Đang tải... (xem toàn văn)
Tài liệu tham khảo Một số vấn đề chung về kiểm toán
CHƯƠNG I: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TỐN Mục đích: Trang bị cho người học khái niệm, mục đích của hoạt động kiểm tốn, phân loại kiểm tốn. u cầu: Học sinh phải hiểu rõ các khái niệm cơ bản về kiểm tốn, biết phân biệt các loại kiểm tốn cụ thể. Nội dung: Tổng số: 14 tiết ( 13 tiết lý thuyết, 01 tiết kiểm tra ) I. KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI KIỂM TỐN 1. Sự cần thiết khách quan của hoạt động kiểm tốn Q trình phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của con người ln đòi hỏi phải có hoạt động quản lý. Có thể hiểu quản lý là một q trình định hướng và tổ chức thực hiện các hướng đã định trên cơ sở những nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất. Trong q trình quản lý, kiểm tra là một việc khơng thể thiếu để giúp cho q trình quản lý được thực hiện tốt. Kiểm tra là một chức năng của quản lý, nói đến quản lý khơng thể thiếu hoạt động kiểm tra. Trong tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh của con người ln tồn tại hoạt động tài chính, nó gắn liền với hoạt động khơng phân biệt mục tiêu (kinh doanh hay sự nghiệp cơng cộng), khơng phân biệt lĩnh vực (sản xuất hay dịch vụ), khơng phân biệt sở hữu (cơng cộng hay tư nhân) và đây là hoạt động đòi hỏi sự kiểm tra ở mức độ cao nhất. Nhu cầu kiểm tra hoạt động tài chính trước hết được thực hiện bởi kế tốn tài chính: đó là hệ thống thơng tin và kiểm tra về tình hình tài sản bằng các phương pháp chứng từ, đối ứng tài khoản, cân đối kế tốn. Tuy nhiên, khơng phải lúc nào hoạt động kiểm tra của kế tốn cũng đáp ứng được u cầu của quản lý. Có những thời kỳ đòi hỏi phải có sự kiểm tra ngồi kế tốn do sự kiểm tra của kế tốn đã bộc lộ những yếu điểm so với u cầu quản lý và từ đó bắt đầu xuất hiện kiểm tốn với hình thức ban đầu là kiểm tra độc lập về kế tốn. Qua thời gian, dần dần kiểm tốn khơng chỉ giới hạn ở lĩnh vực kế tốn_tài chính mà được mở rộng sang lĩnh vực kiểm sốt, đánh giá cả hệ thống quản lý của doanh nghiệp, khơng chỉ giới hạn ở các doanh nghiệp mà còn được mở rộng đến các đơn vị sự nghiệp cơng cộng (khu vực phi thương mại) với vấn đề đánh giá hiệu năng quản lý của các đơn vị này. 2. Khái niệm về kiểm tốn Kiểm tốn là q trình các chun gia độc lập và có thẩm quyền, có kỹ năng nghiệp vụ, thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thơng tin có thể định lượng được của một đơn vị nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thơng tin này với các chuẩn mực đã được xây dựng. Các thơng tin có thể định lượng của một đơn vị Các chun gia độc lập Thu thập và đánh giá các bằng chứng (xác định phù hợp) Báo cáo kết quả c lp v cú thm quyn: Cỏc chuyờn gia ny l cỏc kim toỏn viờn(ch th kim toỏn). Kim toỏn viờn phi l ngi cú kh nng hiu cỏc chun mc ó s dng v phi thm quyn i vi i tng c kim toỏn cú th thu thp c y cỏc bng chng thớch hp lm c s cho cỏc ý kin kt lun khi bỏo cỏo kt qu kim toỏn. ng thi kim toỏn viờn phi l mt ngi c lp v quan h tỡnh cm v kinh t vi lónh o n v c kim toỏn. +Thu thp v ỏnh giỏ cỏc bng chng: Bng chng kim toỏn c hiu mt cỏch chung nht l mi thụng tin m kim toỏn viờn ó thu thp xỏc nh mc tng quan v phự hp gia cỏc thụng tin cú th nh hng ca mt n v vi cỏc chun mc ó c thit lp. +Cỏc thụng tin cú th nh lng v cỏc chun mc ó c xõy dng: Cỏc thụng tin cú th nh lng cú th cú di nhiu hỡnh thc khỏc nhau. Nhng thụng tin ny cú th l cỏc thụng tin ti chớnh cng nh khụng ti chớnh. Vớ d: cỏc thụng tin trong bỏo cỏo ti chớnh ca mt doanh nghip, lng thi gian m mt cụng nhõn ó hao phớ hon thnh nhim v c giao Cỏc chun mc c xõy dng v s dng trong kim toỏn l c s ỏnh giỏ cỏc thụng tin ó kim tra. Cỏc chun mc ny rt a dng