Đang tải... (xem toàn văn)
giáo trình kế toán tài chính đại học thương mại chương 9
Chương 9: KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH, DOANH THU TÀI CHÍNH, CHI PHÍ TÀI CHÍNH VÀ HOẠT ĐỘNG KHÁC A KẾ TOÁN HỌAT ĐỘNG ĐẦU TƯ : I Khái quát chung hoạt động đầu tư: 1.1 Hoạt động đầu tư: 1.1.1 Khái niệm: Đầu tư hoạt động bỏ vốn nhằm mục đích sinh lợi tương lai Hoạt động bỏ vốn thực thời gian ngắn (đầu tư ngắn hạn) thực thời gian dài (đầu tư dài hạn) Các hoạt động đầu tư ngắn hạn không tác động nhiều đến trình hoạt động doanh nghiệp, ngược lại hoạt động đầu tư dài hạn ảnh hưởng lớn đến thay đổi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng thay đổi cấu kinh tế nói chung Đầu tư tài hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực, tiền nhàn rỗi doanh nghiệp để đầu tư doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại hoạt động đầu tư tài chính: Hoạt động tài doanh nghiệp đa dạng phong phú Có nhiều tiêu thức dùng để phân loại hoạt động tài Để phục vụ cho cơng tác, người ta dùng tiêu thức sau để phân loại hoạt động tài a Phân loại theo thời hạn đầu tư: - Đầu tư ngắn hạn: khoản đầu tư có thời hạn vịng 12 tháng - Đầu tư dài hạn: khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn sau 12 tháng b Phân loại theo lĩnh vực đầu tư: Tùy thuộc vào hoạt động đầu tư, liệt kê số lĩnh vực hoạt động tài chủ yếu sau: - Hoạt động đầu tư vào cơng ty - Hoạt động góp vốn liên doanh - Hoạt động đầu tư vào công ty Liên kết - Hoạt động đầu tư chứng khoán - Hoạt động cho vay vốn - Hoạt động tài khác 1.2 Nhiệm vụ kế tốn - Theo dõi số có tình hình biến động khoản đầu tư tài theo lĩnh vực đầu tư thời hạn đầu tư cách thường xuyên xác - Kiểm tra giám đốc chặt chẽ khoản chi phí phát sinh q trình đầu tư tài khoản doanh thu hưởng hoạt động mang lại, đồng thời xác định xác lợi nhuận hoạt động tài II Kế tốn đầu tư vào cơng ty con: Lưu hành nội 64 2.1 Khái niệm: Công ty mẹ cơng ty có nhiều cơng ty Công ty bao gồm công ty mẹ cơng ty gọi tập địan + Cơng ty DN chịu kiểm sóat DN khác (gọi Cty mẹ) + Kiểm sóat: Là quyền chi phối sách tài hoạt động DN nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động DN Hoạt động đầu tư vào công ty bao gồm: + Cổ phiếu doanh nghiệp: chứng xác nhận vốn góp công ty mẹ vào công ty hoạt động theo loại hình cơng ty cổ phần Cổ phiếu bao gồm: cổ phiếu thường cổ phiếu ưu đãi Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu thường Cơng ty có quyền tham gia Đại hội cổ đơng, ứng cử bầu cử vào Hội đồng quản trị, có quyền biểu vấn đề quan trọng sửa đổi, bổ sung điều lệ, phương án kinh doanh, phân chia lợi nhuận theo quy định điều lệ hoạt động doanh nghiệp Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu hưởng cổ tức kết hoạt động kinh doanh công ty con, đồng thời chủ sở hữu cổ phiếu phải chịu rủi ro công ty thua lỗ, giải thể (hoặc phá sản) theo điều lệ doanh nghiệp Luật phá sản doanh nghiệp + Khoản đầu tư vốn vào công ty hoạt động theo loại hình Cơng ty Nhà nước, Cơng ty TNHH thành viên, Công ty cổ phần Nhà nước loại hình doanh nghiệp khác 2.2 Nguyên tắc: - Vốn đầu tư vào Cty phải phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua = chi phí mua, như: Chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế, ngân hàng, - Kế tốn phải mở sổ theo dõi chi tiết khoản đầu tư vào Cty theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế mua vào Cơng ty con, - Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ công ty (lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) năm tài vào báo cáo tài riêng cơng ty mẹ Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài hàng năm cơng ty mẹ 2.3 Kế tốn khoản đầu tư vào công ty 2.3.1 Tài khoản sử dụng * Tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty Tài khoản 221 dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động khoản đầu tư vốn vào công ty * Kết cấu nội dung phản ảnh Tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty Bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào cơng ty tăng Bên Có: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty có cơng ty mẹ Tài khoản 221 - Đầu tư vào cơng ty con, có tài khoản cấp 2: Lưu hành nội 65 - Tài khoản 2211 - Đầu tư cổ phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại cổ phiếu đầu tư vào công ty công ty mẹ - Tài khoản 2212 - Đầu tư khác: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại đầu tư khác vào công ty công ty mẹ 2.4 Nội dung phương pháp hạch tốn: (1) Khi cơng ty mẹ mua cổ phiếu đầu tư vào công ty tiền theo cam kết góp vốn đầu tư, mua khoản đầu tư công ty con, vào khoản tiền thực tế đầu tư vào công ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 111 - Tiền mặt; Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 341 - Vay dài hạn Đồng thời mở sổ chi tiết Bảng cân đối kế toán để theo dõi loại cổ phiếu theo mệnh giá (nếu đầu tư vào công ty mua cổ phiếu công ty con) (2) Nếu có chi phí phát sinh thơng tin, mơi giới, giao dịch mua, bán trình mua cổ phiếu, thực đầu tư vào công ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, (3) Trường hợp chuyển khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh, cơng cụ tài thành khoản đầu tư vào cơng ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 222 - Vốn góp liên doanh, Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn khác (4) Cuối năm tài nhận thông báo chia cổ tức, lãi kinh doanh, nhận tiền khoản lãi chia từ công ty con, ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng; Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Trường hợp lãi chia để lại tăng vốn đầu tư vào công ty - có) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (5) Khi chuyển đổi khoản đầu tư vào công ty thành khoản đầu tư vào công ty liên kết, trở thành khoản đầu tư cơng cụ tài chính, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 221 - Đầu tư vào công ty (6) Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lỗ thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Lưu hành nội 66 Nợ TK 635 - Chi phí tài (đối với khoản lỗ đầu tư khơng thể thu hồi) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty (7) Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lãi thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (đối với khoản chênh lệch lãi đầu tư thu hồi) III.Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết: 3.1 Khái niệm: Công ty liên kết công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể (nghĩa quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng có quyền kiểm sốt hay quyền dồng kiểm đồng kiểm sốt sách đó) khơng phải Công ty Công ty liên doanh nhà đầu tư Nhà đầu tư coi có ảnh hưởng đáng kể + Nhà đầu tư trực tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư mà khơng có thoả thuận khác coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thoả thuận bên nhận đầu tư nhà đầu tư việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể xem có ảnh hưởng đáng kể Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thỏa thuận việc nhà đầu tư khơng nắm giữ quyền kiểm sốt bên nhận đầu tư nhà đầu tư xem có ảnh hưởng đáng kể + Nhà đầu tư gián tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ gián tiếp thông qua công ty từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư khơng phải trình bày khoản đầu tư báo cáo tài riêng mình, mà trình bày khoản đầu tư báo cáo tài hợp nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu Xác định tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư (Công ty liên kết) + Trường hợp tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư công ty liên kết tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết: Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư trực tiếp công ty liên kết Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư gián tiếp công ty liên kết Lưu hành nội = = Tổng vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết -Tổng vốn chủ sở hữu cơng ty liên kết Tổng vốn góp cơng ty nhà đầu tư công ty liên kết -Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết 67 x 100% x 100% + Trường hợp tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ vốn góp có thoả thuận khác nhà đầu tư công ty liên kết, quyền biểu nhà đầu tư xác định vào biên thoả thuận nhà đầu tư cơng ty liên kết 3.2- Các phương pháp kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết 3.2.1 Phương pháp giá gốc: + Nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư vào công ty liên kết theo giá gốc + Sau ngày đầu tư, nhà đầu tư ghi nhận cổ tức, lợi nhuận chia vào doanh thu hoạt động tài theo nguyên tắc dồn tích + Các khoản khác từ cơng ty liên kết mà nhà đầu tư nhận cổ tức lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư Ví dụ khoản cổ tức kỳ trước khoản đầu tư mua mà nhà đầu tư nhận phải ghi giảm giá gốc khoản đầu tư + Phương pháp giá gốc áp dụng kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư 3.2.2 Phương pháp vốn chủ sở hữu: + Khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận ban đầu theo giá gốc + Sau đó, vào cuối năm tài lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ công ty liên kết sau ngày đầu tư + Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào cơng ty liên kết báo cáo tài hợp + Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết phải điều chỉnh lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết Ví dụ thay đổi vốn chủ sở hữu cơng ty liên kết bao gồm khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh (khi mua khoản đầu tư) + Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư 3.3- Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài nhà đầu tư 3.3.1- Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư a - Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, việc ghi sổ nhà đầu tư vào số tiền thực trả mua cổ phiếu bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu thơng báo thức Trung tâm giao dịch chứng khoán việc cổ phiếu công ty niêm yết thuộc phần sở hữu nhà đầu tư b - Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần chưa niêm yết thị trường chứng khoán, việc ghi sổ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu giấy thu tiền bán cổ phiếu công ty đầu tư chứng từ mua khoản đầu tư Lưu hành nội 68 c - Đối với khoản đầu tư vào loại hình doanh nghiệp khác việc ghi sổ vào biên góp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) bên thoả thuận chứng từ mua, bán khoản đầu tư d - Nhà đầu tư ghi nhận khoản lợi nhuận chia từ công ty liên kết nhận thơng báo thức Hội đồng quản trị công ty liên kết số cổ tức hưởng số lợi nhuận chia kỳ theo nguyên tắc dồn tích 3.3.2 - Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư a - Đối với khoản đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết, nhà đầu tư vào báo cáo tài cơng ty liên kết tài liệu có liên quan mua khoản đầu tư b - Đối với khoản đầu tư gián tiếp vào công ty liên kết thông qua công ty con, nhà đầu tư vào báo cáo tài cơng ty tài liệu thông tin phục vụ cho việc hợp nhất, báo cáo tài cơng ty liên kết tài liệu liên quan công ty mua khoản đầu tư vào công ty liên kết c - Trong hai trường hợp (đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết đầu tư gián tiếp vào công ty liên kết thông qua cơng ty con), cuối năm tài chính, nhà đầu tư vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết để xác định ghi nhận phần lãi (hoặc lỗ) cơng ty liên kết báo cáo tài hợp Đồng thời vào Bảng cân đối kế tốn cơng ty liên kết để xác định điều chỉnh tăng giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư tương ứng với phần sở hữu thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết d - Trường hợp mua khoản đầu tư, có chênh lệch giá mua khoản đầu tư giá trị ghi sổ tài sản xác định tương ứng với phần sở hữu khoản đầu tư mua, thời điểm mua, kế toán phải xác định khoản chênh lệch thành phần sau đây: - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản xác định cơng ty liên kết, đồng thời phần chênh lệch phải xác định cho nhân tố, như: Chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý TSCĐ, hàng tồn kho, - Phần chênh lệch lại (giá mua khoản đầu tư trừ (-) giá trị hợp lý tài sản xác định được, có) gọi lợi thương mại (hoặc lợi thương mại âm) * Nhà đầu tư phản ánh khoản chênh lệch giá mua khoản đầu tư giá trị ghi sổ tài sản xác định công ty liên kết tài khoản sổ kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài riêng nhà đầu tư mà mở sổ kế tốn chi tiết để theo dõi tính tốn số chênh lệch (nếu có) phân bổ hàng năm phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp (nếu nhà đầu tư phải lập báo cáo tài hợp nhất) Sổ theo dõi chi tiết khoản chênh lệch nằm hệ thống sổ kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp 3.4 Kế toán khoản đầu tư vào Cty Liên Kết 3.4.1 Tài khoản sử dụng * Tài khoản 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Lưu hành nội 69 Tài khoản 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” dùng để phản ánh giá trị khoản đầu tư vào cơng ty liên kết tình hình biến động (tăng, giảm) giá trị khoản đầu tư - Việc kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư thực theo phương pháp giá gốc - Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm phần vốn góp giá thực tế mua khoản đầu tư cộng (+) chi phí mua (nếu có), chi phí mơi giới, giao dịch, thuế, phí, lệ phí - Trường hợp góp vốn vào cơng ty liên kết TSCĐ, vật tư, hàng hố giá gốc khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị bên góp vốn thống định giá Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hoá giá trị đánh giá lại ghi nhận xử lý sau: + Khoản chênh lệch lớn giá đánh giá lại giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá hạch toán vào thu nhập khác; Khoản chênh lệch nhỏ giá đánh giá lại giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố hạch tốn vào chi phí khác; + Khoản chênh lệch lớn giá đánh giá lại giá trị cịn lại TSCĐ hạch tốn toàn vào thu nhập khác; Khoản chênh lệch nhỏ giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ hạch tốn tồn vào chi phí khác; - Khi kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp giá gốc, giá trị khoản đầu tư không thay đổi suốt trình đầu tư, trừ trường hợp nhà đầu tư mua thêm lý ( toàn phần) khoản đầu tư nhận khoản lợi ích ngồi lợi nhuận chia - Kế tốn phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết - Từ thời điểm nhà đầu tư khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết, nhà đầu tư phải kết chuyển giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết sang tài khoản khác có liên quan * Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Bên Nợ: Giá gốc khoản đầu tư mua tăng; Bên Có: - Giá gốc khoản đầu tư giảm thu khoản lợi ích ngồi lợi nhuận chia; - Giá gốc khoản đầu tư giảm bán, lý toàn phần khoản đầu tư; Số dư bên Nợ: Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết nắm giữ cuối kỳ 3.4.2 Nội dung phương pháp hạch toán: Lưu hành nội 70 (1)- Khi đầu tư vào công ty liên kết hình thức mua cổ phiếu góp vốn tiền, vào số tiền thực tế chi, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 111, 112 (2)- Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ khoản đầu tư 20% quyền biểu vào công ty xác định, nhà đầu tư mua thêm cổ phiếu góp thêm vốn vào cơng ty để đạt điều kiện có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (tồn khoản đầu tư 20%) Có TK 111, 112, (3)- Khi đầu tư vào công ty liên kết hình thức chuyển nợ thành vốn cổ phần (chuyển trái phiếu chuyển đổi khoản cho vay thành vốn cổ phần), vào thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết giá trị thực tế khoản nợ chuyển thành vốn cổ phần, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Giá trị khoản nợ chuyển thành vốn cổ phần); Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu giá trị khoản nợ lớn giá trị vốn cổ phần) Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu giá trị khoản nợ nhỏ vốn cổ phần) (4)- Khi đầu tư vào công ty liên kết hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, TSCĐ, vào giá trị đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 – Chi phí khác (Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213 Có TK 711 – Thu nhập khác (Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ) (5)- Khi nhận thơng báo thức cơng ty liên kết số cổ tức, lợi nhuận chia, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Khi nhận thông báo Công ty liên kết) Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (nếu nhận cổ tức cổ phiếu) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi thực nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng Lưu hành nội 71 (6)- Trường hợp nhận khoản khác từ cơng ty liên kết ngồi cổ tức, lợi nhuận chia, nhà đầu tư hạch toán giảm trừ giá gốc đầu tư, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (7)- Khi nhà đầu tư lý phần khoản đầu tư mua thêm khoản đầu tư vào công ty liên kết dẫn đến khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản có liên quan