Đang tải... (xem toàn văn)
Cơ sở lý luận và thực tiễn của việc ban hành Luật Thuế TNDN 2008.doc
Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU MỤC LỤC Nội dung Mục Trang MỤC LỤC 01 LỜI MỞ ĐẦU 02 I Tổng quan pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 03 II Cơ sở ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 04 Cơ sở lý luận 04 1.1 Nghị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X Đảng sách vấn đề thuế 04 1.2 Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Chính phủ 04 1.3 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải phù hợp với quy định thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan đến cam kết quốc tế 05 1.4 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải phù hợp với quy định khác pháp luật hành 05 Cơ sở thực tiễn 06 2.1 Những kết đạt Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 06 2.2 Hạn chế Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 08 KẾT LUẬN 15 TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 -& LỜI MỞ ĐẦU Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU Tại Việt Nam, hệ thống pháp luật thuế nhìn chung cịn non trẻ sau nước giới khoảng cách dài Trong trình đổi chế quản lý kinh tế đất nước, hệ thống pháp luật nói chung hệ thống pháp luật thuế nói riêng trọng xây dựng, bước hồn thiện; góp phần cải thiện mơi trường đầu tư, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, động viên nguồn lực tài vào ngân sách nhà nước Mặc dù qua nhiều lần sửa đổi Luật hành số hạn chế định cần khắc phục kịp thời Do đó, để đảm bảo tính thống nhất, đồng trình cải cách hệ thống pháp luật thuế, cần sửa đổi Luật để bao quát hết đối tượng nộp thuế; khoản thu nhập chịu thuế; đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch tính thuế đáp ứng kịp thời yêu cầu thực tiễn đặt ra… Với cần thiết việc xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế hành, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm – đạo luật quan trọng, có ảnh hưởng lớn đến thu hút cho mơi trường đầu tư quốc gia Quốc hội nước ta thông qua vào năm 2008 Qua viết sau đây, chúng tơi phân tích, đánh giá sở lý luận thực tiễn việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 để góp phần nhìn nhận hệ thống pháp luật thuế Việt Nam điều kiện phát triển, hội nhập kinh tế Bài viết chúng tơi ngồi phần Mục lục, Lời mở đầu, Kết luận, Tài liệu tham khảo nội dung bao gồm: I Tổng quan pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam; II Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 I TỔNG QUAN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU Có thể nhận thấy pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hình thành phát triển từ đầu năm 90 kỷ XX Trước năm 1990 có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức áp dung cho kinh tế quốc doanh Sau năm 1990, nước ta thực công cải cách sách thuế ban hành Luật thuế lợi tức để áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Ngày 10/05/1997, Quốc hội nước ta thơng qua Luật Thuế TNDN (có hiệu lực từ ngày 01/01/1999) thay cho Luật Thuế lợi tức nhằm khắc phục nhược điểm (như tên gọi chưa phản ánh đầy đủ nội dung kinh tế loại thuế này, phạm vi điều chỉnh hạn hẹp…) để thực mục tiêu yêu cầu hội nhập, phù hợp định hướng cải cách hệ thống sách thuế Sau năm thực hiện, Luật Thuế TNDN 1997 đạt thành cơng (góp phần khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, đầu tư; điều tiết hầu hết khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh,…) bộc lộ hạn chế (một số khoản chi phí chưa quy định hay chưa phù hợp với thực tiễn, có quy định khác biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi,…) Để khắc phục số nhược điểm Luật Thuế TNDN 1997, Quốc hội nước ta thông qua Luật Thuế TNDN 2003 vào ngày 17/06/2003, có hiệu lực vào ngày 01/01/2004 bao