Đang tải... (xem toàn văn)
BÀI GIẢNG KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH VÀ HOẠT ĐỘNG KHÁC
1 TS Bùi Thị Thu Thủy ThS Nguyễn Thị Kim Oanh Nội dung giảng Những vấn đề chung Kế tốn hoạt động đầu tư tài Kế tốn hoạt động khác 7.1 Những vấn đề chung 7.1.1 Các khái niệm Hoạt động đầu tư tài Hoạt động khác Phân biệt đầu tư SXKD với đầu tư tài chínhVí dụ Ví dụ 7.1.2 Các loại đầu tư tài Căn theo thời gian thu hồi Căn vào nội dung tính chất đầu tư • Ngắn hạn • Dài hạn • Đầu tư chứng khốn • Đầu tư vào công ty con, đầu tư liên kết, đầu tư liên doanh • Đầu tư khác 7.1.3 Hoạt động khác Khi góp vốn đầu tư Thanh lý, nhượng bán tài tài sản, Các trường hợp bất TSCĐ vật tư có chênh thường khác lệch giá 7.1.4 Nhiệm vụ kế toán Ghi chép phản ánh xác, kịp Tính tốn phản ánh xác chi phí, thời tình hình biến động khoản thu nhập hoạt động đầu tư, từ vốn đầu tư theo hình thức, xác định kết hoạt động đầu tư đối tác DN 7.2 Kế tốn hoạt động đầu tư tài 7.2.1 Kế toán hoạt động đầu tư chứng khoán Đầu tư cổ phiếu (tỷ lệ vốn góp nhỏ 20%) Đầu tư trái phiếu Tài khoản sử dụng TK 121, 228 Giá trị mua cổ phiếu, trái phiếu thực tế phát sinh (bao gồm giá mua chi phí mơi giới, giao dịch Giá trị gốc cổ phiếu, trái phiếu chuyển nhượng thu hồi Dư cuối kỳ: Giá trị gốc đầu tư cổ phiếu, trái phiếu 1211, 1212: Đầu tư cổ phiếu, trái phiếu ngắn hạn 2281, 2282: Đầu tư cổ phiếu, trái phiếu dài hạn TK 129, 229 Sử dụng phần trích lập để bù đắp thiệt hại Trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư Dư cuối kỳ: Giá trị dự phòng giảm giá CK Phương pháp phản ánh TK 121, 228 TK111, 112 TK 111, 112 TK 515 Số tiền thu chuyển nhượng Lãi chuyển nhượng Mua CP, TP TK 635 Lỗ chuyển nhượng 222, 223, 221 TK 223, 222, 221 Thay đổi tỷ lệ quyền biểu giảm vốn đầu tư bán bớt CP làm giảm quyền biểu Thay đổi quyền biểu tăng, vốn đầu tư mua thêm CP làm tăng quyền biểu Ví dụ: Mua cổ phiếu công ty CP A 200 cổ phiếu với giá mua 45.000đ/CP, chi phí giao dịch 2%, trả tiền gửi ngân hàng, số cổ phiếu mua vào để bán kỳ Mua thêm 1000 cổ phiếu A với giá chi phí tiền mặt với mục đích đầu tư Mua trái phiếu ngân hàng với giá mua mệnh giá tỉ đồng, chi tiền gửi ngân hàng (lãi nhận sau, nhận trước, nhận hàng kỳ), toán sau 12 tháng, lãi suất 1,5%/tháng Mua thêm 3600 cổ phiếu công ty CP A với giá chi phí câu 2, sau mua tỷ lệ quyền biểu tăng từ 10% lên thành 40%, tồn tốn qua ngân hàng Sau bán 200 cổ phiếu với giá bán 40.000đ/CP chi phí mơi giới 2%, thu chi qua ngân hàng Nhận thông báo chia cổ tức cơng ty A với lãi 3500đ/CP Sau chuyển nhượng 3000 CP A với giá chuyển nhượng 48.000đ/CP, chi phí chuyển nhượng 2%, thu chi qua ngân hàng 7.2.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết Công ty liên kết công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách - Được cung cấp thơng tin kinh tế kỹ thuật quan trọng - Nhà đầu tư có đại diện hội đồng quản trị cấp quản lý cơng ty lien kết, có quyền tham gia vào việc hoạc định sách cơng ty liên kết - Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư - Có trao đổi cán quản lý chủ chốt Biểu ảnh hưởng đáng kể gồm: Kế toán nghiệp vụ kinh tế hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt b) Kế tốn bên khơng bán sản phẩm - Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh vào bảng phân bổ doanh thu bên xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Bao gồm thuế GTGT chia Thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác bán sản phẩm,) Có TK 511 - (Chi tiết cho hợp đồng theo số tiền chia) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Chia thuế GTGT đầu ra) - Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Kế