Đang tải... (xem toàn văn)
Tiểu luận: Phân tích tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH BỘ MƠN PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỀ TÀI SỐ PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP GVHD : PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG HVT H : NGUYỄN CÔNG MINH Lớp : Cao Học Ngân hàng Đêm Khóa : 20 TP.HCM, tháng 08 năm 2012 LỜI MỞ ĐẦU Trong năm qua, sách thuế Đảng Nhà nước ta có tác động đáng kể phá t triển kinh tế - xã hội đất nước Từ gia nhập vào Tổ chức Thương Mại Thế Giới, tham gia vào sân chơi chung giới, đặt cho đất nước ta nhiều hội thách thức lớn Sự hình thành phát triển doanh nghiệp nước, tác động đáng sách thuế hành Đặc biệt luật thuế thu nhập doanh nghiệp - đời trải qua nhiều giai đoạn phát triển Vậy luật thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động đến phát triển kinh tế xã hội nước ta Sự hình thành phát triển luật thuế nào? Đó lý do, tơi lựa chọn đề tài "Phân tích tác động Thuế thu nhập doanh nghiệp" Kết cấu đề tài bao gồm: Chương 1: Khung lý thuyết thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Chương 3: Giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta CHƯƠNG KHUNG LÝ THUYẾT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất từ sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia gia i đoạn lịch sử định Thuế thu nhập doanh nghiệp định nghĩa thuế trực thu đánh phần thu nhập sau trừ khoản chi phí trừ liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp: - Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội - Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước - Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọn để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Những nguyên nhân cần có thuế thu nhập doanh nghiệp: Doa nh nghiệp thực thể mà kết hợp nhiều yếu tố sản xuất Đánh thuế vào doanh nghiệp nghĩa đánh vào yếu tố sản xuất hợp thành doanh nghiệp Các lý phải đánh thuế vào doanh nghiệp: - Doanh nghiệp xã hội dành cho số ưu đãi, quan trọng trách nhiệm nợ hữu hạn cổ đơng Thuế doanh nghiệp có tác dụng loại phí để điều tiết mức hưởng quyền lợi - Đánh thuế vào lợi nhuận thuần: doanh nghiệp có quyền lực thị trường kiếm lợi nhuận Khi thuế đánh vào lợi nhuận làm gia tăng nguồn thu mà không làm bóp méo định người sản xuất trường hợp đánh vào yếu tố sản xuất (thu hẹp cung lao động, giảm tiết kiệm…) - Thu nhập giữ lại: Đánh thuế vào thu nhập doanh nghiệp đảm bảo tính thống với thuế thu nhập cá nhân Nếu thu nhập doanh nghiệp không chịu thuế suất, thu nhập cá nhân bị đánh thuế khuyến khích doanh nghiệp giữ lại thu nhập để trá nh thuế Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp: - Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực qua hai bước bản: - Thu nhập chịu thuế = (Thu nhập – Chi phí) Thuế doa nh nghiệp phải nộp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất Thu nhập doa nh nghiệp bao gồm: - Doa nh thu Các khoản thu nhập khác Chi phí cơng ty bao gồm: Chi phí tiền phát sinh kinh doanh như: Tiền lương, bảo hiểm xã hội chi phí trung gian: nguyên vật liệu, điện, nước, chi phí văn phịng… Chi phí tài chính: từ định chế tài tổ chức thị trường Chi phí khấu hao Tác động thuế thu nhập doanh nghiệp: 5.1 Tác độ ng của thuế thu nhập doanh nghiệp đến quyết định đầu tư: 5.1.1 Qút định đầu tư trường hợp khơng có thuế thu nhập công ty Giả sử : - Giá trị đầu tư thêm vào thiết bị đồng, việc đầu tư thêm tạo FK đồng đầu tăng thêm kỳ FK gọi lợi ích biên đầu tư - Khấu hao kỳ δ đồng - Nguồn đầu tư thiết bị từ vốn cổ phần, tỷ lệ chi trả cổ tức đồng vốn đầu tư ρ đồng Vậy chi phí mỗi kỳ phải bỏ để đầu tư vào thiết bị trị giá đồng là: δ + ρ đồng δ + ρ đờng gọi chi phí biên, doanh nghiệp sẽ quyết định đầu tư thêm đờng nếu ền lời mỡi kỳ nhất δ + ρ đờng Vì vậy, chi phí biên ền lời mong đợi doanh nghiệp đầu tư thêm đồng Quyết định đầu tư trường hợp khơng có th́ thu nhập doanh nghiệp thể hiện qua biểu đờ sau: Chi phí biên lợi ích FK A δ +ρ Đầu t (K) - K1 Đường lợi ích biên (đường F K) dốc xuống biểu thị lợi ích đầu tư thêm đồng giảm xuống theo giả thuyết sản phẩm biên