gồm chương với 32 điều Đến năm 2008, Quốc hội thông qua Luật Thuế TNDN thay Luật Thế TNDN 2003 (sẽ có hiệu lực vào ngày 01/01/2009) thể bước tiến cải cách pháp luật thuế với thay đổi quan trọng Việc Có thể hiểu cách khái quát, thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập sở kinh doanh nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, TS Phạm Thị Giang Thu (Chủ biên), NXB.CAND, năm 2008, trang 187; doanh nghiệp quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU ban hành Luật Thuế TNDN góp phần củng cố sách thuế nước ta nhằm đáp ứng nhu cầu hội nhập phát triển II CƠ SỞ BAN HÀNH LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2008 Cơ sở lý luận 1.1 Nghị Đại hội đại biểu tồn quốc lần thứ X Đảng sách vấn đề thuế Nghị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X nêu rõ: “Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng bộ, bảo đảm mơi trường thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh” Quán triệt quan điểm đạo Đảng, cần sửa đổi Luật Thuế TNDN đáp ứng mục tiêu, yêu cầu sau đây: (i) tiếp tục tạo môi trường đầu tư, kinh doanh thuận lợi, bảo đảm cơng bằng, bình đẳng cạnh tranh; (ii) thực giảm mức thuế suất chung theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 để khuyến khích doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích luỹ, tích tụ đổi thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh; (iii) xếp ưu đãi thuế, bảo đảm tính hấp dẫn thu hút đầu tư có chọn lọc, tác động tích cực đến phân bổ nguồn lực phát triển địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn số lĩnh vực mũi nhọn đặc biệt quan trọng, đồng thời bảo đảm sách đơn giản, rõ ràng, minh bạch, góp phần đẩy mạnh cải cách hành đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế; đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước 1.2 Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Chính phủ Theo chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 pháp luật thuế TNDN cần hoàn thiện “theo hướng giảm mức thuế suất, giảm diện miễn, giảm thuế; thống mức thuế suất ưu đãi thuế Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU thành phần kinh tế để khuyến khích đầu tư đảm bảo bình đẳng cạnh tranh” 1.3 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải phù hợp với quy định thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan đến cam kết quốc tế Kể từ thời điểm ban hành Luật Thuế TNDN 2003 đến nay, ta tham gia nhiều cam kết cấp Chính phủ có liên quan đến thuế TNDN như: xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nước để bảo đảm quyền thu thuế Việt Nam, quy định tránh đánh thuế hai lần, Qua tổng kết, đánh giá cho thấy thời gian vừa qua cam kết thực ổn định vào sống, chưa thể rõ Luật Thuế TNDN Vì vậy, cần phải đưa nội dung cam kết vào Luật Thuế TNDN để đảm bảo tính minh bạch pháp lý cao 1.4 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải phù hợp với quy định khác pháp luật hành Sự đời Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 (có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 ) dẫn tới thay đổi lớn đối tượng nộp thuế TNDN Theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân kể từ ngày 01/01/2009 (thời điểm luật có hiệu lực) đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh mà theo quy định luật thuế TNDN 2003 phải nộp thuế TNDN nộp thuế TNDN mà chuyển sang nộp thuế thu nhập cá nhân Ngồi ra, Quốc hội khố XI thơng qua Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007, nội dung đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế TNDN thống quy định Luật Như đời hai văn kéo theo nhiều thay đổi liên quan đến quy định thuế TNDN để tránh trùng lặp, chồng chéo văn pháp luật cần phải xây dựng Luật Thuế TNDN thay cho Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU Luật Thuế