toán nghiệp vụ kinh tế hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát (4) Kế toán chia lợi nhuận hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế a) Kế toán bên thực kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh + Sau kết chuyển doanh thu, giá vốn xác định kết hoạt động liên doanh, vào hợp đồng hợp tác kinh doanh kết phân chia lợi nhuận trước thuế, phản ánh lợi nhuận trước thuế tương ứng với lợi ích mà đơn vị hưởng phải trả cho bên đối tác, ghi: Trường hợp lãi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 338 - (Phần đối tác hưởng, chi tiết cho đối tác) Trường hợp lỗ: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Phần đối tác phải chịu, chi tiết đối tác) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) + Khi toán tiền cho bên đối tác, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 111, 112, Kế tốn nghiệp vụ kinh tế hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát b) Kế tốn bên khơng thực kế tốn Hợp đồng HTKD + Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh vào kết phân chia lợi nhuận trước thuế từ hợp đồng chứng từ có liên quan đối tác cung cấp, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác bán sản phẩm) Có TK 515 - Doanh thu tài (Lợi nhuận chia) + Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Kế toán nghiệp vụ kinh tế hoạt động liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt a) Trường hợp bên liên doanh đem tài sản cố định góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt, kế tốn tiếp tục theo dõi TSCĐ TK 211 phản ánh thay đổi mục đích, nơi sử dụng tài sản cố định b) Trường hợp bên liên doanh mua đem tài sản khác góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh hình thức tài sản đồng kiểm sốt, vào chi phí thực tế bỏ để có tài sản đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 211, 213 (TS đồng kiểm soát hợp đồng hợp tác KD) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, Có TK 331- Phải trả cho người bán Kế toán nghiệp vụ kinh tế hoạt động liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát c) Trường hợp bên liên doanh tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm sốt: c1) Căn vào chi phí thực tế bỏ bên liên doanh, ghi: Nợ TK 241 -Xây dựng dở dang (Chi tiết hợp đồng hợp tác kinh doanh tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156, Có TK 331, 341, c2) Khi cơng trình đầu tư XĐCB hồn thành, đưa vào sử dụng, tốn duyệt, kế toán xác định giá trị tài sản đồng kiểm sốt hình thành qua đầu tư XDCB khoản chi phí khơng duyệt chi (nếu có), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm sốt) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm sốt) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phần chi phí khơng duyệt chi ) Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Kế toán nghiệp vụ kinh tế hoạt động liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát c3) Căn vào nguồn vốn dùng vào việc đầu tư, xây dựng tài sản đồng kiểm soát, kế toán kết chuyển sang nguồn vốn kinh doanh theo quy định hành c4) Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế tốn chi phí, doanh thu mà bên liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng, thực quy Kế toán hoạt động đầu tư vào sở liên doanh đồng kiểm soát Là hoạt động bên tham gia liên doanh thành lập sở kinh doanh Tài khoản sử dụng: 222 Phương pháp phản ánh: Tương tự đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty 7.2.5 Kế tốn hoạt động đầu tư tài khác Hoạt động cho vay vốn: sử dụng TK 128, 228 tài khoản 111, 112, 515, 635 Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, giá