khác, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Nếu nhà đầu tư trở thành công ty mẹ) Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Nếu nhà đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu công ty liên kết) Nợ TK 111, 112 (nếu lý phần khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 111, 112 (Nếu mua thêm phần vốn để trở thành công ty mẹ) (8)- Khi lý, nhượng bán khoản đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư ghi giảm khoản đầu tư ghi nhận thu nhập từ việc lý, nhượng bán khoản đầu tư : + Trường hợp lý khoản đầu tư bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Nợ TK 635 - Chi phí tài (Chênh lệch giá gốc khoản đầu tư lớn giá bán khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết + Trường hợp lý khoản đầu tư có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Chênh lệch giá bán khoản đầu tư lớn giá gốc khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết + Chi phí lý khoản đầu tư, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, (9) - Trường hợp nhà đầu tư có nghĩa vụ tốn thay cho cơng ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả, xác định nghĩa vụ số tiền thực phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài Có TK 335 – Chi phí phải trả IV Kế tốn hoạt động góp vốn Liên doanh 4.1 Những vấn đề chung: Liên doanh thỏa thuận hợp đồng hai hay nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm sóat bên góp vốn liên doanh Hoạt động liên doanh tồn hình thức sau: + Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt + Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát + Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt Các hình thức liên doanh có đặc điểm chung: (1) Hai nhiều bên góp vốn liên doanh hợp tác với sở thỏa thuận hợp đồng; Lưu hành nội 72 (2) Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soát Trong hoạt động liên doanh gồm bên góp vốn liên doanh bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt bên liên doanh Ngồi ra, cịn có nhà đầu tư liên doanh bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt bên liên doanh Hoạt động liên doanh thực sở hợp đồng, cụ thể: Thỏa thuận hợp đồng thực nhiều cách, như: + Nêu hợp dồng biên thỏa thuận bên góp vốn liên doanh + Nêu điều khoản quy chế khác liên doanh Thỏa thuận hợp đồng trình bày văn bao gồm nội dung sau: + Hình thức liên doanh, thời gian hoạt động nghĩa vụ báo cáo bên liên doanh + Việc định Ban quản lý hoạt động kinh tế liên doanh quyền boểu bên góp vốn liên doanh + Phần vốn góp bên góp vốn liên doanh + Việc phân chia sản phẩm, thu nhập, chi phí kết liên doanh cho bên góp vốn liên doanh Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm sốt liên doanh để đảm bảo khơng bên góp vốn liên doanh có quyền đơn phương kiểm soát hoạt dodọng liên doanh Thỏa thuận hợp đồng nêu rõ định mang tính trọng yếu để đạt mục đích hoạt động liên doanh, định đòi hỏi thống tất bên góp vốn liên doanh họặc đa số bên có ảnh hưởng lớn bên góp vốn liên doanh Thỏa thuận hợp đồng rõ bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm việc điều hành quản lý liên doanh Bên diều hành liên doanh khơng kiểm sóat liên doanh mà thực việc điều hành khn khổ sách tài hoạt động bên trí sở thỏa thuận hợp đồng ủy nhiệm cho bên điều hành Nếu bên điều hành liên doanh có tịan quyền định sách tài hoạt động bên liên doanh bên người kiểm sốt khơng cịn tồn liên doanh Như vậy, hoạt động liên doanh hình thành sở hợp đồng hợp tác kinh doanh doanh nghiệp liên doanh Nội dung hai loại hình sau: Hợp đồng hợp tác kinh doanh: văn đựơc ký kết bên để tiến hành nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh sở quy định trách nhiệm phân phối kết kinh doanh cho bên mà không thành lập doanh nghiệp liên doanh pháp nhân Đặc điểm hình thức đầu tư là: + Các bên hợp tác kinh doanh sở văn hợp đồng ký bên việc phân định trách nhiệm, quyền lợi nghĩa vụ bên + Thời hạn hợp đồng hợp tác kinh doanh da hai bên thỏa thuận phù hợp với tính chất hoạt động kinh doanh cần thiết để hòan thành mục tiêu hợp đồng + Không thành lập pháp nhân mới, tức không cho đời công ty hay doanh nghiệp + Vấn đề vốn kinh doanh đề cập họăc không thiết đề cập văn hợp đồng hợp tác kinh doanh: Hợp đồng hợp tác kinh doanh có hai hình thức hoạt động sau: (1) Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm sóat Hoạt động kinh doanh đồng kiểm sóat hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà không thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh q trình hoạt động hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song Lưu hành nội 73 - Trị giá chứng khoán ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ Tài khoản 121 có tài khoản cấp + Tài khoản 1211 - Cổ phiếu Tài khoản phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để bán + Tài khoản 1212 - Trái phiếu Tài khoản phản ánh tình hình mua, bán tốn loại tín phiếu, trái phiếu ngắn hạn * Tài khoản 228 - đầu tư dài hạn khác Bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư dài hạn khác tăng Bên Có: Giá trị thực tế khoản đầu tư dài hạn khác giảm Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư dài hạn khác có doanh nghiệp Tài khoản 228 - Đầu tư dài hạn khác, có tài khoản cấp 3: - Tài khoản 2281 - Cổ phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại cổ phiếu đầu tư dài hạn góp vốn mà doanh nghiệp nắm giữ 20% quyền biểu doanh nghiệp khác - Tài khoản 2282 - Trái phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại trái phiếu đầu tư dài hạn doanh nghiệp - Tài khoản 2288 - Đầu tư dài hạn khác: Phản ánh giá trị có tình hình biến động vốn cho vay đầu tư dài hạn khác doanh nghiệp SỔ CHI TIẾT ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN Tài khoản:………… Loại chứng khoán …………………………………………Đơn vị phát hành……………………………………… Mệnh giá……………………………Lãi suất…………………………… Thời hạn toán ………………… Ngày Chứng từ Tài Diễn giải Số phát sinh Số dư tháng khoản Số Ngày Mua vào Xuất đối Số dư đầu kỳ Số Số Số Số ứng lượng tiền lượng tiền Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ b Nội dung phương pháp hạch toán Lưu hành nội 90 - Khi mua chứng khốn, vào chi phí thực tế mua ( giá mua chi phí mơi giới, thơng tin, lệ phí, thuế, phí ngân hàng …) Nợ TK 121 Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, 141, … - Khi chuyển đổi chứng khoán đầu tư dài hạn thành chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 228 - Đầu tư chứng khoán dài hạn - Định kỳ nhận lãi xác định số lãi phải thu Nợ TK 111, 112 - Nếu nhận Nợ TK 131 - Nếu chưa nhận Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Nếu không nhận lãi mà tiếp tục bổ sung vào đầu tư Nợ TK 121 (228) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Khi chuyển nhượng chứng khoán vào giá chuyển nhượng giá gốc + Nếu lãi: Nợ TK 111, 112 - Nếu thu tiền ( Giá bán ) Nợ TK 131 - Nếu chưa thu tiền ( Giá bán ) Có TK 121 - Theo giá gốc Có TK 515 - Chênh lệch giá bán giá gốc + Nếu lỗ : Nợ TK 111, 112 - Nếu thu tiền ( Giá bán ) Nợ TK 131 - Nếu chưa thu tiền ( Giá bán ) Nợ TK 635 - Chênh lệch giá bán giá gốc Có TK 121 (228) - Theo giá gốc + Các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng (hoa hồng, môi giới, lệ phí…) Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài Có TK 111, 112, 331 - Khi toán chứng khoán đến hạn Nợ TK 111, 112 - Theo giá thu hồi Có TK 121 (221) - Theo giá gốc Có TK 515 - Tiền lãi 5.1.4 Kế toán khoản đầu tư khác (Hoạt động cho vay vốn) a) Khi cho đơn vị khác vay vốn có thời hạn thu hồi năm, ghi: Nợ TK 2288 - Đầu tư dài hạn khác Nợ TK 1288 – Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 111, 112, b) Định kỳ tính thu lãi cho vay vốn, ghi: Lưu hành nội 91 Nợ TK 111, 112, Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Nếu chưa thu tiền ngay) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Chi tiết lãi cho vay vốn) c) Thu hồi vốn cho vay, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền gốc lãi cho vay) Có TK 2288 - Đầu tư dài hạn khác (Số tiền gốc) Có TK 1288 - Đầu tư ngắn hạn khác (Số tiền gốc) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Số lãi) VI Kế toán khoản dự phòng đầu tư tài 6.1 Khái niệm Dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính: dự phịng phần giá trị bị tổn thất loại chứng khoán đầu tư doanh nghiệp bị giảm giá; giá trị khoản đầu tư tài bị tổn thất tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị lỗ 6.2 Thời điểm trích lập hịan nhập dự phịng: Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng thời điểm cuối kỳ kế toán năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập dự phòng ngày cuối năm tài 6.3 Đối tượng: Là chứng khốn, khoản vốn doanh nghiệp đầu tư vào tổ chức kinh tế khác có đủ điều kiện sau: a Đối với khoản đầu tư chứng khoán: - Là loại chứng khốn cổ phiếu, trái phiếu cơng ty doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật - Được tự mua bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá hạch toán sổ kế toán Những chứng khốn khơng phép mua bán tự thị trường khơng lập dự phịng giảm giá Riêng công ty chuyên kinh doanh chứng khốn khơng thuộc đối tượng áp dụng quy định việc trích lập dự phịng tổn thất khoản đầu tư chứng khốn theo quy định Thơng tư b Đối với khoản vốn đầu tư doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế đơnn vị thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, công ty cổ phần, hợp danh, liên doanh, liên kết khoản đầu tư dài hạn khác phải trích lập dự phịng tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch xác định phương án kinh doanh trước đầu tư) 6.4 Phương pháp lập dự phịng: a Các loại chứng khốn đầu tư: Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau: Lưu hành nội 92 Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Số lượng chứng khoán bị giảm giá thời = điểm lập báo cáo tài x Giá chứng khoán hạch toán sổ kế toán - Giá chứng khoán thực tế thị trường Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho loại chứng khốn đầu tư, có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm hạch toán vào chi phí tài doanh nghiệp b Các khoản đầu tư tài dài hạn: Mức trích tối đa cho khoản đầu tư tài số vốn đầu tư tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài = Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế Vốn chủ sở hữu thực có x Vốn đầu tư doanh nghiệp Tổng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế - Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 411 412 Bảng cân đối kế tốn) - Vốn chủ sở hữu thực có xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phịng (mã số 410 Bảng cân đối kế tốn) Căn để lập dự phịng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế lớn vốn chủ sở hữu thực có thời điểm báo cáo tài tổ chức kinh tế Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho khoản đầu tư tài có tổn thất tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài Bảng kê để hạch tốn vào chi phí tài doanh nghiệp 6.5 Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm lập dự phịng chứng khốn doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá hạch toán sổ kế toán, khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất tổ chức kinh tế bị lỗ phải trích lập dự phịng tổn thất đầu tư tài theo quy định; Nếu số dự phịng tổn thất đầu tư tài phải trích lập số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng tổn