Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán các nghiệp vụ thanh toán với khách hàng và nhà cung cấp với việc nâng cao hiệu quả công tác kế toán trong quản lý công nợ tại Công ty cổ phần thuốc thú y Trung ư
Luận văn tốt nghiệp đại học Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng, thành công doanh nghiệp tạo đợc trì lợi nhuận dài hạn Để đạt đợc điều đó, doanh nghiệp cần phải thiết lập cho tảng tài vững Điều không bó hẹp theo nghĩa doanh nghiệp phải có nguồn tài đủ mạnh mà quan trọng quản lý tài nh cho có hiệu để phát huy tối đa lợi thơng trờng Một chế quản lý tài đợc đánh giá có hiệu chế trớc hết đảm bảo quản lý hữu hiệu tình hình toán công nợ doanh nghiệp cho trì tăng cờng khả toán doanh nghiệp tơng lai Điều vô quan trọng khả toán doanh nghiệp yếu tố định tồn trớc mắt doanh nghiệp kinh tế thị trờng Để trì tăng cờng khả toán doanh nghiệp, đòi hỏi việc quản lý tình hình toán công nợ phải đợc quan tâm thích đáng Muốn cần phải tăng cờng hiệu công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ toán doanh nghiệp hạch toán kế toán công cụ quản lý tối quan trọng có khả phản ánh giám đốc liên tục toàn diện nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đặc biệt điều kiện nay, mà công tác hạch toán kế toán cha thực phát huy đợc vai trò hai lĩnh vực quản lý công nợ toán cung cấp thông tin cho công tác quản trị nội Điều biểu ở: tình trạng phá sản công nợ dây da Nợ phải thu khó đòi vấn đề cộm hoạt động kinh tế thông tin kế toán thực trạng công nợ cha đợc sử dụng phổ biến để thiết lập sách chiến lợc tài chính, đặc biệt vấn đề chiếm dụng vốn thu hồi vốn Vì vậy, tổ chức hạch toán kế toán nh để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý nói vấn đề cấp thiết thu hút đợc quan tâm mong muốn tìm hớng giải ngời làm công tác kế toán Đối với doanh nghiệp trực tiếp sản xuất kinh doanh quan hệ toán với khách hàng nhà cung cấp quan hệ phát sinh thờng xuyên -1- Luận văn tốt nghiệp đại học phổ biến Những mối quan hệ có ảnh hởng lớn tới trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp định phần quan trọng công tác huy động vốn thu hồi vốn Vì quản lý tốt công tác toán, mà đặc biệt quản lý công nợ, giúp công ty giảm bớt đợc khó khăn huy động vốn thu hồi vốn kinh doanh nhằm đẩy nhanh trình sản xuất, kinh doanh gia tăng lợi nhuận Công ty cổ phần thuốc thú y TWI đơn vị sản xuất, kinh doanh thuốc thú y lâu năm nên công ty có quan hệ với nhiềukhách hàng nhà cung cấp Vì nói, quan hệ toán với đối tợng mối quan hệ toán đặc trng công ty Xuất phát từ đặc điểm với đòi hỏi cấp thiết việc hoàn thiện công tác quản lý công nợ phơng pháp hạch toán kế toán, em đà thực nghiên cứu đề tài: " Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ toán với khách hàng nhà cung cấp với việc nâng cao hiệu công tác kế toán quản lý công nợ Công ty Cổ phần thuốc thú y TWI " Để thực đề tài em đà trực tiếp thu thập số liệu, quan sát, vấn kế toán toán công ty quy trình nh phơng pháp hạch toán công nợ công ty, đồng thời sở số liệu thu thập đợc em đà thực phân tích để đánh giá thực trạng công tác hạch toán kế toán nh tình hình khả toán công ty Ngoài Lời nói đầu Kết luận, đề tài em gồm phần: Phần I: Cơ sở lí luận chung phơng pháp hạch toán kế toán toán với khách hàng nhà cung cấp doanh nghiệp Phần II: Thực trạng công tác hạch toán kế toán toán với khách hàng nhà cung cấp công ty Cổ phần thuốc thú y TWI -2- Luận văn tốt nghiệp đại học Phần III: Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán toán với khách hàng nhà cung cấp nhằm nâng cao hiệu công tác kế toán quản lý công nợ công ty Cổ phần thuốc thú y TWI Phần I Cơ sở lí luận phơng pháp hạch toán kế toán toán với khách hàng nhà cung cấp doanh nghiệp i Cơ sở lí luận chung toán với khách hàng nhà cung cÊp doanh nghiƯp 1.1 Thanh to¸n víi ngời mua, ngời bán ý nghĩa việc quản lý công nợ toán doanh nghiệp Đối víi mét doanh nghiƯp s¶n xt, kinh doanh quan hƯ toán với khách hàng nhà cung cấp mối quan hệ đặc trng phổ biến Theo nghĩa chung nhất, hoạt động toán doanh nghiệp với khách hàng nhà cung cấp quan hệ kinh tế tài phát sinh bên phải trả bên đợc nhận tiền, phát sinh trình mua bán vật t, tài sản, hàng hoá dịch vụ Xét phơng diện hoạt động kinh tế, toán với khách hàng nhà cung cấp mối quan hệ phát sinh doanh nghiệp với đơn vị, cá nhân bên doanh nghiệp