MỤC LỤC 1 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU • KTV: Kiểm toán viên. • IPO : Phát hành cổ phiếu ra công chúng lần đầu tiên. • HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ. 2 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU • Bảng số 2.1: Cơ cấu nguồn vốn cho việc phát triển đội bay giai đoạn 2006 – 2010 • Bảng số 2.2: Số lượng máy bay, giá thị trường và giá thuê/tháng một số dòng máy bay • Bảng số 2.6.1: Các dòng máy bay và số lượng tương ứng. • Biểu đồ 2.6.: Tổng số tàu bay của các hãng hàng không Việt Nam • Bảng 3.3: Mô hình xác định rủi ro phát hiện 3 TÓM TẮT NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình thực hiện Kiểm toán hoạt động nhằm tạo điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán có vai trò chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Trong đó, công tác nhận dạng và đánh giá những vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao có thể tác động đến cuộc kiểm toán là công việc quan trọng trong giai đoạn này. Việc đánh giá các rủi ro tiềm tàng này giúp Kiểm toán viên xây dựng một quy trình kiểm toán hợp lý góp phần nâng cao chất lượng cũng như hiệu quả của cuộc Kiểm toán. Qua việc thực hiện chuyên đề : “Nhận dạng và phân tích những vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao có thể tác động đến cuộc kiểm toán hoạt động Vietnam Airlines”, nhóm đã áp dụng được những kiến thức đã được học vào thực tế. Qua đó, hiểu rõ hơn tầm quan trọng của việc nhận dạng và đánh giá rủi ro tiềm tàng khi lập kế hoạch kiểm toán hoạt động một công ty. Mục tiêu của chuyên đề là minh họa tầm quan trọng của việc nhận dạng và đánh giá rủi ro tiềm tàng khi lập kế hoạch kiểm toán hoạt động một công ty. Ngoài phần đặt vấn đề, kết luận, mục lục, danh mục các chữ viết tắt và kí hiệu, sơ đồ, đồ thị, biểu bảng và tài liệu tham khảo, nội dung chính của chuyên đề này gồm có: Chương 1: Cơ sở lý luận của vấn đề nghiên cứu. Chương 2: Nhận dạng và phân tích những vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao. Bao gồm:  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề biến động tỷ giá  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến chi phí hoạt động  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề thiếu hụt nhân sự  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề vay nợ  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến kế hoạch cổ phần hóa, IPO  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề thuê tài sản 4 Chương 3: Đánh giá chung mức rủi ro kiểm toán trong hoạt động của Vietnam Airlines. Bao gồm:  Đánh giá mức rủi ro tiềm tàng  Đánh giá mức rủi ro kiểm soát  Đánh giá mức rủi ro phát hiện  Các phép thử nghiệm áp dụng cho giai đoạn thực hiện kiểm toán 5 NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ Phần I: Đặt vấn đề I.1 Sự cần thiết của việc thực hiện chuyên đề: Sự ra đời và phát triển của hoạt động kiểm toán ở Việt Nam là một nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh, góp phần nâng cao chất lượng quản lí doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường. Theo mục tiêu kiểm toán, kiểm toán bao gồm: Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo tài chính. Trong đó, kiểm toán hoạt động là loại hình kiểm toán mới được phát triển trên thế giới. Sự phát triển này được bắt đầu từ những năm 70 của thế kỷ XX ở khu vực công và sau đó cũng được phổ biến ở khu vực tư nhân. Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra và xác nhận về tính kinh tế, tính hiệu lực và tính hiệu quả của một hoạt động được kiểm toán. Đối với Việt Nam, kiểm toán hoạt động vẫn chưa được chú trọng. Với thực tế tình trạng lãng phí của công, thất thoát các nguồn lực của nền kinh tế vẫn còn diễn ra rất phổ biến, việc thực hiện các cuộc kiểm toán hoạt động là cần thiết để hạn chế tình trạng đó. Tổng Công ty hàng không Quốc gia Việt Nam (Vietnam Airlines) được đánh giá là một doanh nghiệp thành công và hoạt động hiệu quả. Những năm qua, mặc dù kinh doanh trong môi trường cạnh tranh khốc liệt, tác động của thiên tai, dịch bệnh, giá nhiên liệu bất ổn, nguy cơ khủng bố, khủng hoảng kinh tế toàn cầu… nhưng Vietnam Airlines đã tận dụng linh hoạt những thời cơ và kiên trì thực hiện các mục tiêu dài hạn nhằm đảm bảo vừa kinh doanh có lãi ngay cả trong bối cảnh khó khăn nhất, vừa hoàn thành các nhiệm vụ trọng tâm và trọng trách chính trị của Hãng hàng không Quốc gia. Mặc dù Vietnam Airlines bên ngoài là một doanh nghiệp hoạt động tốt và thành công, song nếu xem xét trên các khía cạnh: chi phí hoạt động, biến động tỷ giá, thuê tài sản, mục tiêu cổ phần hóa, tình hình nhân lực, vấn đề vay nợ,…thì nhận thấy những vấn đề này có khả năng dẫn đến sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính. 6 Công ty đã thực sự cung cấp cho sinh viên một phương tiện để nghiên cứu và thực hành kĩ năng tìm hiểu bản chất của rủi ro tiềm tàng khi lập kế hoạch kiểm toán của một doanh nghiệp lớn. Là sinh viên kiểm toán thì việc trang bị cho mình kiến thức, sự hiểu biết về lĩnh vực kiểm toán, dựa trên đối tượng kiểm toán để có những đánh giá ban đầu, nhận diện các rủi ro tiềm tàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hoạt động của đơn vị được kiểm toán là hết sức cần thiết. I.2 Mục tiêu của chuyên đề: - Vận dụng các kiến thức kiểm toán đã học kết hợp với thu thập thông tin để nhận dạng và đánh giá rủi ro tiềm tàng khi lập kế hoạch kiểm toán hoạt động của một khách thể kiểm toán. - Đánh giá các mức rủi ro kiểm toán từ đó xác định các phép thử nghiệm áp dụng trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán. I.3 Đối tượng kiểm toán, thời điểm kiểm toán: - Đối tượng kiểm toán: Tổng Công ty hàng không Quốc gia Việt Nam (Vietnam Airlines). - Thời gian: Năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2011. I.4 Phạm vi nghiên cứu - Tất cả các hoạt động của Vietnam Airlines trước ngày 31/12/2011. I.5 Phương pháp làm chuyên đề - Phương pháp thu thập và nghiên cứu tài liệu: tham khảo các loại sách báo, giáo trình, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán - kiểm toán, trang web điện tử, - Phương pháp so sánh, phân tích, đánh giá: từ các số liệu thực tế để phân tích các hoạt động của doanh nghiệp, đánh giá xu thế biến động qua các năm. Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu Chương 1: Cơ sở lý luận 1.1 Giới thiệu về Kiểm toán hoạt động 7 1.1.1 Khái niệm “Kiểm toán hoạt động một khái niệm rộng và không được định nghĩa một cách nhất quán, loại hình này cũng được gọi bằng nhiều tên gọi khác nhau; thí dụ kiểm toán kết quả (performance auditing), kiểm toán quản lý (management auditing), kiểm toán hỗn hợp (comprehensive auditing), kiểm toán việc sử dụng tiền (value for money auditing)… với khá nhiều tranh luận về nội dung và phạm vi của hoạt động này. Một cách tổng quát, Whittington et al. (2007) định nghĩa: “Kiểm toán hoạt động là quá trình soát xét các bộ phận của một doanh nghiệp, một đơn vị nhà nước hoặc một tổ chức không vì lợi nhuận để đo lường tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu các hoạt động”.”[1] 1.1.2 Mục tiêu Kiểm toán hoạt động “Kiểm toán hoạt động gồm 3 mục tiêu chính. Đó là: - Tính kinh tế: Liên quan đến chi phí của hoạt động hay chi phí để có được nguồn lực của hoạt động. Khi đánh giá về tính kinh tế, câu hỏi được đặt ra là liệu tổ chức đã tiết kiệm, không lãng phí nguồn lực trong qua trính hình thành nhiệm vụ hay không. - Tính hiệu quả: Liên quan đến phương pháp hoạt động. Khi đánh giá về hiệu quả, vấn đề đặt ra là liệu tổ chức có thực hiện của mình theo các phương pháp/quy trình tối ưu giữa chi phí và kết quả chưa. - Tính hiệu lực: Liên quan đến kết quả của hoạt động. Khi đánh giá về tính hữu hiệu, câu hỏi đặt ra là liệu tổ chức có đạt được kết quả hoặc lợi ích phù hợp với mục tiêu đã đề ra, hay các tiêu chuẩn được thiết lập hay không.”