giảm dần - Đường chi phí biên số δ + ρ - Doanh nghiệp đầu tư thêm chi phí biên lợi ích biên (điểm A), tương ứng mức đầu tư K1 - Đối với điểm phía trái K1, việc đầu tư thêm tạo lợi ích lớn chi phí, doanh nghiệp tiếp tục đầu tư - Đối với điểm phía phải K1, việc đầu tư thêm khơng mang lại hiệu lợi ích tạo từ việc đầu tư thêm nhỏ chi phí 5.1.2 Qút định đầu tư trường hợp có thuế thu nhập doanh nghiệp không nh đến ảnh hưởng của khấu hao giảm trừ thuế đối với đầu tư: Giả sử: thuế thu nhập doa nh nghiệp T đánh vào “thu nhập bằng ền trừ chi phí bằng ền ”, tức khơng nh chi phí khấu hao tởng chi phí của cơng ty - Lợi ích biên F K lúc là: FK(1-T) - Chi phí biên khơng thay đổi so với trường hợp khơng có thuế Điều dẫ n đến đường FK di chuyển qua trái, lúc lựa chọn đầu tư tối ưu điểm B, giá trị đầu tư giảm từ K1 xuốn g K Doanh nghiệp sẽ đầu tư nếu có th́ thu nhập Chi phí biên lợi ích biên FK F K x (1 –T) B A K1 K2 δ +ρ Đầu t (K) 5.1.3 Quyết định đầu tư trường hợp có thuế thu nhập doanh nghiệp nh đến ảnh hưởng của khấu hao giảm trừ thuế đối với đầu tư: Nếu khấu hao nh vào tởng chi phí giảm trừ th́ thu nhập doanh nghiệp mỡi đờng khấu hao sẽ ết kiệm T đồng ền thuế Giả sử hiện giá khấu hao z sẽ ết kiệm cho doa nh nghiệp T x z đồng ền thuế Nếu khấu hao trừ khỏi thu nhập chịu th́ chi phí biên sẽ (δ + ρ) x (1 – (T x z)) Chi phí biên lợi ích biên FK F K x (1 – T) B A δ +ρ C (δ + ρ) x (1 – (T x z ) – α) K2 K3 K1 Đ u t (K) Chính phủ có sách giảm trừ thuế cho ền đầu tư Với mỗi đồng đầu tư, doanh nghiệp giảm α đờng Chi phí biên lúc sẽ là: (δ + ρ) x (1 – (T x z) – α) Điểm cân bằng mới C với mức đầu tư K3 Mức đầu tư cao mức đầu tư trước đưa tác động của khấu hao giảm trừ thuế đối với đầu tư, vẫn thấp khơng có th́ thu nhập doa nh nghiệp 5.2 Tác động thuế thu nhập doanh nghiệp tài trợ : 5.2.1 Tác động thuế thu nhập doanh nghiệp tài trợ vốn chủ sở hữu : Vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn điều lệ, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại Lợi nhuận giữ lại lấy từ nguồn thu nhập hàng năm doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp chi trả cổ tức, cổ đông phải chịu khoản thuế lợi nhuận giữ lại tạo khoản lời vốn cổ đông họ nộp thuế khoản lời thực (bán cổ phiếu, chia cổ tức) Do đó, doanh nghiệp có xu hướng giữ lại lợi nhuận Tuy nhiên việc giữ lại lợi nhuận bị ảnh hưởng thuế suất nhà đầu tư Những nhà đầu tư chịu mức thuế suất biên thấp có khuynh hướng đánh giá cổ tức tương đối cao, họ có xu hướng đầu tư vào doanh nghiệp có tỷ lệ chi trả cổ tức cao Những nhà đầu tư có thuế suất biên cao có khuynh hướng đầu tư vào doanh nghiệp không chi trả cổ tức Những nhà đầu tư không chịu thuế đầu tư vào doanh nghiệp chi trả toàn cổ tức 5.2.2 Tác động thuế thu nhập doanh nghiệp tài trợ nợ vay: Nợ vay hai nguồn vốn quan trọng doanh nghiệp bên cạnh vốn chủ sở hữu Doa nh nghiệp vay mượn vốn từ định chế tài ngân hàng, thơng qua phát hành trái phiếu Ở hầu hết nước, luật thuế cho phép doanh nghiệp khấu trừ khoản trả lãi tiền vay khỏi thu nhập chịu thuế cơng ty Do đó, thuế tạo chắn thuế, khuyến khích doanh nghiệp sử dụng nguồn tài trợ từ nợ vay Tuy nhiên, doanh nghiệp hướng tới cấu trúc vốn tối ưu sử dụng tỷ lệ nợ vay định nguyên nhân sau: - Khi sử dụng nợ vay, định kỳ doanh nghiệp phải tạo thu nhập để toán nợ lãi vay cho chủ nợ, tài trợ vốn cổ phần không tạo áp lực Với vốn cổ phần doanh nghiệp chi trả cổ tức điều kiện tài dồi dào, khơng chi trả điều kiện khó khăn Khi sử dụng nợ vay, doanh nghiệp khơng trả nợ nguy lớn dẫn đến phá sản - Chi phí phá sản: phá sản dẫn đến chi phí lớn, bao gồm chi phí pháp lý liên quan đến thủ tục phá sản ảnh hưởng tâm lý thất bại kinh doanh Do đó, nhiều doanh nghiệp sử dụng tài trợ vốn để tạo vùng đệm chống lại rủi ro phá sản - Vấn đề “người đại diện”: chủ nợ nhận phần lãi cố định tài trợ cho doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp có tỷ lệ nợ vay cao, rủi ro phá sản tăng lên Do đó, rủi ro thu hồi vốn lãi chủ nợ tăng, nên chủ nợ chấp nhận tài trợ phạm vi định N goài ra, vay nợ tăng lãi suất nợ vay tăng lên, lợi nhuận tạo khơng đủ bù đắp chi phí