trình mua bán, trao đổi hàng hoá dịch vụ mà tuỳ thuộc vào đối tợng toán doanh nghiệp bên đợc nhận tiền bên có nghĩa vụ phải trả Các quan hệ chấm dứt bên đạt đợc mục đích -3- Luận văn tốt nghiệp đại học Xét phơng diện tài chính, toán với khách hàng nhà cung cấp hoạt động liên quan đến thu- chi kinh doanh, nghĩa liên quan đến luồng tiền vào, cđa doanh nghiƯp, lµ mét bé phËn quan träng hoạt động chiếm dụng vốn thu hồi vốn doanh nghiệp Hoạt động toán với khách hµng vµ nhµ cung cÊp lµ mét yÕu tè quan trọng ảnh hởng đến tình hình khả to¸n cđa doanh nghiƯp Tuy vËy, quan hƯ to¸n với khách hàng nhà cung cấp quan hƯ to¸n nhÊt mét doanh nghiƯp, mà tồn song song với mối quan hệ doanh nghiệp với đối tợng khác, từ cấu thành tổng thể quan hệ kinh tế tài doanh nghiệp nh đợc biểu diễn dới sơ đồ sau: Các tổ chức tín dụng Các tổ chức tín dụng ngân hàng ngân hàng Các nhà Các nhà cung cấp cung cấp Công nhân viên Công nhân viên Các đối tác Các đối tác liên doanh liên doanh Doanh nghiệp Doanh nghiệp Ngân sách Ngân sách Nhà nước Nhà nước Các khách hàng Các khách hàng Các đơn vị trực thuộc Các đơn vị trực thuộc phụ thuộc phụ thuộc Sơ đồ 1.1 : C¸c quan hƯ to¸n chđ u cđa mét doanh nghiƯp Khi doanh nghiƯp ph¸t sinh c¸c quan hệ toán với khách hàng nhà cung cấp, thờng xảy nghiệp vụ sau: Thanh toán -4- Luận văn tốt nghiệp đại học - Thanh toán sau Đặt trớc tiền hàng Trong đó, trờng hợp toán sau đặt trớc tiền hàng làm phát sinh công nợ phải thu phải trả doanh nghiệp với đối tợng có liên quan Đây hai tình chủ yếu phát sinh hoạt động toán doanh nghiệp, điều đặt yêu cầu quản lý công nợ toán doanh nghiệp Trong điều kiện kinh tế thị trờng, quản lý tốt công nợ toán trớc hết đảm bảo cho doanh nghiệp kịp thời toán khoản nợ đến hạn thu hồi vốn kinh doanh lợi nhuận kinh doanh, tránh đợc tối đa rủi ro toán chẳng hạn nh nợ phải trả chồng chất khả toán nợ phải thu khó đòi Sau là, dựa vào thông tin tình hình công nợ, doanh nghiệp đa định quản lý trì, tăng cờng, mở rộng hay huỷ bỏ mèi quan hƯ kinh doanh víi nhµ cung cÊp nÕu điều kiện toán khắt khe, với khách hàng họ có biểu toán nợ, từ bớc hoàn thiện sách khách hàng nhà cung cấp Bên cạnh hữu ích doanh nghiệp tận dụng đợc thông tin tình hình toán với khách hàng nhà cung cấp thông tin quản lý công nợ đối tợng khác để lập kế hoạch quản lý, cân đối, sử dụng số vốn chiếm dụng đợc số vốn bị chiếm dụng để thực chiến lợc kinh doanh riêng 1.2 Các phơng thức toán chủ yếu 1.2.1 Phơng thức toán tiền mặt Đây phơng thức toán thông qua chi trả trực tiếp tiền mặt Hình thức đợc áp dơng phỉ biÕn c¸c nghiƯp vơ to¸n víi khách hàng nhà cung cấp Tuy vậy, thích hợp với nghiệp vụ có quy mô nhỏ Đối với giao dịch có trị giá toán lớn, hình thức tỏ không thuận tiện không an toàn.Thanh toán tiền mặt gồm loại toán nh: - Thanh toán tiền mặt VNĐ - Thanh toán tiền mặt ngoại tệ - Thanh toán kim khí quý, đá quý 1.2.2 Phơng thức toán không dùng tiền mặt -5- Luận văn tốt nghiệp đại học Phơng thức toán khắc phục đợc nhợc điểm phơng thức toán tiền mặt, đợc áp dụng phổ biến giao dịch mua bán có giá trị toán lớn Thực chất phơng thức toán toán qua ngân hàng tổ chức tài trung gian khác Phơng thức toán áp dụng đợc giao dịch nội địa giao dịch quốc tế ã Trong giao dịch nội địa Có nhiều hình thức toán đợc áp dụng giao dịch nội địa, phổ biến hình thøc to¸n sau: Thanh to¸n b»ng sÐc, nhiƯm chi (thu), to¸n bï trõ Thanh to¸n b»ng séc: Séc có giá trị toán trực tiếp nh tiền Đó tờ mệnh lệnh vô điều kiện ngời chủ tài khoản, lệnh cho ngân hàng trích từ tài khoản để trả cho ngời có tên séc, trả theo lệnh ngời trả cho ngời cầm tờ séc số tiền định, tiền mặt hay chuyển khoản Ngân hàng nhận đợc tờ séc phải chấp hành mệnh lệnh vô điều kiện, trừ trờng hợp tài khoản phát hành séc tiền tờ séc không đầy đủ tính chất pháp lý Loại séc dùng để rút tiền mặt từ ngân hàng quỹ đợc gọi séc tiền mặt Loại séc dùng để toán đợc gọi séc toán, gồm nhiều loại nh: Séc chuyển khoản, séc bảo chi, séc định mức, séc chuyển tiền Việc toán séc đợc thực nh sau: Lu thông séc qua ngân hàng (4) (5) Ngân hàng Ngân hàng (3) Người bán Người bán (1) Người mua Người mua (2) Sơ đồ 1.2: Lu thông séc qua ngân hàng (1) Giao hàng (4) Báo Có cho ngời hởng séc -6- Luận văn tốt nghiệp đại học (2) Phát hành séc toán (3) Chuyển séc cho ngân hàng để lĩnh tiền (5) Quyết toán séc với ngời mua Lu