KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC BÁO CÁO TỐNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP BỘ NĂM 2005 ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CÁC CẤP CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI: VŨ VĂN HOẠ 7567 25/11/2009 Hà Nội, 2008 MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Để góp phần quản lý thống tài quốc gia, nâng cao tính chủ động trách nhiệm quan, tổ chức, cá nhân việc quản lý sử dụng ngân sách nhà nước, củng cố kỷ luật tài chính, sử dụng tiết kiệm, có hiệu ngân sách tài sản Nhà nước, tăng tích luỹ nhằm thực cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước theo định hướng XHCN, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội, nâng cao đời sống nhân dân, bảo đảm quốc phòng, an ninh, đối ngoại, cần thiết phải tăng cường chức kiểm sốt NSNN Kiểm sốt NSNN ln khâu khơng thể thiếu, khơng thể tách rời q trình quản lý, điều hành tài có tính chất chiến lược quốc gia Việc kiểm tra, kiểm sốt phải thực cách thường xun, đồng tất nội dung chi ngân sách, chi thường xuyên coi nhiệm vụ quan trọng tổng thể chi tiêu công Việt Nam, chi thường xuyên bao gồm loại chi đa dạng, có phạm vi tác động rộng, chứa đựng nhiều mục tiêu khác nhau, chi cho hoạt động máy Nhà nước chiếm tỷ trọng lớn Vì cần thiết phải thường xuyên kiểm tra, kiểm sốt nhằm cung cấp thơng tin cho quan Nhà nước, cho người nộp thuế việc quản lý sử dụng tiền nộp tiền thuế dân, cần phải có quan độc lập chuyên môn đưa ý kiến khách quan chi tiêu NSNN, có chi thường xuyên Từ thành lập đến nay, KTNN triển khai hàng ngàn kiểm tốn thuộc nhiều lĩnh vực, kiểm toán chi thường xuyên cấp ngân sách nhiệm vụ thường xuyên liên tục Thông qua góp phần lành mạnh hóa tài quốc gia, tăng thu, giảm chi cho NSNN hàng nghìn tỷ đồng bước ngăn chặn tình trạng chi sai mục đích, lãng phí, thất tiền nhà nước Tuy nhiên, q trình thực kiểm tốn chi thường xuyên ngân sách cấp cịn gặp nhiều khó khăn, bất cập, trước hết quy trình định dự tốn chi thường xun, chế độ, tiêu chuẩn định mức chi ngân sách nhiều bất cập, song nhận thức trách nhiệm Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách chưa cao, nhận thức vai trị quan Kiểm tốn Nhà nước chưa coi trọng, nên làm cho hiệu hiệu lực quản lý NSNN thời gian qua nhiều tồn tại, hạn chế Chính việc nghiên cứu đề tài “Định hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán ngân sách nhà nước cấp” để góp phần nâng cao hiệu sử dụng NSNN nâng cao tính minh bạch trình quản lý sử dụng NSNN yêu cầu xúc hai mặt lý luận thực tiễn giai đoạn nước ta Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở hệ thống hoá vấn đề lý luận phân tích thực tiễn kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp, đề xuất quan điểm giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp, qua góp phần nâng cao hiệu lực hiệu sử dụng NSNN nói chung, chi thường xuyên nước ta thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu chủ yếu khoản chi thường xuyên báo cáo toán NSNN cấp Đề tài tập trung nghiên cứu tổ chức kiểm toán chi thường xuyên báo cáo toán NSNN cấp, qua giai đoạn quy trình NSNN KTNN thực Phương pháp nghiên cứu Đề tài tiếp cận đối tượng nghiên cứu dựa sở vận dụng phương pháp vật biện chứng phương pháp trừu tượng hoá làm phương pháp luận chung Ngồi cịn sử dụng phương pháp hệ thống, phân tích tổng hợp; phương pháp thống kê so sánh kết hợp nghiên cứu thực tiễn hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thời gian qua Dự kiến đóng góp Đề tài - Góp phần làm rõ thêm sở lý luận thực tiễn kiểm toán kiểm toán chi thường xuyên ngân sách nhà nước cấp; - Đưa đánh giá thực trạng kiểm toán chi thường xuyên ngân sách nhà nước cấp nước ta; - Đề xuất định hướng giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán chi thường xuyên ngân sách nhà nước cấp nước ta thời gian tới Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo; đề tài kết cấu thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận phương pháp luận kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp kinh nghiệm nước Chương 3: Định hướng giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn chi thường xuyên NSNN cấp Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP LUẬN KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NSNN CÁC CẤP 1.1 Khái quát ngân sách nhà nước 1.1.1 Khái niệm ngân sách nhà nước Trong tiến trình lịch sử, NSNN có q trình đời hình thành suốt từ kỷ XII đến kỷ XVIII Với tư cách công cụ tài quan trọng Nhà nước, NSNN đời, tồn phát triển sở hai tiền đề khách quan là: đời, tồn Nhà nước kinh tế hàng hóa - tiền tệ, biểu hiện: Trong lịch sử loài người xuất đấu tranh giai cấp tất yếu Nhà nước đời Để tồn phát triển, Nhà nước phải tập trung nguồn lực tài vào tay chi tiêu nhằm tồn máy Nhà nước, việc thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước như: chi trả nhu cầu văn hóa giáo dục, xã hội, chi đầu