TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chuyên ngành: Kế tốn HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN UHY Họ tên sinh viên Mã sinh viên Lớp Khóa Ngƣời hƣớng dẫn khoa học : Dƣ Mai Phƣơng : 0852030059 : Anh – Khối QTKD : 47 : TS Nguyễn Thu Thủy Hà Nội, tháng 05 năm 2012 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận tài sản cố định 1.1.1 Giới thiệu chung tài sản cố định 1.1.2 Bản chất phần hành tài sản cố định 1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định 1.1.4 Chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán kế toán tài sản cố định 1.2 Kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Vai trị kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 1.2.2 Mục tiêu, cứ, đánh giá trọng yếu rủi ro thường gặp kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 10 1.3 Quy trình kiểm tốn phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 12 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.2 Thực kiểm toán 19 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 25 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY 27 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 27 2.1.1 Q trình hình thành phát triển 27 2.1.2 Kết kinh doanh 28 2.1.3 Đặc điểm máy quản lý 29 2.1.4 Các loại hình dịch vụ 29 2.1.5 Khách hàng thị trường Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY 30 2.1.6 Sơ lược kiểm tốn báo cáo tài chung Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY thực 30 2.2 Phân tích thực trạng kiểm tốn phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 32 2.2.1 Giới thiệu chung kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài UHY LTD thực 32 2.2.2 Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Xây dựng ABC Công ty Cổ phần Truyền thông XYZ UHY LTD thực 34 CHƢƠNG 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY 60 3.1 Đánh giá chung thực trạng quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài UHY LTD thực 60 3.1.1 Ưu điểm 60 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân 62 3.2 Các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn phần hành tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực 65 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 65 3.2.2 Kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện kiểm tốn phần hành tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY thực 67 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 76 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 PHỤ LỤC 83 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ 20 Bảng 2.1: Bảng tổng hợp kết hoạt động kinh doanh từ năm 2009 - 2011 28 Bảng 2.2: Bảng cân đối phát sinh Công ty ABC 41 Bảng 2.3: Bảng cân đối phát sinh Công ty XYZ 41 Bảng 2.4: Bảng tìm hiểu hệ thống ghi chép Công ty XYZ 42 Bảng 2.5: Bảng tìm hiểu hệ thống ghi chép Cơng ty ABC 43 Bảng 2.6: Bảng đối chiếu biên kiểm kê Công ty ABC 45 Bảng 2.7: Bảng kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TSCĐ Công ty ABC 46 Bảng 2.8: Bảng kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TSCĐ Công ty XYZ 47 Bảng 2.9: Phân tích đối ứng Tài khoản Hao mịn TSCĐ (Cơng ty ABC) 53 Bảng 2.10: Phân tích đối ứng tài khoản Hao mịn TSCĐ (Cơng ty XYZ) 53 Bảng 2.11: Kiểm tra chi tiết phát sinh giảm TSCĐ (Công ty XYZ) 55 Bảng 2.12: Kiểm tra chi tiết phát sinh giảm TSCĐ kỳ (Công ty ABC) 56 Bảng 2.13: Bảng Tổng hợp tài khoản TSCĐHH (Công ty ABC) 57 Bảng 2.14: Bảng tổng hợp tài khoản TSCĐHH (Công ty XYZ) 58 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục TSCĐ 71 Bảng 3.2: Tỷ suất khấu hao TSCĐ/ Nguyên giá TSCĐ 74 Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ tài sản cố định DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban giám đốc CMA : Cumulative Monetary Amounts – Lựa chọn theo giá trị tiền lũy kế CP : Cổ phần HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên PM : Planning materiality – Mức trọng yếu theo kế hoạch SXKD : Sản xuất kinh doanh TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TS : Two Strata – Chia đôi tổng thể để lựa chọn TSCĐ : Tài sản cố định TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình VAS : Vietnam Accounting Standard - Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA : Vietnam Standard Auditing – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong xu hội nhập kinh tế giới phát triển khơng ngừng kinh tế thị trường có định hướng ngày nay, nhu cầu minh bạch thơng tin tài ngày trở nên quan trọng quan nhà nước, nhà đầu tư, người lao động đặc biệt chủ sở hữu doanh nghiệp Trước nhu cầu đó, ngành kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng ngày chiếm vị kinh tế Từ hai cơng ty kiểm tốn ban đầu, tới nước ta có gần hai trăm cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ cạnh tranh thị trường Trong số dịch vụ công ty kiểm tốn dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) ln chiếm tỷ trọng lớn tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin báo cáo tài Để đạt mục đích kiểm tốn BCTC, kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt khoản mục báo cáo tài để xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Nền kinh tế phát triển với phát triển mạnh mẽ vũ bão khoa học kỹ thuật, việc áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật vào sản xuất kinh doanh góp phần giúp đơn vị nâng cao lực sản xuất, tăng khả cạnh tranh sản phẩm thị trường Chính thế, tài sản cố định phận quan trọng, thiếu để trì tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, bao gồm khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ có ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục khác báo cáo tài Một sai sót hạch tốn khoản mục đơi gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Do vậy, khoản mục tài sản cố định có ý nghĩa ảnh hưởng lớn đến phía kiểm tốn viên (KTV) phía khách hàng Trong q trình học tập trường thời gian thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn tư vấn UHY, nhận thức tầm quan trọng kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC nên em chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán tư vấn UHY” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp 2 Mục tiêu nghiên cứu khóa luận Khóa luận cung cấp lý luận kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài chính, từ phân tích thực tiễn quy trình kiểm tốn phần hành tài sản cố định Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Thơng qua việc tiếp cận thực tế quy trình kiểm tốn phần hành Cơng ty, khóa luận đưa số đề xuất, giải pháp kiến nghị hợp lý nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn phần hành tài sản cố định Công ty thực Đối tượng nghiên cứu Thực tiễn quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Phạm vi nghiên cứu Quy trình kiểm tốn phần hành tài sản cố định cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY thông qua đối tượng khách hàng cụ thể Công ty Cổ phần Xây dựng ABC Công ty Cổ phần Truyền thông XYZ giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài 31/12/2011 Phương pháp nghiên cứu - Nhóm phương pháp nghiên cứu lý thuyết: phương pháp giới quan, phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh, logic khái quát hóa vấn đề - Nhóm phương pháp thực tiễn: phương pháp tìm kiếm, phân tích xử lý thông tin, phương pháp thống kê mô tả, kinh nghiệm thực tế thơng qua q trình thực tập Các liệu chủ đề gồm nguồn thông tin sơ cấp nguồn thông tin thứ cấp thu thập từ quan sát, thực