thông séc qua ngân hàng Ngân hàng đại diện bên bán Ngân hàng đại diện bên bán (3) (4) Ngân hàng đại diện bên mua Ngân hàng đại diện bên mua (5) (6) (1) (2) Người bán Người bán Người mua Người mua Sơ đồ 1.3 : Lu thông séc qua ngân hàng (1) Giao hàng (2) Phát hành séc toán (3) Nhờ ngân hàng thu hộ số tiền đà ghi séc (4) Thu tiền (Trả tiền) (5) Ngân hàng trả tiền cho ngời hởng séc (6) Quyết toán séc ngân hàng với ngời mua Thanh toán uỷ nhiệm chi, ủ nhiƯm thu: ⇒ Thanh to¸n b»ng ủ nhiƯm chi: Là hình thức toán mà chủ tài khoản thông qua tờ lệnh "Uỷ nhiệm chi" yêu cầu ngân hàng trích tài khoản để trả cho ngời hởng lợi có tài khoản mở ngân hàng đợc mở ngân hàng khác Thanh toán uỷ nhiệm thu: Là hình thức toán mà chủ tài khoản uỷ nhiệm cho ngân hàng thu hộ số tiền Theo hình thức này, bên mua trả tiền mua hàng, bên bán sau giao hàng vào hoá đơn bán hàng lập "Uỷ nhiệm thu" cho ngân hàng nơi mở tài khoản để thu tiền hàng Thanh toán bù trừ: Là hình thức toán thờng xảy doanh nghiệp vừa khách hàng, vừa nhà cung cấp với đối tợng Để đơn giản toán, doanh nghiệp dùng phơng pháp bù trừ công nợ đối tợng Việc toán bù trừ hai bên phải đơc thoả thuận văn để làm thực hạch toán kế toán ã Trong giao dịch quốc tế Thanh toán quốc tế hoạt động quan trọng doanh nghiệp có tham gia vào hoạt động xuất nhập Hiệu lực kinh tế lĩnh vực kinh doanh phụ thuộc phần lớn vào chất lợng việc toán Thanh toán quốc -7- Luận văn tốt nghiệp đại học tế ngoại thơng hiểu việc phải trả khoản tiền ngoại tệ, tín dụng có liên quan đến hoạt động xuất nhập đà đợc thoả thuận hoạt động ngoại thơng Đối với doanh nghiệp tham gia hoạt động nhập khẩu, hình thức toán thờng đợc áp dụng bao gồm: Điện chuyển tiền, Th tÝn dơng (L/C), Nhê thu Trong ®ã, phỉ biÕn hình thức toán th tín dụng thơng mại Th tín dụng ( Letter of Credit - L/C ) chứng th (điện ấn chỉ), ngân hàng mở L/C cam kết trả tiền cho ngời xuất họ xuất trình đợc bé chøng tõ phï hỵp víi néi dung cđa L/C Néi dung chđ u cđa L/C bao gåm: Sè hiƯu, địa điểm, ngày mở L/C; Tên, địa ngời có liên quan đến L/C; Số tiền th tín dụng; Thời hạn hiệu lực, thời hạn trả tiỊn vµ thêi gian giao hµng ghi th tÝn dụng; Những nội dung hàng hoá, vận tải, giao nhận hàng hoá; Những chứng từ mà ngời xuất phải xuất trình; Sự cam kết trả tiền ngân hàng mở L/C số điều khoản đặc biệt khác Trong đó, vào mục " Thời hạn trả tiền " L/C biết đợc việc toán đợc thực hay đợc thực sau so với thời điểm bên bán xuất trình xong chứng từ hàng xuất Có trờng hợp: - At sight: Bên mua phải thực toán bên bán xuất trình đầy đủ bé chøng tõ hµng xuÊt khÈu - D/A (Document against Acceptance ): Chấp nhận toán đổi chứng từ Với hình thức này, ngời mua cần chấp nhận toán đợc trao đầy đủ chứng từ hàng nhập Đây hình thức mua hàng trả chậm đợc cam kết trả tiền ngân hàng mở L/C Hình thức thờng đợc kèm theo thời hạn toán sau bên nhập đà nhận đầy ®đ chøng tõ hµng nhËp khÈu - D/P ( Document against Payment ): Thanh toán đổi chứng từ Trờng hợp toán yêu cầu ngời mua phải toán hết tiền hàng, ngân hàng đợc giao đầy ®đ chøng tõ hµng nhËp khÈu cho ngêi mua ( Thông thờng vận đơn đợc ngân hàng giữ lại ngời mua toán hết tiền hàng) Trình tự tiến hành nghiệp vụ toán th tín dụng thơng mại: -8- Luận văn tốt nghiệp đại học Ngân hàng mở L/C Ngân hàng mở L/C (8) ( 7) (3) (2) (5) (6) Ngân hàng thông báo Ngân hàng thông báo (1) (6) Bên mua Bên mua (Người nhập khẩu) (Người nhập khẩu) (4) (5) Bên bán (ngườiBên bán xuất khẩu) (người xuất khẩu) Sơ đồ 1.4: Thanh to¸n qc tÕ b»ng th tÝn dơng (1) Ngêi nhập làm đơn xin mở th tín dụng gửi đến ngân hàng yêu cầu mở th tín dụng cho ngời hởng lợi (2) Ngân hàng mở th tín dụng lập th tín dụng, thông qua ngân hàng đại lý nớc ngời xuất thông báo việc mở L/C chuyển L/C đến ngời xuất (3) Ngân hàng thông báo gửi thông báo L/C cho ngời xuất nhận đợc gèc L/C th× chun cho ngêi xt khÈu (4) Bên bán giao hàng cho bên mua ( chấp nhận L/C ) (5) Bên bán xuất trình chứng từ hàng xuất theo yêu cầu L/C thông qua ngân hàng, đề nghị toán với ngân hàng phát hành L/C (6) Ngân hàng mở L/C kiểm tra bé chøng tõ, nÕu thÊy phï hỵp víi th tín dụng tiến hành toán cho ngời xuất khẩu, thấy không phù hợp, ngân hàng từ chối toán gửi trả lại toàn chứng từ cho ngời xuất (7) Ngân hàng mở L/C đòi tiỊn ngêi nhËp khÈu vµ chun bé chøng tõ cho ngời nhập nhận đợc tiền ngời nhập khÈu