A. Lời Mở Đầu 1. Tính cấp thiết của đề tài cần nghiên cứu Với bất kì nớc nào thì thuế cũng luôn góp phần quan trọng và chiếm tỷ lệ lớn trong tổng thu ngân sách .Thuế chính là công cụ chủ yếu để động viên tài chính cho ngân sách nhà nớc.Việc thực thi một chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo mở rộng kinh tế và phát triển . Thuế GTGT nói riêng là sắc thuế gián thu cơ bản và đặc biệt quan trọng trong việc huy động nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc .Do vậy ở nớc ta phải có chính sách thuế thật hoàn chỉnh để thuế sẽ phát huy đợc tối đa những u việt và tầm quan trọng của nó . Trớc đây trong nền kinh tế KHHTT thuế lợi tức , thuế hàng hoá và thuế doanh thu tỏ ra phù hợp thì khi bớc sang cơ chế mới nó đã thể hiện những mặt yếu kém.Việc áp dụng chế độ thuế GTGT thay thế đã tác động nhiều mặt đến nền kinh tế của nớc ta theo chiều hớng tích cực. Bản thân sắc thuế này tuy có nhiều u điểm song vẫn còn những mặt hạn chế cần khấc phục và đề ra các phơng hớng để hoàn thiện dần. Mặt khác, một trong những mục tiêu quan trọng của cuộc cải cách thuế giai đoạn II cũng phù hợp với chiến lợc phát triển kinh tế xã hội giai đoạn 2001-2010. Bên cạnh đó , bối cảnh phát triển kinh tế trong thời kì mới đòi hỏi phải có những cải cách về chính sách thuế để phù hợp với yêu cầu của các nớc trong khu vực và các tổ chức kinh tế trên thế giới mà chúng ta tham gia . Ngoài ra, hiện nay rất nhiều các tổ chức doanh nghiệp đã lợi dụng những sơ hở của cơ quan thuế để nhằm thu lợi nhuận cao nhất , giảm phần thu của ngân sách nhà nớc, đòi hỏi các cơ quan thuế phải có những biện pháp để ngăn chặn tình trạng này . Tóm lại, trên đây là những lí do khiến chúng ta cần phải nghiên cứu thực trạng về thuế GTGT và đề ra những giải pháp hoàn thiện thuế nói chung và đặc biệt thuế GTGT nói riêng . 2. Nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Trong bài viết này sẽ làm rõ một số vấn đề về thuế GTGT .Trên cơ sở mô hình lí thuyết và thực tiễn áp dụng ,đánh giá thực trạng thuế GTGT ở Việt Nam và đề ra những phơng hớng hoàn thiện. Dù có những cố gắng song bài viết của em không thể tránh khỏi những giới hạn nhất định, em mong các thầy cô sẽ đóng góp ý kiến cho em để bài viết lần sau hoàn thiện hơn . 3.Phạm vi nghiên cứu của đề tài 1 Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Bàn về thuế GTGT và phơng hớng hoàn thiện hạch toán thuế GTGT. Bài viết chỉ giới hạn tập trung phân tích các nội dung chủ yếu về thuế GTGT ,hạch toán thuế GTGT ,đánh giá thực trạng, những u ngợc điểm , trên cơ sở đó rút ra một số kiến nghị để hoàn thiện hạch toán GTGT ở Việt Nam. Dù có những cố gắng song bài viết của em không thể tránh khỏi những giới hạn nhất định, em mong các thầy cô sẽ đóng góp ý kiến cho em để bài viết lần sau hoàn thiện hơn . 4. Bố cục của đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận , danh mục tham khảo,mục lục, kết cấu của đề tài gồm 3 chơng: Chơng I: Những vấn đề cơ bản về thuế, thuế GTGT, và hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp. Chơng II:Thực trạng hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp. Chơng III: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp. Dù có nhiều cố gắng song bài viết của em cũng không thể tránh khỏi những hạn chế. Em rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp của các thầy cô để trong những bài viết tiếp theo sẽ tốt hơn , có giá trị hơn. Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Minh Phơng đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành đề án này. Chơng I Những lí luận chung về thuế GTGT và hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp I. Những vấn đề cơ bản về thuế 1. Khái niệm Cho đến bây giờ vẫn cha có một định nghĩa thống nhất về thuế Các quan điểm khác nhau đợc nhìn nhận từ những góc độ khác nhau của thuế.Theo các nhà kinh điển thì thuế: Để duy trì quyền lực công cộng đó ,cần phải có những sự đóng góp của những ngời công dân ,của nhà nớc đó là thuế .