vàng bạc đá quý Lãi từ tiền gửi ngân hàng chi phí lãi vay Chiết khấu toán, lãi từ bán hàng trả chậm trả góp… 7.3 Kế tốn hoạt động khác Khi lý, nhượng bán TSCĐ Khi góp vốn liên doanh, liên kết tài sản, vật tư, hàng hóa có chênh lệch giá Các hoạt động bất thường Vật tư hàng hóa thiếu kiểm kê, thiếu chờ xử lý, xử lý ghi nhận vào chi phí khác Tiền phải bồi thường vi phạm hợp đồng kinh tế, hợp đồng tín dụng Số tiền bị phạt thuế, ngân sách truy thu thuế Các khoản chi phí kinh doanh bị bỏ sót năm trước phát g hi bổ sung Các khoản thu, chi khác… Kế toán khoản thu, chi bất thường • Nợ TK 111, 112 • Nợ TK 138 Phải thu khác • Có TK 711 - Thu nhập khác 1- Thu khoản bồi thường vị phạm hợp đồng kinh tế • Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán • Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác • Nợ TK 111, 112 • Có TK 711 - Thu nhập khác • Có TK 711 - Thu nhập khác • Đồng thời, ghi đơn bên có TK 004 nợ khó địi xử lý 2Các khoản nợ phải trả không xác định chủ 3Thu khoản nợ phải thu khó địi trước xóa sổ Kế tốn khoản thu, chi bất thường • • 4- Vật tư hàng hóa thừa • kiểm kê xử lý ghi tăng • thu nhập khác • Nợ TK 111 – Tiền mặt NTK 152 - Nguyên liệu vật liệu Nợ TK 156 - Hàng hóa Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 338 - Phải trả phải nộp khác (3381) • Có TK 711 - Thu nhập khác • 5- Ngân sách thối thu thuế, miễn giảm thuế • • Nợ TK 333 – Thuế khoản phải nộp NN Nợ TK 111, 112 Có TK 711 - Thu nhập khác Kế toán khoản thu, chi bất thường 6- Các khoản thu nhập bị bỏ sót năm trước phát ghi bổ sung Nợ TK 111, 112 Có TK 711-Thu nhập khác 7- Nếu DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, tính thuế GTGT hoạt động khác , kế toán phản ánh: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 – Thuế khoản ơhải nộp (3331) Kế toán khoản thu, chi bất thường 10- Tiền bị phạt vi phạm họp đồng, 9- Các khoản truy thu thuế, phạt thuế, ghi: khoản chi phí bị bỏ sót năm trước ghi bổ sung: Nợ TK 811 – Chi phí khác Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp NN Có TK 111, 112 Nợ TK 811 - Chi phí khác Có 111, 112 Có TK 138 – Phải thu khác 7.4 Kế toán xác định kết kinh doanh TK 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu Kết chuyển CPBH CPQLDN Kết chuyển doanh thu HĐ tài Kết chuyển chi phí HĐ tài Kết chuyển TN hoạt động khác Kết chuyển chi phí HĐ khác Kết chuyển lãi TK khơng có số dư Kết chuyển lỗ Ví dụ xác định kết kinh doanh Doanh thu xác định kỳ: 1600 triệu đồng Các khoản giảm trừ phát sinh: 120 triệu đồng (gồm 20 triệu đồng giảm giá hàng bán 100 triệu đồng thuế XK) Giá vốn hàng bán: 1000 triệu đồng Chi phí bán hàng: 50 triệu Chi phí quản lý DN: 100 triệu Doanh thu từ hoạt động tài chính: 100 triệu Chi phí từ hoạt động tài chính: 200 triệu, 150 triệu lãi vay Thu khác: 30 triệu từ thu khách hàng vi phạm hợp đồng Chi khác: 50 triệu bị truy thu TNDN Yêu cầu: phản ánh vào sơ đồ tài khoản 911 lập báo cáo kinh doanh, biết doanh nghiệp tạm kê khai thuế TNDN phải nộp ... biến động khoản thu nhập hoạt động đầu tư, từ vốn đầu tư theo hình thức, xác định kết hoạt động đầu tư đối tác DN 7.2 Kế toán hoạt động đầu tư tài 7.2.1 Kế tốn hoạt động đầu tư chứng khoán Đầu tư. .. dung giảng Những vấn đề chung Kế toán hoạt động đầu tư tài Kế tốn hoạt động khác 7.1 Những vấn đề chung 7.1.1 Các khái niệm Hoạt động đầu tư tài Hoạt động khác Phân biệt đầu tư SXKD với đầu tư tài. .. doanh Tài khoản sử dụng: 222 Phương pháp phản ánh: Tư? ?ng tự đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào cơng ty 7.2.5 Kế tốn hoạt động đầu tư tài khác Hoạt động cho vay vốn: sử dụng TK 128, 228 tài