nghiệm từ sách báo, tài liệu lĩnh vực liên quan Nội dung khóa luận Ngồi mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, khóa luận bao gồm ba (03) chương sau: Chương I: Cơ sở lý luận kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Chương III: Đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY anh chị Phòng Nghiệp vụ I giúp đỡ em trình thực tập, đặc biệt gửi lời cám ơn sâu sắc tới cô giáo TS Nguyễn Thu Thủy nhiệt tình hướng dẫn em hồn thành khóa luận CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận tài sản cố định 1.1.1 Giới thiệu chung tài sản cố định Tài sản cố định khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản Bảng cân đối kế toán Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí… giá trị khoản mục thường chiếm tỷ trọng cao tổng tài sản Tài sản cố định định nghĩa sau: “TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giá trị dịch chuyển dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Những tư liệu lao động chủ yếu doanh nghiệp bao gồm nhà xưởng, máy móc, thiết bị dụng cụ quản lý… Tuy nhiên, tư liệu lao động TSCĐ mà có tài sản thoả mãn điều kiện theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ tài kế tốn nhà nước quy định thời kỳ.” (Ngô Thế Chi, 2010, tr.119) Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, TSCĐ bao gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài  TSCĐ hữu hình: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 03 – TSCĐ hữu hình, TSCĐ tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình  TSCĐ vơ hình: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 04 – TSCĐ vơ hình, TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình  TSCĐ th tài chính: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 06 – Thuê tài sản, TSCĐ thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Các thông tin TSCĐ BCTC thể hình thức: Ngun giá, giá trị hao mịn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí sản xuất kinh doanh từ tác động đến tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh tổng hợp - Nguyên giá: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Khấu hao: phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Giá trị phải khấu hao: nguyên giá TSCĐ ghi BCTC, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản - Giá trị lý: giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản sau trừ chi phí lý ước tính - Giá trị lại: nguyên giá TSCĐ sau trừ số khấu hao lũy kế tài sản 1.1.2 Bản chất phần hành tài sản cố định Bản chất TSCĐ tài sản có giá trị lớn có thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong trình sử dụng TSCĐ vào hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hóa, dịch vụ Vì vậy, cơng tác quản lý TSCĐ gắn liền với việc theo dõi hao mòn TSCĐ Doanh nghiệp cần theo dõi TSCĐ bảng tổng hợp tình hình sử dụng TSCĐ có chi tiết nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại loại TSCĐ Căn thời gian sử dụng, mục đích sử dụng độ hao mịn TSCĐ, doanh nghiệp cần phải tiến hành bảo dưỡng, sủa chữa, nâng cấp TSCĐ để TSCĐ vận hành tốt, đáp ứng nhu cầu sử dụng Tùy theo quy mơ tính chất quản lý loại TSCĐ, doanh nghiệp định trích chi phí bù đắp vào ngun giá TSCĐ hay chi phí hoạt động Phần hành kiểm tốn thực chất thực thủ tục để kiểm tra tài khoản BCTC Phần hành TSCĐ bao gồm kiểm toán khoản mục: 211, 213, 214, 241 BCTC Bên cạnh đó, người thực phần hành thường kiểm tra ln khoản mục có liên quan khoản mục 711, 811 (Trường hợp nội dung thu nhập khác, chi phí khác lý, nhượng bán TSCĐ) 105 kỳ kế toán, kiểm tra định lý, biên lý, hợp đồng, tính tốn lại lãi (lỗ) lý Chọn mẫu … nghiệp vụ lý TSCĐ sau ngày kết thúc kỳ kế toán, kiểm tra định lý, biên lý, tính tốn lại lãi (lỗ) lý 20 Kiểm tra thông tin tài sản cố định cần trình bày báo cáo tài Kiểm tra thông tin sử dụng để lập BC lưu chuyển tiền tệ 21 Đánh giá tổng hợp kết kiểm tra:  Đưa bút toán đề nghị điều chỉnh phân loại lại số liệu có từ thủ tục kiểm tra  Thống kê sách kế tốn thơng tin cần trình bày ghi BCTC theo yêu cầu việc lập trình bày BCTC 106 PHỤ LỤC 08 Phụ lục 08: Báo cáo chi tiết kiểm kê tài sản Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh 107 108 109 110 111 PHỤ LỤC 09 Phụ lục 09: Tổng hợp TSCĐHH Công ty ABC Preparer Reviewer Reviewer Client: Period: Date Date Date TamHTT HungMV 2/14/2012 2/16/2012 Công ty Cổ phần Xây dựng ABC 31/12/2011 Subject: Objective: Workdone Source of information: Acc No Acc name Tổng hợp tài khoản TSCĐHH Đƣa ý kiến tổng hợp tài khoản Tổng hợp thông tin từ Wps chi tiết Wps chi tiết Số trƣớc kiểm toán Số phân loại lại Sau phân loại lại Số điều chỉnh Số sau điều chỉnh Số đầu năm Biến động +/- 211 TSCĐ Hữu Hình 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc thiết bị 2113 Phương tiện vận tải truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý Tổng cộng 214 Hao mòn TSCĐ 21411 Nhà cửa, vật kiến trúc 21412 Máy móc,thiết bị 21413 Phương tiện vận tải truyền dẫn 21414 Thiết bị,dụng cụ quản lý Tổng cộng 37.565.716.435 1.368.266.256 71.452.724.450 88.116.909 110.474.824.050 - 37.565.716.435 1.368.266.256 71.452.724.450 88.116.909 110.474.824.050 - 37.565.716.435 1.368.266.256 71.452.724.450 88.116.909 110.474.824.050 7.108.921.518 1.067.425.115 21.942.944.111 65.616.906 30.184.907.650 TB, GL - 7.108.921.518 1.067.425.115 21.942.944.111 65.616.906 30.184.907.650 - 7.108.921.518 1.067.425.115 21.942.944.111 65.616.906 30.184.907.650 {a} 7.723.766.067 29.841.950.368 1.368.266.256 29.988.840.479 41.463.883.971 58.116.909 30.000.000 39.138.989.711 71.335.834.339 5.229.692.156 879.700.879 16.465.058.680 58.116.909 22.632.568.624 PY 1.879.229.362 187.724.236 5.477.885.431 7.499.997 7.552.339.026 TB, GL Khớp với TM BCTC kiểm tốn năm trước,Bảng tính khấu hao TSCĐ năm 2010, Khớp với BCĐPS năm 2010 , số đầu BC toán 2010 PY Khớp với Cân đối phát sinh năm 2010,Bảng tính KHTSCĐ năm 2010, Báo cáo toán năm 2010 số dư cuối kỳ Phân tích biến động Nguyên giá TSCD cuối năm tăng lớn so với năm trước năm công ty mua sắm thêm nhiều phương tiện vận tải truyển dẫn, đầu tư thêm nhà cửa, vật kiến trúc Khấu hao TSCDHH năm tăng so với năm trước cơng ty thực trích khấu hao theo chuẩn mực % 386,37 138,26 51,62 182,26 35,93 21,34 33,27 12,91 33,37 112 PHỤ LỤC 10 Phụ lục 10: Tổng hợp TSCĐHH Công ty XYZ Preparer HaiNTT Reviewer Reviewer Client: Period: 8/3/2012 Công ty CP Truyền thông XYZ 31/12/2011 Tổng hợp tài khoản TSCĐHH Đƣa ý kiến tổng hợp tài khoản Tổng hợp thông tin từ Wps chi tiết Wps chi tiết Subject: Objective: Workdone Source of information: Acc No Date Date Date Acc name Số trƣớc kiểm toán Số phân Sau phân loại lại Số điều chỉnh Số sau điều chỉnh Số đầu năm Biến động loại lại +/211 Tài sản cố định hữu hình 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý Tổng cộng 2141 21412 21413 21414 Hao mòn tài sản cố định hữu hình Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Tổng cộng 2.624.111.917 3.732.345.183 108.691.104 6.465.148.204 TB, GL 2.579.119.656 2.099.594.068 414.013.684 65.511.904 2.579.119.656 TB,GL - 2.624.111.917 3.732.345.183 108.691.104 6.465.148.204 - 2.099.594.068 414.013.684 65.511.904 2.579.119.656 866.403.636 866.403.636 {a} 31.442.067 31.442.067 {b} 2.624.111.917 4.598.748.819 108.691.104 7.331.551.840 2.099.594.068 445.455.751 65.511.904 2.610.561.723 2.261.229.372 583.192.455 67.400.304 2.911.822.131 PY 1.893.265.627 1.585.782.150 243.266.854 64.216.623 1.893.265.627 PY 362.882.545 4.015.556.364 