(Mac-Angen-TTT2.NXBSự thật Hà Nội .) Sau này khái niệm thuế ngày càng bổ sung Trong cuốn từ điển kinh tế của hai tác giả ngời Anh Chrisopher Pass ,Bryan Lower cho rằng : thuế suất là một biện pháp của chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận đợc của các cá nhân hay doanh nghiệp trên việc chi tiêu về hàng hoá ,tài sản. 2 Còn một định nghĩa về thuế tơng đối hoàn chỉnh trong cuốn Economics của hai nhà kinh tế Mĩ nh sau: Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền của công ty và các hộ gia đình cho chính phủ mà trong sự trao đổi họ không nhận đợc một cách trực tiếp hàng hoá dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà toà án tuyên án do hành vi vi phạm pháp luật. Nớc ta cũng cha có một định nghĩa nào hoàn chỉnh thống nhất về thuế .Theo từ điển Việt Trung 1998 thuế là khoản tiền vay hiện vật mà ngời dân hoặc các tổ chức kinh doanh tuỳ theo tài sản thu nhập nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nớc theo quy định . Tóm lại , thuế là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nớc theo mức độ và thời hạn đợc pháp luật quy định ,nhằm sử dụng cho mục đích công cộng . 2. Vai trò 2.1. Thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Ngân sách là một bộ phận của tài chính .Nội dung các nguồn thu của ngân sách nhà nớc thì gồm nhiều khoản, sử dụng các hình thức khác nhau nh: - Phát hành thêm tiền để trang trải nhu cầu chi tiêu cần thiết của nhà nớc - Phát hành trái phiếu để vay trong và ngoài nớc - - Bán một phần tài sản quốc gia - Thu thuế Phát hành thêm tiền để chi tiêu là cách thức đơn giản nhất . Song việc phát hành thêm tiền để chi tiêu thiếu cơ sỏ vật chất đảm bảo sẽ dẫn đến lạm phát, càng làm khó khăn thêm ngân sách nhà nớc Phát hành trái phiếu để vay trong và ngoài nớc ừa phải chịu những ràng buộc về kinh tế, chính trị từ phía ngời cho vay, vừa phải tìm nguồn để hoàn trả cả gốc và lãi.Vì thế thu thuế là cách tốt nhất để vừa tăng ngân sách nhà nớc vừa quản lí hoạt động các doanh nghiệp trong nớc. 2.2. Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô cho nhà nớc Bên cạnh vai trò đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc thì thuế còn là một công cụ điều tiết vĩ mô đắc lực của nhà nớc đối với kinh tế xã hội Trong cơ chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, nhà nớc trực tiếp can thiệp vào các hoạt động sản xuất kinh doanh bằng các chỉ tiêu, mệnh lệnh hành chính và chế độ bao cấp tràn lan nên tác động thu ngân sách nói chung, thuế nói riêng đến quá trình điều chỉnh kinh tế xã hội bị hạn chế, hiệu quả thực hiện của nó cũng không đợc coi trọng. Cơ chế thị trờng với sự đa dạng của các thành phần kinh tế và phơng thức quản lý vĩ mô của nhà n- ớc, thuế góp phần bình ổn giá cả, kiềm chế lạm phát; là công cụ định hớng 3 sản xuất, định hớng tiêu dùng từ đó điều tiết thu nhập, bảo hộ sản xuất trong nớc và thúc đẩy hội nhập kinh tế 2.2.1. Bình ổn giá cả, kiềm chế lạm phát Nhà nớc sử dụng nguồn thu ngân sách ( mà trong đó thuế là nguồn thu chủ yếu nh đã phân tích ở trên ) để điều chỉnh giá cả, chẳng hạn khi giá cả một hàng hoá nào đó bị giảm thì Nhà nớc sẽ bỏ tiền ra mua để chống lại sự giảm giá Ngoài ra chính sách thuế cũng đợc sử dụng để kiềm chế lạm phát, cụ thể : Khi lạm phát xẩy ra do cung nhỏ hơn cầu( lạm phát cầu kéo ) thì nhà nớc sẽ đánh thuế vào tiêu dùng hàng hoá để giảm cầu Hay lạm phát do chi phí đầu vào cao ( lạm phát chi phí đẩy) thì sẽ giảm việc đánh thuế vào chi phí đầu vào 2.2.2. Thuế là công cụ định hớng sản xuất, định hớng tiêu dùng * Điều tiết sản xuất Mỗi quốc gia đều có các ngành kinh tế mũi nhọn. Vì vậy, việc định h- ớng sản xuất ,tiêu dùng để khai thác tiềm năng của ngành này là điều rất cần thiết của nhà nớc .