TR NG CH IH CM TP H NG TRÌNH ÀO T O CHÍ MINH C BI T KHĨA LU N T T NGHI P NGÀNH K TỐN QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N C TÍNH K TỐN T I CƠNG TY KI M TỐN IMMANUEL SVTH : TR N TH MSSV : 0854042417 OAN TRÂM NGÀNH : K TỐN GVHD : NGƠ NG C LINH Thành ph H Chí Minh – N m 2012 L IC M N B n n m không ph i dài, nh ng kh ang th i gian vô ý ngh a riêng đ i v i b n thân em T lúc b t đ u b đ n giây phút này, đ tr c chân vào gi ng đ ng đ i h c cho c s ch b o, truy n d y nhi t tình c a quý th y cô Em ng thành h n r t nhi u, h n c ti p thu đ c nh ng ki n th c quý báu Nên đ u tiên, em xin g i l i cám n chân thành đ n quý th y cô Qua th i gian h n hai tháng đ c th c t p t i cơng ty TNHH Ki m tốn Immanuel Tuy ch th i gian ng n, nh ng đ c s ch b o nhi t tình c a anh ch t i cơng ty, em có thêm nhi u kinh nghi m, nh ng ki n th c chuyên môn th c t quý giá Em xin g i l i cám n chân thành đ n anh ch t i công ty TNHH Ki m toán Immanuel nh ng ng c bi t anh Bùi Minh Khoa, anh Nguy n Thanh Tùng i tr c ti p h ng d n, ch b o nh ng kinh nghi m th c t công vi c cho em su t th i gian th c t p t i quý công ty i giúp đ em su t th i gian Em xin cám n cô Ngô Ng c Linh, ng th c hi n đ t i Do l n đ u tiên th c hi n đ tài, nh ng h n ch v m t th i gian đ c bi t nh ng h n ch v m t ki n th c b n thân nên đ tài s khơng tránh kh i nh ng sai sót Em r t mong nh n đ c nh ng l i góp ý q báu c a q th y cơ, anh ch cơng ty Ki m tốn đ hồn thi n đ tài h n ó c ng hành trang quý giá giúp em v ng b c h n t ng lai Trân tr ng cám n kính chào! Sinh viên th c hi n Tr n Th oan Trâm i DANH M C NH NG T VI T T T T vi t t t T đ yđ BCKT Báo cáo ki m tốn BCTC Báo cáo tài CTKT Ch DN Doanh nghi p KSNB Ki m soát n i b KTV Ki m tốn viên TKT ng trình ki m tốn c tính k tốn TSC Tài s n c đ nh BC SPS B ng cân đ i s phát sinh ii M CL C CH NG 1: T NG QUAN 1.1 T ng quan v v n đ nghiên c u 1.2 Lý ch n đ tài 1.3 M c tiêu nghiên c u 1.4 Ph ng pháp nghiên c u 1.4.1 Ngu n s li u s d ng 1.4.2 Ph ng pháp nghiên c u 1.5 Gi i h n ph m vi nghiên c u 1.5.1 Gi i h n v th i gian 1.5.2 Gi i h n v không gian 1.5.3 Gi i h n v đ i t ng nghiên c u 1.6 K t c u c a khóa lu n t t nghi p CH NG 2: C S LÝ LU N V KI M TỐN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN BCTC 2.1 T ng quan v c tính k tốn 2.1.1 Khái ni m v c tính k tốn 2.1.2 Phân lo i 2.1.3 Tính ch t c a c tính k tốn 2.1.4 Phân tích n i dung c b n, ph ng pháp ghi nh n, ho ch toán TKT đ c nghiên c u đ 2.1.5 R i ro ti m tàng đ i v i 2.1.6 Tr ng y u 2.2 Quy trình ki m tốn TKT 10 TKT 11 TKT ki m toán BCTC 11 2.2.1 M c tiêu ki m toán 11 2.2.2 Tìm hi u đánh giá s b r i ro h th ng ki m soát n i b 12 2.2.3 Quy trình áp d ng ki m tốn TKT 12 CH NG 3: CH NG TRÌNH KI M TỐN CÁC C TÍNH K TỐN T I CƠNG TY TNHH KI M TỐN IMMANUEL 19 3.1 Gi i thi u v cơng ty ki m tốn IMMANUEL 19 3.1.1 Quá trình hình thành phát tri n 19 iii 3.1.2 Các ho t đ ng c a công ty 20 3.2 Khái quát v ch ng trình ki m tốn chung cho kho n c tính k tốn c a cơng ty 22 3.2.1 Khái quát v ch 3.2.2 Ch ng trình ki m toán m u c a VACPA 22 ng trình ki m tốn m u kho n c tính k tốn 23 3.3 Quy trình ki m tốn kho n TKT th c t ki m tốn BCTC t i cơng ty khách hàng c a Immanuel 25 3.3.1 Ch ng trình ki m toán th c t cho kho n TKT t i khách hàng c a Immanuel 25 Ch ng trình ki m tốn d phịng n ph i thu khó địi 26 Ch ng trình ki m tốn chi phí ph i tr 30 Ch ng trình ki m tốn chi phí kh u hao TSC 33 Ch ng trình ki m tốn chi phí trích tr Ch ng trình ki m tốn d phịng gi m giá hàng t n kho 44 c 37 3.3.2 B ng kh o sát vi c th c hi n CTKT kho n TKT m t s H KT c a cơng ty Ki m tốn