Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 1 - Tổng quan về kế toán được biên soạn với các nội dung chính sau đây: Kế toán và vai trò cung cấp thông tin tài chính định lượng của kế toán; Các định đề, nguyên tắc kế toán chung được công nhận và các chuẩn mực kế toán; Đối tượng nghiên cứu của kế toán và đặc trưng của kế toán;... Mời các bạn cùng tham khảo bài giảng!
NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Nội dung: Chương I: Tổng quan kế toán Chương II: Chứng từ kế tốn kiểm kê Chương III: Phương pháp tính giá đối tượng kế toán Chương IV: Tài khoản kế toán phương pháp kế toán kép Chương V: Phương pháp tổng hợp – cân đối kế tốn hệ thống báo cáo tài Chương VI: Sổ kế tốn hình thức kế tốn Người trình bày: Ths HỒNG THUỲ DƯƠNG SĐT: 0988 135 105 Email: htd2410@yahoo.com TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Nguyên lý kế toán – Phan Thị Minh Lý (Chủ biên) - NXB Đại học Huế Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn (2003) – Nguyễn Thị Đơng – NXB Tài chính, Hà nội Nguyên lý kế toán (2006) – Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị - NXB tổng hợp TP HCM Luật kế toán Số 03/2003/QH11 Hệ thống 26 chuẩn mực kế toán (2001-2005) Chế độ KTDN ban hành theo QĐ 15/2006/QĐBTC Các tài liệu khác CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN 1.1 Kế tốn vai trị cung cấp thơng tin tài định lượng kế tốn 1.1.1 Sơ lược lịch sử hình thành kế tốn Năm 4000 trước công nguyên - Năm 1300 sau công nguyên: Hoạt động kế toán ghi nhận giao dịch vào sổ Thời kỳ sau năm 1300 đến khoảng 1850: Chuyển việc ghi chép sổ sách đơn thành sổ sách kép làm cho kế toán thực trở thành hệ thống ghi chép sổ sách kế toán Từ năm 1850 đến ngày nay: Kế tốn trở thành nguồn thơng tin chi phí thu nhập cho lãnh đạo cơng ty Các tài liệu kế toán trở thành phương tiện để chuyển tải thông tin cho nhà đầu tư, chủ nợ người có nhu cầu biết phát triển công ty 1.1.2 Môi trường kế toán Ở Việt Nam, Theo Nguyễn Việt Võ Văn Nhị (2006): • Năm 1945: Kế tốn sử dụng chủ yếu cho việc quản lý thu - chi ngân sách • Năm 1954: Kế tốn sử dụng công cụ phản ánh giám sát hoạt động kinh tế việc sử dụng vốn nhà nước kinh tế quốc dân • Năm 1957 đến trước1995: Chế độ kế toán áp dụng cho ngành công nghiệp xây dựng bản, Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước, Pháp lệnh kế tốn thống kê, Hệ thống kế tốn,… • Năm 1995 đến nay: Nhà nước thức ban hành Luật Kế toán, Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán để đảm bảo quản lý thống kế tốn thực trở thành cơng cụ cho quản lý nước ta • Mơi trường kế tốn + Môi trường kinh tế: kinh tế chế quản lý kinh tế, loại hình doanh nghiệp, đặc điểm sản xuất kinh doanh, giá cả, thuế, + Môi trường pháp lý: Cơ sở pháp lý mà kế tốn phải vào để thực cơng việc kế tốn, đảm bảo cho hoạt động kế toán phù hợp với quy định pháp luật (Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán) 1.1.3 Định nghĩa kế toán Theo Điều 4, Luật kế toán Việt Nam 2003: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Nhận diện Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Đo lường Tính tốn Sử dụng thước đo tiền tệ để lượng hoá NVKT Ghi chép Ghi vào sổ kế toán, phân loại tổng hợp Truyền đạt thơng tin Cung cấp báo cáo kế tốn cho người sử dụng thơng tin kế tốn HỆ THỐNG THƠNG TIN KẾ TỐN Hoạt động kinh doanh Thực định Người định Nhu cầu thông tin KẾ TOÁN Dữ liệu Đo lường Ghi chép Xử lý Lưu trữ Thông tin Báocáo 1.1.4 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Ban quản trị doanh nghiệp Nhà đầu tư Chủ nợ Các quan nhà nước Người cạnh tranh Khách hàng 1.1.5 u cầu thơng tin kế tốn Dễ hiểu Đáng tin cậy Có thể so sánh Phân biệt kế tốn tài kế tốn quản trị • Kế tốn tài chính: việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn • Kế tốn quản trị: việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán 1.2 Các định đề, ngun tắc kế tốn chung cơng nhận chuẩn mực kế toán 1.2.1 Các định đề a, Thực thể kinh doanh (tổ chức kinh doanh) Theo định đề này, kế toán hoạt động doanh nghiệp, tổ chức tách rời khỏi hoạt động chủ sở hữu doanh nghiệp hay tổ chức độc lập khỏi hoạt động doanh nghiệp, tổ chức kinh tế khác b, Thước đo tiền tệ Theo định đề này, trước hết kế toán sử dụng thước đo tiền tệ quốc gia để thu thập trình