lãi vay làm doanh nghiệp cân nhắc đến tỷ lệ tài trợ nợ 5.3 Tác động thuế thu nhập doanh nghiệp công ty đa quốc gia : Các công ty đa quốc gia với đặc điểm tổ chức mạng lưới cơng ty rộng khắp tồn cầu Các cơng ty nước ngồi xem doa nh nghiệp tách bạch mặt luật pháp cơng ty mẹ 5.3.1 Khác biệt sách thuế công ty công ty mẹ: Lợi nhuận cơng ty nước ngồi tính cho lợi nhuận công ty mẹ lợi nhuận chuyển cho công ty mẹ dạng cổ tức Tùy theo nước dựa vào hiệp định trá nh đánh thuế trùng hai lần, việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp công ty nước ngồi hỗn Nếu thuế mà công ty phải chịu lớn thuế suất cơng ty mẹ lợi nhuận chuyển cho công ty mẹ không chịu thuế suất lần hai Tuy nhiên, thuế suất công ty phải chịu nhỏ thuế suất công ty mẹ cơng ty đa quốc gia có xu hướng giữ lại lợi nhuận công ty mà không chuyển cho công ty mẹ 5.3.2 Phân bổ thu nhập cơng ty con: Rất khó để biết tổng thu nhập chi phí công ty đa quốc gia phân bổ cho hoạt động quốc gia cụ thể Về chất, hoạt động nước nước xem xét doanh nghiệp tách biệt kinh doanh Lợi tức chịu thuế pháp nhân tính tốn cách lấy doanh số bán hàng trừ chi phí riêng chúng Do đó, cơng ty đa quốc gia có xu hướng phân phối chi phí lớn đến nước có thuế suất cao, lợi nhuận giảm làm giảm lượng thuế phải đóng Ngược lại thu nhập phân phối đến nước có thuế suất thấp, nhằm tối đa hóa lợi ích thu Đây vấn đề “chuyển giá” CHƯƠNG THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Khái quát tiến trình cải cách thuế TNDN Việt Nam: Ở Việt Nam, từ ngày 01/10/1990, Luật Thuế lợi tức Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố VIII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 30 tháng năm 1990 có hiệu lực thi hành, theo tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có lợi tức từ hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác lãnh thổ Việt Nam (gọi chung sở kinh doanh) phải nộp thuế lợi tức theo quy định Luật Luật số 03/1997/QH9 Quốc hội đánh dấu đời Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam: Cùng với công cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm không cịn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo p hù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế Từ ngày 01/01/1999, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố IX, kỳ họp thứ 11 thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành, theo tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (dưới gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ đối tượng quy định Điều Luật Sau gần năm thực hiện, Luật bộc lộ hạn chế, bất cập cần phải sửa đổi, bổ sung nhằm đáp ứng kịp thời yêu cầu, đòi hỏi thực tế lúc Do đó, kỳ họp thứ 3, Quốc hội khố XI thông qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003 M ục tiêu lần sửa đổi là: Thống điều chỉnh đầu tư nước đầu tư nước, tiếp tục ưu đãi theo hướng thuận lợi trước nhằm tạo lập môi trường đầu tư hấp dẫn hơn, tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Luật số 09/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 Quốc hội Thuế thu nhập doanh nghiệp Ngày 17/6/2003, Quốc hội khố XI thơng qua Luật số 09/2003/QH11 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 để thay cho Luật thuế TNDN (1997) Tổng kết, đánh giá qua năm thực cho thấy: Nhìn chung, Luật thuế TNDN hành đạt mục tiêu đề ra, đánh dấu bước p hát triển quan trọng góp phần cải thiện mơi trường đầu tư - kinh doanh, đáp ứng yêu cầu thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội Tuy nhiên, trình thực trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước giai đoạn mới, Luật thuế TNDN 09/2003/QH11 bộc lộ nhược điểm, hạn chế cần bổ sun g sửa đổi Luật thuế TNDN 09/2003/QH11 bộc lộ số hạn chế, tồn sau: - Thứ nhất, mức thuế suất 28% phù hợp với tình hình thực tế ban hành chưa thực cạnh tranh thu hút đầu tư nước nước khu vực có điều chỉnh giảm (ví dụ Trung Quốc hạ thuế suất từ 33% xuống 25%); - Thứ hai, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu phân bổ nguồn lực đầu tư để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế theo vùng lãnh thổ, thu hút đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; - Thứ ba, tính thuế (bao gồm thu nhập chịu thuế, chi phí trừ khơng trừ) chưa thực minh bạch, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế; - Thứ tư, số nội dung điều chỉnh luật khác Luật quản lý thuế, Luật thuế thu nhập cá nhân… Do vậy, để phá t huy ưu điểm thuế TNDN cần thiết phải sửa đổi Luật thuế TNDN hành, khắc phục tồn nêu nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12: Chính thế, vào đầu tháng 06/2008 Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 có hiệu lực kể từ ngày 11-2009, giảm mức thuế suất chung để giúp doa nh nghiệp tăng nguồn lực tài chính, tăng tích lũy, tạo điều kiện cho doanh nghiệp đổi công nghệ, thiết bị Cụ thể, Luật Thuế TNDN năm 2008 có số điểm sau: Về phạm vi điều chỉnh, đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế TNDN Luật Thuế TNDN 2008 doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, tổ chức lập theo Luật Hợp tác xã, đơn vị n ghiệp thành lập hợp pháp Việt Nam tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh theo hướng dẫn Chính phủ Riêng đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế TNDN chuyển sang nộp thuế theo Luật thuế Thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành từ 1-1-2009 Về thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế thu nhập tính thuế Luật Thuế TNDN năm 2008 có cách xác định thu nhập chịu thuế giống Luật Thuế TNDN 2003, nhiên phần thu nhập khác thu nhập chịu thuế có số bổ sung bao gồm: (i) thu nhập từ chuyển nhượng vốn, quy định có phạm vi rộng quy định thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán trước Với quy định này, thu nhập từ việc chuyển nhượng vốn khác không thuộc đối tượng điều chỉnh Luật Chứng khoán bị điều chỉnh trường hợp chuyển nhượng vốn theo Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư; (ii) thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, việc bổ sun g phù hợp với thực tế thị trường hoạt động kinh doanh bất độn g sản, xác định rõ nguồn thu từ chuyển nhượng quyền sử dụn g đất với nguồn thu từ kinh doanh nhà đất So với khoản 2, điều 19 Luật Thuế TNDN 2003, thu nhập miễn thuế Luật Thuế TNDN 2008 lần xác định cụ thể điều thu nhập từ sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản hợp tác xã, có ứng dụng kỹ thuật nông nghiệp, bổ sung số đối tượng sách người sau cai nghiện, người nhiễm HIV thuộc diện miễn giảm Về khoản chi trừ khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế M ột điểm Luật Thuế TNDN 2008 áp dụng nguyên tắc loại trừ xác định khoản chi phí doanh nghiệp Các khoản chi cần đáp ứng đầy đủ điều kiện theo khoản 1, điều chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất k inh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định Đồng thời, khoản chi không trừ tính thuế TNDN xác định cụ thể khoản 2, điều Cách quy định phù hợp với thực tiễn, đề cao quyền tự chủ kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp tự đối chiếu để kê khai theo quy định Luật Quản lý thuế, pháp luật kế toán, kiểm toán đảm bảo nguyên tắc tính tuân thủ pháp luật Về thuế suất Luật Thuế TNDN 2008 giảm thuế suất phổ thông từ 28% xuống 25% M ột số trường hợp kinh doanh đặc thù khai thác dầu khí, tài nguyên quý giá áp dụng thuế suất từ 32-50% (trước 28-50% theo Luật Thuế TNDN năm 2003) Đối với ưu đãi thuế suất, Luật thuế TNDN 2008 bỏ mức thuế suất ưu đãi 15%, mức thuế suất ưu đãi 10%, 20% Phân tích tác động thuế Thu nhập Doanh nghiệp Việt Nam nay: Mặt tích cực: Trong năm qua, sách thuế thu nhập doanh nghiệp hành có tác động tích cực thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội nước ta, bật điểm sa u : - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động tích cực tron g việc cải thiện mơi trường đầu tư, kinh doanh, kích thích tăng trưởng, phát triển hoạt động sản xuất, kinh doanh : + Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 bỏ thu thuế bổ sung hạ mức thuế từ 32% xuống 28% doanh nghiệp nước; bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước (3%, 5%, 7%) nhà đầu tư nước để chuyển từ mức thuế thu nhập doanh nghiệp 25% sang áp dụng chung