41.290.800 4.419.729.709 TB,GL Số liệu lấy từ TB, khớp với số liệu sổ chi tiết, bảng tổng hợp TSCĐ PY Khớp với BCTC kiểm toán năm trước Phân tích biến động Nguyên giá TSCD cuối năm tăng lớn so với năm trước năm đơn vị mua sắm thêm tài sản có xe ô tô giá trị lớn lý tài sản nhỏ > CP khấu hao kỳ tăng lên 513.811.918 202.188.897 1.295.281 717.296.096 % 16,05 688,55 61,26 151,79 32,40 83,11 2,02 113 PHỤ LỤC 11 Phụ lục 11:Bảng tính ngun giá, giá trị cịn lại, khấu hao TSCĐ TSCĐ đến ngày 31/12/2011 (Công ty ABC) Client: Công ty Cổ phần Xây dựng ABC Period: 31/12/2011 Subject: TK 214 - Hao mòn TSCĐ Objecttive: Kiểm tra chi tiết Resources: Sổ chi tiết, Sổ TK 214, TB Prepare: TamHTT Date: 14/02/2012 Reviewer: HungMV Date: 16/02/2012 Bảng tính Ngun giá, Khấu hao Giá trị cịn lại TSCĐ tính đến ngày 31/12/2011 ST T A … 33 34 35 36 37 38 39 40 41 … * … 8 10 11 … Tên TSCĐ Năm sử dụng B C … … Xe «t« KAMAZ 6520 tù ®ỉ sè 14M - 8290 13.9.08 Xe «t« KAMAZ 6520 tù ®ỉ sè 14M - 8291 13.9.08 Xe ôtô KAMAZ 6520 tự đổ số 14M - 8292 13.9.08 Xe ôtô KAMAZ 6520 tự đổ số 14M - 8293 13.9.08 Xe ôtô KAMAZ 6520 tự đổ số 14M - 8294 13.9.08 Xe « t« TOYOTA Prado 14M - 4589 13.9.11 Xe «t« Scania P340 sè 14P 4469 9.9.11 Xe «t« Scania P340 sè 14P 4692 9.9.11 Xe «t« Scania P340 sè 14P 4630 9.9.11 … … Thiết bị truyn dn Đ-ờng dây, trạm biến áp 6KV -PXCB II 1.11.2010 HƯ thèng loa héi tr-êng C«ng ty 01.04.2011 HƯ thèng loa héi tr-êng C«ng ty 01.05.2011 Máy phát điện 200KVA nhà VP 01.05.2011 Hệ thống trạm biến áp 400KVA nhà VP 01.05.2011 … … số tháng Nguyên giá TSCĐ tính KH Tổng số … … 12 1.017.595.968 12 1.017.595.968 12 1.017.595.968 12 1.017.595.968 12 1.017.595.968 4t 17 ngày 1.584.800.000 4t 17 ngày 3.279.019.200 4t 17 ngày 3.279.019.200 4t 17 ngày 3.279.019.200 … … 10.176.588.402 … … 12 728.181.818 76.727.273 1.800.952.381 585.714.286 500.254.373 … … Tổng Mức KH năm Chênh lệch Nguyên Mức trích KH KH lũy Giá trị lại nhân 31/12/2011 đến 31/12/2011 2011 KTV năm 2011 Tỉ Tiền Tổng số Tổng số lệ 11 12 18 23 … … … … … … … … 169.599.336 559.206.700 458.389.268 169.599.328 -8 số lẻ 169.599.336 559.206.700 458.389.268 169.599.328 -8 số lẻ 169.599.336 559.206.700 458.389.268 169.599.328 -8 số lẻ 169.599.336 559.206.700 458.389.268 169.599.328 -8 số lẻ 169.599.336 559.206.700 458.389.268 169.599.328 -8 số lẻ 64.775.567 64.775.567 1.520.024.433 67.291.111 2.515.544 Tính thiếu ngày 128.818.800 128.818.800 3.150.200.400 144.432.989 15.614.189 tính thiếu 12 ngày 128.818.800 128.818.800 3.150.200.400 144.432.989 15.614.189 tính thiếu 12 ngày 128.818.800 128.818.800 3.150.200.400 144.432.989 15.614.189 tính thiếu 12 ngày … … … … 62 1.159.557.260 1.826.660.117 8.349.928.285 … … … … 121.363.636 141.590.904 586.590.914 121.363.636 11.509.095 11.509.095 65.218.178 11.509.091 -4 số lẻ 171.520.000 171.520.000 1.629.432.381 171.519.274 -726 số lẻ 55.782.320 55.782.320 529.931.966 55.782.313 -7 số lẻ 44.188.359 44.188.359 456.066.014 47.643.274 3.454.915 Chị Vinh tính thiếu … … … … 52.813.024 114 PHỤ LỤC 12 Phụ lục 12: Bảng tính nguyên giá, giá trị lại, khấu hao TSCĐ TSCĐ đến ngày 31/12/2011 (Công tyXYZ) Preparer Reviewer Reviewer Client: Period: HaiNTT Công ty CP Truyền thông XYZ 31/12/2011 Date 3/8/2012 < 4645> Tài khoản 214 Subject: Objective: Kiểm tra chi tiết Source of information: Sổ chi tiết, sổ 214, TB Workdone: Tính tốn lại việc trích khấu hao, chọn mẫu kiểm tra chi tiết KTV ƣớc tính lại CP khấu hao kỳ 40.908 3.044.441.919 ĐẦU KỲ Mã tài sản Tên tài sản Ngày KH 04211 Tài sản cố định 12/19/2011 042112 Máy móc, thiết bị 11/9/2011 ……… …………………… …… 04211200029 Máy tính xách tay Sonyvaio VGN - FZ _ Phan Quốc Anh 6/19/2008 04211200030 Notebook HP DV2500 /1.5GhZ/Hdd 160GB/RAM2GB 