Để thực hiện công việc này bên cạnh những chính sách chi tiêu tự cấp nhà nớc cần sử dụng chính sách thuế .Thể hiện : Thứ nhất Sắp xếp và củng cố lại cơ cấu kinh tế theo hớng của nhà nớc Các quốc gia muốn phát triển kinh tế đều phải thực hiện một cơ cấu kinh tế tiến bộ phù hợp với tình hình ,điều kiện của nớc mình .Thuế chính là công cụ đắc lực trong việc điều chỉnh theo cơ cầu này . Thứ hai Tác động tích cực của thuế đối với sản xuất kinh doanh còn thể hiện ở chỗ hoàn thiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nớc đòi hỏi đối tợng nộp thuế phải thực hiện nghiâm ngặt chế độ hạch toán kinh doanh ,tăng năng suất lao động, áp dụng các thành tựu khoa học kĩ thuật trong sản xuất kinh doanh . Thứ ba Thuế là một trong những biện pháp đọc nhà nớc sử dụng để bảo vệ nền sản xuất trong nớc ,thúc đẩy sự cạnh tranh chèn ép của nớc ngoài cần thiết đối với nền kinh tế nớc ta hiện nay khi mà lực lợng sản xuất cũng nh khả năng cạnh tranh của ta cha đủ mạnh .Thực tế cho thấy thuế đã thể hiện mặt u thế hơn hẳn so với một biện pháp khác để bảo hộ sản xuất trong nớc . * Điều tiết tiêu dùng Các chính sách và biện pháp kinh tế đợc nhà nớc sử dụng để hớng dẫn tiêu dùng thờng là đánh thuế với thuế suất cao vào những mặt hàng cần hạn chế tiêu dùng nh những mặt hàng xa xỉ ,những mặt hàng tiêu dùng có ảnh hởng không tốt đến sức khoẻ .Sự điều tiết này cũng góp phần tiết kiệm chi tiêu ,tăng tích luỹ ,hớng dẫn tiêu dùng lành mạnh .Ngoài ra nó cũng góp phần làm cân bằng , bình đẳng hơn trong xã hội giữa ngời giàu và ngời nghèo . 4 2.2.3. Bảo hộ sản xuất trong nớc thúc đẩy hội nhập kinh tế Bảo hộ hợp lí nền kinh tế trong nớc tránh khỏi sự cạnh tranh từ bên ngoài là hết sức cần thiết đối với các nớc chậm phát triển và đang phát triển Thuế thực hiện sự bảo hộ nền sản xuất nội địa và kiểm tra kiểm soát hoạt động ngoại thơng thuế xuất nhập khẩu .Sự u đãi các hiệp định về thuế Chơng II Thực trạng hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp I. Những thành tựu đạt đợc - Việc thay đổi phơng pháp tính thuế đã tránh đợc sự chồng chéo , buộc các chủ thề phải làm quen với các hoá đơn chứng từ mới. Thuế GTGT đợc tính theo 2 phơng pháp : phơng pháp khấu trừ và ph- ơng pháp trực tiếp .hầu hết các cơ sở kinh doanh phải áp dụng phuơng pháp khấu trừ là hầu hết và phải đáp ứng quy định về sổ sách kế toán , hạch toán số thuế đầu ra và số thuế đầu vào .Với phơng pháp khấu trừ thuế GTGT đã thể hiện rõ bản chất thuế gián thu .Chủ thể kinh doanh chỉ là ngời thu thuế hộ nhà nớc .Thói quen về thuế chồng thuế sẽ không còn lí do tồn tại .Thay vào đó là một t duy mới chủ động , tự hoàn thiện đợc thể hiện ở một phần rất quan trọng là phơng pháp tính thuế. Việc bổ sung thêm TK 1331 ( Thuế GTGT đợc khấu trừ) và sửa đổi TK3331 từ thuế doanh thu sang thuế GTGT phải nộp đã giúp các doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc theo dõi tình hình thanh toán với các cơ quan nhà nớc cũng nh đáp ứng thoả đáng nhu cầu của ngời sử dụng thông tin kế toán , chấn chỉnh công tác hạch toán kế toán, đặc biệt là khu vực kinh tế t nhân . Có thể thấy , việc kê khai thuế GTGT , khấu trừ thuế GTGT đầu vào thực hiện theo nguyên tắc phải có hoá đơn , chứng từ đã thúc đẩy các doanh nghiệp , ngời kinh doanh chú trọng tổ chức tốt hơn công tác mở sổ sách kế toán , ghi chép , quản lí và sử dụng tốt hơn hoá đơn chứng từ. Theo cuộc điều tra năm 1999 số lợng hoá đơn sử dụng tăng gấp đôi so với năm 1998 và điều đó thể hiện một bớc tiến mới trong công tác sử dụng hoá đơn và quản lí của doanh nghiệp . Việc thực hiện thuế GTGT với ba thuế suất 0%, 5% , 10% .ít hơn so với 11 mức thuế suất doanh thu trớc đây (từ 0,5% đến 30% )cũng đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức lại sản xuất kinh doanh , thực hiện hạch toán kinh doanh , tính toán giá thành giá bán phù hợp với thị trờng và nộp đợc thuế ,vì thế hiệu quả kinh doanh sẽ cao . Nhiều các doanh nghiệp thuộc những ngành nh cơ khí , dệt may , gia dày , mía đờng trớc khi thực hiện luật thuế GTGT , sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn , kinh doanh không có hiệu qủa .Nhng sau khi thực hiện sắc thuế này đa số các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đã cải thiện tình hình và nộp đủ thuế theo quy định . 