mức thuế 28% doanh nghiệp nước Luật thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh thuế suất từ 28% xuống 25% - áp dụng từ 1/1/2009 Việc điều chỉnh giảm mức thuế doanh nghiệp nước không tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thành lập mà cịn tạo thêm tiềm lực tài cho doanh nghiệp đổi thiết bị, bổ sung vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Theo số liệu thống kê năm 2006, tính riêng 45 Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước, vốn kinh doanh tích luỹ, bổ sung thêm gần 5.300 tỷ đồng, quỹ đầu tư phát triển tăng gần 13.000 tỷ đồng quỹ dự phòng tài để phịng ngừa rủi ro kinh doanh tăng khoảng 2.000 tỷ đồng + Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành quy định sách ưu đãi sở chọn mức ưu đãi thuế cao Luật khuyến khích đầu tư nước Luật đầu tư nước Việt Nam để áp dụng chung cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư nước khắc phục phân biệt đối xử ưu đãi đầu tư, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng, thúc đẩy đầu tư nước đầu tư nước ngồi phát triển, góp phần quan trọng vào tăng trưởng kinh tế cao năm vừa qua + Chính sách miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp thực tập trung ưu tiên cho doanh nghiệp vừa nhỏ - doanh nghiệp khó khăn cần tiếp sức sớm nhất, tạo tác động tích cực việc thực sách an sinh xã hội - Góp p hần bảo đảm nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước: M ặc dù hạ mức thuế áp dụng mức ưu đãi cao nhưn g số thu ngân sách nhà nước thuế thu nhập doanh nghiệp bảo đảm tăng trưởng có tác động cải thiện mơi trường đầu tư, doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư nước phát triển số lượng, quy mô hiệu kinh doanh, mức thuế hợp lý tác động đến việc tự giác tuân thủ tốt Luật thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày tăng đầu tư p hát triển kinh tế, văn hoá, xã hội, củng cố an ninh, quốc phòng đất nước - Thúc đẩy cải cách hành quản lý thuế hoàn thiện pháp luật Thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chế doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực số liệu kê khai thay cho chế quan thuế tính thuế, thơng báo thuế, toán thuế Việc ban hành thực thi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đánh dấu bước tiến cải cách thủ tục hành quản lý thuế đầu tư đề cao trách nhiệm doanh nghiệp việc lựa chọn, xác định điều kiện mức ưu đãi thuế mà không cần giấy phép, giấy chứng nhận ưu đ ãi đầu tư Nhờ việc chuyển sang chế mới, quan thuế có điều kiện tập trung nguồn lực vào cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ, kiểm tra, giám sát để giúp cho doanh nghiệp thực tốt quy định pháp luật Mặt hạn chế: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp : Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta có xu hướng ngày giảm thực thống thành phần kinh tế: từ việc áp dụng thuế suất: 32% 25 % tiến đến áp dụng thống thuế suất 28%, bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước giảm thuế suất từ 28% xuống 25 % từ 1/1/2009 Thuế suất 25% mức trung bình so với khu vực (bằng Trung quốc) cao số quốc gia, vùng lãnh thổ Hongkong, Singapore 19% Xác định mức thuế suất xác định mức độ điều tiết thuế Nhà nước thu nhập doanh nghiệp Mức thuế suất cao tăng điều tiết tập trung cho ngân sách nhà nước, việc giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động tăng động viên cho ngân sách nhà nước; tạo điều kiện để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy tái đầu tư, đẩy mạnh phá t triển sản xuất kinh doa nh, nâng cao lực cạnh tranh Khi doanh nghiệp phát triển tạo nhiều hàng hóa, cải vật chất cho xã hội, tạo thêm nhiều lợi nhuận thuế thu nhập nộp cho ngân sách nhà nước tăng thêm Xác định việc chuyển lỗ: Tiếp sau Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12 Nghị định 124/2008/NĐ-CP, Thông tư hướng dẫn thực 130/2008/TT-BTC Thông tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 130 Với vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp nhiên số nội dung hướng dẫn cụ thể lại thu hẹp lại quyền lợi doanh nghiệp Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008: Xác định thu nhập tính thuế quy định: “Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước.” Điều Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008: Xác định lỗ chuyển lỗ “ Doanh nghiệp có lỗ chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.” Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008: Xác định lỗ chuyển lỗ “Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ chuyển lỗ năm toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.” Thông tư 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011: Xác định lỗ chuyển lỗ “Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.” Qua trích dẫn ta thấy có cách hiểu khác vấn đề chuyển lỗ doanh nghiệp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: - Theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp: doanh nghiệp xác định thu nhập tính thuế kỳ tính thuế họ trừ khoản lỗ kết chuyển từ năm trước không quy định khoảng thời gian - Theo Nghị định 124 Thông tư 130 : chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Theo đó: năm tính cho thời gian từ năm năm lỗ liên tục hết năm, doanh nghiệp lựa chọn chuyển lỗ năm không năm (Từ 31 tháng 12 năm 2008 doanh nghiệp áp dụng cách chuyển lỗ này) Nếu áp dụng theo cách có lợi thuận tiện cho doanh nghiệp hơn: năm sau có lãi doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế ưu đãi chuyển lỗ sang năm sau theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (nhưng không năm theo Nghị định 124 Thông tư 130) - Theo Thông tư 18: doanh nghiệp phải chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm Như vậy, doanh nghiệp không lựa chọn năm chuyển lỗ, giả dụ năm 2010 lỗ, năm 2011 có lãi ưu đãi miễn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp không miễn thuế mà phải chuyển lỗ (trước có Thơng tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi Thơng tư 130/2008/TT-BTC từ 1/1/2009 việc chuyển lỗ áp dụng theo phương thức thông qua công văn hướng dẫn toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm) Ví dụ 1: Năm 2011 doanh nghiệp A có phát sinh lỗ 10 tỷ, năm 2012 doanh nghiệp A có phát sinh thu nhập chịu thuế 12 tỷ đồng tồn số lỗ phá t sinh năm 2011 10 tỷ, doanh nghiệp A phải chuyển toàn vào thu nhập chịu thuế năm 2012 Ví dụ 2: Năm 2011 doanh nghiệp B có phát sinh lỗ 20 tỷ, năm 2012 doanh nghiệp B có phát sinh thu nhập chịu thuế 15 tỷ đồng thì: + Doa nh nghiệp B phải chuyển tồn số lỗ 15 tỷ vào thu nhập chịu thuế năm 2012; + Số lỗ lại tỷ, doanh nghiệp B phải theo dõi chuyển toàn liên tục vào năm tiếp theo, tối đa không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ (lỗ năm 2011 chuyển tối đa không năm 2016) 2.2.3 Quy định thời điểm xác định doanh thu chưa rõ ràng: Điều Luật quy định : “Doa nh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doa nh nghiệp hưởng.” Theo Nghị định 124 Thông tư 130 : - “1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền.” - “2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hoá bán thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.” Thông tư chưa quy định: trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua thời điểm xác định doa nh thu tính theo thời điểm lập hố đơn Trong thực tế, lập hợp đồng trước chưa giao hàng phải xác định doa nh thu tính thuế Điểm 3.11 Thông tư 130 : - “Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.” - Do có cụm từ “Nghiệm thu” nên tính doanh thu, p hát sinh trường hợp số đơn vị cố tình chưa nghiệm thu, khơng lập biên nghiệm thu để kê khai doanh thu tính thuế chậm 2.2.4 Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế: Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế quy định điều Luật 14/2008/QH12 (14 khoản), điều Nghị định 124/2008/NĐ-CP (11 khoản), Thông tư 130/2008/TT-BTC (31 khoản), Thông tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung thêm 11 khoản Thông tư 130/2008/TT-BTC Trong số nội dung chưa rõ ràng có sửa đổi, bổ sung tính khả thi chưa cao: - Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị… không vượt 10% tổng số chi trừ (Đối với doanh nghiệp thành lập tỷ lệ 15% năm đầu) Với quy định số doanh nghiệp