chÊp nhËn to¸n (8) Ngêi nhËp khÈu kiĨm tra chứng từ, thấy phù hợp trả tiền chấp nhận trả tiền, thấy không phù hợp có quyền từ chối trả tiền ii nhiệm vụ, nguyên tắc phơng pháp hạch toán kế toán nghiệp vụ toán với khách hàng nhà cung cấp Việc hạch toán nghiệp vụ toán với khách hàng nhà cung cấp xuất phát từ yêu cầu cung cấp thông tin liên tục toàn diện tình hình công nợ toán công nợ nh yêu cầu kiểm soát thông tin chi phí doanh thu nhà quản lý, nhằm phục vụ đắc lực cho trình định sản xuất, kinh doanh định quản lý tài khác Từ đặt yêu cầu nhiệm vụ nguyên tắc hạch toán kế toán nghiệp vụ toán với khách hàng nhà cung cấp để công tác hạch toán kế toán đợc tổ chức khoa học, chặt chẽ có hiệu -9- Luận văn tốt nghiệp đại học 2.1 Nhiệm vụ nguyên tắc hạch toán kế toán nghiệp vụ toán với khách hàng nhà cung cấp 2.1.1 Nhiệm vụ hạch toán kế toán Công tác toán với ngời mua, ngời bán (sau xin gọi tắt toán), nội dung quan trọng, tác động lớn đến hiệu sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi lu tâm thích đáng từ phía nhà quản trị doanh nghiệp, đặc biệt phận kế toán để hoạt động toán đợc ghi chép phân loại cách khoa học, hợp lý kịp thời Một cách cụ thể hơn, nhiệm vụ đặt công tác hạch toán kế toán là: - Lựa chọn tổ chức hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo để theo dõi phản ánh kịp thời nghiệp vụ toán phát sinh theo đối tợng, theo nghiệp vụ, theo khoản nợ, thời hạn toán - Tổng hợp xử lý nhanh thông tin tình hình công nợ hạn, đến hạn, hạn, công nợ có khả khó trả, khó thu để đảm bảo tốt khả toán thu hồi vốn doanh nghiệp Đồng thời, tham mu cho ban quản trị biện pháp giải mối quan hệ toán, góp phần cải thiện tình hình tài doanh nghiƯp - Theo dâi vµ tham mu cho ban quản trị phơng thức toán tiên tiến, hợp lý để đảm bảo toán hạn, kịp thời Hớng dẫn đối tợng tham gia toán thực toán theo yêu cầu thủ tục toán doanh nghiệp 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán kÕ to¸n C¸c nghiƯp vơ to¸n víi ngêi mua, ngời bán nghiệp vụ toán ngay, toán sau, đặt trớc tiền hàng Trong trờng hợp việc ghi sổ phản ánh xác nghiệp vụ toán cần thiết, đòi hỏi công tác hạch toán kế toán phải đảm bảo đợc yêu cầu kế toán nh: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu, nguyên tắc so sánh Trong đó, đặc biệt với nghiệp vụ làm phát sinh công nợ phải thu, phải trả với ngời mua, ngời bán cần đợc hạch toán kế toán cách chặt chẽ khoa học nghiệp vụ phát sinh thờng xuyên chủ yếu hoạt động toán, có ảnh hởng trọng yếu tới tình hình tài nh tình hình khả toán doanh nghiệp Vì nguyên tắc hạch toán kế toán nghiệp vụ toán xin đợc đề cập đến nguyên tắc hạch toán khoản phải thu, phải trả khách hàng vµ nhµ cung cÊp nh sau: - 10 - thu Céng ph¸t sinh 40.585.026 40.585.026 BiĨu sè 2.28: sỉ chi tiết TK 521- "chiết khấu bán hàng" 2.2.3 Hạch toán tổng hợp tình hình toán với khách hàng Để theo dõi tổng hợp tình hình toán với khách hàng, kế toán sử dụng Bảng kê số 11, Nhật ký chứng từ số 8, Sổ Cái tài khoản 131 Phơng pháp hạch toán kế toán ghi sổ tổng hợp nh sau: Cuối tháng: Căn vào Sỉ chi tiÕt TK 131 - Cưa hµng (BiĨu sè 2.25), kế toán vào Bảng kê 11 (Biểu số 2.29) theo quan hệ đối ứng với tài khoản 131 Từ số liệu Bảng kê 11, Sổ chi tiết TK 521 (Biểu số 2.28), kế toán vào Nhật ký chøng tõ sè (BiÓu sè 2.30) cho tài khoản 131 tài khoản 521 Sau kÕ to¸n thùc hiƯn ghi Sỉ c¸i TK 131 (BiĨu số 2.31) Sổ TK 521 (Biểu số 2.32), lÊy sè liƯu tõ NhËt ký sè chun sang 69 Stt Cửa hàng Số d đầu tháng Nợ Có Ghi Nợ TK 131 - Có TK khác Ghi Có TK 131- Nợ TK khác 3331 511 cộng 131 111 1121 cộng 131 Số d cuối tháng Nợ Cửa hµng I 549.787.090 54.844.298 1.096.885.958 1.151.730.256 536.102.591 536.102.591 1.165.414.755 Cưa hµng II 571.950.318 52.440.789 1.048.815.779 1.101.256.568 217.325.648 12.522.625 229.848.273 1.443.358.613 Cả hàng III 802.541.680 71.137.411 1.422.748.230 1.493.885.641 362.891.230 362.891.230 1.933.536.091 Cưa hµng IV 601.248.500 20.996.369 440.923.756 161.285.088 161.285.088 2.525.527.588 200.014.621 Tæng céng 419.927.387 880.887.168 3.987.781.60 5.423.196.62 4.187.796.221 1.277.604.577 12.500.625 1.290.127.182 Bảng kê 11- tháng 1/2003 Biểu số 2.29: Bảng kê số 11 Có nhật ký số tháng 1- 2003 TK Có TK Nợ 111 152 156 131 3331 511 521 632 641 642 911 Céng 1521 PXSX1 500.925.845 500.925.845 1522 PXSX2 941.461.075 941.461.075 