thất đầu tư tài chính; Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp trích thêm vào chi phí tài doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào chi phí hoạt động tài 6.6 Kế tốn khoản dự phịng đầu tư tài a Tài khoản sử dụng * Tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Bên nợ : - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn lập Lưu hành nội 93 Bên có : - Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Số dư có : - Giá trị dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn có * Tài khoản 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Bên nợ : - Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn lập Bên có : - Lập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Số dư có : - Giá trị dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn có b Nội dung phương pháp hạch tóan - Cuối niên độ kế tốn, vào chứng đáng tin cậy giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ, kế tốn lập dự phịng Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài Có TK 129, 229 - Cuối niên độ kế tốn sau: + Hồn nhập dự phòng lập năm trước thừa Nợ TK 129, 229 Có TK 635 + Lập dự phịng bổ sung thiếu cho niên độ sau Nợ TK 635 Có TK 129, 229 Sơ đồ kế tốn tổng hợp 129,229 635 Hoàn nhập dự phòngnếu thừa 635 Lập dự phòng bổ sung thiếu VII Kế tốn chi phí tài 7.1 Nội dung - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài - Lỗ bán ngọai tệ - Chiết khấu toán cho người mua - Các khoản lỗ nhượng bán, lý khoản đầu tư - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh (lỗ tỷ giá hối đoái thực - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn (chênh lệch số dự phịng phải lập năm lớn số dự phòng năm trước chưa sử dụng hết) - Kết chuyển phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư (Lỗ tỷ giá – giai đọan trước họat động) hòan thành đầu tư vào chi phí kinh doanh Lưu hành nội 94 - Các khoản chi phí họat động đầu tư tài khác Tài khoản phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, ; khoản lập hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ bán ngoại tệ, Bên Nợ: - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài - Lỗ bán ngọai tệ - Chiết khấu toán cho người mua - Các khoản lỗ nhượng bán, lý khoản đầu tư - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh (lỗ tỷ giá hối đối thực - Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán (chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số dự phòng năm trước chưa sử dụng hết) - Kết chuyển phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư (Lỗ tỷ giá – giai đọan trước họat động) hịan thành đầu tư vào chi phí kinh doanh - Các khoản chi phí họat động đầu tư tài khác Bên Có: - Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn; - Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn chi phí tài khoản lỗ phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh Tài khoản 635 "Chi phí tài chính" khơng có số dư cuối kỳ 7.2 Nội dung phương pháp hạch toán (1) Phản ánh chi phí khoản lỗ hoạt động đầu tư tài phát sinh, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111,112; Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 121, 128, 221, 222, (2) Lãi tiền vay trả phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, 341, 311,335 (3) Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, 141, (4) Các chi phí phát sinh cho hoạt động kinh doanh bất động sản, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, 141, (5) Trị giá vốn đầu tư bất động sản bán, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Lưu hành nội 95 (6) Các chi phí phát sinh cho hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, 141, (7) Cuối năm tài chính, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn loại chứng khoán, khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn có tính đến 31/12 tính tốn khoản phải lập dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn này, so sánh với số lập dự phịng giảm giá năm trước (nếu có) xác định số chênh lệch phải lập tăng thêm, giảm (nếu có): - Trường hợp số dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phải lập năm lớn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 129 - Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229 - Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn - Trường hợp số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nhỏ số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 635 - Chi phí tài (8) Khoản chiết khấu tốn cho người mua hàng hóa, dịch vụ hưởng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 131, 111, 112, (9) Cuối kỳ kế toán sau bù trừ số tăng số giảm chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ, chênh lệch tỷ giá giảm (dư Nợ Tài khoản 413) kết chuyển vào chi phí tài kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (10) Số chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản phải thu dài hạn phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ: - Đối với khoản phải thu dài hạn, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm lập báo cáo tài nhỏ tỷ giá phản ánh sổ kế toán tài khoản phải thu dài hạn có gốc ngoại tệ số chênh lệch tỷ giá, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Phải thu dài hạn có gốc ngoại tệ) - Đối với khoản phải trả dài hạn, tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước cơng bố thời điểm lập báo cáo tài lớn tỷ giá sổ kế toán số dư ngoại tệ cuối kỳ tài khoản phải trả dài hạn, số chênh lệch tỷ giá, ghi: Lưu hành nội 96 Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 341 - Vay dài hạn (Có gốc ngoại tệ) Có TK 342 - Nợ dài hạn (Có gốc ngoại