Đang tải... (xem toàn văn)
Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh: Gian lận thuế giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp thương mại Việt Nam thực trạng và giải pháp
0 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG - NGUYỄN THỊ THANH VÂN GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành : QUẢN TRỊ KINH DOANH Mã số : 60.34.05 LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: GS,TS Hoàng Văn Châu Hà Nội - 2010 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết luận nêu luận văn hồn tồn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng.Những kết luận khoa học luận văn chƣa đƣợc công bố Tác giả luận văn Nguyễn Thị Thanh Vân LỜI CẢM ƠN Trƣớc tiên ngƣời viết luận văn xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới Thầy Cô giáo Trƣờng Đại học Ngoại Thƣơng, đặc biệt thầy Cô Ban giám hiệu Khoa sau đại học, giúp đỡ, tạo điều kiện cho học viên trình học tập bậc cao học Nhà trƣờng Ngƣời viết luận văn xin trân trọng cảm ơn GS,TS Hoàng Văn Châu ngƣời hƣớng dẫn khoa học nhiệt tâm tận tình hƣớng dẫn tác giả hoàn thành luận văn thạc sỹ Cuối tác giả xin cảm ơn gia đình, bạn bè động viên, cổ vũ tạo điều kiện thời gian cho tác giả suốt trình viết khóa luận Mặc dù cố gắng từ việc nghiên cứu, sƣu tầm tài liệu, tổng hợp ý kiến chuyên gia nƣớc lĩnh vực này, song luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong đựoc bảo, góp ý kiến q Thầy Cô Bạn Hà Nội, ngày……tháng…….năm 2010 Nguyễn Thị Thanh Vân MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 1.1 Nội dung thuế GTGT 1.1.1 Đối tượng nộp thuế chịu thuế 1.1.2 Cơ chế thực nghĩa vụ thuế GTGT 11 1.1.3 Khấu trừ hoàn thuế 14 1.1.4 Hoá đơn chứng từ 16 1.2 Căn phƣơng pháp tính thuế 17 1.2.1 Căn tính thuế 17 1.2.2 Phương pháp tính thuế 20 1.3 Gian lận thuế GTGT 22 1.3.1 Khái niệm mục tiêu gian lận thuế GTGT 22 1.3.2 Các dạng gian lận chủ yếu 23 1.3.3 Nguyên nhân hậu gian lận thuế GTGT 28 1.3.4 Các yếu tố ảnh hưởng tới vấn đề chống gian lận thuế GTGT 32 CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 35 2.1 Thực tế áp dụng thuế GTGT Việt Nam, Doanh nghiệp thƣơng mại nghĩa vụ nộp thuế 35 2.1.1 Thực tế áp dụng thuế GTGT Việt Nam 35 2.1.2 Doanh nghiệp thương mại nghĩa vụ nộp thuế 41 2.2 Thực trạng gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam 42 2.2.1 Các phương tiện thực gian lận thuế GTGT Doanh nghiệp thương mại Việt Nam 42 2.2.2 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Việt Nam-Con số kiện 47 2.3 Nguyên nhân gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam 57 2.3.1 Về chế sách 57 2.3.2 Về tổ chức quản lý 60 2.3.3 Nguyên nhân khác 62 CHƢƠNG III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 64 3.1 Yêu cầu đặt phƣơng hƣớng chống gian lận thuế GTGT thời gian tới 64 3.1.1 Tính tất yếu phải hồn thiện luật thuế GTGT chế thực 64 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT 68 3.2 Một số giải pháp chống gian lận thuế GTGT Doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam 71 3.2.1 Giải pháp tiếp tục hoàn thiện luật thuế GTGT 71 3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện chế bảo đảm thực pháp luật thuế GTGT 77 3.3 Một số kiến nghị 87 3.3.1 Với phủ 87 3.3.2 Với Tổng cục thuế 87 3.3.3 Với Bộ Tài 87 3.3.4 Với đơn vị khác 88 KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Đối với quốc gia thuế đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nƣớc Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xã hội, đất nƣớc Nằm hệ thống thuế, thuế giá trị gia tăng ( GTGT) góp phần không nhỏ vào nguồn thu Ngân sách