Immanuel 48 CH NG 4: NH N XÉT VÀ KI N NGH 53 4.1 Nh n xét 53 4.1.1 Nh n xét chung 53 4.1.2 Nh n xét v quy trình ki m tốn kho n TKT t i cơng ty TNHH Ki m toán Immanuel 54 4.2 M t vài ki n ngh nh m hồn thiên quy trình ki m tốn kho n TKT t i cơng ty Ki m toán Immanuel 58 4.2.1 Trong giai đo n l p k ho ch 58 4.2.2 Trong giai đo n th c hi n ki m toán 60 K T LU N 64 Ph l c 66 Ph l c 69 Ph l c 73 Ph l c 76 Ph l c 79 DANH M C TÀI LI U THAM KH O 81 iv Khóa lu n t t nghi p GVHD: Ngô Ng c Linh CH NG 1: T NG QUAN 1.1 T NG QUAN V V N NGHIÊN C U Ngày nay, n n kinh t th tr ng ngày m t m c a, v n đ minh b ch tài l i đ c quan tâm tr ng h n n a n m b t đ c tình hình tài chính, kinh doanh c a b t c m t doanh nghi p (DN) đó, báo cáo tài (BCTC) có l chi c c u n i t t nh t Tuy nhiên, đ đ m b o đ c u này, đòi h i BCTC c n ph i ph n ánh khách quan, trung th c, mơ t xác nh t tình hình kinh doanh c a DN Nh ng khơng ph i b t c ch tiêu BCTC c ng đ c đo l ng xác nh ch tiêu ti n m t, ti n g i ngân hàng Bên c nh đó, cịn có nh ng ch tiêu mà giá tr c a chúng không th đo l ng đ c m t cách xác nh d phòng gi m giá đ u t , gi m giá hàng t n kho H u nh ch tiêu đ u đ c l p c s mang n ng tính ch quan ây khe h , t o c h i cho vi c gian l n Ví d nh chi phí s n xu t có th khơng đ c phân b đ vào thành ph m mà treo t i chi phí s n ph m d dang, d n đ n giá v n gi m l i nhu n t ng lên Vì v y mà tính tin c y c a kho n c tính k tốn ( TKT) ln v n đ đ c ng i s d ng BCTC đ c bi t quan tâm M t dù có nh ng quy đ nh c th t b tài v vi c trích l p d phòng C ng nh chu n m c k toán ki m toán liên quan đ n v n đ Nh ng tính ch t c a TKT, nên h u nh chúng v n mang n ng tính ch quan c a ng i l p nh m che đ y y u v tình hình tài c a cơng ty ây th t s m t rào c n khó kh n cho ki m tốn viên (KTV) q trình th c hi n cơng vi c c a 1.2 LÝ DO CH N TÀI Khái ni m “ c tính k tốn” th ng đ c p t i kho n m c BCTC mà giá tr c a chúng đ c c tính ch khơng th đo l ng m t cách xác b ng cơng th c tốn h c” (Tr n c Nam, “ ôi u v TKT BCTC”, “K Toán Doanh Nghi p online, truy c p t i đ a ch http://www.ketoandoanhnghiep.com/ke-toan-tong-hop/111doi-dieu-ve-cac-uoc-tinh-ke-toan-trong-bao-cao-tai-chinh.html vào ngày 10/3/2012) Chính khơng th đo l ng đ c m t cách c th , nên KTV ch y u d a vào “ xét đoán ngh nghi p” Vì v y mà m c đ tin c y TKT m t v n đ r t đ c ng i s d ng BCTC đ c bi t quan tâm Vì th c t t n t i m t quan m cho r ng vi c cho phép ng i l p BCTC s d ng xét đoán ch quan l p báo cáo s làm gi m đ tin c y c a thơng tin tài Tuy nhiên, ta không th lo i b vi c s d ng TKT, nh ng l i ích nh t đ nh mà chúng mang l i Hãy th hình dung, n u doanh nghi p (DN) không đ c t xác đ nh t l kh u hao cho tài s n c a mình, thay SVTH: Tr n Th oan Trâm Khóa lu n t t nghi p GVHD: Ngô Ng c Linh vào ta ph i xây d ng m t chu n m c th t chi ti t, u s r t khó cho DN vi c áp d ng Kinh doanh ti m n y u t b t đ nh, v y đòi h i s linh ho t c a nh ng nhà qu n tr M t ch đ k tốn q c ng nh c máy móc, s làm h n ch s linh ho t c n thi t Bên c nh đó, vi c cho phép DN s d ng xét đóan ch quan l p BCTC c ng mang l i nhi u l i ích Hi n nay, tình tr ng thông tin b t cân x ng gi a nhà đ u t DN n cho r i ro thông tin l i t ng lên Và vi c cho phép nhà qu n lý s d ng nh ng xét đoán ngh nghi p m t cách linh ho t, s giúp BCTC cung c p nh ng thông tin c n thi t v tri n v ng phát tri n đ nhà đ u t có th đánh giá xác h n giá tr c a DN Cu i cùng, c có th xây d ng m t ch đ k toán chi ti t đ n m c khơng cịn có ch cho xét đốn ch quan n a, u c ng khơng b o đ m s khơng có k h đ “lách lu t” ( Nguy n Tr n Nam,1998) Tóm l i, vi c cho