Đang tải... (xem toàn văn)
giáo trình kế toán tài chính đại học thương mại chương 5
123 CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN (KẾ TOÁN CHỦ ĐẦU TƯ) Mục tiêu: Người đọc nắm vấn đề hạch toán kế toán đơn vị chủ đầu tư: Một số khái niệm liên quan đến kế toán chủ đầu tư Các nguyên tắc hạch toán, phương pháp hạch toán nguồn vốn xây dựng đơn vị chủ đầu tư Phương pháp kế tốn q trình đầu tư toán vốn đầu tư xây dựng 4.1 Những vấn đề chung 4.1.1 Một số khái niệm: - Đầu tư xây dựng hoạt động quan trọng có ảnh hưởng lớn đến nhịp độ phát triển kinh tế đời sống nhân dân Đây lĩnh vực phức tạp đời sống kinh tế xã hội cần phải quản lý cách chặt chẽ nhiều góc độ khác nhằm đảm bảo chiến lược phát triển kinh tế xã hội thời kỳ định; huy động sử dụng có hiệu cao vốn đầu tư; đảm bảo chất lượng thời hạn xây dựng với chi phí hợp lý phù hợp với quy định pháp luật nhà nước… - Dự án đầu tư tập hợp đề xuất việc bỏ vốn để tạo mới, mở rộng cải tạo đối tượng định nhằm đạt tăng trưởng số lượng, cải tiến nâng cao chất lượng sản phẩm hay dịch vụ khoảng thời gian xác định - Cơng trình xây dựng sản phẩm cơng nghệ xây lắp gắn liền với đất (bao gồm mặt nước, mặt biển thềm lục địa ) tạo thành vật liệu xây dựng, thiết bị lao động Cơng trình xây dựng bao gồm nhiều hạng mục cơng trình nằm dây chuyền cơng nghệ đồng bộ, hồn chỉnh (có tính đến việc hợp tác sản xuất) để làm sản phẩm cuối nêu dự án - Chủ đầu tư xây dựng cơng trình người sở hữu vốn người giao quản lý sử dụng vốn để đầu tư xây dựng cơng trình Cụ thể sau: + Đối với dự án sử dụng nguồn ngân sách nhà nước chủ đầu tư xây dựng cơng trình người định đầu tư định trước lập dự án đâu tư xây dựng cơng trình phù hợp với quy định Luật ngân sách nhà nước + Các dự án sử dụng vốn tín dụng người vay vốn chủ đầu tư + Các dự án sử dụng vốn khác chủ đầu tư chủ sở hữu vốn người đại diện theo quy định pháp luật + Đối với dự án sử dụng vốn hỗn hợp chủ đầu tư thành viên góp vốn thỏa thuận cử người có tỷ lệ góp vốn cao - Chi phí dự án đầu tư xây dựng cơng trình tồn chi phí cần thiết để xây dựng sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật cơng trình Mỗi dự án đầu tư xây dựng cơng trình có chi phí riêng, xác định theo đặc điểm, tính chất kỹ thuật yêu cầu cơng nghệ q trình xây dựng Chi phí đầu tư xây dựng cơng trình biểu thị qua tiêu: tổng mức đầu tư, tổng dự toán, dự tốn cơng trình, giá tốn tốn vốn đầu tư kết thúc xây dựng đưa công trình vào khai thác sử dụng - Tổng mức đầu tư dự án khái tốn chi phí toàn dự án xác định giai đoạn lập dự án, gồm chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, tái định cư, chi phí quản lý dự án chi phí khác, chi phí dự phịng - Dự tốn tổng dự tốn xây dựng cơng trình: 124 + Dự tốn xây dựng cơng trình lập sở khối lượng xác định theo thiết kế từ yêu cầu, nhiệm vụ công việc cần thực cơng trình đơn giá, định mức chi phí cần thiết để thực khối lượng Nội dung dự tốn xây dựng cơng trình bao gồm chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, chi phí khác chi phí dự phịng + Dự tốn xây dựng xác định theo cơng trình xây dựng Dự tốn xây dựng cơng trình bao gồm dự tốn xây dựng hạng mục, dự tốn cơng việc hạng mục thuộc cơng trình + Dự tốn cơng trình phê duyệt sở để ký kết hợp đồng, toán chủ đầu tư với nhà thầu trường hợp định thầu sở để xác định giá thành xây dựng cơng trình + Tổng dự tốn xây dựng cơng trình dự án tồn chi phí cần thiết để đầu tư xây dựng cơng trình để quản lý chi phí xây dựng cơng trình Tổng dự tốn bao gồm dự tốn xây dựng cơng trình chi phí khác thuộc dự án Đối với dự án có cơng trình dự tốn xây dựng cơng trình đồng thời tổng dự tốn Tổng dự tốn bao gồm: chi phí tính theo dự tốn xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình gồm chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, chi phí khác tính dự tốn xây dựng cơng trình chi phí dự phịng, chi phí quản lý dự án số chi phí khác dự án Tổng dự tốn khơng bao gồm: chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, tái định cư kể chi phí thuê đất thời gian xây dựng, chi phí đầu tư hạ tầng kỹ thuật (nếu có), vốn lưu động ban đầu cho sản xuất (đối với dự án sản xuất kinh doanh) 4.1.2 Trình tự đầu tư xây dựng cơng trình: Q trình thực dự án đầu tư xây dựng cơng trình thường bao gồm giai đoạn: + Chuẩn bị đầu tư + Thực đầu tư + Kết thúc xây dựng, đưa dự án vào khai thác, sử dụng 4.1.3 Nội dung chi phí thuộc dự án đầu tư xây dựng cơng trình: + Chi phí xây dựng bao gồm: - Chi phí xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình thuộc dự án - Chi phí phá tháo dỡ vật kiên trúc cũ - Chi phí san lấp mặt xây dựng - Chi phí xây dựng cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi công (đường thi công, nhà xưởng ) - Nhà tạm trường để điều hành thi cơng + Chi phí thiết bị bao gồm: - Chi phí mua sắm thiết bị cơng nghệ chi phí đào tạo, chuyển giao cơng nghệ (nếu có) - Chi phí vận chuyển từ cảng nơi mua đến cơng trình, chi phí lưu kho, lưu bãi, chi phí bảo quản, bảo dưỡng kho bãi trường, thuế phí bảo hiểm thiết bị cơng trình - Chi phí lắp đặt thiết bị thí nghiệm, hiệu chỉnh (nếu có) + Chi phí đền phù giải phóng mặt tái định cư bao gồm: - Chi phí đền bù nhà cửa, vật kiến trúc, trồng đất… - Chi phí thực tái định cư có liên quan đến đền bù giải phóng mặt dự án - Chi phí ban đền bù giải phóng mặt - Chi phí sử dụng đất chi phí thuê đất thời gian xây dựng - Chi phí đầu tư hạ tầng kỹ thuật (nếu có) + Chi phí quản lý dự án chi phí khác bao gồm: - Chi phí quản lý chung dự án - Chi phí tổ chức thực cơng tác đền bù giải phóng mặt thuộc trách nhiệm chủ đầu tư - Chi phí thẩm định thẩm tra thiết kế, tổng dự toán, dự toán xây dựng cơng trình 125 - Chi phí lập hồ sơ mời thầu, hồ sơ mời đấu thầu, phân tích đánh giá hồ sơ dự thầu, hồ sơ đấu thầu - Chi phí giám sát thi cơng xây dựng, giám sát khảo sát xây dựng lắp đặt thiết bị - Chi phí kiểm định chứng nhận phù hợp chất lượng cơng trình xây dựng - Chi phí nghiệm thu, tốn, chi phí quy đổi vốn đầu tư chi phí quản lý khác - Chi phí lập dự án, thi tuyển kiến trúc sư (nếu có), chi phí khảo sát, thiết kế xây dựng - Lãi vay chủ đầu tư thời gian xây dựng thơng qua hợp đồng tín dụng - Vốn lưu động ban đầu cho sản xuất, chi phí nguyên liệu, lượng, nhân lực cho q trình chạy thử khơng tải có tải (đối với dự án SXKD) - Chi phí bảo hiểm cơng trình, chi phí kiểm tốn, thẩm tra, phê duyệt tốn số chi phí khác + Chi phí dự phịng: Là khoản chi phí để dự trù cho khối lượng phát sinh, yếu tố trượt giá công việc chưa lường trước trình thực dự