nhà nƣớc Kể từ luật thuế GTGT đời nay, thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt giới, nhà kinh doanh lớn nhỏ Tác động tích cực thuế GTGT mang lại rõ: thu ngân sách Nhà nƣớc khơng giảm mà cịn tăng nhiều so với thuế doanh thu, hoạt động sản xuất – kinh doanh ngày vào mạnh mẽ; và, sản xuất nội địa đƣợc gia tăng áp lực bảo hộ Bên cạnh đó, tƣợng tiêu cực nghiêm trọng nảy sinh trình thực thi thuế GTGT gian lận chiếm đoạt tiền thuế Xuất phát từ lý trên, tác giả chọn đề tài “Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam nay- thực trạng giải pháp” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sỹ Mục đích nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cứu tìm kiếm giải pháp nhằm phịng chống tình trạng gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam Khách thể đối tƣợng nghiên cứu Khách thể: Các doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam Đối tƣợng nghiên cứu đề tài: Các biện pháp phòng chống gian lận thuế GTGT Doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam Nhiệm vụ nghiên cứu: Để thực đƣợc mục đích nghiên cứu, đề tài tự xác định cho nhiệm vụ nghiên cứu sau đây: Nghiên cứu sở lý luận đề tài Tìm hiểu thực trạng gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam Đề xuất biện pháp phòng chống tình trạng gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu khoa học Để thực đƣợc mục đích nhiệm vụ nghiên cứu, tác giả sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu sau đây: Phƣơng pháp phân tích tổng hợp lý thuyết Tra cứu sách, tài liệu tham khảo thƣ viện, internet Phƣơng pháp tổng hợp phân tích số liệu Giới hạn đề tài Do điều kiện thời gian khuôn khổ luận văn thạc sỹ, đề tài tìm hiểu biện pháp phịng chống gian lận thuế GTGT Doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam, biện pháp cho Doanh nghiệp khác không đƣợc đề cập đề tài Cấu trúc luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn đƣợc trình bày chƣơng sau Chƣơng I: Một số vấn đề thuế GTGT Chƣơng II: Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam Chƣơng III: Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình GS.TS Hoàng Văn Châu hƣớng dẫn hỗ trợ tạo điều kiện để em hoàn thành đề tài luận văn Do điều kiện thời gian hạn chế nên đề tài cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận đƣợc góp ý để đề tài em đƣợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn, Học viên Nguyễn Thị Thanh Vân CHƢƠNG I: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 1.1 Nội dung thuế GTGT Nội dung thuế GTGT đƣợc quy định luật thuế GTGT, Luật số: 13/2008/QH12 Quốc hội ban hành [9] 1.1.1 Đối tượng nộp thuế chịu thuế Đối tƣợng chịu thuế GTGT: quy định Điều luật thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tƣợng không chịu thuế luật thuế GTGT quy định Đối tƣợng không chịu thuế GTGT: quy định Điều luật thuế GTGT Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chƣa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thƣờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tƣới, tiêu nƣớc; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mƣơng nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối đƣợc sản xuất từ nƣớc biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt Nhà thuộc sở hữu nhà nƣớc Nhà nƣớc bán cho ngƣời thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm ngƣời học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khốn; chuyển nhƣợng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hốn đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tƣơng lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng bệnh cho ngƣời vật ni 10 Dịch vụ bƣu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chƣơng trình Chính phủ 11 Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nƣớc đƣờng phố khu dân cƣ; trì vƣờn thú, vƣờn hoa, công viên, xanh đƣờng phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tƣợng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nƣớc 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chun ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dƣới dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền 16 Vận chuyển hành khách cơng cộng xe bt, xe điện 17 Máy móc, thiết bị, vật tƣ thuộc loại nƣớc chƣa sản xuất đƣợc cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phƣơng tiện vận tải chuyên dùng vật tƣ thuộc loại nƣớc chƣa sản xuất đƣợc cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nƣớc chƣa sản xuất đƣợc cần 79 thông tin thu thập đƣợc hệ thống thông tin cụ thể thông qua công tác tra, kiểm tra, điều tra để xác định đƣợc vi phạm Thứ năm, xây dựng lực lƣợng cán tra thuế Đi với giải pháp quản lý, kỹ thuật, việc tăng cƣờng cán cho công tác tra, kiểm tra yếu tố quan trọng Trong giai đoạn vi phạm thuế diễn diện rộng, muốn ngăn chặn vi phạm tra phải thực thƣờng xuyên, cần tăng cƣờng lực lƣợng tra số lƣợng chất lƣợng, để đảm bảo với kỹ thuật, biện pháp quản lý tốt, trình độ nghiệp vụ chuyên môn chuyên sâu đủ khả sử dụng công nghệ thông tin tốt phát nhanh, kịp thời vi phạm xử lý nghiêm minh vi phạm b) Tăng cường áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế Hiện công nghệ thông tin đƣợc triển khai để thực quản lý thuế, nhƣng chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý Để quản lý đƣợc thuế GTGT điều kiện số lƣợng doanh nghiệp tăng nhanh, số lƣợng cán thuế tăng với số lƣợng đối tƣợng, quan thuế phải áp dụng công nghệ tin học Để thực chống hành vi gian lận thuế GTGT cần tăng cƣờng ứng dụng công nghệ tin học số lĩnh vực cụ thể sau: - Thực quản lý, đối chiếu số thuế GTGT đƣợc khấu trừ hóa đơn cơng nghệ tin học Hiện quan thuế phải thực cơng tác xác minh hóa đơn phục vụ cho cơng tác chống gian lận thuế thơng qua hóa đơn Để xác minh số hóa đơn đƣợc thực kê khai thuế chƣa, cán thuế phải thực xem bảng kê hóa đơn in giấy Việc tìm kiếm bảng kê hóa đơn doanh nghiệp nhiều tháng với khối lƣợng thông tin lớn làm nhiều thời gian, công sức rễ nhầm lẫn Nếu sử dụng công nghệ 80 thơng tin vào hệ thống cơng việc trở thành đơn giản, tiết kiệm đƣợc nhiều nhân lực Khi có liệu nhập vào hệ thống khoảng thời gian ngắn với chƣơng trình tin học đơn giản, phát tất hóa đơn bất hợp pháp đƣa vào khấu trừ thuế, từ phát gian lận thuế Để thực đƣợc cơng tác tồn liệu tờ khai thuế, bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán doanh nghiệp phải đƣợc đƣa vào hệ thống quản lý quan thuế Hiện nay, liệu bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán chƣa đƣợc nhập vào hệ thống quan thuế, khối lƣợng liệu lớn quan thuế tự nhập Hơn nữa, chƣa có chế doanh nghiệp phải chuyển liệu quan thuế theo đƣờng truyền tin học Để đảm bảo nguyên tắc không trái quy định pháp luật phải có văn quy định doanh nghiệp phải gửi báo cáo đƣờng điện tử với văn bản, quan lý thuế có điều kiện áp dụng phƣơng pháp - Tăng cƣờng quản lý thông tin đối tƣợng nộp thuế hệ thống quản lý thuế công nghệ tin học Để thực tốt đƣợc cơng tác quản lý đối tƣợng nộp thuế, chống gian lận thuế đạt hiệu cao cần có thơng tin nhiều nhanh đối tƣợng nộp thuế Trên sở có thơng tin hệ thống quản lý đối tƣợng nộp thuế quan thuế phân tích, sàng lọc phát sớm tƣợng nghi ngờ vi phạm thực việc tra, kiểm tra