TNDN 2003 sở thống với văn pháp luật khác hệ thống pháp luật Cơ sở thực tiễn Luật Thuế TNDN 2003 thay luật Thuế TNDN nghiệp 1997 Quốc hội thơng qua ngày 17 tháng 06 năm 2003, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2004, tính đến năm 2008 Luật thực thi năm Tổng kết đánh giá sau năm thực cho thấy Luật Thuế TNDN 2003 thu nhiều kết tốt, đạt mục tiêu đề Tuy nhiên bối cảnh phát triển kinh tế xã hội đất nước, luật bộc lộ hạn chế khiếm khuyết định Dưới hạn chế kết đạt trình thực thi Luật Thuế TNDN 2003 chứng tỏ cần thiết phải ban hành luật thuế TNDN 2008 2.1 Những kết đạt Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 2.1.1 Luật Thuế TNDN 2003 có tác động tích cực việc cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh Điều 10 Luật Thuế TNDN 2003 quy đinh: thuế suất sở kinh doanh 28 % Theo đó, Luật Thuế TNDN 2003 hạ mức thuế từ 32% xuống 28% đồng thời bỏ thu thuế bổ sung doanh nghiệp nước; bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước (3%, 5%, 7%) nhà đầu tư nước để chuyển từ mức thuế TNDN 25% sang áp dụng chung mức thuế 28% doanh nghiệp nước Việc điều chỉnh giảm mức thuế doanh nghiệp nước không tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thành lập mà tạo thêm tiềm lực tài cho doanh nghiệp hoạt động (chủ yếu doanh nghiệp nhà nước) đổi thiết bị, bổ sung vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Theo số liệu thống kê năm 2006, tính riêng 45 Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước, vốn kinh doanh tích luỹ, bổ sung thêm gần 5.300 tỷ đồng, quỹ đầu tư phát triển tăng gần 13.000 tỷ đồng quỹ dự phịng tài để phịng ngừa rủi ro kinh doanh tăng khoảng 2.000 tỷ đồng Bên cạnh đó, Luật Thuế TNDN áp dụng chung Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU sách ưu đãi sở chọn mức ưu đãi thuế cao Luật khuyến khích đầu tư nước Luật đầu tư nước Việt Nam Thực tiễn thi hành quy định nói Luật thực tạo sân chơi bình đẳng, khắc phục khác biệt đối xử ưu đãi đầu tư, thúc đẩy đầu tư nước đầu tư nước phát triển, góp phần quan trọng vào tăng trưởng kinh tế cao năm vừa qua 2.1.2 Luật Thuế TNDN 2003 góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Trong giai đoạn 2004 – 2007, số thu thuế TNDN (không kể thu từ dầu khí) đạt mức bình qn 30 ngàn tỷ đồng/năm với mức tăng trưởng bình quân hàng năm gần 17% Với kết này, Luật Thuế TNDN góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày tăng đầu tư phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội, củng cố an ninh, quốc phòng đất nước Như vậy, hạ mức thuế áp dụng mức ưu đãi cao số thu ngân sách nhà nước thuế TNDN bảo đảm tăng trưởng có tác động cải thiện môi trường đầu tư, doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư nước phát triển số lượng, quy mô hiệu kinh doanh, mức thuế hợp lý tác động đến việc tự giác tuân thủ tốt hơn, 2.1.3 Luật thuế TNDN 2003 thúc đẩy cải cách hành quản lý thuế ưu đãi đầu tư Theo điều 11, 12 13 Luật Thuế TNDN 2003 trách nhiệm sở kinh doanh, trách nhiệm kê khai thuế, nộp thuế tốn thuế doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực số liệu kê khai thay cho chế quan thuế tính thuế, thơng báo thuế, tốn thuế Việc ban hành thực thi Luật Thuế TNDN 2003 đánh dấu bước tiến cải cách thủ tục hành quản lý thuế đầu tư, trách nhiệm doanh nghiệp việc lựa chọn, xác định điều kiện mức ưu đãi thuế đề cao mà không cần giấy phép, giấy chứng nhận ưu đãi Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU đầu tư giống chế quản lý thuế mang nặng tính thủ tục hành “xin cho” trước Nhờ mà quan thuế khơng cịn phải nặng cơng việc vụ mà có điều kiện tập trung nguồn lực vào cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ, kiểm tra, giám sát để giúp cho doanh nghiệp thực tốt quy định pháp luật công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế 2.2 Hạn chế Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 2.2.1 Về mức thuế suất 28% Thuế TNDN điều chỉnh thu nhập doanh nghiệp, khơng tác động đến mơi trường kinh doanh nước mà ảnh hưởng đến việc cạnh tranh quốc tế thu hút đầu tư nước ngoài, việc quy định mức thuế suất thuế TNDN quốc gia phải dựa tiềm lực điều kiện quốc gia mà cịn phải xem xét quy định quốc gia khác khu vực giới, cân nhắc cho vừa đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước vừa đảm bảo tính cạnh tranh thu hút đầu tư Luật Thuế TNDN 2003 đời bối cảnh hầu khu vực trì mức thuế tương đối cao như: Malaysia 32 %, Thái Lan 30 %, Philipin 35 %, Indonesia 30 % Trung Quốc 33 %, bối cảnh việc nước ta quy định mức thuế suất TNDN 28 % tương đối hợp lý phù hợp Tuy nhiên, sau năm áp dụng, tình hình Việt Nam giới có nhiều thay đổi lớn, đặc biệt phải kể đến phát triển mạnh mẽ rộng khắp xu hướng tồn cầu hóa, điều khiến cho cạnh tranh quốc gia việc thu hút đầu tư trở nên gay gắt hết Rõ ràng mức thuế suất mà quốc gia quy định làm ảnh hưởng không nhỏ tới định đầu tư nhà đầu tư, quốc gia phải cân nhắc kỹ lưỡng đưa mức thuế suất “hấp dẫn” chừng mực để thu hút đầu tư Hiện nay, nhằm thực ưu đãi đầu tư quốc gia đà giảm thuế suất TNDN, Singapore định hạ thuế suất thuế TNDN từ 20 % xuống 19 Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU %; Philipin giảm từ 35 % xuống 30 %, Quốc vụ viện Trung quốc định giảm mức thuế suất thuế TNDN từ 33% xuống 25% Việt Nam với mức thuế suất 28 % theo quy định Luật Thuế TNDN 2003 liệu có đảm bảo yếu tố cạnh tranh thu hút đầu tư hay khơng? Có thể thấy rõ với mức thuế suất 28 % sức hút mà tạo nhà đẩu tư chưa thật đủ “hấp dẫn” nhà đầu tư chưa đủ mạnh để cạnh tranh với “sức hút” quốc gia khác, cần phải cân nhắc để giảm mức thuế suất 28 % cho phù hợp với tình hình (theo quy định Luật Thuế TNDN 2008 mức thuế suất 25%) 2.2.2 Các quy định tính thuế Luật Thuế TNDN 2003 quy định chi phí trừ chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Cách quy định phù hợp với thực tiễn ban hành giúp cho doanh nghiệp đối chiếu để tự kê khai Tuy nhiên, qua thực ngày phát sinh nhiều vướng mắc, gây khó khăn, làm hạn chế quyền chủ động doanh nghiệp kinh doanh Nền kinh tế vận động, chuyển sang chế thị trường, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp theo xu hướng đa ngành, đa lĩnh vực, phát sinh nhiều khoản chi mà quy định hành chưa bao quát hết dẫn đến việc hiểu vận dụng khác doanh nghiệp quan quản lý nhà nước (thuế, tra, kiểm toán), tạo hội để sinh chế “xin – cho” trình thực Để khắc phục hạn chế này, bảo đảm rõ ràng, tạo thuận lợi cho việc thực chế tự khai, tự nộp thuế theo quy định Luật quản lý thuế cách có hiệu quả, cần thiết sửa đổi theo hướng: quy định điều kiện để xác định khoản chi trừ, liệt kê cụ thể khoản không trừ; khoản khơng liệt kê đương nhiên doanh nghiệp tính vào chi phí trừ xác định thu nhập Tại thời điểm đầu năm 2003, hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất doanh nghiệp phát sinh lãi lớn giá đầu tăng cao theo quy hoạch đất giao tính thu tiền sử dụng đất theo mức giá thấp, để điều tiết Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU hợp lý, kịp thời thu nhập này, Luật Thuế TNDN có quy định thu thuế bổ sung thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất Bên cạnh đó, để khuyến khích phát triển bất động sản, hạn chế quy hoạch “treo”, bỏ đất trống,… Luật Thuế TNDN quy định ưu đãi bất động sản Tuy nhiên, kể từ năm 2005, thực quy định Luật Đất đai, trường hợp giao đất để kinh doanh bất động sản đầu tư xây dựng sở hạ tầng, đầu tư nhà để chuyển nhượng phải thực đấu giá quyền sử dụng đất nộp theo giá đất Ủy ban nhân dân (UBND) địa phương quy định (giá đất loại đường phố UBND quy định phải điều chỉnh hàng năm) Do thay đổi chế xác định giá đất theo giá thị