tư phát triển Để có khoản chi tiêu Nhà nước sử dụng quyền lực để tham gia vào trình phân phối cải xã hội Trong điều kiện kinh tế hàng hóa - tiền tệ Nhà nước sử dụng hình thức phân phối tiền thu thuế, phí, lệ phí, vay nợ, nhằm tạo lập quỹ NSNN để thực chi dùng cho mục đích định Như vậy, NSNN phạm trù kinh tế - lịch sử, phát sinh, tồn phát triển NSNN gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước kinh tế hàng hóa - tiền tệ Thuật ngữ “Ngân sách nhà nước” có từ lâu ngày dùng phổ biến đời sống kinh tế - xã hội Song chưa có khái niệm thống NSNN Nếu biểu bên có hai quan niệm phổ biến là: Thứ nhất: NSNN dự tốn thu, chi tài Nhà nước khoản thời gian định, thường năm Thứ hai: Nếu xem xét hình thức tiền tệ NSNN quỹ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước Các quan niệm mô tả mặt cụ thể, mặt vật chất NSNN, chưa thể nội dung kinh tế - xã hội NSNN Trong thực tiễn, hoạt động NSNN hoạt động thu chi quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước, phản ánh mối quan hệ bên Nhà nước bên chủ thể kinh tế - xã hội, trình phân phối cải xã hội hình thức giá trị Phía sau hoạt động thu, chi chứa đựng mối quan hệ kinh tế Nhà nước với chủ thể khác phân phối tổng sản phẩm xã hội nhằm thực chức nhiệm vụ Nhà nước NSNN ln có vị trí quan trọng hệ thống tài là: NSNN kế hoạch tài vĩ mơ kế hoạch tài Nhà nước để quản lý hoạt động kinh tế - xã hội NSNN khâu chủ đạo hệ thống tài Nhà nước Bởi lẽ, tồn nguồn tài ngân sách quyền Nhà nước cấp nguồn tài mà Nhà nước trực tiếp nắm giữ, chi phối để thực chức năng, nhiệm vụ Nguồn tài giữ vị trí chủ đạo tổng nguồn tài xã hội công cụ để Nhà nước thực kiểm sốt vĩ mơ kinh tế Từ phân tích hiểu: NSNN khâu tài tập trung quan trọng nhất, ké hoạch tài bản, tổng hợp Nhà nước, phản ánh mối quan hệ kinh tế Nhà nước với doanh nghiệp, tổ chức kinh tế - xã hội dân cư; giữ vai trị chủ đạo hệ thống tài có tính chất định phát triển kinh tế quốc dân theo định hướng XHXN Như vậy, thực chất NSNN quan hệ nguồn thu khoản chi Nhà nước biểu qua kế hoạch tài vĩ mơ, khâu tài chủ đạo hệ thống tài quốc gia NSNN phản ánh mối quan hệ kinh tế Nhà nước chủ thể kinh tế xã hội, phát sinh trình phân phối phân phối lại cải xã hội, nhằm tập trung phần nguồn lực tài vào tay Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi gắn với việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Quan hệ tạo lập sử dụng NSNN mang tính pháp lý cao chủ yếu khơng mang tính hoàn trả trực tiếp Theo Luật NSNN Việt Nam kỳ họp thứ hai Quốc hội khố XI thơng qua ngày 16/12/2002 quy định "NSNN toàn khoản thu, chi Nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước" Với ý nghĩa đó, quản lý ngân sách nói chung kiểm tốn chi thường xuyên nói riêng phận quản lý NSNN cần quan tâm không theo góc độ tiền tệ mà quan trọng quan hệ kinh tế, xã hội, pháp lý chi NSNN 1.1.2 Chu trình ngân sách nhà nước Chu trình ngân sách thuật ngữ tồn hoạt động năm ngân sách từ hình thành kết thúc theo trình tự khoa học định Chu trình NSNN mở đầu việc lập dự toán NSNN, chấp hành NSNN cuối toán NSNN Do hoạt động ngân sách có tính chu kỳ, lặp lặp lại (Khi năm ngân sách kết thúc, năm ngân sách lại bắt đầu) nên chu trình ngân sách diễn liên tục Một chu trình ngân sách ln phải có khâu: Lập dự toán ngân sách, chấp hành ngân sách toán ngân sách Lập dự toán ngân sách q trình phân tích đánh giá khả năng, nhu cầu nguồn tài để tính tốn đưa dự toán khoản thu, chi cho năm ngân sách; khâu bao gồm nội dung lập dự toán, thẩm tra dự toán, định dự toán cơng bố dự tốn Lập dự tốn ngân sách khâu mở đầu chu trình ngân sách có tầm quan trọng đặc biệt, thực trước năm ngân sách bắt đầu coi hồn thành dự tốn ngân sách quan Nhà nước có thẩm quyền xét duyệt thơng qua Chấp hành ngân sách q trình sử dụng biện pháp kinh tế - tài biện pháp khác để thực dự toán thu, chi ngân sách Đây khâu trọng tâm chu trình ngân sách với nội dung tổ chức thực thu, chi NSNN theo dự toán cấp có thẩm quyền định Về nguyên tắc khâu thường trùng với năm ngân sách, thực tế xảy trường hợp việc chấp hành ngân sách kéo dài qua năm ngân sách (như thực tế Việt Nam) Quyết toán ngân sách khâu cuối chu trình ngân sách thực sau năm ngân sách kết thúc; nội dung khâu tổng hợp kết thực ngân sách năm theo nội dung dự toán định theo tiêu chí định khác nhằm đánh giá toàn kết hoạt động năm ngân sách Quyết toán NSNN phải quan Nhà nước có thẩm quyền phê chuẩn Về khoảng thời gian, chu trình ngân sách liên quan đến năm ngân sách Việc chấp hành ngân sách trùng với thời gian năm ngân sách, việc lập dự toán ngân sách phải tiến hành trước bắt đầu năm ngân sách toán ngân sách tiến hành năm ngân sách kết thúc (thực năm ngân sách tiếp theo) Xét tính thời điểm, thời gian năm ngân sách đồng thời diễn khâu chu trình ngân sách: chấp hành ngân sách năm tại, lập dự toán ngân sách năm sau toán ngân sách năm trước 1.1.3 Hệ thống ngân sách nhà nước Theo quy định hành NSNN gồm