án 4.1.4 Các hình thức quản lý dự án: Tùy theo quy mơ, tính chất dự án lực chủ đầu tư lựa chọn hình thức quản lý thực dự án sau: - Hình thức Chủ đầu tư trực tiếp quản lý dự án: Hình thức áp dụng dự án mà Chủ đầu tư có lực chuyên mơn phù hợp có cán chun mơn để tổ chức quản lý thực dự án theo trường hợp sau: + Chủ đầu tư không thành lập ban quản lý dự án mà sử dụng máy có để kiêm nhiệm cử người phụ trách (chuyên trách kiêm nhiệm) để quản lý việc thực dự án Chủ đầu tư phải có định giao nhiệm vụ, quyền hạn cho phòng ban cá nhân cử kiêm nhiệm chuyên trách quản lý thực dự án Những người giao phải có lực chun mơn quản lý, kỹ thuật, kinh tế - tài phù hợp với yêu cầu dự án + Chủ đầu tư thành lập ban quản lý dự án máy Chủ đầu tư không đủ kiêm nhiệm để kiêm nhiệm việc quản lý thực dự án (quy mô lớn, yêu cầu kỹ thuật cao) Chủ đầu tư đồng thời quản lý nhiều dự án Ban quản lý dự án đơn vị trực thuộc Chủ đầu tư thực nhiệm vụ Chủ đầu tư giao phải đảm bảo có đủ lực chun mơn nghiệp vụ để quản lý thực dự án Ban quản lý dự án gồm có trưởng ban, phó ban phận chuyên môn, nghiệp vụ giúp việc trưởng ban Khi dự án hoàn thành, đưa vào khai thác sử dụng, ban quản lý hoàn thành nhiệm vụ giao Chủ đầu tư định giải thể giao nhiệm vụ cho ban quản lý dự án - Hình thức Chủ nhiệm điều hành dự án: hình thức quản lý thực dự án pháp nhân độc lập có đủ lực quản lý diều hành thực hai hình thức: + Tư vấn quản lý điều hành dự án theo hợp đồng: trường hợp áp dụng chủ đầu tư không đủ điều kiện trực tiếp quản lý thực dự án thuê tổ chức tư vấn có đủ lực để thực dự án Tổ chức tư vấn quản lý điều hành dự án thực nội dung quản lý dự án theo hợp đồng ký với Chủ đầu tư + Ban quản lý dự án chuyên ngành: trường hợp áp dụng với dự án thuộc dự án thuộc chuyên ngành xây dựng phủ giao bộ, quan ngang có xây dựng chuyên ngành UBND cấp tỉnh quản lý thực hiện; Các dự án UBND cấp tỉnh giao cho Sở có xây dựng chuyên ngành UBND cấp huyện thực Ban quản lý dự án chuyên ngành bộ, UBND cấp tỉnh định thành lập phải thực chức năng, nhiệm vụ Chủ đầu tư quản lý thực dự án từ dự án phê duyệt đến bàn giao đưa vào khai thác sử dụng Ban quản lý dự án chuyên ngành có giám đốc, phó giám đốc máy quản lý điều hành độc lập - Hình thức chìa khóa trao tay: hình thức áp dụng Chủ đầu tư phép tổ chức đấu thầu để lựa chọn nhà thầu thực tổng thầu toàn dự án từ khảo sát, thiết kế, mua sắm vật tư thiết bị xây lắp bàn giao công trình đưa vào khai thác sử dụng 126 Chủ đầu tư phải tổ chức đấu thầu, ký kết thực hợp đồng ký với nhà thầu; thực giải phóng mặt để bàn giao mặt tiến độ cho nhà thầu; đảm bảo vốn toán theo kế hoạch hợp đồng kinh tế Nhà thầu chịu trách nhiệm trước Chủ đầu tư tiến độ, chất lượng, giá yêu cầu khác dự án theo hợp đồng ký theo hợp đồng bàn giao dự án cho Chủ đầu tư khai thác, vận hành dự án Nhà thầu giao thầu lại cho nhà thầu phụ phải thực cam kết hợp đồng tổng thầu ký với chủ đầu tư - Hình thức tự thực dự án: + Hình thức áp dụng Chủ đầu tư đủ lực hoạt động, sản xuất, xây dựng, quản lý phù hợp với yêu cầu thực dự ánvà dự án sử dụng vốn hợp pháp Chủ đầu tư vốn tự có, vốn tự huy động tổ chức, cá nhân, trừ vốn vay tổ chức tín dụng + Khi thực hình thức (tự sản xuất, tự xây dựng), Chủ đầu tư phải tổ chức giám sát chặt chẽ việc sản xuất, xây dựng chịu trách nhiệm trước pháp luật chất lượng, giá sản phẩm cơng trình xây dựng + Chủ đầu tư sử dụng máy sử dụng ban quản lý dự án trực thuộc để quản lý thục dự án, tuân thủ pháp luật quản lý chất lượng sản phẩm cơng trình xây dựng Vì vậy, tùy theo dự án đầu tư mà Chủ đầu tư thành lập khơng thành lập ban quản lý dự án, từ xác định tổ chức cơng tác kế tốn q trình đầu tư, xây dựng: 4.2 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng 4.2.1 Nội dung: Nguồn vốn đầu tư xây dựng giá trị loại nguồn vốn mà doanh nghiệp sử dụng cho dự án đầu tư xây dựng cơng trình Nó vốn đầu tư xây dựng nhà nước cấp cấp cho doanh nghiệp nhà nước vốn đầu tư XDCB bên tham gia liên doanh hay cổ đơng góp vốn khoản vay nợ dài hạn có mục đích sử dụng để thực dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kế tốn phải theo dõi chi tiết việc sử dụng nguồn vốn đầu tư theo dự án, cơng trình hạng mục cơng trình Khi dự án hoàn thành đưa vào khai thác, sử dụng, chủ đầu tư phải lập báo cáo toán vốn đầu tư Nếu dự án đầu tư nhiều nguồn khác nhau, báo cáo tốn phải phân tích rõ nguồn vốn Khi báo cáo toán vốn đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt, kế toán ghi giảm nguồn vốn đầu tư ghi tăng nguồn vốn kinh doanh (Đối với phần đầu tư từ nguồn vốn chuyên dùng doanh nghiệp) 4.2.2 Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình huy động sử dụng vốn cho cơng trình XDCB doanh nghiệp, kế tốn sử dụng tài khoản sau: - TK 441: Nguồn vốn đầu tư XDCB - TK 341: Vay dài hạn - TK 343: Trái phiếu phát hành - TK 414: Quỹ đầu tư phát triển - TK 4312: Quỹ phúc lợi 4.2.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu: 4.2.3.1 Trường hợp doanh nghiệp Ngân sách nhà nước cấp vốn đầu tư XDCB theo dự toán giao: + Khi giao dự toán đầu tư xây dựng bản, kế toán ghi đơn bên Nợ “ TK 008 - Dự toán chi nghiệp, dự án” để biết số dự toán cấp 127 + Khi rút dự toán chi đầu tư XDCB để sử dụng, vào tình hình sử dụng dự toán chi đầu tư XDCB để ghi vào TK có liên quan Nếu rút dự tốn lập quỹ tiền mặt thi ghi tăng tiền mặt quỹ; rút dự toán để trả tiền mua vật tư, thiết bị XDCB cho người bán phụ thuộc vào việc sử dụng vật tư thiết bị mua thực tế tốn mà kế tốn ghi tăng giá trị vật tư, thiết bị kho hay chi phí đầu tư XDCB ghi tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) lúc với việc ghi tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 111 Nợ 152, 153, 331 Nợ 133 Có 441 Đồng thời phải ghi đơn bên có tài khoản 008 để làm giảm số dự toán chi dự án mà doanh nghiệp nhận tương lai + Khi chưa giao dự toán chi đầu tư XDCB, khả giao doanh nghiệp có nhu cầu vốn đầu tư XDCB để thực dự án làm thủ tục để kho bạc cho tạm ứng vốn đầu tư Khi nhận số tiền tạm ứng kho bạc kế toán ghi tăng tiền tăng khoản phải trả phải nộp khác Nợ 111, 112 Có 3388 + Khi dự tốn chi đầu tư XDCB giao, kế toán phải thực thủ tục tốn để hồn trả cho kho bạc số vốn tạm ứng Khi kho bạc chấp nhận chứng từ tốn kế toán ghi giảm khoản phải trả, phải nộp khác ghi tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 3388 Có 441 + Khi nhận vốn đầu tư XDCB để trả khoản vay ngắn hạn, vay nội bộ, vay đối tượng khác kế tốn ghi giảm nợ phải trả ghi tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 311, 