trường, sách thu đất đai điều tiết khoản lợi nhuận tăng chênh lệch giá đất giảm bớt lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, khơng cần thiết phải trì việc thu bổ sung lợi nhuận từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất doanh nghiệp Bên cạnh đó, hoạt động kinh doanh bất động sản chuyển sang theo chế thị trường, doanh nghiệp chuyển quyền sử dụng đất gắn với tài sản đất dễ chuyển thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất sang thu nhập kinh doanh tài sản đất để tránh thuế TNDN bổ sung hưởng ưu đãi Vì vậy, cần bãi bỏ việc thu thuế bổ sung thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất áp dụng sách thuế chung thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất thu nhập từ kinh doanh bất động sản 2.2.3 Về quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Luật Thuế TNDN 2003 có quy định vấn đề ưu đãi thuế bao gồm: quy định mức thuế suất ưu đãi, quy định trường hợp miễn giảm cho ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Tuy nhiên, chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam có phạm vi áp dụng rộng phức tạp với nhiều trường hợp hưởng ưu đãi thuế với thời hạn mức độ ưu đãi khác Chương IV Luật Thuế TNDN 2003 miễn, giảm thuế TNDN quy 10 Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU định có thuế suất ưu đãi 10 %, 15 % 20 % với nhiều mức thời gian miễn, giảm thuế (tối đa năm miễn năm giảm 50%) Để hưởng ưu đãi này, Luật quy định nhiều tiêu chí khác nhau, vừa vào ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi, vừa vào địa bàn đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư Thực tế, qua thời gian thực hiện, quy định ưu đãi thuế Luật Thuế TNDN dẫn đến tình trạng ưu đãi dàn trải phức tạp chưa thực đáp ứng ý nghĩa thực chế độ “ưu đãi”, chưa thực phát huy vai trị khuyến khích đầu tư ví dụ mục tiêu thu hút đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn cịn chưa đạt Có thể thấy dàn trải sách ưu đãi thuế TNDN theo luật Thuế TNDN 2003 qua thống kê sau đây: theo tiêu chí ngành nghề, lĩnh vực có tới 90% số lượng ngành kinh tế cấp II 33% ngành kinh tế cấp III hưởng ưu đãi thuế Theo tiêu chí địa bàn có tới 32% địa phương thuộc diện ưu đãi 24% số địa phương thuộc diện đặc biệt ưu đãi Bên cạnh đó, cịn có 154 Khu cơng nghiệp, Khu chế xuất, 10 Khu kinh tế, 23 Khu kinh tế cửa Trung ương thành lập (bình quân tỉnh có Khu) hàng trăm khu công nghiệp nhỏ vừa, cụm công nghiệp địa phương thành lập (chưa kể điểm công nghiệp) thuộc diện ưu đãi Theo số liệu thống kê năm 2007, tổng số doanh nghiệp hưởng ưu đãi chiếm tới 70% tổng số doanh nghiệp kê khai, nộp thuế TNDN Quả thực sách ưu đãi khơng có tập trung vào số đối tượng ưu đãi định mà đa số ngành nghề ưu đãi, đa số địa bàn ưu đãi không tập trung hướng nhà đầu tư vào ngành nghề địa phương thực cần thu hút đầu tư Ưu đãi thuế TNDN phải có mục tiêu rõ ràng, minh bạch, đảm bảo cho nhà đầu tư dự đốn chi phí lợi ích mang lại Nên điều tiết thuế TNDN theo hướng không cần ưu đãi nhiều, tập trung cho số ngành mũi nhọn, vùng đặc biệt khó khăn để giảm bớt chi phí cho nhà đầu tư, coi trọng tính hiệu sách thuế 11 Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU Ngồi ra, q trình thực cho thấy có nhiều dự án đầu tư theo nhiều hạng mục, ngành nghề, địa bàn khác nên việc xác định điều kiện ưu đãi, mức ưu đãi, số thuế TNDN phức tạp, doanh nghiệp khó xác định mức ưu đãi thuế TNDN hưởng Qua tổng kết đánh giá, có khơng doanh nghiệp hưởng ưu đãi theo nhiều trường hợp khác như: ưu đãi thành lập, ưu đãi theo đầu tư mở rộng, ưu đãi đáp ứng tỷ lệ xuất khẩu, ưu đãi sử dụng lao động nữ, ưu đãi sử dụng lao động người tàn tật, ưu đãi thực hợp đồng dịch vụ kỹ thuật phục vụ nông nghiệp… Số liệu thống kê năm 2007 cho thấy số vướng mắc thuế TNDN gửi đến quan thuế vướng mắc ưu đãi