phép DN s d ng xét đoán ch quan vi c l p BCTC không ph i m t gi i pháp hoàn h o đ nâng cao ch t l ng thơng tin tài Ch c ch n s v n cịn nh ng lo ng i v đ tin c y c a thông tin đ c đ a Tuy nhiên, có th th y r ng vi c lo i b hoàn toàn y u t xét đoán ch quan c a DN l p BCTC s không gi i quy t đ c v n d Gi i pháp kh thi h n c n ph i nâng cao vai trò, c ng nh ch t l ng c a ki m toán đ c l p, ki m tốn n i b ây lý mà em th c hi n đ tài: “Quy trình ki m tốn kho n c tính k tốn ki m tốn BCTC t i cơng ty TNHH Ki m toán Immanuel” 1.3 M C TIÊU NGHIÊN C U - Nghiên c u tìm hi u chu n m c, ch đ , nh nh ng quy đ nh pháp lu t liên quan đ n CTKT TKT BCTC - Tìm hi u quy trình ki m tốn Immanuel - So sánh CTKT TKT t i công ty TNHH Ki m toán TKT th c t CTKT theo quy đ nh c a b tài - ánh giá CTKT c ng nh th t c ki m toán đ c áp d ng th c t t i Immanuel có phù h p v i th c t c a t ng đ n v đ c ki m tốn hay khơng T đ a k t lu n nh ng ki n ngh thích h p nh m hồn thi n ch ng trình ki m tốn kho n TKT t i Immanuel SVTH: Tr n Th oan Trâm Khóa lu n t t nghi p 1.4 PH GVHD: Ngô Ng c Linh NG PHÁP NGHIÊN C U 1.4.1 Ngu n s li u s d ng a) D li u th c p: Lý thuy t ki m toán TKT - Chu n m c k toán Vi t Nam (VAS), ch đ k toán (theo quy t đ nh 15 Thông t 244/2009 c a B Tài Chính) thơng t liên quan v TKT - Chu n m c ki m toán Vi t Nam (VSA) v CTKT - CTKT TKT TKT t i cơng ty TNHH Ki m tốn Immanuel b) D li u s c p: S li u t m t s khách hàng c a công ty TNHH Ki m toán Immanuel 1.4.2 Ph ng pháp nghiên c u a) Giai đo n 1: Tìm hi u, nghiên c u thu th p tài li u v c s lý thuy t liên quan ch ng trình ki m tốn kho n TKT b) Giai đo n 2: Tìm hi u ch ng trình ki m toán kho n TKT t i khách hàng c a Immanuel T đ a nh n xét ki n ngh đ góp ph n hoàn thi n h n 1.5 GI I H N V PH M VI NGHIÊN C U 1.5.1 Gi i h n v th i gian Th i gian nghiên c u th c hi n đ tài tám tu n S li u thu th p t th c t ki m toán cho niên đ k t thúc ngày 31/12/2011 h s ki m toán n m 2011 cho khách hàng cu cơng ty TNHH Ki m tốn Immanuel 1.5.2 Gi i h n v không gian tài đ c th c hi n th c t ki m toán t i khách hàng đ c ki m toán t i cơng ty TNHH Ki m tốn Immanuel S li u vi t đ c t ng h p t cu c ki m toán BCTC t i khách hàng c a công ty TNHH Ki m toán Immanuel 1.5.3 Gi i h n v đ i t ng nghiên c u Do gi i h n v th i gian nghiên c u đ c thù ngành ngh kinh doanh c a công ty đ c ki m toán nên đ tài ch t p trung nghiên c u sâu quy trình ki m tốn m t s c tính c b n : Chi phí ph i tr , chi phí tr tr c, chi phí kh u hao,d phịng n ph i thu khó địi d phịng gi m giá hàng t n kho ki m toán BCTC t i khách hàng SVTH: Tr n Th oan Trâm Khóa lu n t t nghi p GVHD: Ngơ Ng c Linh 1.6 K T C U KHĨA LU N Ch ng 1: T ng quan Ch ng 2: C s lý lu n v ki m toán TKT ki m toán BCTC Ch ng 3: S l c v cơng ty quy trình ki m toán TNHH Ki m toán Immanuel Ch TKT t i công ty ng 4: Gi i pháp k t lu n SVTH: Tr n Th oan Trâm Khóa lu n t t nghi p CH CÁC GVHD: Ngô Ng c Linh NG 2: C S LÝ LU N V KI M TỐN C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN BCTC 2.1 T NG QUAN V CÁC C TÍNH K TỐN 2.1.1 Khái ni m v c tính k tốn c tính k toán ( TKT): Là m t giá tr g n c a m t ch tiêu liên quan đ n báo cáo tài đ c c tính tr ng h p th c t phát sinh nh ng ch a có s li u xác ho c ch a có ph ng pháp tính tốn xác h n, ho c m t ch tiêu th c t ch a phát sinh nh ng đ c c tính đ l p BCTC ( o n 04 VSA 540) 2.1.2 Phân lo i 2.1.2.1 c tính ch tiêu phát sinh • D phịng n ph i thu khó địi • D phịng gi m giá đ u t dài h n • D phịng gi m giá hàng t n kho • Trích kh u hao tài s n c đ nh • Chi phí tr tr c • Giá tr s n ph m d dang • Doanh thu ghi nh n tr