NỘI DUNG • Tổng quan kế tốn tài • Hệ thống tài khoản kế toán VN ứng dụng vào số hoạt động MỤC TIÊU • Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • Trình bày vai trị thơng tin kế tốn tài việc đưa định • Giới thiệu nội dung hệ thống kế tốn Việt Nam • Giải thích ngun tắc kế toán, yêu cầu kế tốn, yếu tố BCTC • Nêu số nội dung tổ chức công tác kế tốn doanh nghiệp • Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tổng quát vào phần hành kế tốn số loại hình doanh nghiệp TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH • Thơng tin kế tốn việc định • Giới thiệu hệ thống kế tốn Việt Nam • Khn mẫu lý thuyết kế tốn • Trình bày báo cáo tài • Tổ chức cơng tác kế tốn Thơng tin cần thiết Kế tốn việc định Hoạt động tổ chức Ra định Dữ liệu Hệ thống kế tốn • Tình hình tài • Tình hình kinh doanh • Tình hình lưu chuyển tiền tệ • Các thơng tin bổ sung Đối tượng sử dụng Thơng tin Kế tốn tài Tình hình tài • Cung cấp thơng tin cho đối tượng bên (nhà đầu tư, chủ nợ), thơng qua báo cáo tài • Các nguồn lực kinh tế mà DN kiểm soát (TS) • Các nguồn tài trợ cho tài sản • Khả trả nợ tới hạn Tình hình tài Tình hình kinh doanh Nguồn lực kinh tế Tài sản • Quy mơ kinh doanh Nguồn tài trợ = Nợ phải trả + • Khả tạo lợi nhuận ngành Vốn chủ sở hữu • Khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ ngắn hạn • Ảnh hưởng địn bẩy tài Nợ dài hạn 11 Khả tốn Tình hình kinh doanh Ví dụ Lãi/lỗ tài Doanh thu • Nhận định tình hình tài ngày 31.12.2010 Vinamilk GVHB Lãi/lỗ khác Lợi nhuận gộp CPBH CPQL LNKD Lợi nhuận kế toán trước thuế 10 CP thuế Lợi nhuận sau thuế 12 Tình hình lưu chuyển tiền tệ Ví dụ • Nhận định tình hình kinh doanh năm 2010 Vinamilk Hoạt động kinh doanh Dòng tiền chung đơn vị Hoạt động đầu tư Hoạt động tài 13 Tình hình lưu chuyển tiền tệ 15 Ví dụ • Nhận định tình hình lưu chuyển tiền tệ năm 2010 Vinamilk • Tình hình tạo tiền từ hoạt động kinh doanh • Tình hình sử dụng/thu hồi tiền từ hoạt động đầu tư • Tình hình huy động/hồn trả nguồn lực từ chủ nợ chủ sở hữu 14 16 Hệ thống kế tốn Việt Nam Thơng tin bổ sung • Bản thuyết minh BCTC • Chính sách kế tốn • Số liệu chi tiết • Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu • Các thơng tin rủi ro • Hệ thống kế tốn Việt Nam quy định theo pháp luật Việt Nam: • Luật Kế tốn văn hướng dẫn • Các chuẩn mực kế tốn • Các hệ thống kế toán doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, ngân hàng… 17 19 Hệ thống kế tốn (áp dụng cho DN) Ví dụ • Đọc Bản thuyết minh BCTC năm 2010 Vinamilk cho biết: • Chính sách khấu hao • Chi tiết doanh thu tài kỳ • Tình hình tạo sử dụng lợi nhuận chưa phân phối • Các khoản cam kết khơng có quyền hủy ngang Luật Kế toán Nghị định 129, 128 Chuẩn mực kế toán 18 Hệ thống kế toán doanh nghiệp 20 Luật Kế toán  Do Quốc hội ban hành năm 2003  Các nội dung • Đối tượng chi phối • Các quy định đơn vị, kỳ kế tốn… • Các u cầu cụ thể sổ sách, chứng từ… • Thơng tin cơng khai báo cáo • Quản lý Nhà nước kế tốn • Hành nghề kế tốn • Tổ chức nghề nghiệp  Được hướng dẫn Nghị định 128 129 Chính Phủ Chuẩn mực kế tốn VAS Các VAS 21 Chuẩn mực kế tốn • Được ban hành Bộ Tài • Xây dựng dựa IFRS có điều chỉnh cho phù hợp với Việt Nam • Đã ban hành 26 chuẩn mực (VAS) hướng dẫn thông tư 20, 21 161 • Quy định nguyên tắc chung nguyên tắc cụ thể liên quan đến việc ghi nhận, đánh giá trình bày BCTC (bao gồm thuyết minh liên quan) VAS 01 Các VAS cụ thể Các VAS BCTC Các VAS cho