5 Cho đến nay , các doanh nghiệp đã thực hiện công tác kế toán , hoá đơn chứng từ theo chế độ nhà nớc .Việc quyết toán thuế đợc thực hiện nhanh chóng có nhiều tiến bộ so với những năm trớc đây .Từ đó tạo điều kiện để cơ quan thuế và các cơ quan quản lí nhà nớc kiểm tra , giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp làm cho các hoạt động kinh tế đợc lành mạnh , chống việc thất thu cho ngân sách nhà nớc .Điếu đó phần nào làm giảm tiêu cực trong xã hội , góp phần ổn định kinh tế . Đối với những công trình xây dựng cơ bản đợc hạch toán riêng không tính vào giá thành công trình , không phải khấu hao tài sản sau này mà đợc khấu trừ hoặc hoàn thuế tạo điều kiện cho giá thành của nó giảm .(khoảng 10%).Mặt khác khi nhập khẩu thiết bị , máy móc , phơng tiện vận tải chuyên dùng ,loại trong nớc cha sản xuất đợc để đầu t tài sản cố định theo dự án thì không chịu thuế GTGT .Đối với các công trình đầu t bằng vốn ODA không hoàn lại thì không chịu thuế GTGT , nếu không thuộc vốn ODA vay thì đợc hoàn thuế GTGT trong 3 ngày kể từ ngày nộp tờ khai .Chính điều đó đã góp phần khuyến khích đầu t , thúc đẩy phát triển kinh doanh . Bên cạnh đó , đối với các cơ quan thuế , các quy định về việc đăng kí mã số thuế và việc lập tờ khai thuế đã góp phần giúp cơ quan thuế nắm đợc đối tợng nộp thuế và quản lí tốt hơn Nói chung việc nớc ta thực hiện luật thuế GTGT và các phơng pháp hạch toán thuế GTGT trong bối cảnh kinh tế đất nớc đang gặp nhiều khó khăn do thiên tai lũ lụt và những cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ trong khu vực nhng tình hình giá cả thị trờng không có biến động lớn ,vẫn đảm bảo số thu ngân sách nhà nớc theo yêu cầu đặt ra .Không những thế còn góp phần khuyến khích mạnh mẽ đầu t phát triển và xuất khẩu , thúc đẩy các doanh nghiệp hạch toán kinh doanh , tăng cờng quản lí là một thành công rất lớn , đợc các chuyên gia nớc ngoài đánh giá cao . Những điều đó phần nào tạo điều kiện để VN hội nhập vào nền kinh tế thế giới. II. Những tồn tại - Sự phân chia đối tợng chịu thuế và đối tợng không chịu thuế gây hiện tợng phân đoạn các hoạt động kinh tế. Xét trờng hợp các ngành sử dụng nguyên liệu không chịu thuế GTGT để sản xuất ra các sản phẩm chịu thuế GTGT .VD nh ngành sản xuất bột canh từ nguyên liệu muối là đối tợng không chịu thuế GTGT , do vậy không phát sinh thuế GTGT đầu vào khi mua nguyên liệu .Trong khi đó sản phẩm tạo ra lại thuộc diện chịu thuế GTGT , nên khi bán thành phẩm doanh nghiệp phải nộp cho nhà nớc số thuế GTGT đầu ra phát sinh không đợc khấu trừ đầu vào tơng ứng tính trên nguyên giá vật liệu mua vào .Do vậy sẽ ảnh hởng đến giá bán , doanh thu của doanh nghiệp .Ví dụ khác nh ngành in báo chí , sách giáo khoa khi bán hàng không phát sinh thuế nhng khi mua nguyên liệu sản xuất nh giấy , điện , lại phải chịu 10% thuế GTGT 6 đầu vào .Do không có thuế đầu vào để khấu trừ nên số thuế GTGT phải trả trớc đó sẽ tính vào giá thành sản phẩm , gây khó khăn cho việc tiêu thụ . Thứ hai: Việc sử dụng hoá đơn nảy sinh nhiều vấn đề . Với hai phơng pháp tính thuế đã nêu là hai loại hoá đơn : Hoá đơn GTGT (có sự tách biệt thuế GTGT ) và hoá đơn bán hàng thông thờng ( gộp cả thuế GTGT vào tổng giá thanh toán ) Luật thuế quy định rằng trờng hợp những cơ sở kinh doanh mua vật t hàng hoá không có hoá đơn chứng từ , hoặc có hoá đơn chứng từ nhng không phải là hoá đơn chứng từ thuế GTGT hoặc hoá đơn chng từ thuế GTGT nhng không ghi riêng số thuế GTGT ngoài giá bán thì không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào ( trừ một vài trờng hợp có quy định