tệ) (11) Khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tiền Việt Nam) (Theo tỷ giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (khoản lỗ – Nếu có) Có TK 111, 112 (Có gốc ngoại tệ) (Theo tỷ giá sổ kế tốn) 12 Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê sở hạ tầng xác định tiêu thụ, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài Có TK 228 - Chi phí đầu tư dài hạn khác 13 Cuối kỳ, kết chuyển toàn chi phí tài phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài VIII Kế tốn doanh thu hoạt động tài 8.1 Nội dung Doanh thu hoạt động tài gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hóa, dịch vụ; Lãi cho thuê tài chính; - Cổ tức, lợi nhuận chia; - Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập hoạt động đầu tư khác; - Chênh lệch lãi bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn; - Điều kiện ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: thỏa mãn đồng thời (2) điều kiện (a) Có khả thu lợi ích kinh tế từ việc giao dịch (b) Doanh thu xác định cách tương đối chắn Cơ sở ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: (a) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ (b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn * Hạch tốn tài khoản cần tơn trọng số quy định sau - Doanh thu hoạt động tài phản ánh Tài khoản 515 bao gồm khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia hoạt động tài khác coi thực kỳ, không phân biệt khoản doanh thu thực tế thu tiền hay thu tiền - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá mua, số lãi trái phiếu, tín phiếu cổ phiếu (khơng phản ánh tổng số tiền thu từ việc bán chứng khoán) Lưu hành nội 97 - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu ghi nhận số chênh lệch lãi giá mua vào giá ngoại tệ bán - Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu có phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ; khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó; - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu ghi nhận tổng số tiền thu bán bất động sản - Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê sở hạ tầng, doanh thu bán hàng ghi nhận hoàn tất việc bàn giao đất thực địa cho khách hàng theo giá trị diện tích đất chuyển giao theo giá trả 8.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang Tài khoản 911- “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ 8.3 Kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu (1) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận chia phát sinh kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 152, 156,133 Nợ TK 221 - Đầu tư chứng khoán dài hạn (Nhận cổ tức cổ phiếu) Nợ TK 222 - Góp vốn liên doanh (thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (2) Kế tốn bán ngoại tệ: - Trường hợp có lãi, ghi: Nợ TK 111(1111), 112(1121) (Tổng giá tốn - tỷ giá thực tế bán) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn tỷ giá sổ kế toán) - Trường hợp bị lỗ, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tổng giá toán - tỷ giá thực tế bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số lỗ) (Số chênh lệch tỷ giá sổ kế toán lớn tỷ giá thực tế bán) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá sổ kế toán) Lưu hành nội 98 (3) Kế toán chiết khấu toán: Số tiền chiết khấu toán hưởng toán tiền mua hàng trước thời hạn người bán chấp thuận, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (4) Kế tốn doanh thu cho th sở hạ tầng: Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê sở hạ tầng, doanh thu ghi nhận theo kỳ hạn cho thuê chuyển giao tồn diện tích đất thực địa cho khách hàng theo giá trị diện tích đất chuyển giao toán lần theo giá bán trả ngay: - Đối với doanh thu cho thuê sở hạ tầng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu thu theo kỳ hạn cho thuê)(Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Đối với doanh thu cho thuê sở hạ tầng không thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Tổng giá tốn theo kỳ hạn cho thuê) (5) Kế toán chênh lệch tỷ giá: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hạch toán vào Doanh thu hoạt động tài (Sau bù trừ số chênh lệch tăng tỷ giá số chênh lệch giảm tỷ giá phát sinh kỳ), ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (6) Cuối kỳ kế tốn tính tốn, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK3331 - Thuế GTGT phải nộp (7) Cuối kỳ, kết chuyển Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh B Kế toán hoạt động khác Lưu hành nội 99 Hoạt động khác khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp khơng dự tính trước họăc có dự tính có khả thực hiện, họăc khoản thu, chi khơng mang tính chất thường xun Các khoản thu nhập chi phí khác phát sinh chủ quan doanh nghiệp họăc khách quan mang lại I Kế tốn chi phí hoạt động khác 1.1 Nội dung: Chi phí khác phát sinh, gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị cịn lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); - Chênh lệch đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào Công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác - Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế; - Bị phạt thuế, truy nộp thuế; - Các khoản chi phí kế tốn bị nhầm, bỏ sót ghi sổ kế tốn; - Các khoản chi phí khác 1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 811 – Chi phí khác Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh Bên Có: Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ 1.3 Nội dung phương pháp hạch toán: (1)- Khi khoản chi phí khác phát sinh, chi khắc phục tổn thất gặp rủi ro hoạt động kinh doanh (bão lụt, hoả hoạn, cháy, nổ, ), ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, 