Đang tải... (xem toàn văn)
CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN CHI PHÍ – DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI SÔNG BIỂN HỒNG NGỌC
Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 1 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN CHI PHÍ – DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1. KẾ TOÁN CHI PHÍ 1.1.1. Khái niệm chi phí Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiến chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu. 1.1.2. Đối tượng kế toán chi phí Chi phí bao gồm các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và chi phí khác, trong đó: • Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như: Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền… Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc thiết bị. • Chi phí khác: Bao gồm các chi phí ngoài các chi phí sản suất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh bình thường của doanh nghiệp như: chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng. 1.1.2.1 Giá vốn hàng bán 1.1.2.1.1 Khái niệm • Giá vốn hàng bán là chỉ tiêu kế toán tổng hợp phản ánh tổng số tiềng được trừ ra khỏi doanh thu thuần để tính kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán. GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 2 • Xác định giá vốn hàng bán: tùy thuộc vào tính chất kinh doanh và tổ chức kế toán chi tiết hàng tồn kho mà khi xuất hàng ta bán kế toán chuyển ngay chi phí mua hàng phát sinh thực tế vào giá vốn hàng bán của hàng đã bán được, hay đến cuối kỳ mới tính một lần chi phí mua hàng theo công thức phân bổ vào tổng giá vốn hàng bán trong kỳ. Khi xác định giá vốn hàng bán phải đảm bảo tuân thủ nguyên tắc phù hợp. * Nguyên tắc hạch toán • Nội dung cơ bản của chỉ tiêu giá vốn hàng bán trong doanh nghiệp của sản xuất là giá thành tiêu thụ của những sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ, ngoài ra còn có những khoản khác như: chi phí sản xuất chung không phổ biến, chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trên mức bình quân thường, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt mất mát hàng đã bán. • Trường hợp dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ năm nay nhỏ hơn năm trước thì chênh lệch đó phải được hoàn nhập và ghi giảm giá vốn hàng bán. 1.1.2.1.2 Tài khoản sử dụng • Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”. • TK này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. • Ngoàui ra, TK này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương pháp cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư… 1.1.2.1.3 Nội dung của TK 632 Bên Nợ: GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 3 • Trị giá vốn thành phần, hàng hóa đã tiêu thụ. • Chi phí nguyên vật liệu, nhân công vượt mức bình quân và chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm. • Các khoản hao hụt mất mát hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường vật chất. • Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định, xác định vào giá vốn chưa tính vào nguyên giá tài sản cố định. • Khoản chênh lệch giữa số dự phòng năm nay lớn hơn so với năm trước. Bên Có: • Gia vốn hàng bán bị trả lại. • Chênh lệch giữa số dự phòng hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số năm trước. • Kết chuyển toàn bộ giá vốn sản phẩm hàng hóa, đơn vị đã tiêu thụ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 4 1.1.2.1.4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp TK 632 (1) Xuất kho thành phẩm (2) Gửi bán trực tiếp (3) Hàng gửi bán đã tiêu thụ (4) Hàng gửi bị trả lại (5) Chi phí sản xuất chung không phân bổ (6) Dự phòng lớn hơn năm trước (7) Tập hợp chi phí (8) Kết chuyển giá vốn để xác định KQKD 1.1.2.2 Chi phí tài chính 1.1.2.2.1. Khái niệm Chi phí tài chính lả những chi phí gồm các khoản chi hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, phi phí góp vốn, chi phí góp vốn liên doanh, chi phí giao dịch chứng khoán… 1.1.2.2.2. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 “Chi phí tài chính” 1.1.2.2.3. Nội dung TK 635 GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng 154,155 632 154,157 627 159,138,241 159 911 (1) (4) (5) (7) 157 (5) (3) (8) (6) Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 5 Bên Nợ: • Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê TS thuê tài chính. • Lỗ bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái. • Chiết khấu thanh toán cho người mua. Bên Có: • Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. • Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh/ GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 6 1.1.2.2.4. Sơ đồ hạch toán tổng hợp TK 635 (8) 1.1.2.3 Chi phí bán hàng 1.1.2.3.1 Khái niệm quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng h óa, dịch vụ như tiền lương nhân viên bán hàng, các khoản trích theo lương, chi phí tiếp thị, đóng gói bảo quản, chi phí khấu hao tài sản cố GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng 111, 112, 242, 335 635 129, 229 (1) (2) 129, 229 (3) 911 121, 221, 222, 223, 228 111, 112 (4) 111, 112 (5) (6) (7) 413 (9) Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 7 định dùng cho bộ phận bán hàng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài như: quảng cáo, hoa hồng bán hàng, bảo quản sản phẩm và một số cho phí khác bằng tiền. * Nguyên tắc hạch toán Chi phí bán hàng được theo dõi theo yếu tố chi phí phục thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng ngành chi phí bán hàng phát sinh được tính hết vào toàn bộ sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Tuy nhiên trong một số trường hợp chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, hoặc sản phẩm tiêu thụ có liên quan đến nhiều kỳ thì chu kỳ kế toán chỉ phân bổ một phần chi phí bán hàng vào KQKD phần còn lại để kết chuyển kỳ sau. 1.1.2.3.2 Tài khoản sử dụng • Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”. 1.1.2.3.3 Nội dung TK 641 Bên Nợ: • Các chi phí liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ. Bên Có: • Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh để tính kết quả kinh doanh trong kỳ. GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 8 1.1.2.3.4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp TK 641 Chi phí trong kỳ GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng 334, 338 641 138, 111 Khấu hao TSCĐ Các khoản ghi giảm Trích trước tiền lương 152, 153 335 Xuất vật liệu, CCDC Cho bộ phận bán hàng Nhân viên nghỉ phép 142, 335 214 Trích trước phân bổ và tính vào chi phí bán hàng Kết chuyển đợi Phân bổ kỳ sau 142 911 331 Kết chuyển xác định KQKD CP dịch vụ mua ngoài 133 Chưa trả tiền Tinh lương Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 9 1.1.2.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2.4.1 Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung, liên quan đến hoạt động của toàn bộ doanh nghiệp như tiền lương và các khoản trích theo lương của ban giám đốc và nhân viên quản lý của các phòng ban, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý các phòng ban, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho doanh nghiệp, các khoản thuế phí, lệ phí bão hiểm, phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền như: chi phí kiểm toán, tiếp khách, hội nghị công tác phí và tiền nộp quỹ quản lý cấp trên. * Nguyên tắc hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi chi tiết cho từng đối tượng chịu chi phí. Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ được kết chuyển toàn bộ tào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tuy nhiên trong một số doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dai một bộ phận chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ và kết chuyển ở kỳ sau. • Tài khoản 642 “Chi phí quản doanh nghiệp”. • TK 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tùy heo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. 1.1.2.4.2 Nội dung TK 642 Bên Nợ • Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực gế phát sinh trong kỳ. • Số dự phòng phai3 thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết). • Dự phòng trợ cấp mất việc. Bên Có: GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 10 • Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết). • Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định KQKD”. GVHD: TS. Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng [...]