riêng) Tuy nhiên trong nền kinh tế không phải các khu vực kinh doanh nộp thuế theo từng phơng pháp hoạt động riêng biệt với nhau mà có quan hệ mua bán trao đổi .Cho nên nếu doanh gnhiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ mà có quan hệ mua bán trao đổi với nhóm đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp thì sẽ không đợc khấu trừ phần thuế GTGT đầu vào mặc dù họ đã phải trả thuế GTGT cho số hàng mua đó .Trong điều kiện nớc ta hiện nay , khu vực kinh doanh sử dụng hoá đơn thông thờng không ghi riêng thuế GTGT vẫn còn chiếm tỉ trọng lớn nên đây cũng chính là một vớng mắc không nhỏ. Khi chúng ta áp dụng phơng pháp khấu trừ thì hoá đơn chứng từ đợc coi là quan trọng nhất và cơ chế khấu trừ là điểm cốt lõi quyết định tính hiện đại và trung lập của thuế GTGT .Do vậy trong trờng hợp cơ sở sản xuất , chế biến mua nguyên vật liệu là nông , lâm , thuỷ sản cha qua chế biến của ngời sản xuất bán ra không có hoá đơn chứng từ và một số trờng hợp khác nh sắt thép , phế liệu , sẽ đợc tính khấu trừ phần thuế đầu vào theo tỷ lệ quy định trên trị giá hàng mua vào , suy ra sẽ không phản ứng đúng bản chất của thuế GTGT bởi vì số thuế đợc khấu trừ đầu vào đợc xác định trên số thuế GTGT thực tế phát sinh khi mua hàng mà nếu khấu trừ theo tỷ lệ quy định nh trên sẽ phản ánh không chính xác số thực tế đợc . Ngoài ra vẫn còn nhiều trờng hợp thực hiện cha tốt việc quản lí , sử dụng hoá đơn chứng từ cha thể hiện tốt .VD bán hàng không xuất hoá đơn chứng từ , in và sử dụng hoá đơn giả , mua đi , bán lại hoá đơn , viết không đúng doanh số trên hoá đơn Trong trờng hợp không có hoá đơn GTGT , việc cho khấu trừ đầu vào theo một tỷ lệ ấn định xuất phát từ tình hình thực tế của VN và nhằm khuyến khích cũng nh đảm bảo công bằng đối với các mặt hàng nông , lâm , thuỷ sản , phế liệu do gần 80% dân số VN sản xuất ra. Chính đây cũng là việc phát sinh ra những mâu thuẫn hoặc lợi dụng sơ hở để chiếm đoạt trốn tránh thuế , gây thất thu cho ngân sách nhà nớc. Thứ ba ,việc tính toán thuế còn gặp nhiều khó khăn , lúng túng . Trong hai phơng pháp tính thuế chỉ có phơng pháp khấu trừ thể hiện sự trung lập kinh tế của thuế GTGT .Đối với cách tính thuế GTGT theo phơng pháp trực 7 tiếp , thời điểm ban đầu đợc coi là phù hợp với hoàn cảnh kinh tế , với các cơ sở kinh doanh nhỏ và các hộ kinh doanh cá thể cha có điều kiện thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ đầy đủ áp dụng phơng pháp khấu trừ.Các đối tợng này vẫn phải ghi sổ sách đầy đủ thì mới xác định đợc doanh số bán hàng và giá vốn đầu vào để tính GTGT làm căn cứ tính thuế. Nh vậy nếu thực hiện đợc và chấp nhận tố chế độ ghi sổ thì họ đã có đủ căn cứ nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ .Còn trong trờng hợp không thực hiện đợc thì việc xác định GTGT làm căn cứ dễ tạo ra sự nhầm lẫn tránh nghĩa vụ thuế bằng cách khai giảm doanh thu .Nh vậy phơng pháp trực tiếp chỉ là một cách tiếp cận khoa học trong gnhiên cứu nhăm chỉ rõ thuế GTGT là loại thuế chỉ đánh vào giá trị tăng thêm khi có GTGT xuất hiện hơn là để tính thuế và thu thuế .Tính toán theo phơng pháp này phức tạp và dễ gây nhầm lẫn , khó áp dụng trong các doanh nghiệp Một điểm nữa cần nói tới là đại bộ phận các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp đang nộp theo mức khoán mang tính chủ quan ,cha xác thực với thực tiễn nên dẫn đến không công bằng . Quy định không tính thuế đầu ra và xác định thuế GTGT đầu vào đợc nêu trên là cha rõ ràng dễ dẫn đến cơ sở kinh doanh vận dụng khác nhau nh các trờng hợp : Cơ sở mua ngoài dùng để khuyến mại hay tiếp thị , quảng cáo, nếu phát sinh chi phi phí tiếp tân hội nghị có chứng từ theo quy định của bộ tài chính bằng hoặc vợt quá tỷ lệ chi phí khác khống chế theo quy định nhng đồng thời cơ sở cũng phát sinh các chi phi phí khuyến mại , tiếp thị , quảng cáo có chứng từ theo quy định , thì cơ sở sẽ xét mức