c • Doanh thu h p đ ng xây d ng d dang 2.1.2.2 c tính ch tiêu ch a phát sinh • D phịng chi phí b o hành • Chi phí tr tr • c c tính giá tr l i th th ng m i, b t l i th ng m i … 2.1.3 Tính ch t c a TKT Vi c l p m t TKT có th đ n gi n ho c ph c t p tùy theo tính ch t c a ch tiêu Ví d nh c tính phân b chi phí kh u hao, đ n gi n h n c tính d phịng gi m giá hàng t n kho Riêng đ i v i c tính ph c t p, địi h i c n ph i có nhi u kinh nghi m, ki n th c chuyên môn, kh n ng xét đoán cao SVTH: Tr n Th oan Trâm Khóa lu n t t nghi p So sánh s d ph i thu KH bao g m c s d d phòng n m v i n m tr c k t h p v i phân tích bi n đ ng c a doanh thu thu n, d phịng ph i thu khó địi gi a hai n m So sánh h s quay vòng kho n ph i thu s ngày thu ti n bình quân n m v i n m tr c đ đánh giá tính h p lý c a s d n cu i n m c ng nh kh n ng l p d phịng (n u có) III Ki m tra chi ti t Thu th p b ng kê chi ti t s d cu i k kho n ph i thu theo t ng khách hàng đ i chi u t ng s ph i thu v i B ng C KT so sánh v i n m tr c.Xem l t qua B ng kê chi ti t đ xem có kho n m c b t th ng không? (s d l n, bên liên quan, n q h n, khơng có kh n ng thu h i, kho n n ph i thu không ph i ph i thu t KH, ) G i th xác nh n th t c thay th : L p g i th xác nh n s d n ph i thu cho đ i t ng c n xác nh n n L p b ng t ng h p theo dõi th xác nh n 2.1 đ i chi u s đ c xác nh n v i s li u s chi ti t, xác đ nh nguyên nhân chênh l ch (n u có) 2.2 2.3 4.1 4.2 G i th xác nh n l n th n u không nh n đ c h i đáp Tr ng h p không tr l i, th c hi n th t c thay th nh : ki m tra kho n toán phát sinh sau ngày k t thúc n m ho c ki m tra ch ng t ch ng minh tính hi n h u c a nghi p v bán hàng (h p đ ng, hóa đ n, phi u giao hàng, ) n m c l t S Cái đ phát hi n nh ng nghi p v b t th ng v giá tr , v tài kho n đ i ng ho c v b n ch t nghi p v Ki m tra đ n ch ng t g c (n u c n) Ki m tra kho n d phịng n khó địi chi phí d phịng: Ki m tra ch ng t có liên quan t i kho n ph i thu l p d phịng, đánh giá tính h p lý c a vi c c tính, tính tốn ghi nh n Xem xét B ng phân tích tu i n , th o lu n v i khách hàng v kh n ng thu h i n d phịng n khó địi SVTH: Tr n Th oan Trâm 69 Khóa lu n t t nghi p 4.3 Ki m tra đ tin c y c a B ng phân tích tu i n b ng cách: i chi u t ng c a B ng phân tích tu i n v i B ng C KT; i chi u m u hóa đ n ch n v giá tr , ngày h t h n, ngày hóa đ n đ c ghi b ng phân tích… 4,4 Xem xét d phịng b sung có th ph i l p, đ i chi u v i câu tr l i c a bên th ba (khách hàng, lu t s , ); m b o xem xét s ki n phát sinh sau ngày khóa s 4.5 k tốn, có liên h có th nh h ng t i n ph i thu khách hàng Ki m tra vi c h ch toán k c a kho n ph i thu k t h p v i tính k c a doanh thu ho c ki m tra kho n thu ti n sau ngày k t thúc n m tài Thu th p danh sách kho n KH tr ti n tr c, đ i chi u v i S Cái, ki m tra ch ng t , đánh giá tính h p lý c a s d KH tr tr c l n qua vi c xem xét lý tr tr c, m c đ hoàn thành giao d ch t i ngày khóa s k tốn Ki m tra, x lý chênh l ch t giá c a kho n ph i thu, KH tr tr c có g c ngo i t t i th i m cu i n m Ki m tra vi c trình bày kho n ph i thu KH d phịng (n u có) BCTC IV Th t c ki m toán khác D K T LU N SVTH: Tr n Th oan Trâm 70 Khóa lu n t t nghi p Ph l c 2: Ch ng trình ki m tốn hàng t n kho t i cơng ty TNHH Ki m tốn Immanuel D530 Tên Y n Ngày Ng i th c hi n Tên khách hàng: Ng i soát xét Ngày khóa s : N i dung: HÀNG T N Ng i soát xét KHO A M C TIÊU m b o kho n m c HTK có th c, thu c quy n s h u c a DN; đ c h ch toán đ y đ , xác, niên đ đánh giá theo giá tr thu n; trình bày BCTC phù h p v i chu n m c ch đ k toán hi n hành B R I RO SAI SÓT TR NG Y U C A KHO N M C Ng i Tham Các