[2] 1.1.1.3 Quy trình Kiểm toán hoạt động Về cơ bản, quy trình kiểm toán hoạt động bao gồm bốn giai đoạn chính: - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán 8 - Xử lý các phát hiện và đưa ra kiến nghị - Báo cáo Chuyên đề này tập trung vào giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán và xác định các phép áp dụng trong giai đoan Thực hiện kiểm toán. 1.2 Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán 1.2.1 Mục tiêu - Thu thập thông tin liên quan về phạm vi kiểm toán. - Nhận dạng những lĩnh vực có khả năng yếu kém. - Thiết kế và quản lý chương trình kiểm toán. 1.2.2 Nguyên tắc - Thu thập thông tin nhanh chóng và đầy đủ. - Đánh giá tầm quan trọng của vấn đề được xem xét để chọn đối tượng kiểm tra trong chương trình kiểm toán. - Sử dụng phối hợp nhiều thông tin, kỹ thuật. 1.2.3 Lưu ý Trong giai đoạn này, KTV sẽ nhận dạng các rủi ro tiềm tàng có tác động đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán. “Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng lẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không hệ thống kiểm soát nội bộ.” [3] Đồng thời, qua những thông tin thu thập được KTV đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện. “Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời”[4] “Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản muc trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện được.[5] 9 Để khẳng định cho các đánh giá ban đầu về các mức rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát KTV cần thu thâp những bằng chứng thích hợp. “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý tưởng của mình.” [6] Bằng chứng kiểm toán có thể bao gồm nhiều loại như là tài liệu, sổ sách chứng từ, báo cáo tài chính, thông tin từ những nguồn khác,… 1.3 Các phép thử nghiệm áp dụng trong giai đoạn Thực hiện Kiểm toán Nhằm mục đích khằng định các đánh giá ban đầu về sự hữu hiệu của HTKSNB cũng như tìm kiếm các hạn chế trong hệ thống, xác định những số liệu về rủi ro hay ảnh hưởng của chúng đến hoạt động của đơn vị và thu thập bằng chứng cho cuộc kiểm toán thì KTV sẽ sử dụng các phép thử nghiệm sau: - Thử nghiệm kiểm soát (TOC): “Là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.” [7] - Thử nghiệm cơ bản: “Là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.”[8]. Thử nghiệm cơ bản“, gồm: + Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ (TOT) và số dư (TOB); o Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ (TOT): là kiểm tra chi tiết một số ít hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh để xem xét về mức độ trung thực của các khoản mục. o Kiểm tra số dư (TOB): là kiểm tra để đánh giá về mức độ trung thực của số dư các tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh. + Quy trình phân tích: “Là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra n hững mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.”[9] 10 [...]... những vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính Cụ thể là: - Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề biến động tỷ giá Rủi ro tiềm tàng liên quan đến chi phí khai thác Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề thiếu hụt nhân sự Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề vay nợ Rủi ro tiềm tàng liên quan đến kế hoạch cổ phần hóa, IPO Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề thuê tài sản Trên cơ sở nhận dạng. .. tính và số liệu ghi nhận trong sổ sách của Vietnam Airlines, …được tăng cường - để giảm thiểu các thử nghiệm kiểm toán khác TOB và TOT do vậy được giảm thiểu ở mức tối đa Do tập trung vào TOC và các thủ tục phân tích, cuộc kiểm toán Vietnam Airlines có thể tiết kiệm được nhiều chi phí 30 Phần III: Kết luận Chuyên đề Nhận dạng và phân tích những vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao có thể tác động đến hoạt. .. vấn đề mới có mức rủi ro tiềm tàng cao tác động đến hoạt động của Vietnam Airlines, phân tích tác động của vấn đề đó một cách sâu sắc hơn Bên cạnh đó, sẽ hoàn thiện hơn công tác thu thập các bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Mặt khác, sẽ mở rộng thêm nhiều hướng phân tích mới, đề ra được những giải pháp để Vietnam Airlines phát hiện và ngăn chặn các rủi ro tiềm tàng phát sinh trong... bộ của Vietnam Airlines hữu hiệu, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức thấp 3.3 Đánh giá mức rủi ro phát hiện Hai rủi ro ở trên tồn tại độc lập với các thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên Dù có kiểm toán hay không thì rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vẫn tồn tại trong hoạt động và môi trường kinh doanh của Vietnam Airlines Ngược lại, rủi ro phát hiện có thể được kiểm soát bởi các kiểm toán viên... báo, các thông cáo báo chí,…kết hợp với những kiến thức đã được trang bị, nhóm đã nhận dạng và phân tích được các rủi ro tiềm tàng tác động đến hoạt động của Vietnam Airlines Qua đó hiểu rõ hơn tầm quan trọng của công việc nhận dạng và phân tích những vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán một doanh nghiệp lớn Tuy nhiên với những hạn chế về nhiều mặt như: thời gian... Thực tế ở Vietnam Airlines, chúng tôi đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao, rủi ro kiểm soát ở mức thấp, từ đó xác định rủi ro phát hiện ở mức trung bình 3.4 Các phép thử nghiệm áp dụng cho giai đoạn thực hiện kiểm toán Vietnam Airlines là một doanh nghiệp lớn, có hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ, hoạt động tốt, được nhóm chúng tôi đánh giá mức rủi ro kiểm soát thấp, rủi ro tiềm tàng cao, rủi ro phát... máy bay và đối chiếu với việc ghi nhận của công ty Nhằm mục tiêu: Trình bày và công bố KẾT LUẬN: Cần đảm bảo rằng công ty hạch toán đúng hình thức thuê tài sản và trích lập đầy đủ chi phí khấu hao hàng năm Chương 3: Đánh giá chung mức rủi ro tiềm tàng trong hoạt động của Vietnam Airlines 3.1 Đánh giá mức rủi ro tiềm tàng 26 Để có thể đánh giá được mức rủi ro tiềm tàng trong hoạt động của Vietnam Airlines, ... - Kiểm toán, Bộ môn Kiểm toán, Kiểm toán Hoạt động, Nhà xuất bản Phương Đông [2] Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Bộ môn Kiểm toán, Sách Kiểm toán Hoạt động, Nhà xuất bản Phương Đông [3] Đoan số 4, Chuẩn mực Kiểm toán số 400 - Đánh Giá Rủi Ro Và Kiểm Soát Nội Bộ [4] Đoạn số 5,Chuẩn mực Kiểm toán số 400 - Đánh Giá Rủi Ro Và Kiểm Soát Nội Bộ [5] Đoạn số 6,Chuẩn mực Kiểm toán. .. tích những vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao 2.1 Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề biến động tỷ giá 2.1.1 Giới thiệu chung Vietnam Airlines là công ty có sử dụng một lượng ngoại tệ lớn trong hoạt động thanh toán của mình “Theo báo cáo của Vietnam Airlines, thực tế khoảng 70% chi phí đầu vào của ngành Hàng không được thanh toán bằng ngoại tệ” [12] Các yếu tố chi phí có thể kể đến là: - Chi phí... công, tiếp viên, kỹ sư có ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động bay và tác động đến chi phí cũng như lợi nhuận của Vietnam Airlines 2.4 Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề vay nợ 2.4.1 Giới thiệu chung Vietnam Airlines là một trong những hãng Hàng không có đội tàu bay trẻ và hiện đại nhất trong khu vực Hãng đang vận hành trên 80 đường bay tới 20 điểm đến trong nước và 26 điểm đến quốc tế với hơn 300 . 2: Nhận dạng và phân tích những vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao. Bao gồm:  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề biến động tỷ giá  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến chi phí hoạt động  Rủi ro. nâng cao chất lượng cũng như hiệu quả của cuộc Kiểm toán. Qua việc thực hiện chuyên đề : Nhận dạng và phân tích những vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao có thể tác động đến cuộc kiểm toán hoạt. ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề thiếu hụt nhân sự  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn đề vay nợ  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến kế hoạch cổ phần hóa, IPO  Rủi ro tiềm tàng liên quan đến vấn