thứ tự u tiên các khoản chi phí này tính vào chi phí khác nh thế nào để làm căn cứ tính chi phí hợp lí để xác định thu nhập chịu thuế và xác định thuế GTGT đầu vào đối với chi phí quảng cáo , tiếp thị Đối với hàng hoá dùng để tiếp thị , khuyến mại quảng cáo do chính cơ sở sản xuất ra phải chịu thuế GTGT thì quy định này trở nên phức tạp , toàn bộ thuế GTGT của chi phí đầu vào cho sản xuất đều đợc tính khấu trừ theo tháng phát sinh , nếu giá trị hàng hoá quảng cáo , khuyến mại trở nên vợt tỷ lệ khống chế thì số thuế GTGT đầu vào không đ- ợc tính khấu trừ tơng ứng sẽ đợc xác định nh thuế nào để giảm trừ số thuế đầu vào đã tính khấu trừ. Ngoài ra , một số cơ sở kinh doanh còn tỏ ra lúng túng trong việc xác định thuế GTGT đầu vào , đầu ra , luân chuyển chứng từ hoá đơn trong tr- ờng hợp hàng bán bị trả lại do kém phẩm chất , sai quy cách chủng loại . Trên cơ sở chấp thuận giữa bên bán và bên mua .Về bản chất hàng bán bị trả lại coi nh là cha tiêu thụ đợc , ngời bán trả lại tiền cho ngời mua theo số lợng hàng bị trả lại và đơn giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT tính trên giá trị hàng bị trả lại .Vấn đề vớng mắc là cơ sở bán hàng, thu tiền và đã xác định thuế GTGT đầu ra phải nộp và cơ sở mua hàng đã tính, kê khai số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ , nếu xử lí không tính thuế GTGT đối với 8 hàng bán bị trả lại thì đa vào cơ sở nào để ngời bán hoàn lại số thuế GTGT mà ngời mua đã thanh toán theo hoá đơn mua hàng làm căn cứ xác định số thuế GTGT phải nộp của ngời bán cũng nh của ngời mua . Hơn nữa thuế GTGT áp dụng trong ngành vận tải còn gặp nhiều vớng mắc, đặc biệt đối với các HTX vận tải hoạt động theo mô hình dịch vụ hỗ trợ .HTX và chủ phơng tiện là hai đối tợng kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT, nên chế độ thuế GTGT hiện hành , HTX thực hiện và chủ phơng tiện phải đăng kí, kê khai nộp thuế, HTX thực hiện theo phơng pháp khấu trừ, chủ phơng tiện thực hiện theo phơng pháp trực tiếp .Nh vậy cùng một doanh nghiệp thu từ hợp đồng HTX kí với khách hàng có hai đối tợng nộp thuế GTGT. HTX kê khai thuế GTGT đầu ra 10% trên doanh thu theo hợp đồng kí với khách hàng nhng không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của phần doanh thu HTX chuyển trả cho chủ phơng tiện trogn khi đó doanh thu thực hởng của HTX chỉ là 1-2 % trên doanh thu theo hợp đồng dẫn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của các HTX vận tải theo mô hình này là rất bế tắc . Việc chuyển đổi từ 11 mức thuế suất sang 3 mức thuế suất thuế GTGT đã gây sức ép về mức thuế suất .Điều này cũng đa đến các kết quả khác nhau : có các doanh nghiệp đợc hởng lợi hơn do thực hiện thuế GTGT so với mức thuế suất thấp hơn thuế doanh thu , ngợc lại có doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT với mức thuế suất cao hơn thuế doanh thu trớc đây ảnh h- ởng đến kết quả kinh doanh .Đặc biệt là việc xây dựng thuế suất cha đồng bộ giữa các mặt hàng cùng nhóm hàng và các ngành tơng ứng tạo ra sự bất bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT của các đơn vị kinh doanh trong cùng một ngành . Thứ t, Thuế GTGT gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp về vốn. Quy định phải nộp thuế GTGT với những hàng nhập kho nhng cha bán lần nào làm cho các doanh nghiệp cũng gặp khó khăn trong vấn đề về vốn. Đặc biệt với những doanh nghiệp hoạt động chủ yếu bằng vốn vay, khi áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm để nộp thuế GTGT đầu vào, sẽ càng làm khó khăn thêm, giảm đi sự khuyến khích đầu t sản xuất. Thứ năm, Tốc độ hoàn thuế của doanh nghiệp còn chậm .Quá trình, thủ tục xin hoàn thuế còn rắc rối khiến mất nhiều thời gian và công sức của các doanh nghiệp .