tập đoàn VAS 21 23 Hệ thống kế tốn doanh nghiệp • Bộ Tài ban hành, bao gồm quy định  Hệ thống chứng từ  Hệ thống tài khoản  Hệ thống sổ sách  Hệ thống báo cáo tài • Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20.3.2006 22 • Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14.9.2006 24 Hoạt động liên tục Các ngun tắc kế tốn • • • • • • • Cơ sở dồn tích, Hoạt động liên tục, Giá gốc, Phù hợp, Nhất quán, Thận trọng, Trọng yếu 25 Cơ sở dồn tích • Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động • Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài 27 Giá gốc • Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền • Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai • Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận • Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể 26 28 Phù hợp • Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu • Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Thận trọng • Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: • • • • 29 Nhất quán Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 31 Trọng yếu • Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài • Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính • Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm • Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 30 32 Các yếu tố BCTC Các yêu cầu kế tốn • Trung thực, • Khách quan, • Đầy đủ, • Kịp thời, • Dễ hiểu, • Có thể so sánh 33 35 Tài sản Ví dụ Ngành điện lực Việt Nam làm văn xin Bộ Tài chấp thuận cho khấu hao báo cáo tài thiết bị điện đầu tư năm thời gian sử dụng 20 năm Lý nhanh chóng thu hồi vốn để trả nợ vay nước ngồi • Dựa vào ngun tắc kế toán yêu cầu kế tốn để bình luận phương án • Bảng cân đối kế toán • Tài sản • Nợ phải trả • Vốn chủ sở hữu • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Doanh thu thu nhập khác • Chi phí • Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai • Tài sản ghi nhận khi: 34 • Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai • Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy 36 Ví dụ Ví dụ • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản DN khơng: • DN bỏ tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử dụng, giữ chờ tăng giá để bán • Trong năm, DN chi 300 triệu cho nhân viên học, nhờ tạo đội ngũ nhân viên lành nghề • DN trả trước tiền thuê đất khu công nghiệp X 15 tỷ với thời gian 15 năm • Cơng ty khai thác dầu khí chi 400 tỷ cho chi phí thăm dị 20 mỏ năm Chỉ có mỏ số thỏa điều kiện khai thác • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả DN không: 37 Nợ phải trả 39 Vốn chủ sở hữu • Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực • Điều kiện ghi nhận: • Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tốn, • Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy DN bị kiện vi phạm Luật lao động Dù chưa có định thức chắn DN phải bồi thường khoảng 300-340 triệu đồng DN bán hàng cam kết bảo hành năm Chi phí bảo hành ước tính đáng tin cậy năm sau 200 triệu; bảo hành cho sản phẩm bán năm 120 triệu cho năm sau 80 triệu DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy bị lỗi hệ thống điện gây cháy nổ Chi phí dự kiến đáng tin cậy 400 triệu đồng • Vốn chủ sở hữu phần cịn lại tài sản sau trừ nợ phải trả 38 40 10 Chi phí Doanh thu thu nhập khác • Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu • Doanh thu thu nhập khác ghi nhận thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy 41 Ví dụ • Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác DN không: Nhận tiền ứng trước khách hàng Nhà nước trợ giá cho nông sản tiêu thụ 200 triệu đồng Nhà cung cấp X đồng ý nhận tài sản để cấn trừ khoản nợ Ngân hàng Y đồng ý chuyển khoản nợ thành vốn góp • Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu • Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy 43 Ví dụ • Cho ví dụ giảm tài sản mà khơng phát sinh chi phí • Cho ví dụ tăng nợ phải trả mà khơng phát sinh chi phí • Trong tình ví dụ ví dụ 7, trường hợp liên quan đến chi phí Giải thích 42 44 11 Trình bày báo cáo tài Trung thực hợp lý • Để lập trình bày BCTC trung thực hợp lý, doanh nghiệp phải: • Mục đích Báo cáo tài • Trung thực hợp lý • Một số ngun tắc trình bày 45 Mục đích báo cáo tài • Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp • Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu • Cung cấp thơng tin bổ sung quy định CMKT không đủ để giúp cho người sử dụng hiểu hoạt động doanh nghiệp 47 Một số nguyên tắc • Mục đích BCTC cung cấp thơng tin theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền thơng tin bổ sung DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế • Hoạt động liên tục • Cơ sở dồn tích • Nhất qn • Trọng yếu tập hợp • Bù trừ • Có thể so sánh 46 48 12 Tổ chức cơng tác kế toán Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt • Tổ chức chứng từ kế tốn • Tổ chức sổ sách kế tốn • Tổ chức báo cáo kế tốn • Tổ chức máy kế tốn SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ Cái Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối tài khoản 49 BÁO CÁO TÀI CHÍNH 51 Hệ thống kế tốn VN ứng dụng Hình thức Nhật ký chung • Sổ Nhật ký • Nhật ký chung • Nhật ký đặc biệt • Sổ • Sổ chi tiết • Giới thiệu hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp • Ứng dụng hệ thống tài khoản • Tại doanh nghiệp thương mại • Tại doanh nghiệp sản xuất 50 52 13 Tài khoản tài sản – Tiền Hệ thống tài khoản kế tốn Số TT 01 • QĐ 15/2006/QĐ-BTC ban hành danh mục hệ thống tài khoản kế toán thống cho doanh 02 nghiệp gồm 86 tài khoản thuộc nhóm • Hệ thống bổ sung điều chỉnh Thông tư 244/2009/TT-BTC 03 53 SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 111 1111 1112 1113 112 1121 1122 1123 113 1131 1132 TÊN TÀI KHOẢN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ KẾT CẤU Loại A Loại B x x x x x x x x x x x 55 Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM - TÀI KHOẢN THUỘC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tài khoản tài sản – Đầu tư ngắn hạn Số Loại 1: TS ngắn hạn 11x: Tiền 12x: Đầu tư ngắn hạn 13x: Nợ phải thu 14x: TSNH khác 15x: Hàng tồn kho 16x: Chi nghiệp Loại 2: TS dài hạn 21x: TSCĐ 22x: Đầu tư dài hạn 24x: TS dài hạn khác Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu SỐ HIỆU TK Loại 3: Nợ phải trả 31x: Vay ngắn hạn 33x: Nợ ngắn hạn 34x: Nợ dài hạn 35x: Dự phòng phải trả TT Cấp Cấp Loại 4: Vốn chủ sở hữu 41x: Vốn kinh doanh quỹ 42x: Lãi chưa phân phối 44x: Nguồn khác 46x: Nguồn kinh phí 05 04 121 KẾT CẤU TÊN TÀI KHOẢN Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Loại A x 1211 Cổ phiếu x 1212 Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu 128 x Đầu tư ngắn hạn khác 1281 Tiền gửi có kỳ hạn 129 x 1288 Đầu tư ngắn hạn khác 06 Loại B x Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn x 54 56 Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có 14 Tài khoản tài sản – Phải thu Số TT SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 07 08 09 131 133 136 10 138 11 139 TÊN TÀI KHOẢN Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Phải thu nội Phải thu khác 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1385 Phải thu cổ phần hoá 1388 Phải thu khác Dự phịng phải thu khó địi Tài khoản tài sản – Hàng tồn kho Số KẾT CẤU Loại A Loại B Loại C Cấp 15 151 16 152 x 17 153 x 18 154 19 155 20 156 21 157 22 158 x x x x x x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên 57 Tài khoản tài sản – TSNH Khác Số SỐ HIỆU TK TT Cấp TÊN TÀI KHOẢN 12 141 Tạm ứng 142 Chi phí trả trước ngắn hạn x 14 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn KẾT CẤU TÊN TÀI KHOẢN Hàng mua đường Ngun liệu, vật liệu Cơng cụ, dụng cụ Chi phí SXKD dở dang Thành phẩm Hàng hóa Hàng gửi bán Hàng hoá kho bảo thuế Loại A Loại B Loại C x x x x x x x x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên 59 • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): x 13 Cấp Ví dụ 10 KẾT CẤU Cấp SỐ HIỆU TK TT Loại A Loại B Loại C x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên 58 Mua nguyên vật liệu trả tiền mặt 300 triệu (giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10%), hàng kho Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên 20 triệu Mua hàng hóa trả tiền gửi ngân hàng 440 triệu (giá có thuế GTGT 10%) hàng kho Người mua trả tiền tiền mặt 220 triệu Xuất thành phẩm gửi bán, người mua chưa nhận được, giá vốn 200 triệu đồng 60 15 Tài khoản tài sản – Tài sản cố định Số SỐ HIỆU TK TT Cấp 25 211 Tài khoản tài sản – Tài sản cố định KẾT CẤU Cấp TÊN TÀI KHOẢN Số Loại B TT Cấp 28 214 Loại A Loại C SỐ HIỆU TK Cấp KẾT CẤU TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C Hao mòn tài sản cố định x x 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình x Máy móc, thiết bị x 2142 Hao mịn TSCĐ th tài x 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn x 2143 Hao mịn TSCĐ vơ hình x 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý x 2147 Hao mòn bất động sản đầu tư 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc cho SP x 2118 TSCĐ khác x Tài sản cố định thuê tài 212 x Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 26 Tài sản cố định hữu hình 2111 x 29 Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên 61 Số SỐ HIỆU TK Cấp 27 Cấp 213 Loại A Loại B 63 Tài khoản tài sản – Đầu tư dài hạn KẾT CẤU TÊN TÀI KHOẢN x x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên Tài khoản tài sản – Tài sản cố định TT Bất động sản đầu tư 217 Số Loại C SỐ HIỆU TK TT Cấp Cấp KẾT CẤU TÊN TÀI KHOẢN Loại A Tài sản cố định vơ hình x 30 221 Đầu tư vào công ty x 2131 Quyền sử dụng đất x 31 222 Vốn góp liên doanh x 2132 Quyền phát hành x 32 223 Đầu tư vào công ty liên kết x 2133 Bản quyền, sáng chế x 33 228 Đầu tư dài hạn khác x 2134 Nhãn hiệu hàng hoá x 34 229 Dự phòng giảm giá đầu tư DH 2135 Phần mềm máy vi tính x 2136 Giấy phép – GP nhượng quyền x 2138 TSCĐ vơ hình khác x Loại B Loại C Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên 62 x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – 64 Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên 16 Ví dụ 12 Tài khoản tài sản – TSDH khác Số SỐ HIỆU TK TT Cấp 35 Cấp 241 KẾT CẤU TÊN TÀI KHOẢN Xây dựng dở dang Loại A Loại B Loại C x 2411 Mua sắm TSCĐ x 2412 