NSTW NSĐP, ngân sách địa phương bao gồm ngân sách đơn vị hành cấp có Hội đồng nhân dân Uỷ ban nhân dân) NSTW ngân sách cấp quyền địa phương phân cấp nguồn thu nhiệm vụ chi cụ thể Theo phân cấp đó, NSTW giữ vai trị chủ đạo, bảo đảm thực nhiệm vụ chiến lược, quan trọng quốc gia hỗ trợ địa phương chưa cân đối thu, chi ngân sách; NSĐP phân cấp nguồn thu bảo đảm chủ động thực nhiệm vụ giao Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung cấp tỉnh) định việc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi ngân sách cấp quyền địa phương phù hợp với phân cấp quản lý kinh tế xã hội, quốc phịng, an ninh trình độ quản lý cấp địa bàn Hiện nay, theo Luật NSNN, NSNN Việt Nam quản lý thống theo nguyên tắc tập trung dân chủ, cơng khai, có phân cơng trách nhiệm gắn với quyền hạn Phân công quản lý ngành, cấp, phù hợp với mơ hình tổ chức hoạt động quyền Nhà nước Hệ thống NSNN hành nước ta sau: (1) Ngân sách trung ương: Là ngân sách nước, tập trung đại phận nguồn tài quốc gia đảm bảo nhu cầu chi tiêu có tính huyết mạch nước NSTW phản ánh nhiệm vụ thu, chi theo ngành giữ vai trò chủ đạo hệ thống NSNN NSTW cấp phát kinh phí để thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trung ương (sự nghiệp văn xã, nghiệp kinh tế, an ninh, quốc phòng, đầu tư phát triển…) trung tâm điều hoà hoạt động ngân sách nước NSTW bao gồm đơn vị dự toán cấp này; bộ, ngành, quan trung ương đơn vị dự toán NSTW (2) Ngân sách địa phương tên chung để cấp ngân sách cấp quyền bên phù hợp với địa giới hành cấp Hiện nước ta có 03 cấp ngân sách thuộc NSĐP, là: Ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (sau gọi tắt ngân sách tỉnh); Ngân sách thành phố, quận, thị xã, huyện thuộc tỉnh (sau gọi tắt ngân sách huyện); Ngân sách xã, phường, thị trấn (sau gọi tắt ngân sách xã) Trong cấp ngân sách nêu có ngân sách xã khơng có đơn vị dự toán, cấp ngân sách khác bao gồm số đơn vị dự toán cấp ngân sách hợp thành, đó: Ngân sách tỉnh: Phản ánh nhiệm vụ thu, chi địa bàn nhằm thực nhiệm vụ tổ chức quản lý kinh tế - xã hội quyền cấp tỉnh Chính quyền cấp tỉnh chủ động sáng tạo việc tạo khai thác nguồn thu (theo phân cấp), để tăng thu đồng thời tiết kiệm chi nhằm thực cân đối ngân sách cấp Ngân sách huyện: Là phận ngân sách địa phương Uỷ ban nhân dân huyện xây dựng, quản lý Hội đồng nhân dân huyện định, giám sát thực Ngân sách huyện kế hoạch thu, chi tài quyền cấp huyện, nhằm đảm bảo điều kiện vật chất cho việc thực chức nhiệm vụ máy Nhà nước cấp huyện Ngân sách xã: Ngân sách xã cấp ngân sách sở hệ thống NSNN đảm bảo điều kiện tài để cấp quyền xã thực chức nhiệm vụ Nó có đặc thù riêng, nguồn thu khai thác trực tiếp địa bàn thực nhiệm vụ chi nhằm phục vụ mục đích cộng đồng dân cư xã mà không qua khâu trung gian Sơ đồ 1.1 Hệ thống Ngân sách nhà nước Việt Nam (hiện hành) Ngân sách nhà nước Ngân sách TW Ngân sách địa phương Ngân sách tỉnh- Ngân sách TP thuộc TW Ngân sách TP- Ngân sách cấp huyện thuộc tỉnh Ngân sách thị trấn- Ngân sách cấp xã (phường) 1.1.4 Đặc điểm chi ngân sách nhà nước Chi NSNN thể quan hệ tiền tệ hình thành trình Nhà nước phân phối, sử dụng quỹ NSNN nhằm trang trải khoản chi phí máy Nhà nước đảm bảo thực chức kinh tế - xã hội mà Nhà nước đảm nhận Chi NSNN thực có đủ điều kiện sau: (1) Đã có dự toán ngân sách duyệt, trừ số trường hợp Luật NSNN có quy định riêng (2) Đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan Nhà nước có thẩm quyền quy định (3) Đã Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách người uỷ quyền chuẩn chi Đối với khoản chi cho công việc cần phải đấu thầu phải tổ chức đấu thầu theo qui định Chính phủ Mỗi chế độ xã hội, giai đoạn lịch sử, chi ngân sách có nội dung, cấu khác nhau, song chúng có đặc điểm chung là: Một là, Chi NSNN gắn chặt với máy Nhà nước nhiệm vụ kinh tế, trị, xã hội mà Nhà nước đảm nhận thời kỳ Với đặc điểm Nhà nước với máy lớn, đảm đương nhiều nhiệm vụ mức độ, phạm vi chi NSNN lớn ngược lại; Hai là, Cơ quan quyền lực cao Nhà nước chủ thể có quyền định cấu, nội dung, mức độ khoản chi NSNN Bởi quan định nhiệm vụ kinh tế, trị, xã hội quốc gia ý chí nguyện vọng dân tộc Việt Nam Quốc hội quan quyền lực cao định qui mô, nội dung, cấu phân bổ nguồn tài cho mục tiêu Nhà nước Chính phủ quan hành pháp có nhiệm vụ quản lý định khoản chi NSNN; Ba là, Hiệu khoản chi NSNN thường xem xét tầm vĩ mơ Theo đó, hiệu khoản chi ngân sách phải xem xét cách toàn diện dựa vào việc hoàn thành mục tiêu kinh tế - xã hội mà khoản chi ngân sách đảm nhiệm; Những khó khăn bất cập thể số khía cạnh sau: (1) Lập, thẩm tra, định dự tốn NSNN NSĐP Qúa trình lập dự tốn NSNN nước ta cịn phức tạp, thể không việc “lồng ghép cấp ngân sách”, “trung ương cân đối thay NSĐP” mà thể nhiều cấp độ khác nhau, như: thương lượng “hoặc thoả hiệp” trình lập dự tốn cịn diễn phổ biến, chí cịn nhiều địa phương, ngành co kéo nguồn thu, nhiệm vụ chi để phục vụ lợi ích cục cho