thuế TNDN chiếm tới 25% Bên cạnh đó, thực tế quản lý cho thấy nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước ngồi, tập trung chủ yếu vào Khu cơng nghiệp, Khu chế xuất địa bàn thuận lợi (TP Hồ Chí Minh, Hà Nội, Hải Phịng, Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa Vũng Tàu, Vĩnh Yên, Hải Dương, Hưng Yên, Bắc Ninh) Như vậy, phát sinh vấn đề phân bổ nguồn lực chưa hợp lý, việc thu hút đầu tư vào địa bàn khó khăn khơng đạt mục tiêu đề địa bàn thuận lợi ưu đãi theo tiêu chí ngành nghề Như phân tích phần trên, thuế TNDN thường nước sử dụng làm công cụ để thu hút đầu tư Qua tham khảo nước khu vực cho thấy xu hướng gần nước sách ưu đãi thuế TNDN chuyển từ ưu đãi theo ngành sang ưu đãi theo diện rộng, khuyến khích tổng thể kinh tế sách điều tiết thuế TNDN hợp lý mà không cần ưu đãi nhiều (chỉ tập trung cho số ngành mũi nhọn vùng đặc biệt khó khăn để giảm bớt chi phí cho nhà đầu tư)4 Thực tiễn nước ta thời gian vừa qua kinh Ví dụ như, tỉnh Đồng Nai, có doanh nghiệp năm 2006 hưởng ưu đãi thuế TNDN theo trường hợp (ưu đãi thành lập, ưu đãi theo đầu tư mở rộng, ưu đãi đáp ứng tỷ lệ xuất khẩu, ưu đãi sử dụng lao động nữ) dẫn đến doanh nghiệp gặp nhiều lúng túng việc tự xác định ưu đãi miễn, giảm Ví dụ: Trung Quốc bên cạnh việc hạ thuế suất thuế TNDN từ 33% xuống cịn 25% xố bỏ (theo lộ trình năm) hầu hết ưu đãi thuế, kể ưu đãi doanh nghiệp đầu tư nước trước Đối với lĩnh vực, Trung Quốc ưu tiên cho doanh nghiệp có cơng nghệ cao đồng thời cơng nghệ mới; địa bàn Trung Quốc có ưu đãi thuế cho doanh nghiệp đầu tư vào vùng tự trị khó khăn phía Tây 12 Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU nghiệm nước nêu phần cho thấy: sách ưu đãi thuế Việt Nam có mức ưu đãi hấp dẫn so với nhiều nước không sửa đổi để thu hút đầu tư có lựa chọn hiệu thu hút đầu tư nước nước ngồi để khuyến khích phát triển kinh tế khó đạt theo định hướng Nhà nước Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc hưởng ưu đãi đầu tư thực chế tự tính, tự khai, tư nộp cần thiết phải nghiên cứu, sửa đổi quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo tránh phức tạp dàn trải theo hướng: Có chế ưu đãi minh bạch, thiết thực, phù hợp với xu chung cải cách thuế nước giới; chuyển từ ưu đãi theo diện hẹp (miễn, giảm thuế) sang chế hạ mức thuế suất phổ thông xuống thấp mức 28% hành) để khuyến khích kinh tế, đồng thời xếp lại ưu đãi (miễn, giảm thuế) tập trung vào số lĩnh vực mũi nhọn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn 2.2.4 Quy định nơi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tại thời điểm ban hành Luật Thuế TNDN 2003, mơ hình kinh doanh chưa phát triển với quy mơ rộng khắp bây giờ, thơng thường trụ sở điều hành nơi kinh doanh địa bàn định, Luật quản lý thuế quy định việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nộp nơi đóng trụ sở điều thuận lợi cho doanh nghiệp việc hoạch toán Tuy nhiên, phần lớn mơ hình kinh doanh mở rộng mặt địa lý, nghĩa trụ sở kinh doanh nơi có trụ sở mà sở kinh doanh phân bố nhiều nơi thuộc nhiều dịa phương khác Đứng phía quyền địa phương nơi có sở kinh doanh trụ sợ lại nơi khác thực khơng cơng với địa phương này, thuế đóng nơi có trụ nhiên địa phương khơng có quyền thu thuế, địa phương phải đảm bảo cung cấp đủ dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh doanh nhiều dịch vụ khác đảm bảo sống cho công nhân sở kinh doanh 13 Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU Thực chất, nộp thuế nghĩa vụ doanh nghiệp, quản lý thu thuế không liên quan đến nghĩa vụ thu thuế mà liên quan đến quản lý nguồn thu từ thuế phân bổ cho địa phương Do việc sửa đổi Luật Thuế TNDN cho điều hịa lợi ích địa phương nơi có trụ sở cơng ty địa phương nơi có sở tiến hành hoạt động kinh doanh cơng ty giúp cho việc quản lý ngân sách nhà nước thật hiệu 