bày thơng tin báo cáo tài Tuy nhiên để phục vụ cho quản lý đơn vị kế toán sử dụng loại thước đo vật thời gian để phản ánh hoạt động đơn vị c, Kỳ kế toán Là khoảng thời gian mà cuối kỳ kế toán kế toán viên DN phải lập báo cáo tài để cung cấp thơng tin cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn 10 1.2.3 Các chuẩn mực kế toán + Uỷ ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC – International Accounting Standards Committee): Hội đồng thành lập nhằm mục đích soạn thảo cơng bố chuẩn mực kế tốn cần tơn trọng trình bày thơng tin báo cáo tài khuyến khích nước giới chấp nhận áp dụng chuẩn mực + Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài (FASB – Financial Accounting Standards Board) Ngồi cịn hai tổ chức có ảnh hưởng lớn đến phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế Uỷ ban chứng khốn Mỹ (SEC) Viện kế tốn cơng chứng Mỹ (AICPA) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Bộ Tài Chính ban hành Từ năm 2001 đến năm 2005, Bộ Tài ban 14 hành 26 chuẩn mực kế toán 1.3 Đối tượng nghiên cứu kế toán đặc trưng kế tốn 1.3.1 Đối tượng kế tốn • Một nghiệp vụ kinh tế - tài kiện hay giao dịch làm ảnh hưởng đến tài sản, nguồn vốn, chi phí doanh thu doanh nghiệp, tổ chức Đối tượng kế tốn + Tài sản + Nguồn hình thành tài sản (Nguồn vốn) + Sự vận động tài sản Tài sản kế toán phản ánh góc độ: Kết cấu tài sản: Gồm Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn (Tổng tài sản) Nguồn hình thành tài sản: Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu (Tổng Nguồn vốn) 15 A, Tài sản ngắn hạn: Là tài sản đơn vị có thời gian sử dụng, luân chuyển thu hồi ngắn (trong vòng 12 tháng chu kỳ kinh doanh) B, Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn tài sản đơn vị có thời gian sử dụng, luân chuyển thu hồi dài (hơn 12 tháng nhiều chu kỳ kinh doanh) C, Nợ phải trả: Là nghĩa vụ tiền tệ mà đơn vị phải toán cho bên cung cấp nguồn lực khoảng thời gian định D, Vốn chủ sở hữu Là khoản vốn góp chủ sở hữu đơn vị, kết kinh doanh đơn vị tạo nguồn quỹ tích luỹ để phục vụ cho hoạt động đơn vị 16 Ví dụ: Hãy phân loại đối tượng kế toán theo kết cấu theo nguồn hình thành: Tên gọi Loại Tên gọi Nợ thuế Nhà nước Lợi nhuận chưa phân phối Tiền mặt Công cụ dụng cụ Nhà xưởng Hàng hố Vốn góp cổ đơng Quỹ khen thưởng phúc lợi Phải thu khách hàng Vay ngắn hạn ngân hàng Trái phiếu dài hạn Xây dựng dở dang Phương tiện vận chuyển Quỹ đầu tư phát triển Phải trả công nhân viên Tạm ứng Ký quỹ ngắn hạn Đầu tư cổ phiếu ngắn hạn Nguyên vật liệu Chi phí sản xuất dở dang Vay dài hạn ngân hàng Lợi thương mại Loại 17 Phương trình kế toán TÀI SẢN = NỢ PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU Hoặc: VỐN CHỦ SỞ HỮU = TÀI SẢN – NỢ PHẢI TRẢ Hay, Phương trình kế tốn bản: Tổng Tài sản = Tổng nguồn vốn Tổng TS = TSNH + TSDH Tổng nguồn vốn = NPT + Vốn CSH Tóm lại: Đối tượng nghiên cứu kế tốn q trình kinh doanh góc độ vốn kinh doanh vận động vốn kinh doanh mối quan hệ hai mặt độc lập thống cân lượng với bốn đặc điểm: tính cân bằng, tính đa dạng, tính vận động tính lợi ích 18 1.3.2 Tính cân phương trình kế tốn Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phân loại thành nhóm Tài sản tăng – Tài sản giảm Tài sản tăng – Nguồn vốn tăng Tài sản giảm – Nguồn vốn giảm Nguốn vốn tăng – Nguồn vốn giảm 19 1.4 Quy trình kế tốn Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lập, tiếp nhận kiểm tra chứng từ kế toán Ghi sổ kế toán Khoá sổ kế toán vào cuối kỳ Lập báo cáo kế tốn tài 20 1.5 Hệ thống phương pháp kế toán Theo Điều 4, khoản 13, Luật kế toán: Phương pháp kế toán cách thức thủ tục cụ thể để thực nội dung công việc kế tốn • Phương pháp chứng từ kế tốn: phương pháp thu thập thông tin kiểm tra phát sinh hoàn thành nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Phương pháp tài khoản kế tốn: phương pháp so sánh thông tin kiểm tra q trình vận động đối tượng kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh mối tác động qua lại đối tượng • Phương pháp tính giá tài sản: Để biểu đối tượng kế tốn hình thái giá trị • Phương pháp tổng hợp – cân đối: biểu dạng báo cáo kế tốn • Phương pháp kiểm kê tài sản: kiểm tra thực tế thông qua việc cân đong, đo đếm, kiểm nhận đối chiếu nhằm xác định số lượng giá trị có thật tài sản đơn vị 