ngành, địa phương mình; dự tốn lập phải trải qua nhiều đầu mối với thủ tục hành phức tạp, phân tán đầu mối lập, trình, bảo vệ, chấp hành toán NSNN thể việc phân biệt nguồn tài nhà nước chi đầu tư phát triển, chi thường xuyên chi chương trình mục tiêu quốc gia Điều vừa gây khó khăn cho cơng tác giám sát Quốc hội HĐND cấp, vừa tăng thêm mức độ cồng kềnh, quan liêu đơn vị thụ hưởng NSNN Hậu kết hiệu sử dụng NSNN không cao, từ lập định dự toán (2) Chấp hành NSNN bộ, ngân sách địa phương theo luật bộc lộ nhiều vấn đề bất cập, cụ thể HĐND cấp định NSĐP (về danh nghĩa), thực tế chưa thực tốt chức giám sát để thúc đẩy chấp hành ngân sách có hiệu UBND cấp thường chấp hành ngân sách bị động, nguồn thu không đủ cân đối nhu cầu chi địa phương, tỉnh nghèo, phải trông chờ vào trợ cấp cấp Ngồi cịn thiếu tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách thiếu thống nên dễ dẫn đến tình trạng địa phương thu nhiều chi nhiều, thu chi ít; mà khơng vào nhu cầu chi tiêu cần thiết Mặc dù theo quy định pháp luật hoạt động cấp quyền cấp nhau, nguồn trang trải khác gây cơng bằng, như: nơi có nguồn thu lớn chi cao, nơi thiếu nguồn chi thấp cho mục tiêu, công việc Từ dẫn đến chi ngân sách cho người, dịch vụ phúc lợi công cộng… cho dân cư địa phương chênh lệch lớn 20 (3) Quyết tốn cịn nhiều bất cập, trước hết quy trình phê duyệt tốn cịn phức tạp, phiền phức Mặt khác cịn có q nhiều hệ thống quan tra, kiểm tra tiến hành theo nội dung, việc… 2.2.3 Những vấn đề xúc đặt (1) Về hệ thống tiêu chuẩn, định mức chế độ chi thường xuyên (2) Về chuẩn mực, quy trình, phương pháp chuyên mơn nghiệp vụ (3) Về tăng cường kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ mối quan hệ kết hợp với kiểm tốn báo cáo tài (4) Về tổ chức máy, đào tạo nâng cao trình độ kiểm toán viên (5) Về quản lý, kiểm soát chất lượng kiểm tốn chi thường xun (6) Về cơng khai kết kiểm toán (7) Về địa vị pháp lý, sở vật chất mặt hoạt động khác 2.3 Kinh nghiệm nước ngồi việc kiểm tốn chi thường xuyên ngân sách nhà nước cấp 2.3.1 Kiểm toán Nhà nước Liên bang Đức Theo Điều Luật Ngân sách Liên bang: Khoản quy định “Trong q trình lập chấp hành dự tốn ngân sách, cần tơn trọng ngun tắc tính kinh tế tính tiết kiệm”; Khoản quy định “Đối với hoạt động có tác động tài cần tiến hành khảo sát thoả đáng tính kinh tế”; Khoản quy định “Cần áp dụng việc hạch toán chi phí kết lĩnh vực thích hợp” Với quy định Luật Ngân sách Liên bang, KTNN Liên bang chủ yếu tập trung vào kiểm toán hoạt động (kiểm tốn tính kinh tế) thực kiểm toán chuyên đề nhằm đưa ý kiến tư vấn cho Quốc hội tính hiệu việc sử dụng kinh phí ngân sách Tính kinh tế tiêu chí kiểm tốn, việc thu thập chứng đặt trọng tâm vào việc điều tra liệu quan trọng việc đánh giá tính kinh tế Để thực mục tiêu này, xem xét đánh giá việc chi tiêu NSNN, KTNN Liên bang sử dụng phương pháp đánh giá tính kinh tế, như: 21 - Các phương pháp tính tốn đầu tư cổ điển: Sử dụng phương pháp để thấy rằng, nên ưu tiên đầu tư hay không thực việc đầu tư đầu tư lựa chọn phương án tốt tập hợp phương án lựa chọn Hai phương pháp đặc trưng sử dụng phương pháp hạch toán so sánh chi phí phương pháp giá trị vốn - Các phương pháp đa chiều: Việc vận dụng phụ thuộc chỗ với định đưa ra, người ta theo đuổi mục tiêu quản trị kinh doanh hay mục tiêu xã hội Mục tiêu việc phân tích giá trị hiệu dụng tạo lập sở định, làm cho quy trình định minh bạch tăng cường bắt buộc phải theo tính hợp lý Muốn thế, tất thơng tin lượng hoá cách cho điểm tiêu chí mục tiêu riêng rẽ sau tổng hợp theo trọng số Phương án lựa chọn có giá trị hiệu dụng cao phương án tốt Các phương pháp sử dụng phương pháp phân tích giá trị hiệu dụng phương pháp phân tích chi phí hiệu dụng nhằm lựa chọn phương án "tối ưu" - Phương pháp ước tính: Từ năm 1999 đến năm 2006, KTNN Liên bang Đức chủ yếu tập trung thực kiểm toán chuyên đề với tỷ lệ 15% tổng số kiểm toán hàng năm, đồng thời KTNN Liên bang Đức khơng thực kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Đây loại hình kiểm tốn có hiệu nhất, đồng thời qua việc tư vấn để xây dựng dự án luật, KTNN góp phần đưa pháp luật phù hợp với hoạt động kinh tế, tài Kết hợp kiểm tốn trụ sở quan KTNN với kiểm toán đơn vị kiểm tốn hình thức kiểm tốn có hiệu đồng thời tiết kiệm thời gian cho đơn vị kiểm toán 2.3.2 Kiểm toán Nhà nước Đan Mạch (NAOD) NAOD quan trực thuộc Quốc hội Đan Mạch Cơ quan có chức kiểm tra tính trung thực hợp lý báo cáo Chính phủ, tức xem báo cáo có sai sót gian lận trọng yếu hay khơng Ngồi ra, NAOD tiến hành đánh giá tính hiệu việc sử dụng nguồn lực phân bổ quan, tổ chức nhà nước; đồng thời NAOD thực chức 22 tư vấn hướng dẫn quan, tổ chức cải tiến hoạt động (nâng cao kết thực thi cơng vụ) Về trình tự tiến hành kiểm toán để xem xét đánh giá việc phân bổ, sử dụng chi NSNN NAOD tiến hành bước từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm tốn, thơng báo kết kiểm tốn với đơn vị