kịp thời, tạo điều kiện phát nhanh hành vi vi phạm Từ việc phát nhanh đƣợc hành vi vi phạm có điều kiện thực biện pháp cảnh báo, ngăn chặn xác có hiệu Để đáp ứng u cầu cơng tác quản lý thuế cần phải quan tâm đến vấn đề sau: 81 Thứ nhất, ƣu tiên đầu tƣ phát triển hệ thống thông tin phục vụ chuyên ngành nhƣ chƣơng trình quản lý mã số đối tƣợng nộp thuế, quản lý hố đơn, tính thuế, lập theo dõi nợ đọng, toán thuế Thứ hai, ƣu tiên cung cấp trang thiết bị cho địa phƣơng có địa giới hành rộng, có số thu lớn nhằm giảm bớt công việc thủ công, phát triển tin học cách đồng đến tất địa phƣơng, xây dựng hệ sở liệu đồng nhất, phát triển chƣơng trình ứng dụng, bƣớc phát huy hiệu hệ thống mạng máy tính cục thuế, chi cục thuế Thứ ba, cần trọng đến công tác đào tạo cán tin học, phải tiến hành đào tạo thƣờng xuyên chất lƣợng đào tạo phải đặt lên hàng đầu nên đào tạo theo nhiều trình độ khác nhƣ đào tạo cán theo trình độ cao để quản lý dự án tin học lớn ngành đạo tạo cán quản lý triển khai ứng dụng, đạo tạo cán sử dụng chƣơng trình ứng dụng cho cán khơng chun làm việc phòng ban khác Thứ tư, thực nối mạng quan thuế với đối tƣợng nộp thuế quan quản lý chức khác để ln có đầy đủ thơng tin liệu cần thiết chủ thể quản lý đối tƣợng bị quản lý phục vụ cho công tác quản lý thuế c) Tăng cường công tác quản lý chứng từ, hoá đơn giá trị gia tăng Cơ chế quản lý có liên quan đến chứng từ, hố đơn cần sửa đổi bổ sung số điểm chƣa hợp lý nhƣ sau: Ban hành hệ thống văn pháp quy thống qui định quản lý, sử dụng xử lý hành vi vi phạm quản lý, sử dụng hoá đơn, thay cho văn hành qui định vấn đề Qui định chi tiết loại hoá đơn khơng hợp pháp, hình thức xử lý loại theo nhƣ nhóm hành vi vi phạm hố đơn Đề nghị Quốc hội, Chính phủ bổ sung vào Bộ luật hình tội phạm về: 82 - Hành vi in ấn, mua bán hố đơn giả (hố đơn khơng hợp pháp), giúp cho doanh nghiệp khác lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế GTGT đƣợc khấu trừ, đƣợc hoàn thuế hành vi giúp sức cho việc lừa đảo chiếm đoạt tài sản phải bị xử lý phù hợp với hành vi - Hành vi lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế GTGT đƣợc khấu trừ tăng thuế GTGT đƣợc hoàn hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền Nhà nƣớc phải bị xử lý nhƣ hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản Nhà nƣớc - Có Luật tố tụng thuế, qui định quan thuế có quyền điều tra, khởi tố vụ án chiếm đoạt tiền thuế - Đề nghị Quốc hội thu hẹp mức thuế suất 0%, 10% Tổ chức thực mở thƣởng hoá đơn mua hàng ngƣời tiêu dùng cuối để khuyến khích ngƣời tiêu dùng yêu cầu ngƣời bán hàng phải lập hoá đơn Đây biện pháp số nƣớc khu vực áp dụng nhằm tăng thu, chống khai man, trốn thuế góp phần giáo dục ý thức chấp hành sách thuế quần chúng nhân dân d) Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế Tƣ vấn thuế hoạt động chuyên gia pháp luật thuế cung cấp thông tin, kiến thức, giải pháp lĩnh vực thuế cho đối tƣợng nộp thuế có nhu cầu để họ thực nghĩa vụ phù hợp vơí nhà nƣớc Tư vấn thuế gồm dạng: * Tƣ vấn thuế với danh nghĩa dịch vụ công, với danh nghĩa tƣ vấn thuế chức thuộc lĩnh vực hành quan thuế * Tƣ vấn thuế với danh nghĩa dịch vụ tƣ, hoạt động dịch vụ có thu, đối tƣợng nộp thuế có nhu cầu phải trả dịch vụ phí cho hoạt động tƣ vấn 83 Trong kinh tế hàng hố phát triển tƣ vấn thuế có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhƣ xã hội Đối với doanh nghiệp, thông qua tƣ vấn thuế chu doanh nghiệp có đƣợc thơng tin cần thiết việc thực nghĩa vụ thuế hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể doanh nghiệp Từ doanh nghiệp hạch tốn đầy đủ chi phí tính