Để đợc hoàn thuế các doanh nghiệp phải nộp hồ sơ và toàn bộ hoá đơn chứng từ lên cơ quan thuế rồi chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn, vì chỉ có hoá đơn thuế GTGT hợp lệ mới đợc xem xét khấu trừ thuế. Việc kiểm tra đối chiêu hoá đơn chứng từ thực hiện bằng phơng pháp thủ công kéo dài mất nhiều thời gian kiểm tra và làm chậm việc hoàn thuế. Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc làm chủ đầu t một dự án khác ở địa phơng nơi doanh nghiệp có trụ sở chính việc kê khai thuế GTGT phá sinh trong quá trình đầu t xây dựng cơ bản đợc thực hiện tại doanh 9 nghiệp chủ đầu t. Nh vậy việc hoàn thuế GTGT sẽ đợc thực hiện tại cục thuế địa phơng nơi doanh nghiệp có trụ sở chính hay tại cục địa phơng nơi có dự án đầu t đợc xây dựng Những khúc mắc này cần có hớng dẫn cụ thể để các doanh nghiệp có thể thực hiện tốt các dự án. Sau gần 5 năm thực hiện, đại bộ phận các tổ chức cá nhân kinh doanh đã có ý thức trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế. Tuy nhiên một số đối tợng đã lợi dụng cơ chế hoàn thuế trớc kiểm tra và sau khầu trừ theo tỷ lệ 0% đối với hàng nông sản để chiếm đoạt tiền thuế. Tình trạng này tuy đã bị đa ra pháp luật xử lí nghiêm khắc song vẫn còn tái diễn, và đặc biệt hơn nữa có một số quan chức nhà nớc không gơng mẫu đã lợi dụng điều này để bảo trợ cho những kẻ xấu, góp phần làm tăng thất thu cho ngân sách nhà nớc. Hậu quả này là do các cơ quan thuế cha có sự kiểm soát thật nghiêm minh, chặt chẽ hơn nữa. Ngoài ra còn một vài khuyết điểm nữa trong cơ chế thu thuế của nhà nớc. Trờng hợp các doanh nghiệp không thu đợc những khoản nợ khó đòi của khách hàng song vẫn phải nộp thuế cho nhà nớc trên phần trị giá đã chắc chắn bị mất không đòi lại đợc .Điều này thực sự sẽ làm giảm đi sự khuyến khích đầu t phát triển sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp . Nh vậy bên cạnh những u điểm rất lớn vợt trội của thuế GTGT so với thuế doanh thu , chúng ta thấy thuế GTGT vẫn còn nhiều những tồn tại và vớng mắc do còn nhiều thiếu sót trong khâu chuẩn bị và điều hành .Để khắc phục những khuyết điểm này cần phải có sự nghiên cứu để đa ra một số ph- ơng hớng hoàn thiện và các giải pháp cụ thể. Chơng III Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp I. Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Nền kinh tế nớc ta chuyển hớng từ cơ chế kế hoạch hóa tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế kinh tế thị trờng có sự quản lí của nhà nớc theo định hớng XHCN đã thu đợc những thành tựu đáng kể .Các doanh nghiệp Nhà nớc cũng nh t nhân và nhiều loại hình doanh nghiệp khác đã góp phần đáng kể vào sự nghiệp phát triển của đất nớc. Trong cơ chế quản lí mới của nhà nớc ta hiện nay Nhà nớc lãnh đạo và quản lí kinh tế bằng các công cụ quản lí. Một trong những công cụ đợc nhà nớc sử dụng đó là thuế. Các thành công ban dầu đã đạt đợc của việc thực hiện các luật thuế đặc biệt là thuế GTGT đã khẳng định hớng đi đúng đắn về sự cần thiết xây dựng chế độ thuế mới này thay thế chế độ thuế doanh thu . 10 [...]... - Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh các loại hàng hóa dịch vụ không thuộc diện điều tiết của thuế GTGT - Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh các loại hàng hóa dịch vụ chịu sự điều tiết của thuế GTGT. Trong các doanh nghiệp này lại chia thành + Các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ , đợc khấu trừ thuế GTGT đã nộp đầu vào +Các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp ,không đợc khấu trừ thuế. .. tiến về còn 2 mức thuế suất (0% và 10% ) để giản đơn trong khâu phân loại các mặt hàng chịu thuế ở các mức thuế suất khác nhau 1.4 Về khấu trừ thuế đầu vào và hoàn thuế Các doanh nghiệp đã gặp nhiều khó khăn trong việc hoàn thuế ,hạch toán, tính toán GTGT đầu vào nhng lại tìm mọi cách để đợc hoàn thuế Nghĩa là lợi dụng chính sách thuế để bán hàng thấp hơn giá mua vẫn có lãi do đợc hoàn thuế khống Nghị... sang nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ và phát triển về chế độ hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp 12 1.3 Về thuế suất Việc chuyển dổi từ áp dụng thuế doanh thu với 11 mức thuế suất (từ o,5% đến 30%)sang áp dụng thuế GTGT với 3 mức thuế suất 0%, 5%, 10%) tất nhiên sẽ có nhiều doanh nghiệp nộp thuế nhiều hơn làm ảnh hởng đến kết quả quá trình sản xuất kinh doanh Vấn đề này cần đợc giải quyết... trọng mà ngành thuế cần làm một cách thờng xuyên vì chính sách thuế đi vào cuộc sống thì không những cán bộ thuế phải hiểu rõ mà các đối tợng nộp thuế cũng cần phải hiểu rõ đợc nhiệm vụ và ý nghĩa của việc nộp thuế Phải xác định đợc mình nằm trong đối tợng nộp thuế nào, có các cách hạch toán thuế ra sao - Ngoài ra , cơ quan thuế nên xem xét về việc các doanh nghiệp trong quan hệ thanh toán với ngời... giá thanh toán thực tế bao gồm cả thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT khi bán hàng Đối với những HTX nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : Thuế GTGT đầu ra xác định trên cơ sở doanh thu hợp đồng kí với khách hàng Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua hàng hoá dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá nhập vào dùng cho hoạt động kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT và cho phép... cụ thuế phát huy một cách có hiệu quả thì hoàn thiện hạch toán thuế GTGT giữ một vai trò quan trọng Thông qua chức năng ghi chép, phản ánh tình hình thuế suất và sự vận động của thuế suất trong suốt quá trình sản xuất kinh doanh mà các doanh nghiệp có thể cung cấp một cách chính xác ,đầy đủ các nghĩa vụ của mình đối với nhà nớc.Mặt khác qua việc phản ánh số liệu và thông tin của kinh tế, cơ quan thuế. .. thuế mà không hoàn lại thuế em xin đợc đa ra biện pháp : khi tính thuế GTGT đầu vào đợc coi là giá mua trực tiếp của ngời sử dụng hoặc giá thanh toán ghi tên hóa đơn thông thờng là giá mua có tính thuế GTGT nh đối với hàng hóa dịch vụ đặc thù nhu tem bu chính ,vé cợc vận tải tính ngợc lại giá mua cha có thuế GTGT và thuế GTGT đầu vào Với phơng pháp này nhà nớc sẽ thu đợc thuế GTGT nếu đơn vị kinh doanh. .. tích cực trong hơn 4 năm vừa qua ,nhng do trong thời kì quá độ có những đan xen cần phải lu ý về ảnh hởng do khác biệt với thuế doanh thu trớc đây nên còn một số vấn đề phức tạp trong công tác xây dựng pháp luật 11 II Một số nội dung cụ thể về hoàn thiện hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp 1 Kiến nghị với cơ quan nhà nớc có thẩm quyền 1.1.Về đối tợng chịu thuế Theo các văn bản hiện có và dới góc... việc trốn thuế Do đó, việc cải cách hoàn thiện dần luật thuế cũng nh hạch toán thuế GTGT ở Việt Nam là một yêu cầu cần thiết và quan trọng trong nội dung cải cách hệ thống thuế nói chung để phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi thực hiên hội nhập kinh tế khu vực và thế giới Về mặt chủ quan thuế GTGT là một hình thức thuế mới mẻ ở VN ,mặc dù đã đợc chuẩn bị kĩ càng từ trớc và triển khai... phải nộp thuế GTGT cho nhà nớc tính trên phần giá trị đã bị mất không thu về đợc Nên chăng bỏ đi quy định này , nh kế toán Pháp , khi doanh nghiệp không đòi đợc nợ thì cũng không phải nộp thuế GTGT trên khoản nợ này 3 Kiến nghị với các doanh nghiệp - Các doanh nghiệp cần chủ động tính toán phơng án sản xuất kết hợp với việc học hỏi kinh nghiệm , nắm vững nội dung , bản chất của thuế cũng nh các nghiệp . toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp. Chơng II:Thực trạng hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp. Chơng III: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp. Dù. ph- ơng hớng hoàn thiện và các giải pháp cụ thể. Chơng III Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp I. Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Nền kinh. . 1.4 Về khấu trừ thuế đầu vào và hoàn thuế Các doanh nghiệp đã gặp nhiều khó khăn trong việc hoàn thuế ,hạch toán, tính toán GTGT đầu vào nhng lại tìm mọi cách để đợc hoàn thuế . Nghĩa là lợi