6/25/2008 04211200031 SWITCH 2960-24TT-L 7/25/2008 04211200032 Card video Compix CG Plus 7/29/2008 04211200033 Server HP DL360R05 E5335 2GB 8/5/2008 04211200034 Dell PowerEdge Server 1900 8/12/2008 04211200035 Dell PowerEdge Server 1900 8/12/2008 04211200036 Notebook Sony VAIO VGN CR420 E/P - Pink 8/13/2008 04211200037 Máy Photocopy Minolta 8/22/2008 04211200038 Modem AC 2032 _ KT Internet 11/24/2008 04211200039 CISCO 1841 _ Modular Router W/2xFE, WAN, slots, 32 FL/128 DR 12/10/2008 04211200040 Notebook DELL INS 1318-924VN _ Phạm Tuấn Anh 12/22/2008 04211200041 Máy chủ IBM phụ kiện - TT CNPM 12/31/2008 ……… …………………… …… 04211200071 UPS - EDX2000H Technology 1/6/2011 04211200072 Catalyst 3550 - Phòng máy số Láng Hạ 1/17/2011 04211200073 Case máy tính - Nguyễn Trường Liên 2/24/2011 04211200074 Modem Loop H3300-SC-11-kk-P2 2/16/2011 04211200075 Modem Loop H3300-SC-11-kk-P2 2/16/2011 04211200076 Modem Loop H3300-SC-11-kk-P2 2/16/2011 04211200077 Máy chủ Dell PowerEdge 1850 _ Mtin 4/1/2011 04211200078 Modem AC 2032 _ TT.CNPM 6/30/2011 042113 Phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn 12/19/2011 04211300002 Ô Tô Ford Everest 151-7 (KH tu 1/1/2009) 1/1/2009 04211300003 Ô Tô Mercedes-Benz E300 Elegance 10/13/2011 04211300004 Ô Tô Ford ESCAPE 4x2 AT 11/30/2011 04211300005 Ơ Tơ Nissan TEANA 12/19/2011 042114 Thiết bị dụng cụ quản lý 1/1/2011 ……… …………………… …… 04211400003 Điều hoà panasonic CU/CS A12HKH kèm vl lắp đặt_TGĐ 4/23/2008 04211400004 Điều hoà panasonic CU/CS A12HKH kèm vl lắp đặt_VPCTy4/23/2008 04211400005 Hệ thống camera tòa nhà 1/1/2011 Tổng cộng Check TB Ghi chú: {a} {b} {c} (*) Đầu kỳ Nguyên giá 2.911.822.131 1.743.256.401 25.524.000 15.652.000 17.000.000 71.308.571 64.442.200 45.155.250 45.155.250 21.780.000 16.810.000 26.810.160 33.445.434 16.304.762 55.168.330 0 0 0 0 583.192.455 583.192.455 0 67.400.304 11.118.182 11.118.182 2.393.849.160 Đầu kỳ Đã khấu hao 1.893.265.627 1.368.227.587 ……… 21.553.600 13.130.288 13.801.076 57.634.706 51.680.796 35.929.984 35.929.984 17.310.806 13.225.071 18.791.936 22.956.275 11.015.942 36.828.320 ……… 0 0 0 0 243.266.854 243.266.854 0 64.216.623 ……… 9.965.186 9.965.186 1.675.711.064 (517.972.971) TRONG KỲ Đầu kỳ Còn lại 1.018.556.504 375.028.814 3.970.400 2.521.712 3.198.924 13.673.865 12.761.404 9.225.266 9.225.266 4.469.194 3.584.929 8.018.224 10.489.159 5.288.820 18.340.010 0 0 0 0 339.925.601 339.925.601 0 3.183.681 1.152.996 1.152.996 718.138.096 Số tháng khấu hao 0 ……………… 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 ……………… 36 36 36 36 36 36 36 36 72 72 72 72 180 ……………… 36 36 36 180 (217.554.563) CUỐI KỲ Khấu hao Cuối kỳ Nguyên giá kỳ 701.506.029 6.086.785.133 373.290.451 1.759.879.815 3.970.400 2.521.712 3.198.924 13.673.865 12.761.404 9.225.266 9.225.266 4.469.194 3.584.929 8.018.224 10.489.159 5.288.820 18.340.010 25.524.000 15.652.000 17.000.000 71.308.571 64.442.200 45.155.250 45.155.250 21.780.000 16.810.000 26.810.160 33.445.434 16.304.762 55.168.330 3.666.712 9.713.441 9.183.077 3.041.619 3.041.619 3.041.619 4.075.000 2.346.296 170.746.830 97.198.743 58.064.516 10.873.485 4.610.086 16.947.281 11.150.000 30.450.000 32.479.091 10.464.000 10.464.000 10.464.000 16.300.000 14.000.000 3.732.345.183 583.192.455 1.600.000.000 757.636.364 791.516.364 76.587.164 1.152.996 1.152.996 13.763.600 560.984.562 11.118.182 11.118.182 41.290.800 5.568.812.162 Cuối kỳ Đã khấu hao 2.200.756.585 1.737.682.937 ………… 25.524.000 15.652.000 17.000.000 71.308.571 64.442.200 45.155.250 45.155.250 21.780.000 16.810.000 26.810.160 33.445.434 16.304.762 55.168.330 ………… 3.666.712 9.713.441 9.183.077 3.041.619 3.041.619 3.041.619 4.075.000 2.346.296 414.013.684 340.465.597 