tốn cách xác tiền lãi doanh nghiệp sau chu kỳ kinh doanh Tƣ vấn thuế cịn có vai trị đào tạo, bổ sung, cập nhật kiến thức thƣờng xuyên thuế cho chủ doanh nghiệp sau thay đổi luật thuế chủ doanh nghiệp thay đổi mặt hàng, phƣơng thức sản xuất kinh doanh Xét phạm vi toàn xã hội, tƣ vấn thuế kênh thông tin hai chiều khách thể quản lý chủ thể quản lý Vì vậy, nhà tƣ vấn thuế để giúp cho việc giải thích, tuyên truyền sách, pháp luật thuể để nâng cao nhận thức ngƣời nghĩa vụ thuế, qua quan thuế thực tốt nhiệm vụ thu đúng, thu đủ, thu kịp tiền thuế khoản thu khác theo luật định, tạo điều kiện trì kỷ cƣơng xã hội Vì vậy, tƣ vấn thuế công việc cần thiết, khách quan, công việc tiến hành thƣờng xuyên quan thuế e) Nâng cao lực đội ngũ cán thuế Để công tác quản lý thuế đƣợc thực tốt, chống gian lận thuế đạt hiệu ngƣời ln trung tâm, yếu tố quan trọng Chính vậy, nâng cao lực cán thuế việc làm cần thiết để đội ngũ cán thuế đảm đƣơng đƣợc cơng việc tốt giai đoan tới.Cụ thể cần phải: Thứ nhất, bồi dƣỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ cán thuế Do chế chuyển đối, cán thuế đƣợc hình thành từ nhiều nguồn khác 84 nhƣ thuế công thƣơng nghiệp cũ, thu quốc doanh Mặc dù, đƣợc đào tạo bản, đào tạo trình công tác, song kinh tế giai đoạn chuyển đổi, phát triển nhanh đặt yêu cầu nên việc đào tạo, đào tạo lại cán thuế vô cần thiết để cán thuế tiếp cận nhanh với điều kiện cơng tác quản lý thuế mới, cụ thể là: có đủ lực trình độ để tiếp cận nhanh kiến thức kinh tế, thuế quốc tế, thƣơng mại quốc tế hình thức gian lận thuế; đủ kiến thức cơng nghệ thơng tin để khai thác triệt để thơng tin có phục vụ cho công tác chống hành vi gian lận thuế công tác quản lý thuế nhƣ công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tƣợng nộp thuế; có kỹ chuyên nghiệp, chuyên sâu, khả ứng dụng tiến công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế Thứ hai,song song với việc nâng cao trình độ nghiệp vụ cần phải rèn luyện phẩm chất đạo đức cán thuế Để thực tốt công tác quản lý thuế, chống gian lận thuế việc giáo dục, rèn luyện phẩm chất đạo đức cán thuế vô cần thiết quan trọng Gian lận thuế với mục đích lợi ích vật chất đối tƣợng nộp thuế; để thực hành vi gian lận thuế đƣợc trót lọt, khơng bị phát hiện, đối tƣợng nộp thuế san sẻ lợi ích vật chất cho cán thuế Vì vậy, lĩnh, phẩm chất đạo đức cán thuế không tốt dễ dẫn đến vi phạm pháp luật thiếu tinh thần trách nhiệm để lọt hành vi vi phạm pháp luật f) Đẩy mạnh hoạt động cảnh báo, ngăn ngừa từ xa vi phạm thuế Hoạt động cảnh báo, ngăn ngừa từ xa vi phạm thuế hoạt động chống hành vi gian lận thuế hiệu Việc cảnh báo ngăn ngừa từ xa hành vi vi phạm tránh cho doanh nghiệp rơi vào tình trạng đƣờng cùng; đối tƣợng nộp thuế chủ động tránh hành vi vi phạm thuế đƣợc 85 cảnh báo thiệt hại xảy để có biện pháp phịng ngừa thích hợp Hoạt động dự báo hành vi vi phạm cịn có tác dụng giúp quan thuế chủ động phòng, chống, phát nhanh hành vi vi phạm thuế Phát vi phạm để thực xử lý biện pháp phòng ngừa hữu hiệu; phần lớn vi phạm bị phát đối tƣợng khơng dám thực Rà sốt, bổ sung chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế kịp thời đảm bảo vi phạm xuất có chế tài xử lý g) Phối hợp với quan chức thực quản lý đối tượng, tham gia phịng chống hành vi gian lận thuế Cơng tác chống gian lận thuế nhiệm vụ quan thuế nhƣng không riêng quan thuế; gian lận thuế hành vi vi phạm pháp luật cần phải đƣợc tất tổ chức quyền, quan bảo vệ pháp luật đông đảo quần chúng tham gia Để công tác chống hành vi gian lận thuế đạt hiệu tốt cần có phối hợp nhịp nhàng quan tổ chức, cụ thể là: - Phối