đuợc kiểm toán báo cáo Uỷ ban báo cáo công NAOD tiến hành đồng thời hai loại hình kiểm tốn kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động Các kiểm tốn tốn thực nhằm đánh giá tính trung thực hợp lý báo cáo Chính phủ; đồng thời đánh giá tính tn thủ pháp luật thơng tin trình bày báo cáo Kiểm tốn tài thực thơng qua số tiêu thức sau: - Kiểm tốn đóng: Hoạt động kiểm tốn thực nhằm mục đích xác định tồn sai sót gian lận trọng yếu báo cáo Chính phủ - Kiểm soát khoản chuẩn chi ngân sách: Hoạt động nhằm mục đích kiểm tra khoản chuẩn chi ngân sách điều khoản việc chi với việc tuân thủ quy định luật pháp - Kiểm toán suốt niên độ: Hoạt động nhằm mục đích đánh giá sai sót gian lận trọng yếu báo cáo thu- chi NSNN - Kiểm tra báo cáo thường niên: Nhằm mục đích đánh giá việc đạt mục tiêu hoạt động - Kiểm toán khoản viện trợ: Nhằm mục đích đánh giá xem quan, tổ chức có quản lý điều hành khoản viện trợ cách hợp lý khơng Các kết kiểm tốn tài NAOD thực trình bày “Báo cáo Kiểm sốt phân bổ” Bên cạnh đó, NAOD cịn thơng báo kết làm việc với đơn vị kiểm toán buổi làm việc định kỳ Định kỳ hàng năm, NAOD tổ chức họp cao cấp NAOD với bộ, ngành để thảo luận kết kiểm toán xem trọng yếu Các kiểm toán hoạt động thực để xác định xem quỹ Nhà nước Đan Mạch có quản lý cách kinh tế, hiệu lực hiệu 23 khơng Điều hiểu quan Kiểm tốn quốc gia Đan Mạch tiến hành hoạt động liên quan đến việc kiểm tra xem nguồn lực Nhà nước có sử dụng theo mục tiêu mà Quốc hội thông qua hay không; đồng thời đánh giá mức độ tương đồng kết đạt với chi phí để tạo kết Các kiểm tốn hoạt động tiến hành theo tiêu thức sau: - Tính kinh tế (cịn gọi tính tiết kiệm) Tính tiết kiệm xem xét nhằm đánh giá xem chi phí phát sinh, tức hàng hố dịch vụ mua sắm cách hợp mặt chi phí khơng - Tính hiệu xem xét nhằm kiểm tra mối quan hệ chi phí đầu vào kết đầu - Tính hiệu lực xem xét nhằm kiểm tra kết thực thi công vụ máy hành pháp có mục tiêu đề hay không Báo cáo NAOD đệ trình lên Uỷ ban báo cáo cơng theo định kỳ hàng năm, Uỷ ban báo cáo công đệ trình Báo cáo thường niên báo cáo công lên Quốc hội Đan Mạch Báo cáo sở để Quốc hội phê chuẩn báo cáo công Báo cáo thường niên mô tả việc bộ, ngành, đơn vị kiểm toán thực kiến nghị kiểm toán NAOD đưa kèm theo ý kiến đánh giá Uỷ ban báo cáo công NAOD việc thực kiến nghị Báo cáo thường niên liệt kê trường hợp bộ, ngành, đơn vị không thực kiến nghị kiểm tốn năm trước 24 CHƯƠNG ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN CHI THƯỜNG XUYÊN NSNN CÁC CẤP 3.1 Quan điểm định hướng ngun tắc hồn thiện kiểm tốn chi thường xun NSNN cấp 3.1.1 Quan điểm định hướng tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp Việc thiết kế quy trình kiểm tốn phải gắn với chu trình ngân sách; quy trình cần gắn nội dung với mục tiêu thủ tục kiểm tốn quy trình thực công cụ để KTV dễ thực q trình kiểm tốn chi thường xun ngân sách cấp Mặt khác hồn thiện tổ chức kiểm tốn chi thường xuyên ngân sách cấp cần gắn kết bước quy trình kiểm tốn chung KTNN, việc tuân theo quy định ban hành, KTNN cần thiết hoàn thiện theo hướng sau: (1) Lập kế hoạch kiểm toán cần vận dụng phương pháp chọn mẫu việc xác định đơn vị kiểm toán phù hợp để sở đơn vị đủ đại diện đánh giá, kết luận cho tổng thể (có thể một tỉnh); (2) Thực kiểm toán cần tập trung kiểm toán tổng hợp đơn vị dự toán cấp I cấp II Mặc khác, vận dụng phương pháp kiểm toán phân tích kiểm tốn tổng hợp để sốt xét nội dung trọng yếu kế hoạch tổng quát lập nội dung liên quan đến đơn vị khơng chọn kiểm tốn Trên sở giảm bớt rủi ro kiểm tốn xác nhận tính trung thực, hợp pháp báo cáo toán ngân sách cấp đề xuất biện pháp quản lý điều hành bình diện vĩ mô ngân sách nhà nước cấp 3.1.2 Nguyên tắc tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp Kiểm toán NSNN nhiệm vụ trọng tâm hoạt động KTNN Với nhiệm vụ kiểm tra việc quản lý sử dụng nguồn lực NSNN cấp ngân sách, đơn vị tổ chức kinh tế nhà nước Chất lượng kết 25 cơng tác kiểm tốn ảnh hưởng, tác động mạnh tới việc đề xuất giải pháp điều hành quản lý tới dư luận công chúng quan tâm việc quản lý sử dụng nguồn lực NSNN quan cơng quyền Chính vậy, KTNN phải xây dựng cho quy trình tổ chức thực hiện, kiểm tra- kiểm soát cách hồn thiện, chặt chẽ đủ mạnh Mặt khác, cơng tác tổ chức kiểm tốn NSNN nói chung kiểm tốn chi thường xun NSNN cấp cần tơn trọng nguyên tắc sau: (1) Tuân thủ pháp luật, sách, chế độ quản lý thu - chi NSNN; (2) Tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quy trình Kiểm tốn nhà nước ban hành; (3) Bảo đảm tính độc lập, trung thực, khách quan trình kiểm tốn; (4) Gắn kiểm tốn hoạt động với kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài q trình tổ chức kiểm tốn kinh phí chi thường xuyên 3.2 Một số giải pháp chủ yếu hồn thiện tổ chức kiểm tốn chi thường xun NSNN cấp 3.2.1 Hoàn thiện hệ thống tiêu chuẩn, định mức, chế độ chi Nhà nước cần sớm hoàn thiện hệ thống chế độ chi tiêu