v phong phỳ tu thuc tng loi kim toỏn v mc ớch tng cuc kim toỏn. +n v c kim toỏn: l i tng c kim toỏn. +Bỏo cỏo kt qu: Tu thuc vo loi kim toỏn, cỏc bỏo cỏo kim toỏn cú th khỏc nhau v bn cht, v ni dung nhng chỳng u phi thụng tin cho ngi c v mc tng quan v phự hp gia cỏc thụng tin ó kim tra v cỏc chun mc ó c xõy dng. 3. Phõn loi kim toỏn 3.1. Phõn loi theo i tng c th ca kim toỏn ỉ Kim toỏn ti chớnh Kim toỏn ti chớnh l loi kim toỏn xỏc nhn tin cy v tớnh hp thc ca cỏc bn khai ti chớnh. Bn khai ti chớnh l cỏc bn kờ khai thụng tin cú tớnh phỏp lý v s dng thc o giỏ tr, trong ú b phn ch yu v quan trng nht l cỏc bỏo cỏo ti chớnh. Trong ch k toỏn Vit Nam, cỏc bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip bao gm: Bng cõn i k toỏn, Bỏo cỏo kt qu kinh doanh, Bỏo cỏo lu chuyn tin t v Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh. Nhỡn chung vic kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh thng do cỏc t chc kim toỏn chuyờn nghip thc hin phc v cho cỏc nh qun lý, chớnh ph, ngõn hng v ch u t, nh cung cp, khỏch hng. Tuy nhiờn, trong trng hp n v cú 100% vn u t ca Nh nc thỡ ch th tin hnh kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh s l c quan kim toỏn ca Nh nc, cũn trong trng hp ch nhm phc v cho cỏc nh qun lý n v c kim toỏn thỡ cụng vic kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cú th do kim toỏn ni b n v thc hin. Nh vy, vi i tng kim toỏn c th ny cú nhiu ngi quan tõm trờn nhng gúc khỏc nhau, ng thi cú nhiu ch th khỏc nhau thc hin. Do ú, kim toỏn ti chớnh cn cú h thng chun mc thng nht lm c s cho vic thc hin kim toỏn. õy cng l c trng ni bt ca kim toỏn ti chớnh so vi kim Cỏc chun mc ó c xõy dng toỏn hot ng. Trờn c s h thng chun mc kim toỏn v k toỏn, kim toỏn viờn(ch th kim toỏn) phi xỏc nh xem ton b bỏo cỏo ti chớnh cú c lp phự hp vi nhng chun mc chung khụng xỏc minh tớnh trung thc ca thụng tin trong cỏc bỏo cỏo cựng tớnh hp thc ca biu mu cha ng cỏc thụng tin ú. ỉ Kim toỏn hot ng Kim toỏn hot ng l loi kim toỏn ỏnh giỏ tớnh hu hiu(hiu lc) v tớnh hiu qu trong hot ng ca mt b phn hay ton b mt t chc, mt n v. õy, tớnh hiu lc l kh nng hon thnh cỏc nhim v hay mc tiờu ra cũn tớnh hiu qu chớnh l s so sỏnh gia kt qu t c v chi phớ. i tng ca kim toỏn hot ng rt a dng, ú cú th l vic ỏnh giỏ mt phng ỏn kinh doanh, mt qui trỡnh cụng ngh, mt ti sn, thit b mi a vo hot ng hay vic luõn chuyn chng t trong mt n v. Chun mc ỏnh giỏ c xỏc nh tu theo tng i tng vỡ th khụng cú chun mc chung v vic la chn thng mang tớnh ch quan tu theo nhn thc ca kim toỏn viờn. Chun mc õy cú th l cỏc tiờu chun k thut, t sut bỡnh quõn ngnh hay cỏc tiờu chun khỏc. Trong kim toỏn hot ng, vic kim tra thng vt ra khi phm vi cụng tỏc k toỏn, ti chớnh m liờn quan n nhiu lnh vc. Vỡ vy, kim toỏn hot ng s dng nhiu k nng khỏc nhau: k toỏn-ti chớnh, kinh t, k thut Kim toỏn hot ng ph bin l do cỏc kim toỏn viờn ni b thc hin nhng cng cú th do kim toỏn viờn Nh nc hay kim toỏn viờn c lp thc hin. ỉ Kim toỏn tuõn th Kim toỏn tuõn th l loi kim toỏn nhm ỏnh giỏ mc chp hnh lut phỏp hay mt qui ch, qui nh no ú ca n v. Cỏc vớ d ca kim toỏn tuõn th l: cuc kim toỏn ca c quan thu v vic tuõn th cỏc lut thu ca doanh nghip, kim toỏn ca c quan kim toỏn Nh nc i vi cỏc n v s dng kinh phớ ca Nh nc v vic chp hnh cỏc chớnh sỏch, cỏc ch , cỏc qui nh v mt phỏp lý, kim toỏn ca ngõn hng v vic chp hnh cỏc iu khon ca hp ng tớn dng i vi cỏc n v s dng vn vay ca ngõn hng. Trong kim toỏn tuõn th, tớnh c lp v cú thm quyn ca kim toỏn viờn th hin rt rừ. Chun mc dựng ỏnh giỏ trong kim toỏn tuõn th l nhng vn bn cú liờn quan nh lut thu, cỏc vn bn phỏp qui, cỏc bn ni qui, qui ch, cỏc hp ng. Kim toỏn tuõn th cú th c thc hin bi cỏc kim toỏn viờn Nh nc, kim toỏn viờn ni b hay kim