21 1.6 Hệ thống báo cáo tài Ba báo cáo tài bắt buộc • Bảng cân đối kế tốn • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Kèm theo: Thuyết minh báo cáo tài 22 Công ty TNHH Minh Châu Địa chỉ:…… Điện thoại:…… BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31 tháng 12 năm N ĐVT: Triệu đồng TÀI SẢN Tài sản ngắn hạn NGUỒN VỐN 162 Nợ phải trả Tiền mặt 20 Phải trả người bán Phải thu khách hàng 30 12 12 Hàng hoá tồn kho 112 Tài sản dài hạn 350 Vốn chủ sở hữu 500 TSCĐ hữu hình 350 Vốn góp 500 Tổng cộng tài sản 512 Tổng cộng nguồn vốn 512 23 Công ty TNHH Cát Tường BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Địa chỉ:……… Cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/01/N Điện thoại:… ĐVT: Triệu đồng KHOẢN MỤC SỐ TIỀN Doanh thu bán hàng 2.450 Giá vốn hàng bán 1.500 Chi phí kinh doanh chi phí quản lý 550 Chi phí lãi vay 150 Lợi nhuận trước thuế 250 Thuế TNDN (25%) 62,5 Lợi nhuận sau thuế 187,5 24 Công ty Cổ phần TM Minh Tâm BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (PPTT) Địa chỉ:…… Cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/01/N Điện thoại:…… ĐVT: Triệu đồng I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Thu tiền từ bán hàng Trả tiền cho người bán Trả lương Trả lãi vay Trả thuế TNDN Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Trả tiền mua TSCĐ Thu từ bán tài sản cố định Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Vay nợ dài hạn Phát hành cổ phiếu Trả nợ gốc vay Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài IV Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 180 (72) (15) (4) (20) 69 (287) 10 (277) 120 98 (19) 199 (9) 25 16 25 Công ty Cổ phần TM Minh Tâm BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (PPGT) Địa chỉ:…… Cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/01/N Điện thoại:…… ĐVT: Triệu đồng I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Khấu hao TSCĐ Tăng khoản phải thu Tăng hàng tồn kho Tăng khoản phải trả người bán Tăng lương phải trả Thuế TNDN nộp Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Trả tiền mua TSCĐ Thu từ bán tài sản cố định Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Vay nợ dài hạn Phát hành cổ phiếu Trả nợ gốc vay Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài IV Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 43 17 (20) (40) 68 21 (20) 69 (287) 10 (277) 120 98 (19) 199 (9) 25 26 16 1.7 Yêu cầu kế toán Theo Điều 6, Luật kế toán, yêu cầu kế toán bao gồm: Kế toán phải phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế tài vào chứng từ kế tốn, sổ kế tốn báo cáo tài Kế tốn phải phản ánh kịp thời, thời gian quy định thơng tin, số liệu kế tốn Kế tốn phải phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế toán Kế toán phải phản ánh trung thực trạng, chất, việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế tài Thơng tin kế toán, số liệu kế toán phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán kỳ phải theo số liệu kế toán kỳ trước Kế tốn phải xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh 27 1.8 Nghề kế toán đạo đức nghề nghiệp Muốn hành nghề kế tốn phải có chứng hành nghề theo quy định quốc gia phải có đủ tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp • Hạnh kiểm phẩm chất tốt • Khả xác định hành động sai hoạt động hành nghề • Có đầy đủ lực chun mơn, trình độ nghiệp vụ • Có trách nhiệm với công việc, hành động thẳng đặt tinh thần phục vụ, tín nhiệm lên hàng đầu Ở VN nay, Bộ Tài quan cấp chứng hành nghề kế toán kiểm toán Tổ chức hiệp hội nghề nghiệp kế toán VN có tên gọi Hội kế tốn Kiểm 28 toán VN ... VỀ KẾ TOÁN 1. 1 Kế tốn vai trị cung cấp thơng tin tài định lượng kế toán 1. 1 .1 Sơ lược lịch sử hình thành kế tốn Năm 4000 trước công nguyên - Năm 13 00 sau công nguyên: Hoạt động kế toán ghi... tương đương tiền cuối kỳ 43 17 (20) (40) 68 21 (20) 69 (287) 10 (277) 12 0 98 (19 ) 19 9 (9) 25 26 16 1. 7 Yêu cầu kế toán Theo Điều 6, Luật kế toán, yêu cầu kế toán bao gồm: ? ?Kế toán phải phản ánh đầy... cuối kỳ 18 0 (72) (15 ) (4) (20) 69 (287) 10 (277) 12 0 98 (19 ) 19 9 (9) 25 16 25 Công ty Cổ phần TM Minh Tâm BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (PPGT) Địa chỉ:…… Cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/ 01/ N Điện