NSNN, quy định tiêu chuẩn chế độ trang thiết bị, phương tiện làm việc quan cán bộ, công chức, viên chức hành Nhà nước, phù hợp tình hình thực tế khả NSNN Thực đầy đủ biện pháp triệt để tiết kiệm nguồn lực Nhà nước Tăng cường cơng tác kiểm tra, tra tài chính, kiểm soát chi hệ thống KBNN, quản lý kinh phí, tài sản cơng chặt chẽ, tiết kiệm, chống lãng phí; Đổi chế quản lý nghiệp cơng: Thực mạnh mẽ chế giao quyền tự chủ gắn liền với trách nhiệm quản lý cho đơn vị cung ứng dịch vụ công mặt: tổ chức thực nhiệm vụ, tổ chức máy cấp quản lý tài Thúc đẩy sở nghiệp công chuyển sang chế quản lý, hạch toán cung ứng dịch vụ Thực kiểm toán báo cáo tài cơng khai tài Đổi chế độ học phí, viện phí sở tính đúng, tính đủ chi phí đồng thời Nhà nước đảm bảo trợ cấp toàn phần cho đối tượng 26 sách Miền núi, Tây nguyên khó khăn, người nghèo Nhất định phải cắt giảm bao cấp đối tượng có điều kiện, thúc đẩy đơn vị nghiệp có khả tự hạch toán để phát triển Tổ chức tốt việc triển khai Nghị định số 130/2005/NĐ-CP ngày 17/10/2005 Chính phủ việc quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành quan nhà nước Triển khai thực có hiệu Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp công lập Đẩy mạnh cải cách hành lĩnh vực thu, chi tài chính, cơng khai thủ tục, quy trình, chế độ trách nhiệm thu, chi ngân sách, toán ngân sách, định kỳ tổ chức đối thoại quan quản lý nhà nước có liên quan với doanh nghiệp đơn vị sử dụng ngân sách để kịp thời phát hiện, giải khó khăn, vướng mắc Đẩy mạnh thực chế độ cơng khai dự tốn, cơng khai toán ngân sách cấp, quan, đơn vị cách thiết thực, cụ thể để tăng cường quyền giám sát đoàn thể xã hội, người lao động nhân dân, góp phần thực quy chế dân chủ sở, phát ngăn chặn kịp thời sai phạm, tiêu cực quản lý tài chính- NSNN Thực tốt việc cải cách tiền lương, thực đầy đủ giải pháp tạo nguồn cải cách tiền lương theo Nghị Quốc hội; Thực đổi phương thức bố trí vốn đầu tư xây dựng bản, mua sắm tài sản, thiết bị, ban hành chế đổi quản lý chi tiêu cơng để góp phần đấu tranh có hiệu với tình trạng đầu tư xây dựng khơng quy hoạch, phân tán, lãng phí, thất thốt, dàn trải nhằm nâng cao hiệu đầu tư, chống lãng phí, thất vốn đầu tư nhà nước Có hành động cụ thể phối hợp ngành, cấp tổ chức triển khai thực Luật đầu tư, Luật đấu thầu nhằm đổi phương thức bố trí, quản lý vốn đầu tư xây dựng bản, mua sắm tài sản, thiết bị 27 3.2.2 Hoàn thiện chuẩn mực, quy trình, phương pháp chun mơn nghiệp vụ Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn phù hợp với thông lệ quốc tế, yêu cầu hội nhập nước ta, bổ sung chuẩn mực kiểm tốn hoạt động, bên cạnh cần tổ chức xây dựng hệ thống văn hướng dẫn chi tiết chuẩn mực để tổ chức triển khai cách có hiệu quả; Hồn thiện quy trình kiểm tốn sở bảo đảm quy trình xây dựng phải phù hợp với 03 loại hình kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động Các quy trình kiểm tốn phải xây dựng cách có hệ thống, gồm quy trình chung quy trình chi tiết, như: Quy trình kiểm toán chi thường xuyên báo cáo toán NSNN cấp; Quy trình chung nên cập nhật, bổ sung qua thực tế cơng tác kiểm tốn Quy trình cần trang bị tới KTV dạng văn giấy tờ lẫn máy vi tính thực kiểm tốn; Chương trình kiểm tốn nên thiết kế theo loại hình đơn vị kiểm tốn thường xun cập nhật q trình kiểm tốn, KTNN nên có hướng dẫn việc xác định cỡ mẫu, kết hợp với đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán; Thiết kế mẫu trình bày ý kiến kiểm tốn; quy trình bước theo dõi, giám sát đơn vị kiểm toán sau kiểm tốn; Quy định trình tự, thủ tục chỉnh sửa, bổ sung kết luận, kiến nghị kiểm toán (sự kiện phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm tốn trước thời điểm cơng khai kết kiểm toán trước thời điểm kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán); Cùng với xu phát triển lĩnh vực kiểm toán nước giới, KTNN cần sớm nghiên cứu, triển khai ban hành quy trình kiểm tốn chun sâu, như: kiểm tốn dự tốn chi thường xun NSNN, có quy trình kiểm tốn chi thường xun ngân sách cấp; Kiểm tốn tính kinh tế 28 việc sử dụng kinh phí thường xuyên ngân sách cấp; Kiểm tốn sử dụng kinh phí thường xun ngân sách cấp theo chuyên đề; Kiểm toán điều tra kiểm toán trách nhiệm kinh tế việc quản lý, điều hành ngân sách cấp; Đẩy nhanh việc ứng dụng tin học hoá hoạt động kiểm toán, hồ sơ mẫu biểu phải thống tiêu chí xác nhận, đánh giá chi thường xuyên ngân sách cấp nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn 3.2.3 Tăng cường kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ mối quan hệ kết hợp với kiểm tốn báo cáo tài Hoạt động kiểm toán KTNN việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật; tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Như để thực quy định Luật KTNN nói chung triển khai loại hình kiểm tốn hoạt động, KTNN cần sớm ban hành chuẩn mực kiểm toán hoạt động ban hành hướng dẫn chi tiết cho việc triển khai loại hình kiểm tốn hoạt động; Về