hợp quản lý chặt chẽ doanh nghiệp từ thành lập, hoạt động đến giải thể phá sản Doanh nghiệp đối tƣợng nộp thuế, thực tế việc quản lý đối tƣợng cịn lỏng lẻo, nhiều đối tƣợng khơng thực quy định pháp luật việc tồn tại, nghỉ, bỏ kinh doanh, phá sản, giải thể doanh nghiệp; không đƣợc quản lý chặt chẽ nên dẫn đến tình trạng có số lƣợng khơng nhỏ doanh nghiệp nghỉ bỏ kinh doanh bất hợp pháp, gây nhiều khó khăn cho cơng tác quản lý thuế Với đối tƣợng phát sinh tiểm ẩn hành vi vi phạm pháp luật thuế, tạo điều kiện cho doanh nghiệp khác vi phạm pháp luật thuế; cụ thể là, đối tƣợng bỏ kinh doanh bất hợp pháp số thuế cịn nợ ngân sách khơng đƣợc tốn, khơng thực tốn thuế giải thể, phá sản, số hóa đơn 86 mà doanh nghiệp chƣa dùng đƣợc đƣa thị trƣờng cho doanh nghiệp khác sử dụng bất hợp pháp để gian lận thuế, v.v Để giải tình trạng này, quan chức quản lý doanh nghiệp phải phối hợp chặt chẽ thực quy định luật pháp nhƣ cƣỡng chế buộc doanh nghiệp thực nghiêm pháp luật - Phối hợp cung cấp thông tin nhanh đối tƣợng nộp thuế Hiện riêng thuế GTGT có hai quan thu; quan thuế nội địa thu thuế nội địa quan hải quan thu thuế cửa làm thủ tục xác định hàng hóa xuất, nhập điều kiện để doanh nghiệp đƣợc hƣởng thuế suất thuế GTGT 0% Để chống hành vi gian lận thuế GTGT cần có phối hợp chặt chẽ hai quan để đảm bảo có đủ thông tin nhanh đối tƣợng nộp thuế Để thực chống gian lận thuế không cần có thơng tin thuế mà cịn cần có thông tin khác nhƣ nơi cƣ trú, lý lịch cá nhân có trách nhiệm… Do cần có hỗ trợ cấp quyền địa phƣơng thực phối hợp quản lý đối tƣợng nộp thuế - Phối hợp tuyên truyền giáo dục Cơng tác tun truyền đối tƣợng nộp thuế đóng vai trò quan trọng chống gian lận thuế Để thực tốt công tác tuyên truyền, quan thông tin đại chúng phải phối hợp chặt chẽ để tuyên truyền đến ngƣời dân, để nhân dân hiểu rõ chất lợi ích cơng tác thuế, phê phán, lên án mạnh mẽ hành vi gian lận tiền thuế, tích cực hỗ trợ quan thuế thực chống hành vi gian lận thuế - Phối hợp điều tra chống gian lận Các hành vi gian lận thuế hành vi vi phạm pháp luật thuế có nhiều thủ đoạn tinh vi, phức tạp, không làm tốt công tác điều tra việc chống hành vi vi phạm thuế hạn chế Để thực tốt công tác điều tra 87 phải có quan chun mơn điều tra, việc phối hợp chặt chẽ quan thuế quan điều tra quan trọng vô cần thiết, có tác dụng kết luận hành vi gian lận trừng trị, răn đe 3.3 Một số kiến nghị 3.3.1 Với phủ Đề xuất Chính phủ ký Hiệp định song phƣơng, đa phƣơng với quốc gia láng giềng có chung biên giới, nƣớc khu vực để tăng cƣờng việc phối hợp, hỗ trợ điều tra, xác minh làm rõ sai phạm hoạt động xuất hàng hố xin hồn thuế 3.3.2 Với Tổng cục thuế + Cần xây dựng quy trình, thủ tục quản lý thuế đơn giản đáp ứng đày đủ yêu cầu công tác quản lý thuế theo chế tự khai - tự nộp; thực nguyên tắc cửa việc giải cơng việc thuế để giảm chi phí tuân thủ thuế cho ngƣời nộp thuế chi phí quản lý thuế quan quản lý thuế + Có chƣơng trình phối hợp với ngành cấp để bƣớc tạo môi trƣờng thuận lợi cho cải cách công tác quản lý thuế thành công 3.3.3 Với Bộ Tài + Cần hồn thiện luật thuế GTGT nữa, đƣa luật thuế GTGT nguyên lý thuế GTGT, cụ thể là: - Cần hạn chế số lƣợng nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế GTGT đƣợc liên hồn khâu trình sản xuất kinh doanh, tạo dõ ràng minh bạch thuế GTGT - Cần sớm giảm bớt loại thuế suất hai loại thuế suất: thuế suất 0% cho hàng hóa, dịch vụ xuất 10% cho loại hàng hoá bán nội địa để đơn giản việc tính thuế, đơn giản quản lý Việc giảm bớt 88 thuế suất tạo đơn giản, công bằng, đối tƣợng dễ nhớ, dễ làm, khơng có nhầm lẫn, sai sót, quan