r i ro Th t c ki m toán th c chi u tr ng y u hi n úng niên đ Trình bày phù h p Có th c C TH T C KI M TOÁN STT Th t c Ng i Tham th c chi u hi n I Th t c chung Ki m tra nguyên t c k toán áp d ng nh t quán v i n m tr c phù h p v i quy đ nh c a chu n m c ch đ k toán hi n hành L p b ng s li u t ng h p có so sánh v i s d cu i n m tr c i chi u s d b ng s li u t ng h p v i BC PS gi y t làm vi c c a ki m toán n m tr c (n u có) II Ki m tra phân tích So sánh s d HTK (k c s d d phòng) c c u HTK n m so v i n m tr c, gi i thích nh ng bi n đ ng b t th ng So sánh t tr ng HTK v i t ng tài s n ng n h n n m so v i n m tr c, đánh giá tính h p lý c a nh ng bi n đ ng SVTH: Tr n Th oan Trâm 71 Khóa lu n t t nghi p So sánh th i gian quay vòng c a HTK v i n m tr c k ho ch, xác đ nh nguyên nhân bi n đ ng nhu c u l p d phịng (n u có) So sánh c c u chi phí (ngun v t li u, nhân cơng, s n xu t chung) n m v i n m tr c, đánh giá tính h p lý c a bi n đ ng III Ki m tra chi ti t Tham gia ch ng ki n ki m kê HTK cu i n m Xác đ nh t t c kho (c a DN ho c thuê), hàng ký g i , đ nh giá tr kho đánh giá r i ro c a 1.1 t ng kho đ xác đ nh n i KTV s tham gia ch ng ki n ki m kê Th c hi n th t c ch ng ki n ki m kê theo Ch ng 1.2 trình ki m kê HTK i v i kho thuê: Yêu c u bên gi kho xác nh n s 1.3 l ng hàng g i, n u tr ng y u Ki m tra đ i chi u s li u chi ti t HTK i chi u s li u gi a báo cáo nh p, xu t, t n kho v i 2.1 s li u s BC PS m b o t t c biên b n ki m kê bao g m 2.2 B ng t ng h p k t qu ki m kê m b o B ng t ng h p k t qu ki m kê kh p v i phi u đ m hàng c a DN k t qu quan sát 2.3 c a KTV (n u có) xác nh n c a bên th ba (n u có) i chi u ch n m u s l ng th c t t B ng t ng 2.4 h p k t qu ki m kê v i báo cáo nh p xu t t n kho ng c l i Xem xét l i b ng nh p xu t t n hàng tháng đ c bi t s d HTK cu i n m đ phát hi n, soát xét nh ng 2.5 kho n m c b t th ng, ti n hành th t c ki m tra t ng ng m b o DN đ i chi u u ch nh s li u k 2.6 toán v i s li u ki m kê th c t Ki m tra nghi p v mua hàng k : Trên c s s chi ti t HTK, ki m tra ch n m u ch ng t mua hàng n m Ki m tra tính giá SVTH: Tr n Th oan Trâm 72 Khóa lu n t t nghi p 4.1 4.2 4.3 4.3.1 4.3.2 4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.4.5 4.4.6 Hàng mua đ ng: Ki m tra ch n m u nghi p v mua hàng có giá tr l n v i ch ng t mua đ đ m b o s d hàng đ ng t i ngày khóa s đ c ghi chép xác, k Nguyên v t li u, công c d ng c , hàng hóa: Ki m tra ch n m u báo cáo nh p xu t t n kho m t s tháng đ đ m b o DN th c hi n nh t quán ph ng pháp tính giá hàng xu t kho l a ch n S n ph m d dang: So sánh t l ph n tr m hồn thành c tính d a quan sát t i th i m ki m kê v i t l đ c dùng đ tính tốn giá tr s n ph m d dang Thu th p gi i trình h p lý cho chênh l ch tr ng y u Ki m tra vi c tính tốn phân b chi phí s n xu t cho s n ph m d dang cu i k Thành ph m: i chi u s li u b ng tính giá thành v i s l ng hàng hóa theo báo cáo s n xu t chi phí s n xu t k Ki m tra đánh giá tính h p lý c a vi c t p h p, phân b tính giá thành ph m nh p kho Ki m tra cách tính giá xu t kho đ i chi u v i giá v n hàng bán ghi nh n, đ m b o tính xác nh t quán i chi u chi phí tr c ti p (nguyên v t li u, nhân công) đ n ph n hành liên quan Phân tích ki m tra chi phí s n xu t chung đ c tính HTK, đánh giá tính h p lý c a ph ng pháp phân b tính giá thành Trong tr ng h p DN ho t đ ng d i m c cơng su t bình th ng: xem xét c tính chi phí chung cho ho t đ ng d i m c cơng su t bình th ng khơng đ c tính vào giá tr HTK 4.5 Hàng g i bán: 4.5.1 i chi u s l ng hàng g i bán ho c g i th xác nh n cho bên nh n g i (n u c n) ho c ch ng t v n chuy n, h p đ ng ho