834.541.600 845.777.440 632 giá vốn hàng bán 11.235.840 1.277.604.55 111 tiền mặt 112 tgnh(VNđ) 1.277.604.55 12.522.625 83.777 12.606.402 1122 tgng(usd) 1.836 1.836 1123 tgnh(VN®) 660.334 660.334 200.014.62 3.987.781.60 131 phải thu khách 182.470.01 511 doanh thu 521 4.187.796.22 3.805.311.59 3.987.781.60 0 chiÕt khấu bán hàng 182.470.01 182.470.010 641 hao hụt 911 kqsxkd 3.192.785.810 666.385.402 482.156.714 4.341.327.926 céng 182.470.01 2.276.928.52 1.290.127.18 200.014.62 3.987.781.60 182.470.01 3.192.785.81 666.385.40 482.902.66 3.805.311.59 16.278.413 11.235.840 0 0 246 Kế toán trởng Giám đốc Biểu số 2.30 : NhËt kÝ chøng tõ sè 71 Sỉ c¸i TK 131 -"thanh toán với khách hàng"- năm 2003 Số d đầu năm 2003 Nợ có 2.525.527.588 Ghi có TàI KHOảN đối Tháng Tháng ứng TK 3331 TK 511 Cộng phát sinh nợ Cộng phát sinh có Số d nợ cuối tháng Số d có cuối th¸ng 200.014.621 3.987.781.600 4.187.796.221 1.290.127.182 5.523.196.627 BiĨu sỉ 2.31: Sỉ c¸i TK 131 72 Th¸ng 12 Céng Sỉ c¸i TK 521- chiết khấu bán hàng năm 2003 Số d đầu năm 2003 Nợ Ghi có TK đối ứng TK 111 Cộng phát sinh nợ Cộng phát sinh có Số d nợ cuối tháng Số d có cuối tháng có Th¸ng 182.470.010 182.470.010 182.470.010 Th¸ng … … BiĨu sè 2.32: sỉ c¸i TK 521 73 Th¸ng 12 Céng Quy trình ghi sổ nghiệp vụ toán với khách hàng đợc khái quát nh sau: Chứng từ Chứng từ Hoá đơn GTGT Hoá đơn GTGT Bảng kê toán Bảng kê toán cửa hµng tõng cưa hµng PhiÕu thu PhiÕu thu Sỉ Sè d chi tiÕt TK 131 Sæ Sè d chi tiÕt TK 131 Cửa hàng- Khách hàng Cửa hàng- Khách hàng Sæ chi tiÕt TK 131 Sæ chi tiÕt TK 131 Cửa hàng Cửa hàng Sổ Nhật ký bán hàng Sổ Nhật ký bán hàng Sổ chiết khấu Sổ chiết khấu (Khách hàng-Cửa hàng) (Khách hàng-Cửa hàng) Bảng kê số 11 Bảng kê số 11 Bảng tính chiết khấu Bảng tính chiÕt khÊu NhËt ký chøng tõ NhËt ký chøng tõ sè sè Sæ chi tiÕt TK 521 Sæ chi tiÕt TK 521 Sỉ c¸i TK 131,152 Sỉ c¸i TK 131,152 Báo cáo tài Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu 74 Sơ đồ 2.7: Quy trình ghi sổ kế toán nghiệp vụ toán với khách hàng iii Thông tin kế toán với việc phân tích, đánh giá sơ tình hình khả toán công ty Với công tác hạch toán kế toán nay, hệ thống kế toán công ty cho phép cung cấp đầy đủ thông tin cho việc phân tích tình hình khả toán công ty Tuy vậy, tiến độ cung cấp thông tin cha thực đảm bảo, hầu nh công ty thực phân tích đánh giá tổng hợp tình hình khả toán vào cuối năm, thông qua tiêu Thuyết minh Báo cáo tài Bên cạnh đó, việc tính toán tiêu tình hình toán dựa Báo cáo tài cuối kì cho kết tơng đối xác, số phát sinh tăng, giảm khoản phải thu, phải trả khách hàng nhà cung cấp bao gồm khoản toán cách sử dụng phản ánh TK 131 TK 331 công ty Bảng tổng hợp số liệu tình hình công nợ năm 2002 Tại công ty Cổ phần thuốc thú y TW I stt tiêu số đầu năm phát sinh kì Tăng số cuối năm Giảm A Các khoản phải thu 2.742.644.032 43.394.136.088 43.250.161.700 2.886.618.420 Phải thu khách hàng 2.421.539.458 41.614.867.953 41.508.460.822 2.527.946.589 Thu tạm ứng 161.525.204 1.773.691.638 Thu khác 159.579.370 B 1.741.700.878 193.515.964 165.155.867 Các khoản phải trả 5.256.635.008 42.230.647.753 43.446.998.508 4.040.284.253 Nợ ngắn hạn 2.260.311.396 11.183.578.301 12.097.636.625 1.346.253.072 Phải trả ngời bán 898.033.334 24.091.364.674 23.665.852.376 1.323.545.632 Ph¶i tr¶ CNV 504.128.816 4.481.833.674 4.422.247.109 563.715.381 Ph¶i nép nhà nớc 978.572.603 2.060.937.300 3.025.522.622 13.987.281 Các khoản phải trả khác 615.588.859 235.739.776 792.782.887 5.576.497 412.933.804 Nguồn : Phòng kế toán 75 Biểu 3.1: Bảng tổng hợp số liệu tình hình công nợ năm 2002 công ty Cổ phần thuốc thú y TW I 3.1 phân tích tình hình ngời mua, ngời bán công ty Bảng tính tiêu đánh giá tình hình công nợ Với khách hàng nhà cung cấp năm 2002 Tỉ lệ Nợ phải thu so với Nợ phải trả (%) 269,65 191 Số vòng quay khoản phải thu (vòng/lần) 17,6 17,8 Số vòng quay khoản phải trả (vòng/lần) Thời gian vòng quay khoản phải thu (ngày) Thời gian vòng quay khoản phải trả (ngày) 17,3 22,5 20,7 20,5 21,09 16,22 BiÓu sè 3.2 : Bảng tính số tiêu phản ánh tình hình công nợ với khách hàng nhà cung cấp công ty Cổ phần thuốc thú y TW I Từ số liệu đà tính đợc nhận thấy, năm 2002, tình hình toán với ngời mua, ngời bán công ty khả quan So với đầu năm, tỉ lệ khoản phải thu so với khoản phải trả đà giảm từ 269,65% xuống 191% Nguyên