58.064.516 10.873.485 4.610.086 49.059.964 ………… 11.118.182 11.118.182 13.763.600 2.200.756.585 0 (140.521.467) 15.652.000 TS khấu hao hết, nhiên, chưa có kế hoạch lý > coi TS hết khấu hao sử dụng: 1.494.089.978 TS lý kỳ TS toán kỳ: Trong năm, Công ty thực mua sắm ô tô Mercedes-Benz E300 Elegance với tổng giá trị mua sắm sau: - Giá chưa thuế GTGT: - Thuế GTGT: - Lệ phí trước bạ: Tổng Ngun giá (khơng bao gồm 10% VAT) 2.167.963.636 216.796.364 298.440.000 2.466.403.636 Tuy nhiên, Cơng ty tính hạch tốn tăng Ngun giá TSCĐHH theo giá trị tối đa quan thuế chấp nhận với giá trị 1.600.000.000 đồng Giá trị chênh lệch phần Nguyên giá mua thực tế với phần hạch toán tăng Nguyên giá TSCĐHH (số tiền 866.403.636 đồng) Cơng ty hạch tốn giảm Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối > Việc ghi nhận hạch toán chưa hợp lý, chưa phù hợp với yêu cầu ghi nhận Nguyên giá TSCĐHH theo Chuẩn mực kế toán số 04 – Tài sản cố định hữu hình > Đề nghị Cơng ty thực ghi nhận bổ sung Nguyên giá TSCĐHH theo giá trị thực tế: Nợ TK 211/Có TK 421: 866.403.636 + Đồng thời hạch toán bổ sung khấu hao tương ứng tài sản này: Nợ TK 811/Có TK 214: (cty muốn tách riêng phần KH không thuế chấp nhận) Kết luận: 31.442.067 Ngoài vấn đề lưu ý nêu trên, việc tính tốn ghi chép khấu hao TSCD kỳ phản ánh trung thực, hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Cuối kỳ Còn lại KH/tháng Số tháng KH/2011 CP KH / 2011 Dif ( KTV - KT) Note 3.886.028.548 380.272.908 0 0 0 0 0 0 709.000 434.778 472.222 1.980.794 1.790.061 1.254.313 1.254.313 605.000 466.944 744.727 929.040 452.910 1.532.454 6 7 7 7 11 11 12 12 7.483.288 20.736.559 23.296.014 7.422.381 7.422.381 7.422.381 12.225.000 11.653.704 3.318.331.499 242.726.858 1.541.935.484 746.762.879 786.906.278 27.527.200 309.722 845.833 902.197 290.667 290.667 290.667 452.778 388.889 12 12 10 11 11 11 ……………… 3.970.400 2.521.712 3.198.924 13.673.865 12.761.404 9.225.266 9.225.266 4.469.194 3.584.929 8.018.224 10.489.159 5.288.820 18.340.010 ……………… 3.706.343 9.811.667 9.322.702 3.081.067 3.081.067 3.081.067 4.135.370 2.385.185 8.099.895 22.222.222 10.522.727 10.993.283 374.446 58.518.519 10.873.485 4.397.313 39.631 98.226 139.625 39.448 39.448 39.448 60.370 38.889 {a} {a}{b} {a} {a} {a} {a} {a} {a} {a} {a} {a} {a} {a} {c} {c} 454.003 (*) (0) (212.773) ……………… 0 27.527.200 3.726.131.607 308.838 308.838 1.146.967 {a} {a} 12 13.916.529 152.929 115 PHỤ LỤC 13 Phụ lục 13: Thuyết minh TSCĐHH Công ty ABC Nhà cửa vật kiến trúc VND Máy móc thiết bị VND Phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn VND Thiết bị dụng cụ quản lý VND Cộng 7.723.766.067 1.368.266.256 29.988.840.479 58.116.909 39.138.989.711 42.771.545.676 - 30.000.000 - 42.771.545.676 30.000.000 (1.307.661.705) - - - - 72.643.496.044 72.643.496.044 (1.307.661.705) (1.307.661.705) - VND NGUYÊN GIÁ 01/01/2011 37.565.716.435 Tăng năm - Mua năm - Đầu tư XDCB hoàn thành - Tăng khác Giảm năm - Chuyển sang BĐS đầu tư - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác 29.841.950.368 - 31/12/2011 - - - - 37.565.716.435 1.368.266.256 71.452.724.450 88.116.909 110.474.824.050 (5.229.692.156) (879.700.879) (16.465.058.680) (58.116.909) (22.632.568.624) - - - - (1.879.229.359) (187.724.240) (6.470.262.820) (7.499.997) - - - - (8.544.716.416) 939.564.365 - (7.108.921.515) (1.067.425.119) (21.995.757.135) (65.616.906) (30.237.720.675) 01/01/2011 2.494.073.911 488.565.377 13.523.781.799 - 16.506.421.087 31/12/2011 30.456.794.920 300.841.137 49.456.967.315 22.500.003 80.237.103.375 29.841.950.368 (1.307.661.705) HAO MÕN LŨY KẾ 01/01/2011 Khấu hao năm - Trích năm Giảm năm - Chuyển sang BĐS đầu tư - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác 31/12/2011 939.564.365 GIÁ TRỊ CÕN LẠI 116 PHỤ LỤC 14: Phụ lục 14: Thuyết minh TSCĐHH Công ty XYZ Máy móc Phƣơng tiện Thiết bị thiết bị vận tải quản lý Tổng cộng Nguyên giá Tại ngày 31/12/2010 - Tăng mua - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Tại ngày 31/12/2011 2.261.229.372 583.192.455 67.400.304 2.911.822.131 378.534.545 (15.652.000) 4.015.556.364 41.290.800 2.624.111.917 4.598.748.819 108.691.104 4.435.381.709 (15.652.000) 7.331.551.840 Khấu hao luỹ kế Tại ngày 31/12/2010 - Trích KH năm - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Tại ngày 31/12/2011 (1.585.782.150) (243.266.854) (64.216.623) (1.893.265.627) (513.811.918) 15.652.000 (202.188.897) (16.947.281) (2.083.942.068) (445.455.751) (81.163.904) (732.948.096) 15.652.000 (2.610.561.723) 675.447.222 339.925.601 3.183.681 1.018.556.504 Giá trị lại Tại ngày 31/12/2010 Tại ngày 31/12/2011 540.169.849 4.153.293.068 27.527.200 4.720.990.117 117 PHỤ LỤC 15 Phụ lục 15: Tổng hợp kết kiểm tốn Cơng ty XYZ TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TỐN Cơng ty Cổ phần Truyền thơng XYZ Cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 Hà nội, ngày 09 tháng 03 năm 2012 Kính gửi: Cơng ty Cổ phần Truyền thơng XYZ Từ: Nhóm kiểm tốn - Cơng ty TNHH Dịch vụ kiểm tốn tƣ vấn UHY Nội dung: Tổng hợp kết kiểm tốn Cơng ty trao đổi với Cơng ty ý kiến, kiến nghị xử lý kiểm toán viên: Nội dung vấn đề chủ yếu: Tài sản cố định hữu hình: Trong năm, Cơng ty thực mua sắm ô tô Mercedes-Benz E300 Elegance với tổng giá trị mua sắm sau: - Giá chưa thuế GTGT: 2.167.963.636 đồng - Thuế GTGT: 216.796.364 đồng - Lệ phí trước bạ: 298 440 000 đồng Tổng Nguyên giá: 2.466.403.636 đồng (không bao gồm 10% VAT) Tuy nhiên, Công ty tính hạch tốn tăng Ngun giá TSCĐHH theo giá trị tối đa quan thuế chấp nhận với giá trị 1.600.000.000 đồng Giá trị chênh lệch phần Nguyên giá mua thực tế với phần hạch toán tăng Nguyên giá TSCĐHH (giá trị 866.403.636 đồng) Cơng ty hạch tốn giảm Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Việc ghi nhận hạch toán chưa hợp lý, chưa phù hợp với yêu cầu ghi nhận Nguyên giá TSCĐHH theo Chuẩn mực kế toán số 04 – Tài sản cố định hữu hình Đề nghị Cơng ty thực ghi nhận bổ sung Nguyên giá TSCĐHH theo giá trị thực tế: Nợ TK 211/Có TK 411: 866.403.636 đồng Đồng thời hạch toán bổ sung khấu hao tương ứng tài sản này: Nợ TK 642/Có TK 214: 30.906.209 đồng 118 Nội dung NGUYÊN GIÁ Số tiền Ghi 2.466.403.636 Số khấu hao hạch toán: 58.064.516 Ngày bắt đầu tính KH 13/10/2011 Tính đến 31/12/2011 Số ngày tính KH năm 2011 79 Tổng số ngày tính KH TSCD 2190 Số khấu hao tính lại theo NG 88.970.725 Số khấu hao cần hạch toán bổ sung 30.906.209 (=6 năm *365 ngày) Nợ TK 642/Có TK 214 119 PHỤ LỤC 16 Phụ lục 16: Tổng hợp kết kiểm tốn Cơng ty ABC TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN TRAO ĐỔI VỚI KHÁCH HÀNG Khách hàng Công ty Cổ phần ABC Địa Số 170, đường Trần Phú, thị xã Cẩm Phả, tỉnh Quảng Ninh Năm tài Từ 01/01/2011 đến 31/12/2011 Hà Nội 18/02/2012 Người lập Mai Việt Hùng Người soát xét Nguyễn Thị Phương Thảo Ngày 20/02/2012 TK … 211 214 … Nội dung … Tài sản cố định Hữu hình Hao mòn tài sản cố định … Vấn đề phát sinh … Ý kiến khách hàng … Không vấn đề - Đề nghị điều chỉnh: - Cơng ty trích thiếu khấu hao tài sản cố định só tài sản tăng năm 2010 số tiền : Nợ TK 632/Có TK 214: 46.843.200đồng 52.813.671 đồng Nợ TK 642/Có TK 214: 5.970.471 đồng … … ... sở lý luận kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Chương... TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN UHY 27 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 27 2.1.1 Quá... TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tƣ vấn UHY 2.1.1 Q trình hình thành