c biên b n giao nh n hàng sau ngày k t thúc niên đ k toán đ đ m b o tính h p lý c a vi c ghi nh n SVTH: Tr n Th oan Trâm 73 Khóa lu n t t nghi p Tham chi u đ n giá hàng g i bán đ n k t qu ki m tra vi c tính giá ph n Thành ph m Ki m tra l p d phòng gi m giá HTK Tìm hi u đánh giá tính h p lý c a ph ng pháp 5.1 tính d phịng áp d ng (n u có) Sốt xét l i HTK quay vịng ch m, t n kho l i th i 5.2 ho c h h ng Phân tích l i nhu n g p đ xem xét li u có phát sinh 5.3 HTK có giá thành cao h n giá tr thu n có th th c hi n đ xác đ nh nhu c u l p d phòng m b o khơng có s ki n phát sinh sau ngày khóa s 5.4 k tốn, có nh h ng đ n nghi p v n m, giá tr HTK ánh giá cách x lý thu đ i v i kho n d phòng 5.5 gi m giá trích l p Ki m tra tính k : Ch n m u nghi p v nh p kho đ i v i nguyên v t li u, công c , d ng c tr c sau ngày l p báo cáo ki m tra phi u nh p, v n đ n, hóa đ n, h p đ ng v i báo cáo nh p kho, s chi ti t HTK, báo cáo mua hàng đ đ m b o nghi p v đ c ghi chép k h ch tốn Ki m tra vi c trình bày: Ki m tra vi c trình bày HTK BCTC IV Th t c ki m toán khác 4.5.2 D K T LU N SVTH: Tr n Th oan Trâm 74 Khóa lu n t t nghi p Ph l c 3: Ch ng trình ki m chi phí tr tr Ki m tốn Immanuel Tên khách hàng: Ngày khóa s : N i dung: CHI PHÍ TR TR C VÀ CÁC TÀI S N KHÁC NG N/ DÀI H N c t i công ty TNHH D630 Ng i th c hi n Ng i soát xét Ng i soát xét Tên Ngày A M C TIÊU m b o chi phí tr tr c tài s n khác ng n h n/dài h n có th c; đ c ghi nh n đ y đ , xác, đánh giá h p lý; đ c trình bày BCTC phù h p v i chu n m c ch đ k toán hi n hành B R I RO SAI SÓT TR NG Y U C A KHO N M C Th t c ki m toán Các r i ro tr ng y u úng niên đ Ng i Tham th c chi u hi n Trình bày phù h p Có th c C TH T C KI M TOÁN STT Th t c Ng i Tham th c chi u hi n I Th t c chung Ki m tra nguyên t c k toán áp d ng nh t quán v i n m tr c phù h p v i quy đ nh c a chu n m c ch đ k toán hi n hành L p b ng s li u t ng h p có so sánh v i s d cu i n m tr c i chi u s d b ng s li u t ng h p v i BC PS gi y t làm vi c c a ki m tốn n m tr c (n u có) II Ki m tra phân tích SVTH: Tr n Th oan Trâm 75 Khóa lu n t t nghi p So sánh, phân tích bi n đ ng c a chi phí tr tr c tài s n khác ng n h n/dài h n n m so v i n m tr c, gi i thích nh ng bi n đ ng b t th ng III Ki m tra chi ti t 1.1 1.2 1.3 1.4 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Chi phí tr tr c Thu th p B ng t ng h p phân b chi phí tr tr c, đ i chi u v i s d S Cái Xem l t qua B ng t ng h p phân b chi phí tr tr c đ xem có kho n m c b t th ng khơng? (s d l n, kho n chi phí khơng mang tính ch t chi phí tr tr c, ) Ki m tra ch ng t liên quan đ n kho n chi phí tr tr c phát sinh, đ m b o chi phí đ c ghi nh n đ y đ , xác phân lo i đ n ánh giá tính h p lý c a th i gian phân b chi phí tr tr c DN ch n tính nh t quán v i n m tr c Ki m tra l i tính tốn c a b ng t ng h p phân b đánh giá tính h p lý c a vi c phân b chi phí tr tr c vào tài kho n chi phí liên quan T m ng Thu th p b ng t ng h p kho n t m ng đ i chi u s d t ng h p t m ng v i s d S Cái Ki m tra ch ng t đ i v i s d t m ng l n, đ m b o phù h p v i sách t m ng c a DN L p g i th xác nh n s d t m ng l n T ng h p k t qu nh n đ c, đ i chi u v i s d S Cái Gi i thích chênh l ch (n u có) ánh giá b n ch t c ng nh kh n ng thu h i c a s d t m ng, đ m b o chi phí (n u phát sinh) ph i đ c h ch toán k d phịng (n u có) c n trích l p k p th i Ki m tra vi c đánh giá l i s d t m ng có g c ngo i t cu i n m Các tài s n ng n h n/dài h n khác 3.1 Thu th p b ng t ng h p tài s n khác đ i chi u s d t ng h p v i s d S Cái 3.2 Ki m tra ch ng t đ i v i s d l n SVTH: Tr n Th oan Trâm 76 Khóa lu n t t