quản lý thuế dễ phát sai + Cần có hình thức khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in Việc doanh nghiệp sử dụng hóa đơn doanh nghiêp tự in làm giảm tình trạng mua hóa đơn bất hợp pháp 3.3.4 Với đơn vị khác + Ngành ngân hàng: Thanh toán qua ngân hàng hình thức tốn văn minh, hình thức tốn đƣợc phát triển khơng có tác dụng hạn chế hành vi vi phạm thuế mà hạn chế nhiều hành vi khác xã hội Chính đẩy mạnh tốn qua ngân hàng cần thiết Để thực đƣợc thì: - Hệ thống dịch vụ ngân hàng phải đƣợc cải tiến nâng cao chất lƣợng phục vụ nhân dân pháp nhân sử dụng thật thuận tiện lợi ích mà họ đƣợc hƣởng cao hình thức tốn tiền mặt - Cần có quy định rõ ràng pháp nhân phải thực toán qua ngân hàng, tránh tình trạng pháp nhân cố tình thực tốn tiền mặt để có điều kiện thực hành vi vi phạm pháp luật, có hành vi gian lận thuế - Cũng cần có thời gian để triển khai cơng tác tun truyền lợi ích hình thức tốn qua ngân hàng để nâng cao chất lƣợng phục vụ hệ thống tốn, tạo thành thói quan ngƣời dân tổ chức kinh tế - Thực nghiêm túc việc trích tiền từ tài khoản đơn vị vi phạm nộp vào kho bạc nhà nƣớc theo lệnh thu quan thuế + Các quan pháp luật như: Viện kiểm sốt, Cơng an, Tịa án cần phải phối hợp tích cực với quan thuế để điều tra phát thủ đoạn gian lận trốn thuế, đồng thời xử lý nghiêm minh vụ việc vi phạm 89 + Các quan thông tin đại chúng như: Báo, Đài, Truyền hình … cần tăng cƣờng giáo dục pháp luật thuế để nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế Đồng thời đƣa tin biểu dƣơng đơn vị thực tốt nghĩa vụ thuế, đƣa tin đơn vị vi phạm trốn lậu thuế để răn đe Tóm lại, dựa vào quan điểm mục tiêu phòng chống gian lận thuế GTGT định hƣớng hoàn thiện luật thuế GTGT nƣớc ta nay, tác giả đƣa nhóm biện pháp phịng chống gian lận thuế GTGT Việt Nam, nhóm biện pháp hồn thiện luật thuế GTGT nhóm biện pháp hồn thiện chế bảo đảm thực pháp luật thuế GTGT số kiến nghị với quan chức năng, tác giả hy vọng biện pháp phần góp phần làm giảm tình trạng gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt nam thời gian tới 90 KẾT LUẬN Luật Thuế GTGT đƣợc áp dụng nƣớc ta muộn nhiều so với nƣớc có kinh tế thị trƣờng giới khu vực, nhƣng qua thực tiễn 10 năm thi hành, thuế GTGT phát huy đầy đủ ƣu điểm sắc thuế tiên tiến; góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, đẩy mạnh tăng trƣởng kinh tế, khuyến khích xuất khẩu, tạo nhiều công việc thu hút lao động xã hội; có tác dụng lớn đời sống kinh tế - xã hội, góp phần hình thành kinh tế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa, trở thành nguồn thu lớn ngân sách nhà nƣớc để nhà nƣớc thực tốt chức tổ chức quản lý trinh xây dựng bảo vệ Tổ quốc xã hội chủ nghĩa Việc thực Luật Thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam năm qua đạt đƣợc nhiều kết quan trọng có tác động tích cực kinh tế, trị, xã hội Song, luật thuế mới, việc áp dụng đòi hỏi nhiều điều kiện đồng nên trình triển khai thực bộc lộ số vấn đề phức tạp, đặc biệt tƣợng gian lận thuế GTGT Ngành thuế có biện pháp phịng, chống kịp thời, nhƣng nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan, tƣợng gian lận thuế GTGT xảy nhiều lúc, nhiều nơi, chƣa đƣợc ngăn chặn, đẩy lùi Gian lận thuế không xuất riêng Việt Nam mà hầu khắp nƣớc có sử dụng thuế GTGT Hiện tƣợng có nguyên nhân từ khía cạnh đạo đức, trình độ dân trí, trình độ cán nghiệp vụ, phƣơng tiện kỹ thuật phần không nhỏ xuất phát từ buông lỏng pháp luật Do đó, chống gian lận chiếm đoạt tiền thuế GTGT q trình địi hỏi tổng hợp nhiều yếu tố: ý chí kiên quyết, nghiệp vụ tinh thơng, lịng kiên nhẫn, khơn khéo tế nhị 91 