... chuyển chi phí của hoạt động kỳ sau, khi nào doanh thu đã thực hiện thì chi phí có liên quan mới được tính để xác định kết quả kinh doanh • Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch tốn chi tiết theo từng loại sản phẩm hàng hóa hay dịch vụ đã thực hiện ở từng bộ phận để đáp ứng u cầu quản lý và lập báo cáo • Cơ sở xác định kết quả kinh doanh: Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thu c chu kỳ kế. .. doanh: Xác định doanh thu thuần và kết chuyển tính kết quả kinh doanh: Doanh thu thuần được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chi t khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại Ngồi ra các khoản thu giản thu theo quy định của chế độ kế tốn cũng được trừ ra khỏi doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh, đó là thu ... khoản doanh thu thuần và tổng chi phí trên tài khoản xác định kết quả kinh doanh Kế tốn ghi bút tốn kết chuyển lãi hoặc lỗ 1.3.2 Chứng từ • Chứng từ kết chuyển như: phiếu kế tốn, chứng từ ghi sổ • Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển 1.3.3 Sổ sách • Sổ chi tiết: Sổ chi tiết TK 911 • Sổ tổng hợp: Tùy thu c vào hình thức kế tốn sử dụng 1.3.4 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh ... 642, TK 811 và các TK 511, TK 515, TK 711 sang TK 911 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh: Cuối tháng kế tốn tạm tính kết quả kinh doanh, hàng năm (hoặc đối với doanh nghiệp nhà nước) chính thức lập bảng xác định kết quả kinh doanh nộp cho các cơ quan quản lý tài chính Kết quả hoạt động kinh doanh được tính bằng chỉ tiêu lợi nuận thu n từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu này được xác định theo cơng... tư và dịch vụ đã bán • Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thu TNDN và chi phí khác • Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp • Kết chuyển lãi Bên Có: • Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ đã bán GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng Chương 1: Cơ Sở Lý Luận 23 • Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khốn ghi giảm chi phí thu TNDN • Kết. .. bán hàng và CCDV – (CKTM + HB bị trả lại + Giảm giá HB) – (Thu XK, thu tiêu thụ đặc biệt + Thu GTGT trực tiếp) Tổng hợp chi phí và kết chuyển tính kết quả kinh doanh: Trong thời gian về hoạt động mua bán hàng hóa, chi phí tương ứng kết chuyển bao gồm: giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động Cuối kỳ kế tốn tập hợp chi phí trên các sổ các tài khoản tương ứng, rồi kết chuyển tính kết quả kinh doanh →... từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề Thơng thường các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thương mại có thể tính kết quả kinh doanh vào cuối tháng, q hoặc cuối năm GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng Chương 1: Cơ Sở Lý Luận • 21 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được xác định trên cơ sở các khoản chi phí và doanh thu thuần đã được kết chuyển vào cuối kỳ kế tốn từ các... hoạt động kinh doanh là phần chênh lệch giữa tổng thu nhập của doanh nghiệp với tồn bộ chi phí đã bỏ ra để đạt được lợi nhuận của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ hạch tốn Ngun tắc xác định kết quả kinh doanh: • Việc xác định kết quả kinh doanh cần tơn trọng các ngun tắc kế tốn nhất là ngun tắc phù hợp và ngun tắc nhất qn • Phải đảm bảo mối quan hệ tương xứng giữa doanh thu và chi phí trong kỳ... 632 Kết chuyển GVHB Kết chuyển DTBH 515 635 Kết chuyển CP tài chính Kết chuyển DTHĐTC 711 641 Kết chuyển CPBH Kết chuyển thu nhập khác 421 642 Kết chuyển CPQLDN Kết chuyển lỗ 811 Kết chuyển CP khác 421 GVHD: TS Trần Phước Kết chuyển lãi SVTH: Lê Thị Hồng Chương 1: Cơ Sở Lý Luận GVHD: TS Trần Phước 24 SVTH: Lê Thị Hồng Chương 2: Thực Trạng Cơng Tác Kế Tốn Tại Cơng Ty 25 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ... tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ kế tốn • Số thu GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thu GTGT tính theo phương pháp trực tiếp • Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ • Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ • Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 để xác định KQKD Bên Có: • Doanh thu bán . LÝ LUẬN KẾ TOÁN CHI PHÍ – DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1. KẾ TOÁN CHI PHÍ 1.1.1. Khái niệm chi phí Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới. sở xác định kết quả kinh doanh: • Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thu c chu kỳ kế toán của từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề. Thông thường các doanh. mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tùy heo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh . 1.1.2.4.2