336, 338 Có 441 Đồng thời phải ghi đơn bên có TK 008 để làm giảm số dự toán chi dự án mà doanh nghiệp nhận tương lai 4.2.3.2 Trường hợp khác: + Khi bên tham gia liên doanh, cổ đơng góp vốn đầu tư xây dựng kế tốn ghi tăng tài sản tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 111, 112 Nợ 152, 153 Có 411 + Khi bổ sung vốn đầu tư XDCB quỹ đầu tư phát triển ghi giảm quỹ ghi tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 414 Có 441 + Khi vay trung hạn dài hạn tiền mặt hay trả cho người cung cấp vật tư thiết bị hay người nhận thầu xây dựng ghi: Nợ 111,112 Nợ 331 Có 341 + Khi công tác xây dựng (và mua sắm tài sản cố định) nguồn vốn đầu tư xây dựng hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng ngồi việc ghi tăng tài sản cố định kế toán đồng thời phải ghi bút toán chuyển nguồn: 128 Nợ 441 Có 411 + Khi hồn trả vốn đầu tư XDCB cho ngân sách nhà nước, cho đơn vị cấp số vốn khơng chi hết, kế tốn ghi giảm nguồn vốn giảm tài sản: Nợ 411 Có 111 4.2.3.2 Sơ đồ kế tốn tổng hợp: 111,112 441 Trả lại vốn đầu tư XDCB cho nhà nước, cho cấp 111,112,331 Nhận vốn đầu tư tiền mặt, TGNH, toán cho người nhận thầu, người bán Nhận vốn đầu tư để mua vật liệu, công cụ dụng cụ… 133 334 Tính bảo hiểm xã hội phải trả cho CNV ốm đau, thai sản VAT(nếu có) 311,336,338 411 tốn vốn đầu tư XDCB duyệt Nhận vốn đầu tư để trả khoản vay ngắn hạn, vay nội bộ, vay đối tượng khác 414 Bổ sung vốn đầu tư từ quỹ ĐTPT 338 Trường hợp phải nộp lại kho bạc số vốn đầu tư XDCB tạm ứng 4.3 Kế tốn q trình đầu tư XDCB toán vốn đầu tư XDCB 4.3.1 Kế tốn chi phí đầu tư xây dựng bản: 4.3.1.1 Chứng từ số quy định: Chi phí đầu tư XDCB tồn chi phí lao động sống lao động vật hóa thức trình đầu tư để đưa dự án vào khai thác sử dụng Như vậy, chứng từ kế tốn có liên quan đến chi phí đầu tư XDCB chứng từ yếu tố chi ói sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp có mục địch sử dụng phục vụ cho trình thực dự án đầu tư cơng trình xây dựng, khơng phân biệt hình thức quản lý dự án giao thầu hay tự làm Trong q trình tập hợp chi phí đầu tư XDCB, kế tốn phải tơn trọng quy định sau: Các chi phí xây lắp, thiết bị phải tính trực tiếp cho đối tượng tài sản Các chi phí quản lý dự án chi phí khác thường chi chưng cơng trình xây dựng hồn thành chủ đầu tư phải tính tốn phân bổ chi phí xây dựng theo nguyên tắc: a Chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng tài sản tính trực tiệp cho đối tượng tài sản 129 b Các chi phí chung có liên quan đến hiều đối tượng tài sản khác phải phân bổ theo tiêu thức thích hợp, phân bổ theo tỷ lệ với vốn xây dựng tỷ lệ với vốn lắp đặt, vốn thiết bị Trường hợp cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng toán dự án chưa duyệt kế tốn ghi tăng ngun giá TSCĐ theo giá tạm tính, sở chi phí thực tế bỏ để có TSCĐ, làm trích khấu hao, sau phải điều chỉnh theo giá toán phê duyệt 4.3.2 Kế tốn q trình xây dựng: 4.3.2.1 Trường hợp chủ đẩu tư không thành lập Ban quản lý dự án, kế toán hoạt động đầu tư xây dựng thực hệ thống sổ sách kế toán đơn vị sản xuất kinh doanh: Trường hợp kế toán áp dụng theo định 15/2006/QĐ-BTC (chế độ kế toán) a Tài khoản sử dụng: TK 241(Tk 2412): Xây dựng dở dang Tài khoản mở chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình hạng mục cơng trình kế toán phải tổ chức theo dõi chi tiết nội dung chi phí đầu tư XDCB phải theo dõi lũy kế từ khởi cơng đến cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng b Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu: - Khi mua vật tư thiết bị nhập kho : Nợ TK 152,153 Nợ TK 133 – thuế GTGT khấu trừ Có TK111,112,331 - Khi xuất kho VT,Thiết bị dùng cho XDCB cơng trình Nợ TK 2412 – XDCB Có TK 152,153 - Tập hợp chi phí phát sinh q trình XDCB (Tự làm) Nợ TK 2412 – XDCB Có TK 334,338,214,111,112,141… - Khi ứng trước toán tiền cho nhà thầu(trường hợp giao thầu XL) Nợ 331 – Phải trả cho người bán Có TK111,112… - Giá trị khối lượng XD,LĐ hồn thành nhà thầu bàn giao Nợ TK 2412 – XDCB Nợ TK 133 - thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 – Phải trả cho người bán - Chi phí duyệt bỏ khơng tính vào giá trị cơng trình tốn Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 2412 – XDCB - Các khoản duyệt bỏ phải thu lại Nợ TK 1388, 632 – phải thu khác, Có TK 2412 – XDCB - Giá trị cơng trình XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng(giá toán duyệt) Nợ TK 211 – TSCĐ HH Có TK 2412 – XDCB - Kế toán K/C tăng nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 441 – Nguồn vốn ĐTXDCB Có TK 411 – Nguồn vốn KD 130 - Chênh lệch tỷ giá trình đầu tư trước doanh nghiệp vào hoạt động ghi vào tài khoản 4132 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn XDCB tốn bàn giao đưa cơng trình vào hoạt động kết chuyển toàn kết chuyển thời gian ≤ năm vào doanh thu chi phí tài - Chi phí lãi vay phát sinh giai đoạn xây dựng bản, đủ điều kiện để vốn hố tính vào chi phí XDCB (theo CMKT 16 – chi phí vay) - Trường hợp Kế toán hoạt động đầu tư XDCB theo phương thức tự làm thực đơn vị nội có tổ chức kế tốn riêng - giao nhận thầu nội Đây quan hệ nội doanh nghiệp, bên phận SXKD đóng vai trị chủ đầu tư, bên phận XDCB đóng vai trị thực hoạt động xây dựng Tuỳ theo mức độ khoán nội bộ, có hai phương thức giao nhận thầu nội (phương thức giao nhận theo giá vốn phương thức giao nhận theo giá bán), mối quan hệ nội theo dõi hai TK 1368 336 Sơ đồ hạch toán: - Trường hợp tự làm (giao thầu) 241 (2412) 152,153 111,112,331 Mua vật tư, thiết bị Xuất kho vật tư thiết bị cho cơng trình (2) Giá chưa thuế Giá toán (1) 441 Chi phí duyệt bỏ tính vào giá trị cơng trình 5(a) 1388,63 133 Chi phí khơng duyệt bỏ cần phải thu hồi, bồi thường 5(b) VAT 334,338,111,112,331… 311,213 Tập hợp chi phí phát sinh q trình xây dựng 111,112 Giá trị cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng 5( C) 331 ĐV nhận thầu ứng trước toán cho đơn vị nhận thầu Giá trị xây lắp cơng trình hồn thành bàn giao (ghi theo hoá đơn) 411 414,441,4312 Kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh 5(d) 131 +Trường hợp giao thầu nội bộ: 112,152… Giao tiền, vật tư… 241… 1368 Nhận bàn giao 211… toán tăng TS 133 VAT Lưu ý: kết chuyển nguồn 4.3.2.2 Trường hợp chủ đầu tư có thành lập ban quản lý dự án, tổ chức cơng tác kế tốn riêng q trình đầu tư xây dựng: Trường hợp áp dụng chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư – Ban hành theo định 214/2000/QĐ – BTC ngày 28/12/2000 Theo QĐ 214 tài khoản 241 sau: 2411 - chi phí đầu tư xây dựng dở dang : phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dở dang tình hình tốn vốn đầu tư xây dựng Phản ánh vào tài khoản gồm: giá trị thiết bị, chi phí khác, chi phí xây dựng, lắp đặt Tài khoản mở chi tiết cho dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình phải theo dõi chi tiết theo nội dung chi phí đầu tư xây dựng ( chi phí xây lắp, thiết bị, chi phí khác) 2412 - Dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng chờ duyệt toán: phản ánh giá trị dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng cịn chờ tốn, tình hình toán vốn đầu tư Tài khoản mở theo dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình theo dõi chi tiết theo nội dung chi phí đầu tư, xây dựng a Kế toán phận xây dựng * Kế tốn tập hợp chi phí xây dựng bản: - Khi mua thiết bị nhập kho: Nợ TK 152 – thiết bị kho Nợ TK 133 – thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331 - Khi XK thiết bị không cần lắp đặt đưa lắp đặt cơng trình Nợ TK 2411 – CP đầu tư XDCB Có TK 152 – thiết bị kho - Khi xuất kho thiết bị cần lắp đặt lắp đặt Nợ TK 152 – thiết bị lắp đặt Có TK 152 – thiết bị kho - Khi đơn vị lắp đặt toán số thiết bị cần lắp đặt lắp vào cơng trình Nợ TK 2411 – CP đầu tư XDCB 132 - - - Có TK 152– thiết bị lắp đặt Chi phí kiến thiết như: chi đền bù, di dời, xây dựng cơng trình tạm, chi phí quyền sử dụng đất Nợ TK 2411 – CP đầu tư XDCB Có TK 111,112,141… Kết chuyển phân bổ chi phí ban quản lý dự án Nợ TK 2411 – CP đầu tư XDCB Có TK 642 – Chi phí ban quản lý dự án Khi ứng trước toán tiền cho nhà thầu(trường hợp giao thầu XL) Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Có TK111,112… - Giá trị khối lượng XD,LĐ nhà thầu bàn giao Nợ TK 2411 – CP đầu tư XDCB Có TK 331 – Phải trả cho người bán - Khi giá trị công trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng Nợ TK 2412 - Dự án cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng chờ duyệt tốn Có TK 2411 - CP đầu tư XDCB - Chi phí khơng duyệt bỏ phải thu lại Nợ TK 1388 – phải thu khác Có TK 411 CP đầu tư XDCB - CP ĐTXDCB duyệt (kể CP duyệt bỏ) Nợ TK 441,341 Có TK 2412 - Dự án cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng chờ duyệt tốn - Bàn giao chi phí lãi vay đầu tư phải trả Nợ TK 3388 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 441,341 - Bàn giao thuế GTGT cho kế tốn phận SXKD Nợ TK 441,341 Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ * Kế toán chi phí chạy thử, sản xuất thử: - Tập hợp chi phí sản xuất thử: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất thử dở dang Có TK 152, 153, 334, 338, 111,112, … - Phế liệu thu hồi từ sản xuất thử, có khoản phải bồi thường: Nợ TK 1528, 111, : giá trị thu hồi Nợ TK 1388,…: giá trị bắt bồi thường Có TK 154: Chi phí sản xuất thử dở dang - Chi phí sản xuất thử có tải khơng thu sản phẩm: Nợ TK 2411: chi phí đầu tư XDCB Có TK 154: Chi phí sản xuất thử dở dang - Trường hợp sản xuất thử thu sản phẩm + Thu sản phẩm nhập kho: Nợ TK 155: Thành phẩm nhập kho Có TK 154: Chi phí sản xuất thử dở dang + Khi xuất bán: 133 Giá vốn: Nợ TK 511: Doanh thu Có TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất thử dở dang (nếu thành phẩm không nhập kho) Doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131: Giá tốn Có TK 511 : Doanh thu