Xây dựng x 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ x 36 242 Chi phí trả trước dài hạn x 37 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại x 38 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên 65 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): Mua xe tải trị giá 500 triệu, giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%, toán tiền gửi ngân hàng Chi tiền gửi ngân hàng trả trước tiền thuê đất 30 năm số tiền 30 tỷ, giá chưa thuế GTGT, thuế suất 5% Mua nhà, giá mua 10 tỷ, giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10% Phần giá trị quyền sử dụng đất xác định tỷ Thanh toán tiền mặt Hồn thành cơng trình xây dựng với tổng chi phí XDCB 16 tỷ, đưa vào nhà xưởng sử dụng 67 Tài khoản Nợ phải trả– Nợ ngắn hạn Ví dụ 11 Số TT 39 40 41 42 43 44 45 46 47 • Kể tên TK tài sản có kết cấu khác với tài khoản tài sản thông thường? 66 SỐ HIỆU Cấp Cấp 311 315 331 333 334 335 336 337 338 TÊN TÀI KHOẢN Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp NN Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Thanh toán theo tiến độ KH Phải trả, phải nộp khác Loại A KẾT CẤU Loại Loại B C Loại D x x x x x x x x x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên – Loại D: Nợ giảm, Có tăng, Dư hai bên 68 17 Tài khoản Nợ phải trả - Nợ dài hạn Số SỐ HIỆU TK TT Cấp Cấp 48 341 49 342 50 343 51 344 52 347 53 351 54 352 55 353 56 356 TÊN TÀI KHOẢN Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Thuế hoãn lại phải trả Quỹ DP trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ phát triển KH & CN Tài khoản Vốn chủ sở hữu KẾT CẤU Loại A Loại B Loại C Loại D Số TT x x x x x x x x x SỐ HIỆU TK Cấp KẾT CẤU Cấp TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Vay ngắn hạn tiền mặt 200 triệu đồng Một khoản vay dài hạn 300 triệu đồng đến hạn trả năm sau Vay dài hạn 500 triệu để toán khoản phải trả người bán Thanh toán tiền lương nhân viên kỳ 60 triệu đồng chuyển khoản qua ngân hàng Nguồn vốn kinh doanh 412 Chênh lệch đánh giá lại TS 59 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 60 414 Quỹ đầu tư phát triển x 61 415 418 419 Quỹ dự phịng tài Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ x 62 Ví dụ 13 411 58 69 Loại D x 57 63 Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên – Loại D: Nợ giảm, Có tăng, Dư hai bên Loại C x x x x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên – Loại D: Nợ giảm, Có tăng, Dư hai bên 71 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM TÀI KHOẢN THUỘC BÁO CÁO KQHĐKD Loại 5: Doanh thu 51x: Doanh thu 52x: C/khấu, G/giá 53x: Hàng bị trả lại Loại 7: Thu nhập khác 71x: Thu nhập khác 70 Doanh thu Chi phí SXKD Thu nhập khác Loại 6: Chi phí SXKD 61x: Chi phí mua hàng 62x: Chi phí SX 63x: Giá thành, giá vốn, CPTC 64x: Chi phí ngồi SX Loại 8: Chi phí khác 81x: Chi phí khác 82x: CP thuế TNDN Chi phí khác Loại 9: xác định kết 72 18 Tài khoản Vốn chủ sở hữu Số SỐ HIỆU TK TT Cấp 64 Cấp 421 Tài khoản Doanh thu KẾT CẤU TÊN TÀI KHOẢN Loại A Loại B Loại C Số Loại D SỐ HIỆU TK 441 66 461 67 466 67 Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên – Loại D: Nợ giảm, Có tăng, Dư hai bên Ví dụ 14 Doanh thu hoạt động tài 521 Chiết khấu thương mại x 71 73 515 70 x 512 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng nội 69 x 511 68 x x Cấp 531 Hàng bán bị trả lại x 72 65 Lợi nhuận chưa phân phối Nguồn vốn đầu tư xây