nghi p ánh giá b n ch t c ng nh kh n ng thu h i c a tài 3.3 s n ng n/dài h n, đ m b o chi phí (n u phát sinh) ph i đ c h ch toán k G i th xác nh n s d tr ng y u c a tài s n ng n 3.4 h n/dài h n Ki m tra vi c đánh giá l i s d mang tính ch t ph i 3.5 thu có g c b ng ngo i t cu i n m Ki m tra vi c trình bày: Ki m tra vi c trình bày c a chi phí tr tr c tài s n ng n h n/dài h n khác BCTC IV Th t c ki m toán khác D K T LU N SVTH: Tr n Th oan Trâm 77 Khóa lu n t t nghi p Ph l c 4: Ch ng trình ki m tốn TSC HH-TSC VH-chi phí kh u hao t i cơng ty TNHH Ki m tốn Immanuel Tên khách hàng: Ngày khóa s : N i dung: TSC HH, TSC VH, XDCB D DANG B T NG S N UT A M C TIÊU Ng Ng Ng D730 i th c hi n i soát xét i sốt xét Tên Ngày TSC h u hình, TSC vơ hình, XDCB d dang, B t đ ng s n đ u t có th c; thu c quy n s h u c a DN; đ c h ch toán đánh giá đ y đ , xác, niên đ ; trình bày BCTC phù h p v i chu n m c ch đ k toán hi n hành B R I RO SAI SÓT TR NG Y U C A KHO N M C Các r i ro Th t c ki m toán tr ng y u úng niên đ Trình bày phù h p Có th c C TH T C KI M TOÁN STT Th t c Ng i th c hi n Tham chi u Ng i th c hi n Tham chi u I Th t c chung Ki m tra nguyên t c k toán áp d ng nh t quán v i n m tr c phù h p v i quy đ nh c a chu n m c ch đ k toán hi n hành L p b ng s li u t ng h p có so sánh v i s d cu i n m tr c i chi u s d b ng s li u t ng h p v i BC PS gi y t làm vi c c a ki m toán n m tr c (n u có) II Ki m tra phân tích So sánh, phân tích tình hình t ng, gi m c a s d TSC h u hình, TSC vơ hình, XDCB d dang, B t đ ng s n đ u t n m so v i n m tr c, đánh giá tính h p lý c a bi n đ ng l n Ki m tra tính h p lý c a vi c xác đ nh th i gian s d ng h u ích c a tài s n, so sánh v i Thông t s 203/TT-BTC ngày 20/10/2009 CMKT liên quan SVTH: Tr n Th oan Trâm 78 Khóa lu n t t nghi p So sánh t l kh u hao trung bình cho nhóm tài s n v i niên đ tr c yêu c u gi i trình n u có s thay đ i III Ki m tra chi ti t * TSC h u hình, TSC vơ hình, B t đ ng s n đ u t : Thu th p b ng t ng h p bi n đ ng t ng lo i TSC nguyên giá giá tr hao mòn l y k : 1,1 Ki m tra tính xác s h c c a b ng t ng h p 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 2.1 2.2 2.3 3.1 3.2 3.3 theo m b o s d b ng t ng h p kh p v i s li u S Cái Ch n m u tài s n t ng n m đ ti n hành ki m tra ch ng t g c liên quan; đ i chi u v i k ho ch, th t c mua s m TSC s phê t c a BG i chi u chí phí lãi vay đ c v n hóa k v i ph n hành ki m toán E100-Vay n ng n h n dài h n Soát xét chi phí s a ch a, b o d ng, nâng c p phát sinh n m đ m b o vi c v n hóa n u đ u ki n Ki m tra tính xác vi c h ch toán nghi p v nh ng bán, lý TSC theo ch ng lo i, nhóm; tính tốn kho n lãi/l v lý, nh ng bán TSC c s ch ng t liên quan Quan sát th c t TSC : Tham gia ki m kê th c t TSC cu i k , đ m b o r ng vi c ki m kê đ c th c hi n phù h p v i th t c chênh l ch gi a s th c t k tốn đ c x lý thích h p Trong tr ng h p không tham gia ki m kê cu i k , th c hi n quan sát tài s n t i ngày ki m toán, l p b n ki m tra đ i chi u ng c đ xác đ nh TSC th c t c a DN t i ngày l p b ng C KT L y xác nh n c a bên th ba gi TSC (n u có) ho c tr c ti p quan sát (n u tr ng y u) Ki m tra chi ti t tính kh u hao TSC : Thu th p b ng tính kh u hao TSC k , đ i chi u b ng tính kh u hao v i s d S Cái Xem xét tính phù h p c a th i m b t đ u tính kh u hao phân b đ m b o vi c phù h p gi a doanh thu chi phí c ng nh tình tr ng s d ng c a tài s n c tính kh u hao k so sánh v i s li u c a DN SVTH: Tr n Th oan Trâm 79 Khóa lu n t t nghi p 3.4 Ki m tra vi c ghi gi m kh u hao l y k vi c lý, nh ng bán TSC 3.5 Xem xét tính h p lý nh t quán tiêu th c phân b kh u