Có TK 33311 : Thuế GTGT + Chênh lệch giá vốn doanh thu: Nếu giá bán lớn giá vốn: Nợ TK 511: Doanh thu Có TK 421: Chênh lệch thu chi chưa xử lý Cuối kỳ: kết chuyển Nợ TK 421 Có TK 2411 Nếu giá bán lớn giá vốn: Nợ TK 421: Chênh lệch thu chi chưa xử lý Có TK 511 Cuối kỳ: kết chuyển Nợ TK 2411 Có TK 421 - b Kế toán phận SXKD Kế toán phận SXKD nhận cơng trình hạng mục cơng trình hồn thành từ BQL dự án Nợ TK 211 – TSCĐ HH Có TK 411, 341 Kế tốn phận SXKD nhận àn giao nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,… có Nợ TK 152,153,… Có TK 411,341 Nhận bàn giao thuế GTGT từ Ban QLDA Nợ TK 133 – thuế GTGT khấu trừ Có TK 411,341 134 Sơ đồ hạch toán: a Bộ phận xây dựng 2411 331(đvị nhận thầu) 111,112 ứng trước toán cho đvị nhận thầu xây lắp, lắp đặt thiết bị 111,331 Kế tốn Giá trị xây lắp, lắp đặt hồn thành bàn giao ( ghi theo hóa đơn) Giá trị cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng 152 – sản xuất chạy thử, TB khothử có tải: 152 – TB để lắp CPSX thử dở dang 154 Mua thiết bị nhập kho 152 152,153,111… kho thiết bị để lắp – TB để lắp Xuất Giá trị vật tư, chi phí sản xuất thử, chạy thửđã lắp đặt xong phế liệu thu hồi Mua thiết bị giao để lắp đặt (bàn giao) 441,341 2412 CP ĐTXD duyệt (kể CP duyệt bỏ) 1388 CP không duyệt bỏ cần phải thu lại 152,111… 3388 441,341 Bàn giao chi 1388,334 vay đầu phí lãi 334,338 CP kiến thiết khác (đền bù, di dời, thuê đất, chuyển quyền sử dụng Sản phẩm hỏng phải bồi thường đất, tư phải trả chạy thử không tải, xâytiền lương cáctạm ) trích theo lương dựng cơng trình khoản 111,112,331,138 3388 111,112,141,331… Chi phí bảo lãnh, lãi vay phải trả thời gian thực dự án 2411 2411 CPSX thử có tải khơng thu sản phẩm Dịch vụ mua 642 155 Kết chuyển phân bổ chi phí ban quản lý dự án 511 (33311) Z sản phẩm sx thử nhập kho Giá vốn SP xuất bán 421 Giá vốn sản phẩm không qua kho giao bán thẳng kết chuyển khoản chênh lệch thu < chi hoạt động chạy thử có tải, sản xuất thử có tạo sản phẩm, hoạt động lý cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi công , nhà tạm 421 CL thu chi chưa xử lý 2411 Kết chuyển chênh lệch thu > chi Cuối kỳ kết chuyển kết chuyển thu > chi 211,213,152…/632 341,411 Nhận bàn giao tài sản cố định, tài sản lưu động (nếu có) hồn thành qua q trình đầu tư xây dựng 133 Bàn giao VAT 133 b Kế toán phận sản xuất kinh doanh: BP sản xuất kinh doanh nhận cơng trình, hạng (111,112,331…)VAT đầu vào mục CT hoàn thành bàn giao VAT khấu trừ 4312 Bàn giao chênh lệch tỷ giá 242/3387 CLTG nhận bàn giao để phân bổ dần vào CPTC ≤ năm CLTG nhận bàn giao để chuyển dần vào DTTC ≤ năm DT sản p xuất chạ (111,112 135 ... quản lý dự án, kế toán hoạt động đầu tư xây dựng thực hệ thống sổ sách kế toán đơn vị sản xuất kinh doanh: Trường hợp kế toán áp dụng theo định 15/ 2006/QĐ-BTC (chế độ kế toán) a Tài khoản sử dụng:... dang Tài khoản mở chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình hạng mục cơng trình kế tốn phải tổ chức theo dõi chi tiết nội dung chi phí đầu tư XDCB phải theo dõi lũy kế từ khởi công đến cơng trình, ... theo cơng trình xây dựng Dự tốn xây dựng cơng trình bao gồm dự tốn xây dựng hạng mục, dự tốn cơng việc hạng mục thuộc cơng trình + Dự tốn cơng trình phê duyệt sở để ký kết hợp đồng, toán chủ đầu