nhân số nợ nhà cung cấp vào cuối năm 2002 đà tăng lên đáng kể so với số nợ đầu năm 425.512.298 đồng, số Nợ phải thu khách hàng tăng 6.407.131 đồng Tuy nhiên tỉ lệ khoản phải thu so với khoản phải trả ë møc cao ( >100%) , b»ng 191%, vËy thấy sách quản lý hoạt động toán công nợ cha thực phát huy hiệu cấu công nợ lợi cho công ty Công ty bị chiếm dụng vốn nhiều chiếm dụng đợc Về tình hình thu hồi nợ phải thu khách hàng: 76 Mặc dù số nợ phải thu năm 2002 có tăng lên so với 2001, song tốc độ thu hồi nợ đợc đảm bảo Các hệ số tính đợc cho thấy, công ty có khả thu hồi nợ tốt (Nhờ mà công ty kịp thời trang trải khoản nợ ngân hàng tiền bán hàng thu đợc) Điều đồng thời phản ánh khả điều kiện kinh doanh khách hàng công ty tơng đối tốt, để toán lợng tiền hàng lớn khoảng thời gian trung bình 22,5 ngày (trong vòng tháng), chứng tỏ lợng hàng đợc tiêu thụ nhanh Vì vậy, công ty yên tâm trì mối quan hệ với khách hàng công ty Tuy vậy, công ty nên trì tốc độ thu hồi nợ mức đẻ tránh tình trạng điều kiện toán khắt khe, lâu dài khách Về tình hình toán nợ phải trả: Số vòng quay nợ phải trả năm 2002 22,5 vòng, với thời gian vòng quay 16,22 ngày, cho thấy: số nợ cuối năm 2002 có tăng lên, song khả toán nợ công ty không giảm sút Các hệ số tính đợc phản ánh tình hình toán nợ tốt công ty Và tơng đối phù hợp với đặc điểm công ty phần lớn nghiệp vụ giao dịch với ngời bán mua vật t, dịch vụ phục vụ trực tiếp cho trình sản xuất nên thời hạn nợ thờng ngắn Tuy nhiên, hệ số phản ánh khả sử dụng tiền tận dụng nợ hạn công ty cha hiệu công ty cha quan tâm đến lĩnh vực tận dụng công nợ phải trả hạn nh nhân tố làm gia tăng lợi nhn Cã thĨ thÊy r»ng mét lỵng tiỊn lín cđa công ty bị tồn đọng khả sinh lời 3.2 Phân tích khả toán công ty Bảng tổng hợp số tiêu phản ánh khả toán Của công ty năm 2002 Stt ChØ tiƠu Vèn lu chun (đồng) Hệ sô toán Nợ ngắn hạn Hệ số toán tức thời Đầu năm Cuối Cuối năm so với đầu năm năm Số tuyệt đối 6.362.259.40 8.592.702.30 2.230.442.90 2,21 3,13 0,92 - 0,4 0,81 0,39 - 77 Số tơng đối 135,06% Biểu số 3.3: Bảng tổng hợp số tiêu phản ánh khả toán công ty Cổ phần thuốc thú y TW I Víi sè vèn lu chun thn rÊt lớn (8.592.702.309 đồng), cho thấy khả đảm bảo toán nợ tốt công ty Và khả toán năm 2002 tốt nhiều so với năm 2001 (đầu năm) Hệ số toán nợ ngắn hạn hệ số toán tức thời phản ánh điều tơng tự Tuy vậy, điều đồng thời phản ảnh lợng tiền TSLĐ khác bị tồn trữ nhiều, khả sinh lời Vì vậy, công ty nên có cân đối lại cán cân toán cho đảm bảo khả toán nhng đảm bảo sử dụng tiền có hiệu PHần iii hoàn thiện công tác hạch toán kế toán toán với khách hàng nhà cung cấp nhằm nâng cao hiệu công tác kế toán quản lý công nợ công ty cổ phần thuốc thú y TWi I Đánh giá chung sách quản lý hoạt động mua hàng toán, bán hàng - thu tiền thực trạng công tác kế toán toán với ngời mua, ngời bán công ty cổ phần thuốc thú y TWI 1.1 Những u điểm 1.1.1 Về sách quản lý hoạt động mua hàng- toán bán hàng thu tiền Nhìn chung, công ty thực thi sách quản lý hoạt động mua, bán toán với ngời mua, ngời bán tơng đối phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, kinh doanh Điều đợc thể qua việc: thời điểm nay, công ty cha lâm vào tình trạng khả toán khoản nợ đến hạn nh dấu hiệu khoản nợ phải thu khó đòi Trong đó, công ty đảm bảo đủ nguồn vật t đầu vào, nh cung cấp đầy đủ vật dụng, tài sản, dịch vụ khác cho hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh số bán hàng số lợng khách hàng không ngừng gia tăng qua năm Việc phối hợp theo dõi công nợ phải thu phòng kế toán cửa hàng đợc phối hợp nhịp nhàng, nhờ trách nhiệm quản lý công nợ đợc 78 quy định rõ cho phận (phòng kế toán công ty đôn đốc thu nợ cửa hàng, cửa hàng đôn đốc thu nợ khách hàng ) nên việc thu hồi nợ đợc thực kịp thời 1.1.2 Về công tác tổ chức hạch toán kế toán Một là, hệ thống chứng từ mà công ty sử dụng để chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành đầy đủ, hợp lý hợp pháp Các chứng từ thực chứng từ công ty mua theo mẫu in sẵn Bộ Tài Ngoài kế toán trởng công ty tổ chức xây dựng thêm số chứng từ mệnh lệnh theo hớng dẫn Bộ tài chính, để nhằm xác định tính có thật nghiệp vụ, đảm bảo nghiệp vụ phát sinh đà đợc phê chuẩn đắn ngời có thẩm quyền, qua xác định rõ tăng cờng trách nhiệm ngời có liên quan Nhờ hệ thống chứng từ mệnh lệnh này, hệ thống chứng từ công ty đợc