toỏn viờn c lp. 3.2. Phõn loi theo ch th kim toỏn ỉ Kim toỏn Nh nc Kim toỏn Nh nc l h thng b mỏy chuyờn mụn ca Nh nc thc hin chc nng kim toỏn cỏc n v s dng ti sn ca Nh nc. Kim toỏn nh nc thng tin hnh cỏc cuc kim toỏn tuõn th xem xột vic chp hnh cỏc chớnh sỏch, lut l v ch ca Nh nc ti cỏc n v s dng vn v kinh phớ ca Nh nc. Ngoi ra, kim toỏn Nh nc cũn thc hin kim toỏn hot ng nhm ỏnh giỏ s hu hiu v hiu qu hot ng ca n v ny. nc ta, kim toỏn Nh nc trc thuc Chớnh ph v c t chc thnh mt c quan ngang B, c lp vi cỏc B khỏc. ỉ Kim toỏn c lp Kiểm tốn độc lập là tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm tốn và tư vấn theo u cầu của khách hàng. Kiểm tốn độc lập là loại hoạt động dịch vụ tư vấn được pháp luật thừa nhận và bảo hộ, được quản lý chặt chẽ bởi các hiệp hội chun ngành về kiểm tốn. Các kiểm tốn viên độc lập là đội ngũ hành nghề chun nghiệp, có kỹ năng nghề nghiệp và đạo đức, phải trải qua các kỳ thi quốc gia và phải đạt được các tiêu chuẩn nhất định về bằng cấp và kinh nghiệm. Kiểm tốn độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài chính. Ngồi ra, tuỳ theo u cầu của khách hàng, kiểm tốn viên độc lập còn có thể thực hiện kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, hoặc tiến hành các dịch vụ tư vấn tài chính-kế tốn như: tư vấn về thuế, tư vấn về đầu tư, lập báo cáo tài chính, cung cấp các phần mềm về kế tốn… Ø Kiểm tốn nội bộ Kiểm tốn nội bộ là bộ máy thực hiện chức năng kiểm tốn trong phạm vi đơn vị nhằm phục vụ u cầu quản lý nội bộ đơn vị. Phạm vi của kiểm tốn nội bộ xoay quanh việc kiểm tra và đánh giá tính hiệu lực và tính hiệu quả của hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ cũng như trách nhiệm thực thi trong những nhiệm vụ được giao. Trên thực tế, phạm vi của kiểm tốn nội bộ rất biến động và tuỳ thuộc vào qui mơ, cơ cấu của doanh nghiệp cũng như u cầu của các nhà quản lý doanh nghiệp. Lĩnh vực chủ yếu của kiểm tốn nội bộ là kiểm tốn hoạt động để đánh giá tính kinh tế, tính hữu hiệu và hiệu quả hoạt động của các bộ phận trong đơn vị. Bên cạnh đó, các kiểm tốn viên nội bộ cũng tiến hành các cuộc kiểm tốn tn thủ để xem xét việc chấp hành các chính sách, qui định của đơn vị. Bộ phận kiểm tốn nội bộ thường được tổ chức trực thuộc và báo cáo trực tiếp cho giám đốc, các thành viên cao cấp khác của đơn vị để đảm bảo hoạt động được hữu hiệu. Tuy được tổ chức độc lập với bộ phận được kiểm tra nhưng kiểm tốn nội bộ là một bộ phận của đơn vị nên khơng thể hồn tồn độc lập với đơn vị được. Vì vậy, các báo cáo của kiểm tốn nội bộ được chủ doanh nghiệp rất tin tưởng nhưng ít có giá trị pháp lí với bên ngồi. II. MỤC ĐÍCH VÀ PHẠM VI CỦA KIỂM TỐN 1. Mục đích của kiểm tốn Mục tiêu kiểm tốn là đích cần đạt tới đồng thời là thước đo kết quả kiểm tốn cho mỗi cuộc kiểm tốn cụ thể. Mục tiêu chung của kiểm tốn phải gắn chặt với mục tiêu, u cầu của quản lý. Vì vậy, trước hết mục tiêu của kiểm tốn phải tuỳ thuộc vào quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm tốn, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm tốn. Quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm tốn biểu hiện trước hết ở bộ máy kiểm tốn(chủ thể kiểm tốn): Kiểm tốn Nhà nước, kiểm tốn độc lập hay kiểm tốn nội bộ. Mỗi bộ máy có lĩnh vực và phạm vi hoạt động khác nhau, u cầu pháp lý khác nhau nên mục tiêu kiểm tốn khơng thể trùng hợp cho dù cùng thực hi . CHƯƠNG I: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TỐN Mục đích: Trang bị cho người học khái niệm, mục đích của hoạt động kiểm tốn, phân loại kiểm tốn. u cầu:. có thể thực hiện kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, hoặc tiến hành các dịch vụ tư vấn tài chính-kế tốn như: tư vấn về thuế, tư vấn về đầu tư, lập báo