hao đ i v i tài s n dùng chung cho t ng lo i chi phí nh : chi phí s n xu t chung, chi phí qu n lý, chi phí bán hàng * XDCB d dang: Tìm hi u l p b ng t ng h p v cơng trình xây d ng n m đ i chi u v i s k tốn Ki m tra tính hi n h u tình tr ng cơng trình d dang bao g m c vi c g i th xác nh n t i nhà th u, ki m tra chi ti t h s liên quan quan sát th c t m b o chi phí xây d ng kho n công n đ c ghi nh n t ng ng v i cơng vi c xây d ng hồn thành t i ngày khóa s k tốn i v i công vi c nhà th u th c hi n: ki m tra chi phí XDCB d dang t ng k v i ch ng t g c (h p đ ng, biên b n nghi m thu, nh t ký cơng trình, biên b n bàn giao, u c u tốn, hóa đ n) Ki m tra tính tuân th qui đ nh v l nh v c XDCB c a Nhà n c (n u liên quan) i v i cơng trình đ c t xây d ng b i DN: ki m tra tính đ n c a vi c t p h p phân b chi phí liên quan i chi u chí phí lãi vay đ c v n hóa k v i ph n hành ki m toán E100-Vay n ng n h n dài h n Ki m tra chi ti t b h s ch ng t ch ng minh tài s n d dang hoàn thành đ đ m b o nguyên giá đ c tính tốn đ n tài s n đ c chuy n giao, phân lo i kh u hao k p th i m b o xem xét s ki n phát sinh sau ngày khố s k tốn có nh h ng đ n nghi p v niên đ tính đánh giá c a chi phí xây d ng c b n d dang cu i n m Ki m tra tính trình bày: Ki m tra vi c trình bày TSC h u hình, TSC vơ hình, XDCB d dang, B t đ ng s n đ u t * BCTC IV Th t c ki m toán khác D K T LU N SVTH: Tr n Th oan Trâm 80 Khóa lu n t t nghi p Ph l c 5: Ch ng trình ki m tốn chi phí ph i tr t i cơng ty TNHH Ki m tốn Immanuel Tên khách hàng: Ngày khóa s : N i dung: CHI PHÍ PH I TR NG N H N, DÀI H N A Ng Ng Ng E530 i th c hi n i soát xét i soát xét Tên Ngày M C TIÊU m b o kho n chi phí ph i tr có th c, thu c ngh a v toán c a DN; đ c h ch tốn xác, đ y đ ; đ c đánh giá trình bày phù h p v i chu n m c ch đ k tốn hi n hành B R I RO SAI SĨT TR NG Y U C A KHO N M C Các r i ro tr ng y u úng niên đ Trình bày phù h p Có th c C Th t c ki m toán Ng i th c hi n Tham chi u Ng i th c hi n Tham chi u TH T C KI M TOÁN STT Th t c I Th t c chung Ki m tra nguyên t c k toán áp d ng nh t quán v i n m tr c phù h p v i quy đ nh c a chu n m c ch đ k toán hi n hành L p b ng s li u t ng h p có so sánh v i s d cu i n m tr c i chi u s d b ng s li u t ng h p v i BC PS gi y t làm vi c c a ki m tốn n m tr c (n u có) II Ki m tra phân tích So sánh t ng s d chi phí ph i tr , s d theo t ng kho n m c ph i tr c ng nh t tr ng chi phí ph i tr t ng n ng n h n/dài h n n m v i n m tr c, đánh giá nh ng thay đ i b t th ng SVTH: Tr n Th oan Trâm 81 Khóa lu n t t nghi p III Ki m tra chi ti t Thu th p b ng t ng h p chi phí ph i tr cu i n m, phân tích b n ch t c a s d kho n chi phí ph i tr , đánh giá tính h p lý c a kho n m c i chi u s d chi phí ph i tr ghi nh n v i ch ng t tốn sau ngày khóa s k tốn (n u có) gi i thích chênh l ch Tr ng h p ch a tốn sau ngày khóa s , ti n hành ki m tra ch ng t liên quan đ n c s c tính c ng nh cách tính tốn chi phí ph i tr mà DN th c hi n cu i n m Ki m tra kho n chi phí ph i tr ch a đ c ghi nh n: Trên c s nh t ký ti n g i ngân hàng ti n m t sau ngày k t ngày khóa s k tốn, ch n nghi p v chi 4.1 ti n l n ki m tra tính k c a vi c ghi nh n kho n chi phí Rà sốt hóa đ n ch a tốn đ n th i m ki m 4.2 toán, đ m b o chi phí n ph i tr t ng ng đ c ghi nh n k Rà soát h p đ ng mua hàng hóa/d ch v quan tr ng có hi u l c phát sinh k , tham chi u đ n s d chi phí ph i 4.3 tr cu i n m, đ m b o chi phí có liên quan đ c ghi nh n đ y đ , k Ki m tra tính trình bày kho n chi phí ph i tr BCTC IV Th t c ki m toán khác D K T LU N SVTH: Tr n Th oan Trâm 82 Khóa lu n t t nghi p SVTH: Tr n Th oan Trâm 83