2.2.5 Quy định thuế tổ chức hoạt động có thu nhập khơng chia Hiện nay, nước ta có tổ chức thuộc Hội khuyến nông, Hội khuyến học, Hội người cao tuổi, Hội bảo trợ người tàn tật tổ chức phi phủ nước ngồi phép hoạt động Việt Nam (Hội đồng Anh, Cộng đồng Pháp ngữ, Trung tâm giáo dục Hội đồng Bộ trưởng nước ASEAN, ) Đây tổ chức có tham gia tích cực vào số lĩnh vực đời sống xã hội, cung cấp số dịch vụ công mang tính tự nguyện, từ thiện (đào tạo, tư vấn đời sống, pháp luật, hoạt động giao lưu, phát triển văn hoá, nghiên cứu khoa học ) Thu nhập từ hoạt động tổ chức sử dụng cho mục đích, tơn pháp luật thừa nhận nêu trên, mà không phân chia Kinh nghiệm quốc tế cho thấy nước thường có quy định đặc thù thu nhập chịu thuế, chi phí trừ tính thuế TNDN tổ chức có khác với quy định áp dụng doanh nghiệp Tuy nhiên, Luật thuế TNDN văn hướng dẫn hành chưa có phân biệt doanh nghiệp với tổ chức nên phần làm ảnh hưởng đến phát triển hoạt động Vì vậy, việc nghiên cứu, vận dụng kinh nghiệm nước, phù hợp với đặc điểm, hoàn cảnh cụ thể nước ta để quy định Luật thuế TNDN việc làm cần thiết để góp phần hồn thiện Luật Thuế TNDN hoạt động tổ chức nói chung 14 Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU KẾT LUẬN Có thể nhận thấy với việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 góp phần hồn thiện khung pháp luật thuế, cải thiện môi trường đầu tư theo hướng mở rộng cho nhà đầu tư nước tạo sở vững cho việc bổ sung nguồn ngân sách nhà nước giai đoạn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 có nhiều thay đổi với Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 thể đường lối sách Đảng Nhà nước ta chế độ thuế nay, đẩy mạnh trình hội nhập đất nước Các sở lý luận thực tiễn nêu phân tích viết sở thiết thực, đắn có nhiều ý nghĩa lớn Trong điều kiện môi trường kinh doanh có nhiều biến động nay, với đời nhiều hình thức kinh doanh tạo nhiều thách thức cho hệ thống pháp luật nước ta mà pháp luật thuế khu vực mang nhiều tính đặc thù Việc đánh giá sở ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 việc làm cần thiết để xem xét lại thay đổi nội dung Luật này, góp phần hồn thiện pháp luật thuế Hy vọng, vào sống (có hiệu lực vào ngày 01/01/2009), Luật đáp ứng mong đợi tầng lớp nhân dân xã hội./ 15 Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU TÀI LIỆU THAM KHẢO Đảng cộng sản Việt Nam, Nghị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X Đảng Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, TS Phạm Thị Giang Thu (Chủ biên), NXB CAND, Hà Nội, 2008 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 Luật Quản lý thuế 2006 Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ ngày 06/12/2004 phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Tờ trình Chính phủ Dự án sửa đổi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài Ủy ban Thường vụ Quốc hội cho ý kiến vào dự án Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, Báo Nhân dân, ngày 27/03/2008 10 Phiên họp thứ Ủy ban Thường vụ Quốc hội khóa XII, http://www.tapchicongsan.org.vn/details.asp?Object=18535628&News_ID=2462390 11 Hồn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp, http://www.hoidnquan1.com/index.php?option=com_content&task=view&id=930&Itemid=117 -* - 16 ... thay cho Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU Luật Thuế TNDN 2003 sở thống với văn pháp luật khác hệ thống pháp luật Cơ sở thực tiễn Luật Thuế TNDN 2003... định Luật thuế TNDN việc làm cần thiết để góp phần hồn thiện Luật Thuế TNDN hoạt động tổ chức nói chung 14 Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU KẾT LUẬN... đó, Luật Thuế TNDN áp dụng chung Cơ sở việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 - Nhóm Kinh tế 30A2 - HLU sách ưu đãi sở chọn mức ưu đãi thuế cao Luật khuyến khích đầu tư nước Luật