dựng Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Cấp KẾT CẤU TT TÊN TÀI KHOẢN Loại E Loại F Loại G 532 Giảm giá hàng bán x x x x Loại E: Nợ tăng, Có giảm, Khơng có số dư- Loại F: Nợ giảm, Có tăng, Khơng có số dư– Loại G: Doanh thu bên Có, Chi phí bên Nợ, Khơng có số dư 75 Ví dụ 15 • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): Chủ sở hữu góp vốn tiền mặt 400 triệu, tài sản cố định 300 triệu Dùng lợi nhuận chưa phân phối để lập quỹ đầu tư phát triển 300 triệu Chia cổ tức tiền mặt 200 triệu Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung nguồn vốn kinh doanh 700 triệu Bán hàng thu tiền mặt 400 triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) Bán hàng cho người mua trả chậm 600 triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) Khách hàng trả lại hàng, giá bán 200 triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) Kết chuyển khoản hàng bán trả lại nói 74 76 19 Ví dụ 17 Tài khoản Chi phí SXKD Số SỐ HIỆU TK Cấp KẾT CẤU TT Cấp TÊN TÀI KHOẢN Loại E 74 621 Chi phí NVL trực tiếp x 75 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp x 76 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng x 77 627 Chi phí sản xuất chung x 78 631 Giá thành sản xuất x 79 632 Giá vốn hàng bán x 80 635 Chi phí tài x 81 641 Chi phí bán hàng x 82 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Loại F Loại G x Loại E: Nợ tăng, Có giảm, Khơng có số dư- Loại F: Nợ giảm, Có tăng, Khơng có số dư– Loại G: Doanh thu bên Có, Chi phí bên Nợ, Khơng có số dư 77 • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Giá xuất kho SP ghi doanh thu ví dụ 15 500 triệu đồng Giá vốn SP bị trả lại ví dụ 15 150 triệu đồng Chi tiền mặt cho BPBH 20 triệu đồng, BPQL 10 triệu đồng Tính lương nhân viên BPBH 30 triệu đồng, BPQL 15 triệu đồng Khấu hao TSCĐ dùng cho BPBH 10 triệu đồng, BPQL triệu đồng Tài khoản TN khác, CP khác, XĐKQKD Ví dụ 16 • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): Xuất nguyên liệu cho SX 200 triệu đồng Tính lương cơng nhân trực tiếp 150 triệu đồng Khấu hao TSCĐ dùng cho SX 20 triệu đồng Lương nhân viên phân xưởng 10 triệu đồng Kết chuyển chi phí SX Nhập kho thành phẩm, biết giá trị SPDD đầu kỳ cuối kỳ 79 Số SỐ HIỆU TK Cấp 83 711 Thu nhập khác 84 811 Chi phí khác x 85 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp x 86 78 Cấp KẾT CẤU TT TÊN TÀI KHOẢN Loại E 911 Xác định kết kinh doanh Loại F Loại G x x Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư hai bên – Loại D: Nợ giảm, Có tăng, Dư hai bên 80 20 Ví dụ 18 • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Chi phí lãi vay dồn tích kỳ 10 triệu đồng Lãi tiền gửi ngân hàng kỳ triệu đồng Bị phạt vi phạm hợp đồng 12 triệu đồng Tính thuế thu nhập DN 25% lợi nhuận trước thuế Kết chuyển lợi nhuận sau thuế 81 21 ... thiệu hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp • Ứng dụng hệ thống tài khoản • Tại doanh nghiệp thương mại • Tại doanh nghiệp sản xuất 50 52 13 Tài khoản tài sản – Tiền Hệ thống tài khoản kế tốn... liên quan) VAS 01 Các VAS cụ thể Các VAS BCTC Các VAS cho tập đoàn VAS 21 23 Hệ thống kế tốn doanh nghiệp • Bộ Tài ban hành, bao gồm quy định  Hệ thống chứng từ  Hệ thống tài khoản  Hệ thống. .. 16 Hệ thống kế tốn Việt Nam Thơng tin bổ sung • Bản thuyết minh BCTC • Chính sách kế tốn • Số liệu chi tiết • Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu • Các thơng tin rủi ro • Hệ thống kế tốn Việt Nam