141, (2)- Phương pháp hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: - Thu tiền nhượng bán, lý TSCĐ: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Nếu có) - Phản ánh phần giá trị lại TSCĐ ghi giảm TSCĐ nhượng bán, lý dùng vào SXKD, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị khấu hao) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Phần giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) - Các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (Nếu có) Có TK 111, 112, 141, Lưu hành nội 100 (3)- Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế nhầm lẫn kê khai hàng hóa xuất khẩu, bị truy thu tiền thuế thời hạn 01 năm trở trước kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn Số thuế xuất truy thu phải nộp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Nếu năm tài có doanh thu hàng xuất khẩu) Nợ TK 811- Chi phí khác (Nếu niên độ kế tốn khơng có doanh thu hàng xuất khẩu) Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế xuất khẩu) (4)- Hạch toán khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112; Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (5)- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác II Kế tốn thu nhập hoạt động khác 2.1 Nội dung Thu nhập khác doanh nghiệp, gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ; - Thu nhập từ việc bán thuê lại tài sản - Chênh lệch đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào Công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ; - Các khoản thuế NSNN hồn lại; - Thu khoản nợ phải trả khơng xác định chủ; - Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính doanh thu (nếu có); - Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; - Các khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm phát ra, 2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 711 - thu nhập khác Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp khoản thu nhập khác (nếu có) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) - Cuối kỳ kế toán kết chuyển khoản thu nhập khác kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Lưu hành nội 101 Tài khoản 711- "Thu nhập khác" khơng có số dư cuối kỳ 2.3 Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu (1) Phương pháp hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: - Ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Phần giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) - Các chi phí phát sinh cho hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có), ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, (Tổng giá toán) - Phản ánh số thu nhập khác lý, nhượng bán TSCĐ: + Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số thu nhượng bán, lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Tổng giá toán) - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (2) Phản ánh khoản thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng: - Khi thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Trường hợp đơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp bị phạt theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế: Đối với khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ người ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Đối với khoản ký cược, ký quỹ ngắn hạn) Nợ TK 344 - Nhận ký cược, ký quỹ dài hạn (Đối với khoản ký cược, ký quỹ dài hạn) Có TK 711 - Thu nhập khác Lưu hành nội 102 Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược cho người ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 338, 344 (Đã trừ khoản tiền phạt) (Nếu có) Có TK 111, 112 (3) Phản ánh tiền bảo hiểm tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Các khoản chi phí liên quan đến xử lý thiệt hại trường hợp mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, (4) Hạch tốn khoản phải thu khó địi xử lý xóa sổ, lại thu tiền - Khi có định cho phép xóa sổ khoản nợ phải thu khó địi khơng có khả địi được, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Phần chênh lệch số nợ phải thu khó địi xố sổ lớn số lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Đồng thời ghi vào bên Nợ Tài khoản 004 “Nợ khó địi xử lý” - Đối với khoản phải thu khó địi xử lý cho xóa sổ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có Tài khoản 004 “Nợ khó địi xử lý” (5) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ khơng địi tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán; Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác (6) Trường hợp giảm, hoàn thuế GTGT phải nộp: - Nếu số thuế GTGT giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thu nhập khác - Nếu số thuế GTGT hoàn lại, NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (7) Các khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm phát ra, ghi: Lưu hành nội 103 Nợ TK 111, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (8) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ vào Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Lưu hành nội 104 ... kỳ, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ sang Tài khoản 91 1 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 91 1 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài VIII Kế tốn doanh thu hoạt động tài. .. lệch tỷ giá sổ kế toán lớn tỷ giá thực tế bán) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá sổ kế toán) Lưu hành nội 98 (3) Kế toán chiết khấu toán: Số tiền chiết khấu toán hưởng toán tiền mua hàng... Cuối kỳ, kết chuyển Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ sang Tài khoản 91 1 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 91 1 - Xác định kết kinh doanh B Kế toán hoạt