thiết kế quy trình chung quy trình chi tiết cho loại hình kiểm tốn hoạt động cần tập trung theo hướng xây dựng tiêu chí hướng dẫn xem xét đến tính kinh tế, hiệu hiệu lực việc sử dụng nguồn lực nhà nước cho mơ hình, lĩnh vực ngành, nghề Các tiêu chí thiết kế sở định mức kinh tế, kỹ thuật Nhà nước ban hành tổ chức, hiệp hội, thông lệ quốc tế thừa nhận; Về phương thức thực hiện: Trong thời kỳ độ, KTNN nên thực lồng ghép kiểm toán hoạt động mối quan hệ đồng thời với kiểm toán tn thủ, kiểm tốn báo cáo tài thực độc lập số kiểm toán hoạt động theo chuyên đề riêng ngành, lĩnh vực Theo chúng tôi, để phù hợp với thực trạng nhân lực, kỹ thuật KTNN việc đưa loại hình kiểm tốn hoạt động vào kế hoạch kiểm toán hàng năm bước đệm tạo đà cho kiểm tốn hoạt động hồn chỉnh sau thí 29 điểm thực số nội dung kiểm toán định, như: kiểm tốn việc mua sắm trang thiết bị, xem xét quan hệ nhu cầu khả đáp ứng NSNN, hiệu khai thác, sử dụng thiết bị, kết (sản phẩm) đầu với chi phí đầu tư; kiểm tốn chi phí quản lý hành nhà nước, đánh giá xem xét mối quan hệ nhiệm vụ thực với chi phí lương (nhân sự) đảm bảo máy vận hành Đồng thời qua kiểm toán này, KTNN tổng kết rút kinh nghiệm cho việc hồn thiện quy trình nghiệp vụ chun mơn mở rộng phạm vi kiểm tốn hoạt động tới lĩnh vực ngành cần kiểm tốn 3.2.4 Đào tạo nâng cao trình độ kiểm tốn viên Tuyên bố Lima đưa điều kiện đòi hỏi KTV nhà nước công chức thuộc quan KTNN phải có đủ lực cần thiết trực đạo đức đáp ứng nhiệm vụ giao, đồng thời coi trọng việc đào tạo bồi dưỡng mặt lý luận thực tiễn thường xuyên cho tất KTV nhà nước cơng chức thuộc quan KTNN Vì vậy, KTNN thường xuyên bồi dưỡng KTV, tạo điều kiện cho họ tiếp cận với tiến khoa học công nghệ kiểm toán giới Kết hợp bồi dưỡng kiến thức chuyên môn với việc rèn luyện đạo đức nghề nghiệp cho KTV nâng cao trình độ tin học hoá cho đội ngũ KTV, đẩy nhanh việc ứng dụng tin học hoá hoạt động kiểm toán, quan tâm đến việc ứng dụng phần mềm kiểm tốn vào cơng tác kiểm tốn chi thường xun ngân sách cấp; Tăng cường công tác đào tạo nước, kết hợp với việc đào tạo nước lực lượng kiểm toán viên lĩnh vực kiểm tốn, có lĩnh vực kiểm tốn chi NSNN 3.2.5 Quản lý, kiểm soát chất lượng kiểm tốn Vấn đề có ý nghĩa quan trọng chất lượng kiểm soát chất lượng Đây vấn đề cốt lõi để tạo lập nâng cao lịng tin cơng chúng minh bạch hố tài chính, trước yêu cầu mở cửa hội nhập kinh tế khu vực giới; 30 Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn phải thực từ khâu chuẩn bị kiểm toán: Kiểm soát giai đoạn tập trung vào khâu khảo sát; thu thập chứng kiểm toán để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, trọng yếu rủi ro Từ đó, xác định kế hoạch kiểm tốn cho kiểm toán phù hợp đạt chất lượng; Cơng tác kiểm sốt giai đoạn thực kiểm tốn: Sốt xét cơng việc kiểm tốn có thực đúng, đầy đủ, tuân thủ trình tự, phương pháp kiểm toán kế hoạch lập; việc thu thập chứng kiểm tốn có đáp ứng mục tiêu đặt thời gian có đảm bảo tiến độ kế hoạch không Công tác kiểm soát giai đoạn lập báo cáo: Soát xét việc lập báo cáo kiểm tốn có phản ánh đầy đủ kết kiểm toán từ biên kiểm tốn? đánh giá, nhận xét kiến nghị có xác đáng dựa chứng kiểm toán tin cậy khơng? Cơng tác kiểm sốt giai đoạn kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán: Xem xét việc kiểm tra thực kiến nghị có thực theo trình tự có bám sát kiến nghị báo cáo đề cập hay không Đồng thời, đánh giá việc chấp hành qua thấy hiệu lực, phù hợp kiến nghị kiểm tốn Do vậy, để thực cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, KTNN cần phải triển khai diện rộng việc đánh giá chất lượng toàn kiểm tốn theo tiêu chí ban hành, với hồn thiện chế phân cơng, phân cấp kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 3.2.6 Cơng khai kết kiểm toán Luật KTNN quy định báo cáo kiểm toán năm báo cáo kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán KTNN sau trình Quốc hội cơng bố cơng khai theo hình thức: họp báo, cơng bố Cơng báo phương tiện thông tin đại chúng đăng trang thông tin điện tử ấn phẩm KTNN; 31 Cơng khai kết kiểm tốn cần thiết hoạt động kiểm toán đồng thời điều kiện để nâng cao trách nhiệm quản lý quan, đơn vị kiểm toán, điều kiện để nâng cao chất lượng kiểm toán, tăng cường giám sát xã hội công chúng kết kiểm tốn Mặt khác, việc cơng khai kết kiểm tốn phải phù hợp với quy định pháp luật bí mật nhà nước đơn vị kiểm tốn; Hiện tại, KTNN ban hành quy trình cơng khai kết kiểm tốn, song diện cơng khai kết kiểm tốn cịn phạm vi hẹp, thời gian tới cần mở rộng đối tượng phạm vi công khai; Theo chúng tơi, cơng khai kết kiểm tốn nói chung cơng khai kết kiểm tốn chi thường xun ngân sách cấp phát huy hiệu cao công khai với báo cáo toán ngân sách cấp trực tiếp đến với đối tượng quan tâm Theo đó, báo cáo kiểm toán hàng năm KTNN báo cáo kết kiểm tốn tốn ngân sách có phạm vi điều chỉnh rộng, liên quan đến vấn đề trọng đại quốc gia Tổng KTNN chịu trách nhiệm cơng