.vn) Giải pháp: Công ty nên thực việc thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ khách hàng thời điểm kết thúc niên độ thực kiểm kê bất thường thời gian kiểm toán (sau kết thúc niên độ) tiền mặt quỹ khách hàng Khi KTV có chứng kiểm tốn có hiệu lực Cịn việc gửi thư xác nhận tới ngân hàng: KTV nên thực gửi thư xác nhận chọn mẫu số dư TGNH cuối kỳ tới ngân hàng Nên ý tới khoản số dư TGNH lớn giao dịch Về mối liên hệ khoản mục tiền khoản mục khác: Thực tiễn:hiện việc kết hợp công việc kiểm toán kiểm toán khoản mục tiền khoản mục khác cịn dẫn đến nhiều KTV thực thủ tục kiểm toán trùng lắp Giải pháp: Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu đưa mối liên hệ khoản mục tiền khoản mục khác để hướng dẫn cho KTV thực Ngoài trình kiểm tốn cần có phối hợp hiệu KTV kiểm toán khoản mục tiền khoản mục khác có liên quan chặt chẽ như: chi phí, doanh thu… KẾT LUẬN Tóm lại chun đề trình bày thực trạng kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC thực hiện, từ người viết đưa số nhận xét kiểm toán khoản mục tiền- ưu điểm nhược điểm thực tế làm sở cho việc đưa giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn BCTC AASC thực Tiền khoản mục quan trọng Bảng Cân đối Kế tốn, kiểm tốn tiền Cơng ty kiểm tốn KTV trọng để phát sai phạm xảy khoản mục Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền bao gồm đầy đủ thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Điều thể rõ chương trình kiểm tốn tiền AASC thực tế diễn kiểm toán đơn vị Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian, nguồn nhân lực sức ép giảm chi phí để gia tăng lợi nhuận nên thực tiễn kiểm tốn khoản mục tiền AASC cịn có hạn chế Một số giải pháp người viết đưa để khắc phục hạn chế Cũng phải nói nhiều giải pháp số khơng mới, nhiều đơn vị biết mà không thực số hạn chế Một số giải pháp đưa sơ sài hạn chế trình độ thời gian người viết Do kiến thức có hạn việc tham khảo cịn hạn chế nên chuyên đề tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp ý kiến giáo, anh chị Cơng ty bạn để hồn thiện đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1, Công ty Kiểm toán AASC (2009), Hồ sơ kiểm toán Xí nghiệp A Cơng ty Cổ phần XNK B, Lưu hành nội 2, Cơng ty Kiểm tốn AASC (2009), Chương trình kiểm tốn AASC, Lưu hành nội 3, Cơng ty Kiểm tốn AASC (2009), Các tài liệu đào tạo nội AASC, Lưu hành nội 4, Bộ Tài Chính, Trang Web: Mof.gov.vn 5, Bộ Tài Chính (2006) Hệ thống chuẩn mực, chế độ kế tốn Việt Nam, Nhà xuất Tài chính- Hà Nội 6, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (Chủ biên- 2005) Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Tài chính- Hà Nội 7, GS.TS Đặng Thị Loan (Chủ biên- 2009) Giáo trình Kế tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Bùi Thị Minh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ... TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 1.1 .Mục tiêu kiểm toán khoản. .. TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 57 KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN... khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC thực 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục tiền Tại Công ty AASC, mục tiêu kiểm toán