lập luân chuyển theo trình tự thống nhất, xác định rõ ràng Từ đó, thiết lập nên quy trình toán chặt chẽ có hợp lý Trong trình hạch toán kế toán, công tác phân loại, kiểm tra, đối chiếu chứng từ đợc thực nghiêm túc Hai là, cách thức hạch toán kế toán nhìn chung phù hợp với đặc điểm công tác mua hàng - toán bán hàng- thu tiền công ty Việc lập, luân chuyển hoá đơn chứng từ quy trình ghi sổ kế toán phản ánh đợc rõ nét đặc thù hoạt động toán công ty Ba là, hệ thống sổ sách công ty có u điểm đủ số lợng chủng loại Sổ sách công ty đợc ghi sẽ, rõ ràng, mạch lạc Trong việc sử dụng thêm công cụ EXCEl để hỗ trợ công tác kế toán đà phát huy đợc hiệu nhờ đẩy nhanh tốc độ ghi chép cung cấp thông tin kế toán Việc cộng sổ chuyển sổ đợc thực đầy đủ tơng đối xác 1.2 Những tồn chủ yếu 1.2.1 Trong sách toán tiền hàng với cửa hàng chi trả chiÕt khÊu to¸n ChÝnh s¸ch to¸n tiỊn hàng mà tập trung lần vào cuối tháng cha hợp lý, làm giảm hiệu quản lý tài đồng thời gây ảnh hởng bất lợi cho công tác kế toán nợ phải thu với cửa hàng Trên phơng diện quản lý tài chính: Việc thu tiền hàng lần vào cuối tháng, dễ gây nên tình trạng thất thoát tiền hàng, tiền hàng đợc sử dụng cho mục đích quy định 79 tầm kiểm soát công ty Hơn nữa, điều khiến cho dòng tiền công ty quay vòng chậm, giá trị sinh lời khoảng thời gian dài Đối với công tác kế toán nợ phải thu với cửa hàng: Việc tập trung thu tiền hàng lần vào ci th¸ng khiÕn cho: – ViƯc lËp chøng tõ toán (Phiếu thu) không đảm bảo đợc tính kịp thời việc "sao chụp" nghiệp vụ toán đà phát sinh, thông tin nhanh chóng chi tiết tình hình phát sinh giảm Nợ phải thu cửa hàng tháng Điều làm chậm đáng kể trình tập hợp xử lý thông tin kế toán Kế toán kiểm tra thông tin xác, kịp thời thực trạng công nợ cửa hàng vào thời điểm kì kế toán Khối lợng công tác kế toán bị dồn lại vào cuối tháng, mặt vừa không đảm bảo tính khẩn trơng việc cung cấp thông tin, mặt khác dễ xảy nhiều nhầm lẫn, sai sót, khiến cho chất lợng thông tin kế toán khó đợc đảm bảo Khi công tác kế toán gặp nhiều bất lợi chất lợng định quản lý bị giảm sút đáng kể Đối với công tác chi trả tiền chiết khấu Việc chi tiền toàn tiền chiết khấu cho cửa hàng lần vào cuối tháng này, đầu tháng sau cách làm hay Bởi công ty khó giám sát việc toán chiết khấu cho khách hàng, mà chắn để đảm bảo tiền chiết khấu đợc trao cho cửa hàng không bị sử dụng sai mục đích Điều khiến cho việc toán chiết khấu cho khách hàng không đợc thực kịp thời, ảnh hởng bất lợi đến quan hệ khách hàng công ty Đó cha tính đến việc công ty phải chịu lợng tiền tồn đọng lớn mà không đợc dùng để đầu t, sinh lời 1.1.2 Trong công tác kế toán toán với ngời mua, ngời bán Bên cạnh u điểm đà đạt đợc, công tác kế toán số tồn chủ yếu sau đây: Tồn 1: Về phơng pháp kế toán toán với ngời bán trờng hợp nhập hàng 80 Hiện nay, nghiệp vụ toán với nhà xuất ngoại quốc đợc ghi sổ hàng nhập đà hoàn thành thủ tục nhập kho công ty Nghĩa là, trờng hợp hàng nhập đà đến cửa nhng cha nhập kho công ty, chứng từ phản ánh công nợ với ngời bán cha đợc ghi sổ, cho dù hàng lu cửa giao thoa kì kế toán khác Cách hạch toán nh mặt không đảm bảo đợc yêu cầu ghi sổ đầy đủ, kịp thời kế toán, mặt khác để lại hậu sau: Thông tin kế toán không phản ánh thực trạng biến động công nợ với nhà cung cấp Việc quản lý công nợ với nhà cung cấp phức tạp hơn, dễ gây nhầm lẫn khó đối chiếu, kiểm tra thực trạng công nợ nhà cung cấp nớc có khoản nợ đà đợc toán xong nhng cha đợc ghi sổ kế toán Tồn 2: Về phơng pháp kế toán chiết khấu bán hàng Việc ghi sổ chiết khấu bán hàng vào thời điểm ®· giao tiỊn chiÕt khÊu cho cưa hµng cịng lµ cha hợp lý nh đà bỏ qua việc phản ánh nghĩa vụ nợ phải trả cho khách hàng cửa hàng phát sinh tháng Vì thực tế số chiết khấu phải trả việc toán tiền chiết khấu thờng xảy hai thời điểm khác nhau, chí hai kì kế toán khác Do việc ghi sổ nh mặt không phản ánh nghĩa vụ công nợ phát sinh với khách hàng cửa hàng tháng, mà mặt khác,, trờng hợp khác kì kế toán, gây nên việc ghi nhận sai chi phí kì kế toán, vi phạm nguyên tắc " Cơ sở dồn tích " kế toán Mặt khác, việc hạch toán chiết khấu bán hàng công ty vào khoản giảm trừ doanh thu nh sai so với quy định chế độ, chất chiết khấu bán hàng công ty khoản chiết khấu toán Nguyên nhân là, thiếu cập nhật thông tin chế độ kế toán đà đợc đa vào áp dụng thực tế, nên kế toán