cơng tác quần chúng thích hợp Hỗ trợ cho yếu tố hành lang pháp lý rõ ràng, kịp thời cứng rắn Gian lận thuế không gây thiệt hại mặt vật chất mà bào mòn lòng tin dân chúng Nhà nƣớc tạo tiền lệ xấu khiến nhiều kẻ bắt chƣớc Càng ngày, vụ gian lận thƣơng mại gia tăng số vụ lẫn quy mô nên việc chống gian lận thuế cần phải làm ngay, làm triệt để cách nhanh chóng hoàn thiện luật thuế GTGT chế bảo đảm thực pháp luật thuế GTGT Để làm hỗ trợ tốt cho cơng tác cần có phối hợp tốt quan chức nhƣ Bộ tài chính, Cơ quan thuế, Ngân hàng 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài ( 23/3/2009), Số liệu Ngân sách nhà nước năm 2006,2007,2008 Bộ tài (2007), Luật quản lý thuế, văn hướng dẫn, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ tài ( 26/12/2008), Thơng tư 129 /2008/TT- BTC, Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Bộ tài (22/1/2009), Thơng tư 13/2009/TT- BTC hướng dẫn thực giảm thuế giá trị gia tăng số hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp kinh doanh gặp khó khăn Bộ tài (30/1/2009), Thơng tư 18/2009/TT-BTCHướng dẫn thực giảm 50% mức thuế suất thuế giá trị gia tăng theo Danh mục hàng hoá Biểu thuế nhập ưu đãi Bộ tài ( 14/6/2007), thông tư 60 /2007/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Chính phủ (8/12/2008), Nghị định 123/2008/NĐ-CP, quy định chi tiết hướng dẫn việc thi hành số điều Luật thuế GTGT Tổng cục thống kê (2009), Thực trạng doanh nghiệp qua kết điều tra năm 2006, 2007, 2008, NXB Thống kê, Hà Nội Quốc hội (03/06/2008), Luật thuế GTGT, Luật số: 13/2008/QH12 10 Quốc hội (10/05/1997), Luật thuế GTGT, Luật số: 02/1997/QH9 93 11 Hà Xuân Thạch (30/8/2009), “ Chứng từ, hoá đơn việc gian lận khấu trừ, hồn thuế GTGT”, Luật Việt 12 Ngơ Thế Chi, Vũ Cơng Ty ( 1998), Thuế kế tốn Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà nội 13 Nguyễn Hồng Thắng (30/8/2009), “Hiện tƣợng gian lận thuế giá trị gia tăng: nguyên nhân biện pháp khắc phục”, Luật Việt 14 Nguyễn Ngọc Hùng (30/8/2009), “ Nguyên nhân giải pháp khắc phục tƣợng gian lận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng”, Luật Việt 15 Luật sƣ Nguyễn Trọng Hạnh (30/8/2009), “Chứng từ hoá đơn vấn nạn gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng ”, Luật Việt 16 Nguyễn Văn Vân & Nguyễn Thị Thuỷ (30/8/2009), “Một số vấn đề pháp lý hoàn thuế giá trị gia tăng”, Luật Việt 17 .Phan Mỹ Hạnh (30/8/2009), “Gian lận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng thơng qua chứng từ, hố đơn khống nguy thất thoát Ngân sách Nhà nƣớc”, LuậtViệt 18 .Trần Anh Tuấn & Châu Quốc An (30/8/2009), “Những bất cập phƣơng pháp tính thuế qui trình hồn thuế GTGT”, Luật Việt 19 Trần Hải Hiệp (30/8/2009), “Khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng thực trạng giải pháp hoàn thiện”, Luật Việt 20 Võ Thế Hào (30/8/2009), “Vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng nƣớc ta nay”, Luật Việt 21 Vietnamnet ( 1/10/2009), “Ơtơ nhập có dấu hiệu trốn thuế” ... thuế GTGT Doanh nghiệp thương mại Việt Nam 42 2.2.2 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Việt Nam- Con số kiện 47 2.3 Nguyên nhân gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt. .. dụng thuế GTGT Việt Nam 35 2.1.2 Doanh nghiệp thương mại nghĩa vụ nộp thuế 41 2.2 Thực trạng gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam 42 2.2.1 Các phương tiện thực gian lận. .. trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: Điều 12 luật thuế GTGT Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ thuế đƣợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào nhƣ sau: a) Thuế giá