tùy theo đặc thù kinh doanh có chi phí vượt tỷ lệ khơng tính vào chi phí trừ - Chi thù lao trả cho thành viên Hội đồng thành viên, Hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ… khơng tính vào khoản chi trừ Chúng ta khuyến khích doanh nghiệp hoạt động minh bạch hơn, quản trị hiệu Một cách mà doanh nghiệp nên áp dụng để tăng hiệu mời chuyên gia giỏi, mời nhà quản lý giỏi tham gia làm hội đồng thành viên thành viên Hội đồng quản trị độc lập Đây chi phí hồn tồn hợp lý cần thừa nhận, không chấp nhận… 2.2.5 Các khoản thu nhập khác: Điều 18 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp: Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế quy định: Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Luật không áp dụng đối với: Thu nhập quy định khoản Điều Luật (là khoản thu nhập khác) Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả khơng xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doa nh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doa nh Việt Nam Các khoản thu nhập khác có nhiều khoản liên quan mật thiết với hoạt động sản xuất kinh doa nh ưu đãi thuế; ví dụ: lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn; hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doa nh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác Do khoản thu nhập từ hồn nhập khoản dự phịng chủ yếu trích từ hoạt động sản xuất kinh doanh khơng ưu đãi thuế bất hợp lý thiệt thòi cho doanh nghiệp Riêng thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản không ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn toàn phù hợp Để phù hợp với thực tiễn, Thông tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 130/2008/TTBTC đưa vào số thu nhập ưu đãi: Thu nhập từ bán phế liệu phế phẩm sản phẩm ưu đãi thuế Theo Thông tư 130 quy định “Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ” – khoản thu nhập thu nhập chịu thuế, Thông tư 18 bổ sung “Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm tạo trình sản xuất sản phẩm hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.” 2.2.6 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Điều 13 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: Ưu đãi thuế suất doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm áp dụng thuế suất 10% thời gian 15 năm Quy định nhằm khuyến khích doanh nghiệp đầu tư khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phá t triển sở hạ tầng đặc biệt qua n trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm Riêng doanh nghiệp nằm khu kinh tế hưởng ưu đãi doanh nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn chưa phù hợp 2.2.7 Chưa có kế hoạch hỗ trợ động viên doanh nghiệp lớn, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều: Chính sách miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp thực tập trung ưu tiên cho doanh nghiệp vừa nhỏ doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nộp thuế nhiều liên tục Chính phủ chưa có sách hỗ trợ, động viên Cần khách quan nhìn nhận rằng, việc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp lớn - doanh nghiệp đầu tàu, đấm thép, doanh nghiệp tạo nên diện mạo kinh tế Việt Nam thực kích thích sản xuất tăng trưởng 2.2.8 Còn nhiều bất cập thủ tục hành thuế: Hiệp định tránh đánh thuế hai lần - quy định chồng chéo, chưa rõ ràng thiếu thực tế Đối với nước mà Việt Nam có ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, thu nhập phát sinh nước đó, doa nh nghiệp xem xét áp dụng miễn giảm thuế Việt Nam cho phần thu nhập nói theo Hiệp định Tuy nhiên, để hưởng miễn giảm thuế theo Hiệp định, doanh nghiệp lại phải tiến hành nhiều thủ tục, hồ sơ phức tạp không thực CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Giải pháp quản lý hành thuế - Thứ nhất, Tiếp tục đẩy mạnh cải cách thể chế sách, pháp luật thuế theo hướng đơn giản, công bằng, minh bạch, cơng khai ; Kiên xố bỏ cách quản lý, điều hành “trọng công văn trọng pháp” ; Tránh việc ban hành công văn “siêu luật”, dùng công văn để điều chỉnh sách cơng văn chứa đựng quy phạm ; Triển khai thực có hiệu Luật quản lý thuế - Thứ hai, Tăng cường giám