không đặt phân biệt chiết khấu toán chiết khấu thơng mại, mà giữ nguyên quan niệm đồng khoản chiết khấu khoản giảm trừ doanh thu thói quen hạch toán chiết khấu bán hàng tài khoản 521, cuối kì kết chuyển sang tài khoản phản ánh doanh thu Tồn 3: Vê hệ thống sổ chi tiết TK 131 81 HƯ thèng sỉ chi tiÕt TK 131 • Sỉ chi tiÕt TK 131 - Cưa hµng KÕt cÊu sỉ chi tiÕt TK 131 - Cưa hµng cha thn tiện cho công tác quản lý nợ phải thu cửa hàng theo tiêu chí quản lý d nợ định mức cuối tháng Vì sổ chi tiết, số d cuối tháng cha đợc theo dõi chi tiết theo định mức d nợ Chính vậy, không thuận tiện cho kế toán việc theo dõi đôn đốc thu nợ cửa hàng theo tiêu chí quản lý đà đặt ra, nh việc đa nhận xét, so sánh, đánh giá tình hình công nợ cửa hàng qua kì kế toán khác ã Sổ Số d chi tiết khách hàng Việc theo dõi tập trung tình hình công nợ với khách hàng trang sổ phù hợp với việc thu tiền hàng lần vào cuối tháng, tơng lai, sách thu tiền hàng thay đổi, việc ghi sổ nh không phù hợp ã Sổ chiết khấu Căn vào cách tính chiết khấu kế toán, việc tổ chức thêm Sổ chiết khấu không thực cần thiết Vì số chiết khấu đợc tính dựa tiêu mà Sổ số d chi tiết khách hàng đà phản ánh đầy đủ Vì vậy, kế toán thực tính chiết khấu cho khách hàng sổ số d chi tiết Tồn 4: Về phơng pháp hạch toán kế toán tài khoản 331 131 Hiện phần lớn giao dịch mua, bán đợc phản ánh qua sổ TK 131 331 Điều không hợp lý xét góc độ sau: Trên góc độ tuân thủ chế độ kế toán: Việc hạch toán nh vi phạm quy định nội dung kinh tế tài khoản 131 331, hai tài khoản đợc dùng để phản ánh theo dõi công nợ toán với ngời mua, ngời bán mà Xét góc độ quản lý công nợ, cách sử dụng tài khoản 131, 331 nh gây khó khăn cho kế toán việc tập hợp cung cấp thông tin xác tình hình công nợ thực tế phát sinh, thời điểm kì cuối kì kế toán Điều làm giảm chất lợng tiến độ cung cấp thông tin kế toán Tồn 5: Về việc phân tích, đánh giá tình hình công nợ cuối kì 82 Công tác phân tích, đánh giá tình hình công nợ cuối kì cha đợc quan tâm thực Công tác kế toán dừng lại việc ghi chép cung cấp thông tin cho việc lập Báo cáo tài chính, mà cha thực vai trò tham mu kế toán cho hoạt động quản trị Vì hiệu công tác kế toán quản lý công nợ hạn chế Tồn 6: Về phân công lao động kế toán phần hành kế toán toán Hiện nay, phần hành kế toán toán kế toán viên kế toán trởng đảm nhiệm Tuy nhiên, kế toán viên lại kiêm nhiệm chức thủ quỹ Việc phân công lao động nh vậy, mặt làm ảnh hởng đến hiệu hiệu công tác kế toán toán, mặt khác vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm ngời làm kế toán theo quy định pháp luật hành II Hoàn thiện sách quản lý hoạt động toán hạch toán kế toán toán với khách hàng nhà cung cấp nhằm nâng cao hiệu qủa công tác kế toán quản lý công nợ II.1 Kiến nghị giải pháp hoàn thiện sách quản lý hoạt động toán công ty ã Đối với sách toán tiền bán hàng với cửa hàng Để rút ngắn thời gian lu chuyển tiền, thuận tiện cho công tác kế toán việc ghi nhận, xử lý thông tin giám sát chặt chẽ tình hình công nợ trình thu hồi nợ cửa hàng, việc toán tiền hàng nên đợc tiến hành định kì Khoảng cách thời gian lần nộp tiỊn hµng lµ tõ 7-10 ngµy Khi cưa hµng nép tiền hàng, cần nộp kèm Bảng kê toán tơng ứng (có ghi rõ ngày tháng lập đánh số thứ tự liên tục), Sổ Nhật ký bán hàng để kế toán đối chiếu kiểm tra ã Đối với việc toán tiền chiết khấu cho cửa hàng: Việc toán tiền chiết khấu nên đợc thực trả định kì ( 7-10 ngày/lần) Tuy nhiên số tiền toán lần linh hoạt, tuỳ thuộc vào thời điểm số lợng giao dịch kế toán ớc tính kì kế toán Kế toán thực chi trả tiền chiết khấu lần tiÕp theo nÕu sè tiỊn chiÕt khÊu tríc ®ã ®· toán hết cho khách hàng đợc khách hàng kí nhận đầy đủ Bảng tính chiết khÊu 83 ... công ty Cổ phần thuốc thú y TWI -2- Luận văn tốt nghiệp đại học Phần III: Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán toán với khách hàng nhà cung cấp nhằm nâng cao hiệu công tác kế toán quản lý công nợ. .. thiết việc hoàn thiện công tác quản lý công nợ phơng pháp hạch toán kế toán, em đà thực nghiên cứu đề tài: " Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ toán với khách hàng nhà cung cấp với việc. .. khách hàng đặt trớc hay khoản phải trả khách hàng - 14 - Luận văn tốt nghiệp đại học 2.2.3 Phơng pháp hạch toán kế toán nghiệp vụ toán với nhà cung cấp TK 11 1 ,11 2, 311 ,3 41 TK 13 1 TK 15 2 ,15 3, 611 , 211