bố cơng khai trừ bí mật nhà nước theo quy định Đối với báo cáo kiểm toán kiểm toán đơn lẻ, nội dung công bố công khai phù hợp với cơng bố cơng khai tài ngân sách; Về trách nhiệm công bố công khai cần quy định rõ trách nhiệm trước hết thuộc quan, đơn vị kiểm tốn Các quan phải có trách nhiệm niêm yết công khai trụ sở quan cấp báo cáo tốn ngân sách Ngồi ra, KTNN cơng khai kết kiểm toán Website ấn phẩm, công bố phương tiện thông tin đại chúng KTNN có trách nhiệm theo dõi quan, đơn vị việc công bố công khai 3.2.7 Một số giải pháp khác 3.2.7.1 Phối hợp hoạt động với quan khác Để nâng cao hiệu quả, hiệu lực hoạt động kiểm toán kết luận kiến nghị kiểm toán, cần thiết gắn hoạt động KTNN với hoạt động quan tiến hành tố tụng Theo đó, KTNN sớm xây dựng, trình Quốc hội quy chế phối hợp với quan điều tra, tố tụng nhằm nâng cao hiệu 32 chống tham nhũng, lãng phí sử dụng kinh phí thường xuyên ngân sách cấp ngày tiết kiệm có hiệu hơn; Hoạt động kiểm tốn có phạm vi rộng liên quan đến nhiều cấp, ngành Trung ương cấp quyền địa phương Do để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp phải triển khai nhiều giải pháp khác nhau, phía nhà nước, quan có thẩm quyền; Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam thông lệ quốc tế đồng thời nâng cao chất lượng đào tạo, phổ cập đến đơn vị; tăng cường quản lý nhà nước kế toán, kiểm toán với mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, tăng cường trao đổi, chia sẻ vấn đề đào tạo, hợp tác nghiệp vụ kiểm toán quốc gia Bên cạnh đó, cần phối hợp chặt chẽ với quan quản lý chức nhà nước để khai thác có hiệu thơng tin, tài liệu mà đơn vị nắm giữ Đối với Thanh tra Chính phủ Thanh tra tài cần phối hợp chặt chẽ việc xây dựng kế hoạch kiểm toán để tránh chồng chéo, đồng thời cung cấp, trao đổi, sử dụng thông tin, tài liệu cần thiết với Đối với Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước việc đối chiếu xác nhận số dư, tình hình dự tốn, kinh phí thực nhận, giao dịch toán, chi trả Đối với quan chủ quản đơn vị kiểm toán việc đối chiếu xác nhận quan hệ tài chính, định quản lý, mua bán tài sản Các quan Thanh tra, kiểm tra khác: KTNN cần có phối hợp từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán Để tránh trùng lắp KTNN quan tra, kiểm tra Mặt khác, KTNN cần xem xét, sử dụng kết tra việc đánh giá rủi ro đơn vị kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch phát tra giảm bớt cơng việc kiểm tốn chi tiết 3.2.7.2 Những điều kiện vật chất Nhà nước cần ưu tiên trang bị điều kiện trang thiết bị kỹ thuật cho KTNN Theo đó, KTNN cần xây dựng hình thành trung tâm phận chuyên thu thập trì hệ thống thơng tin, liệu, hồ sơ đơn vị kiểm tốn, tích hợp lại thơng tin phục vụ cho mục đích tra cứu, xử lý nghiệp vụ chung toàn ngành 33 KẾT LUẬN Những đóng góp đề tài thể số nội dung sau: (1) Đề tài khái quát chu trình ngân sách tổ chức kiểm tốn chi thường xun, sâu nghiên cứu trình tự, qui trình, nội dung kiểm toán chi thường xuyên để làm sở khoa học thực tiễn cho việc hoàn thiện Qui trình kiểm tốn chi thường xun NSNN cấp; (2) Đề tài đề xuất giải pháp, kiến nghị u cầu, quan điểm hồn thiện Qui trình kiểm toán tổng hợp chi tiết chi thường xuyên NSNN cấp; (3) Qua kết nghiên cứu có hệ thống từ sở lý luận chung đến việc đánh giá thực trạng tổ chức hoạt động KTNN, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn ngân sách, Đề tài đưa số giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp Hồn thiện tổ chức kiểm tốn chi thường xuyên NSNN cấp phận quan trọng thiếu hệ thống văn pháp quy quan KTNN Vì việc nghiên cứu xây dựng, để kịp thời ban hành đưa vào áp dụng hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp nước ta cần thiết cấp bách, nhằm không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán Tuy nhiên để đề tài áp dụng thời gian tới hoạt động kiểm toán chi thường xuyên, thiết phải có điều kiện sau: (1) Đề nghị Tổng Kiểm tốn Nhà nước bố trí thời gian, kinh phí điều kiện cần thiết khác, để kiểm tốn viên có điều kiện tổ chức học tập, hội thảo tập huấn quy trình này, trước cho áp dụng kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp thời gian tới (2) Đề nghị Tổng KTNN cho thể chế hoá “Quy trình kiểm tốn chi thường xun NSNN cấp” thành văn pháp quy, để thực thống tồn ngành, tồn kiểm tốn chi thường xuyên thời gian tới 34 ... phương pháp luận kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSNN cấp kinh nghiệm nước Chương 3: Định hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi. .. giá thực trạng kiểm toán chi thường xuyên ngân sách nhà nước cấp nước ta; - Đề xuất định hướng giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán chi thường xuyên ngân sách nhà nước cấp nước ta thời gian... thống Ngân sách nhà nước Việt Nam (hiện hành) Ngân sách nhà nước Ngân sách TW Ngân sách địa phương Ngân sách tỉnh- Ngân sách TP thuộc TW Ngân sách TP- Ngân sách cấp huyện thuộc tỉnh Ngân sách