sát việc thực tự khai, tự nộp đối tượng nộp thuế Đẩy mạnh thực mơ hình “một cửa” tập trung phận tun truyền hỗ trợ quan thuế phạm vi toàn ngành - Thứ ba, Tăng cường chức nhiệm vụ cho phận tuyên truyền hỗ trợ theo hướng số chức năng, nhiệm vụ cụ thể mang tính chất dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế thực phận khác chuyển cho phận tuyên truyền hỗ trợ Ưu tiên lựa chọn, bố trí xếp cán có đủ lực, trình độ, phẩm chất đạo đức, phong cách giao tiếp ứng xử lịch sự, văn minh phận “một cửa” thuộc phận tuyên truyền hỗ trợ quan thuế cấp - Thứ tư, Tiếp tục rà soát, sửa đổi, bổ sung, thống xây dựng quy trình nghiệp vụ quản lý thuế để đảm bảo trình luân chuyển hồ sơ thuế, báo cáo kết thực theo mơ hình “một cửa” tập trung - Thứ năm, Đẩy mạnh việc xây dựng hệ thống thông tin sở liệu đối tượng nộp thuế, phục vụ hiệu cho nghiệp vụ quản lý thuế công tác đạo điều hành quan thuế từ nguồn thông tin ngành thuế, phù hợp với chuẩn mực quốc tế - Thứ sáu, Đẩy mạnh công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ quản lý thuế theo hướng chuyên sâu kĩ năng, nghiệp vụ quản lý thuế đại Tập trung đào tạo chuyên sâu kĩ tra thuế theo phương pháp rủi ro kĩ cưỡng chế, thu nợ thuế cho cán công chức tra, kiểm tra lĩnh vực quản lý nợ cưỡng chế thu nợ thuế - Thứ bảy, Tiếp tục xây dựng đội ngũ cán nòng cốt ngành; khẩn trương xây dựng, ban hành quy định, quy chế đào tạo, bồi dưỡng - Thứ tám, Xây dựng ban hành tiêu chuẩn nghiệp vụ cho loại công chức thực chức quản lý thuế, đảm bảo tính chun nghiệp để có đánh giá, phân loại bồi dưỡng cán - Thứ chín, Đẩy nhanh tốc độ cải cách hành thuế việc áp dụng thành tựu công nghệ thông tin hoạt động quản lý thuế, áp dụng kê khai thuế qua mạng để giảm chi phí tuân thủ doanh nghiệp, tạo thuận lợi tốt cho doanh nghiệp thực quyền nghĩa vụ Giải pháp cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Quyết định số 732/QĐ-TTg Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2011 – 2020 : - Đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, lĩnh vực xã hội hóa, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; - Bổ sung quy định khoản chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế; - Bổ sung quy định để bao quát hoạt động kinh tế phát sinh kinh tế thị trường hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế : Hoạt động bán hàng đa cấp, thương mại điện tử, phát triển tập đoàn kinh tế, tượng “vốn mỏng” xác định chi phí, đặc biệt chi phí lãi vay, điều chuyển đánh giá lại tài sản tái cấu doanh nghiệp, thỏa thuận trước giá doanh nghiệp liên kết TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 03/1997/QH9 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 09/2003/QH11 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Nghị định 124/2008 hướng dẫn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 01/01/2009 Thông tư 130/2008/TT-BTC Thông tư 18/ 2011/TT-BTC Nghị 29/2012/QH13 PGS.TS Sử Đình Thành, TS Bùi Thị Mai Hồi, 2010 Giáo trình Tài cơng Phân tích sách thuế Nhà xuất Lao Động Phan Hiển Minh, Bài giảng : Lịch sử thuế Việt Nam < http://www.fetp.edu.vn/vn/mpp4/hoc-kyxuan-2012/kinh-te-hoc-khu-vuc-cong/bai-giang/> 10 Đoàn Ngọc Phi Anh Báo cáo Các nhân tố ảnh hưởng đến cấu trúc tài hiệu tài 11 Những điểm luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, Sài Gòn Times ngày 10/7/2008 ... đánh thu? ?? khuyến khích doanh nghiệp giữ lại thu nhập để trá nh thu? ?? Cách tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp: - Cách tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thực qua hai bước bản: - Thu nhập chịu thu? ??. .. thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nước ta Chương 3: Giải pháp hoàn thiện thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nước ta CHƯƠNG KHUNG LÝ THUYẾT VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm: Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. nhập chịu thu? ??, thu nhập miễn thu? ?? thu nhập tính thu? ?? Luật Thu? ?? TNDN năm 2008 có cách xác định thu nhập chịu thu? ?? giống Luật Thu? ?? TNDN 2003, nhiên phần thu nhập khác thu nhập chịu thu? ?? có số bổ