z BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG…………………  Luận văn Hồn thiện cơng tác kế tốn vốn tiền khoản tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thương mại Thùy Dương KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP MỤC LỤC Lời mở đầu CHƢƠNG 1: Cơ sở lý luận kế toán vốn tiền khoản toán Kế toán vốn tiền 1.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế toán vốn tiền 1.2 Kế toán tiền mặt 1.2.1 Nguyên tắc chế độ lƣu thông tiền mặt 1.2.2 Kế toán tiền mặt 1.2.2.1 Nội dung, kết cấu tài khoản 111 1.2.2.2 Trình tự kế toán tiền mặt 1.3 Kế toán tiền gửi ngân hàng 15 1.3.1 Một số quy định hạch toán Tiền gửi ngân hàng 15 1.3.2 Kế toán tiền gửi 15 1.3.2.1 Nội dung, kết cấu tài khoản 112 15 1.4 Kế toán tiền chuyển 18 1.4.1 Nội dung, kết cấu tài khoản 113 18 1.4.2 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 19 Kế toán khoản phải toán 21 2.1 Kế toán khoản phải thu khách hàng 21 2.1.1 Nội dung kết cấu TK 131 21 2.1.2 Trình tự hạch tốn 22 2.2 Kế toán khoản phải thu nội 25 2.2.1 Nội dung kết cấu TK 136 25 2.2.2 Trình tự hạch tốn 25 2.3 Kế toán khoản phải thu khác 31 2.3.1 Nội dung kết cấu TK 138 nhƣ sau 31 2.3.2 Trình tự hạch tốn 32 2.4 Kế toán dự phịng phải thu khó địi 34 2.4.1 Nội dung kết cấu TK 139 34 Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 2.4.2 Trình tƣ hạch toán 34 2.5 Kế toán khoản ứng trƣớc 36 CHƢƠNG Thực trạng công tác kế toán “vốn tiền khoản toán” Công ty Cổ phần Xây dựng 49 Thƣơng mại Thùy Dƣơng 49 Giới thiệu chung 49 1.1 Giới thiệu công ty 49 1.2 Quá trình hình thành phát triển cơng ty 49 1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 55 1.4 Những thuận lợi, khó khăn cơng ty 56 1.5 Cơ cấu tổ chức quản lý 57 1.6 Tổ chức cơng tác hành chính- kế tốn 59 1.6.1 Tổ chức máy kế toán 59 1.6.2 Đặc điểm hình thức hạch toán kế toán 61 Nội dung đề tài khóa luận “Kế toán vốn tiền khoản toán” Công ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng 67 2.1 Nguyên tắc hạch toán kế toán vốn tiền khoản tốn 67 2.2 Thực trạng cơng tác “Kế toán vốn tiền khoản toán” Công ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng 68 CHƢƠNG Một vài nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn vốn tiền khoản tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng 101 KẾT LUẬN 112 TÀI LIỆU THAM KHẢO 113 Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Lời mở đầu Nền kinh tế thị trƣờng mở nhiều hội thách thức cho doanh nghiệp, đặc biệt nghành dịch vụ Khi kinh tế phát triển nhu cầu sử dụng dịch vụ ngày phát triển ngày có đóng góp quan trọng kinh tế quốc dân, góp phần tăng trƣởng kinh tế, tạo thêm cơng ăn việc làm cho ngƣời lao động Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần có vốn để trì hoạt động phát triển Vì muốn đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh ngày phát triển cần có u cầu quản lý khoản vốn tiền hiệu nhất, vừa đem lại lợi ích cho doanh nghiệp vừa tiết kiệm, tránh lãng phí, thất Đồng thời để cạnh tranh đƣợc đứng vững thị trƣờng, biện pháp vô cần thiết doanh nghiệp phải quản lý thực tốt vốn tiền nghiệp vụ tốn nhằm đảm bảo tốt mối quan hệ tác động qua lại giao dịch thành phần kinh tế, kích thích kinh tế phát triển nhanh Mặt khác vốn tiền nghiệp vụ toán sở để đánh giá thực lực công ty trình sản xuất kinh doanh, khả tài khả tốn doanh nghiệp từ nhằm tạo niềm tin cho đối tác có quan hệ trực tiếp hay gián tiếp đối doanh nghiệp, cịn thể vịng lƣu chuyển tiền tệ doanh nghiệp có nhanh chóng hiệu hay khơng, để từ đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp Kế toán vốn tiền nghiệp vụ tốn có vai trị quan trọng cơng tác kế tốn, đóng vai trị trung gian Vì vậy, q trình thực tập Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng em sâu tìm hiểu thực tế phần hành kế tốn Trên sở với hƣớng dẫn bảo tận tình Tiến sĩ Lê Văn Liên, em mạnh dạn chọn đề tài “Hoàn thiện cơng tác kế tốn vốn tiền khoản tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Nội dung đề tài gồm chƣơng chính: Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kế toán vốn tiền khoản tốn Chƣơng 2: Thực trạng cơng tác kế tốn vốn tiền khoản tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng Chƣơng 3: Một vài nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn vốn tiền khoản tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng Trong khóa luận tốt nghiệp em cố gắng tìm hiểu thơng tin sát với thực tế Công ty Tuy nhiên trình độ thân cịn hạn chế, em khơng tránh khỏi thiếu sót, kính mong thầy nhà trƣờng xem xét góp ý để em hồn thành tốt báo cáo Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới thầy giáo, giáo tận tình dạy em suốt thời gian học tập nhà trƣờng Đặc biệt, em xin cảm ơn Tiến sĩ Lê Văn Liên – ngƣời nhiệt tình hƣớng dẫn, giúp đỡ em suốt q trình hồn thành khóa luận sau Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Mai Hƣơng Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CHƢƠNG 1: Cơ sở lý luận kế toán vốn tiền khoản toán Kế toán vốn tiền 1.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế toán vốn tiền * Khái niệm Vốn tiền phận quan trọng vốn kinh doanh doanh nghiệp đƣợc biểu dƣới hình thức tiền tệ bao gồm : Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Tiền chuyển Cả ba loại có tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý Mỗi loại vốn tiền sử dụng vào mục đích khác có yêu cầu quản lý loại nhằm quản lý chặt chẽ tình hình thu, chi đảm bảo an tồn cho loại sử dụng có hiệu tiết kiệm mục đích * Nhiệm vụ Kế toán vốn tiền phải thực nhiệm vụ sau : - Phản ánh xác kịp thời khoản thu chi tình hình cịn lại loại vốn tiền, kiểm tra quản lý nghiêm ngặt việc quản lý loại vốn tiền nhằm đảm bảo an toàn cho tiền tệ, phát ngăn ngừa tƣợng tham ô lợi dụng tiền mặt kinh doanh - Giám sát tình hình thực kế toán thu chi loại vốn tiền, kiểm tra việc chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý vốn tiền, đảm bảo chi tiêu tiết kiệm có hiệu cao Kế tốn vốn tiền phải tuân thủ nguyên tắc sau : - Kế toán vốn tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống đồng Việt Nam ( VNĐ) - Các loại ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá mua Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán Để phản ánh giám sát chặt chẽ vốn tiền, kế toán phải thực nhiệm vụ sau : Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP - Ghi nhận nghiệp vụ thực tế phát sinh liên quan đến việc xuất quỹ, nhập quỹ cách xác - Đảm bảo việc xuất, nhập quỹ đƣợc quản lý cách chặt chẽ, công khai Kế toán vốn tiền phải thƣờng xuyên đối chiếu số liệu với thủ quỹ - Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đƣợc giá trị tiền thời điểm mua vào (hoặc đƣợc toán) theo giá mua thực tế theo giá niêm yết Ngân hàng địa phƣơng nơi đơn vị có trụ sở hoạt động - Phải theo dõi chi tiết số lƣợng, trọng lƣợng, quy cách, phẩm chất giá trị cuả loại vàng, bạc, đá quý, kim loại quý Đối với ngoại tệ phải theo dõi nguyên tệ gốc - Cuối kỳ, kế toán phải điều chỉnh lại loại ngoại tệ, vàng, bạc theo tỷ giá thực tế thời điểm lập Báo cáo tài 1.2 Kế toán tiền mặt 1.2.1 Nguyên tắc chế độ lƣu thông tiền mặt Việc quản lý tiền mặt phải dựa nguyên tắc chế độ thể lệ Nhà nƣớc ban hành, phải quản lý chặt chẽ hai mặt thu chi tập trung nguồn tiền vào Ngân hàng Nhà nƣớc nhằm điều hòa tiền tệ lƣu thông, tránh lạm phát bội chi ngân sách, kế toán đơn vị phải thực nguyên tắc sau: - Nhà nƣớc quy định ngân hàng quan để phụ trách quản lý tiền mặt Các xí nghiệp quan phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ thể lệ quản lý tiền mặt Nhà nƣớc - Các xí nghiêp, tổ chức kế toán quan phải mở tài khoản ngân hàng để gửi tiền nhàn rỗi vào ngân hàng để hoạt động - Mọi khoản thu tiền mặt từ nguôn thu đêu phải nộp hết vào ngân hàng trừ trƣờng hợp ngân hàng cho phép tọa chi nhƣ đơn vị xa ngân hàng thiết phải thơng qua tốn ngân hàng Nghiêm cấm đơn vị cho thuê, cho mƣợn tài khoản để công ty khác sử dụng ( Cho mƣợn tài khoản để Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP rửa tiền hành vi vi pham pháp luật Nếu việc cho mƣợn tài khoản dẫn đến trốn thuế bị truy cứu trách nhiệm Hình tội trốn thuế ) 1.2.2 Kế toán tiền mặt Mỗi doanh nghiệp có số tiền mặt định quỹ Số tiền thƣờng xuyên có quỹ đƣợc ấn định tùy thuộc vào quy mơ tính chất hoạt động doanh nghiệp đƣợc ngân hàng thỏa thuận Để quản lý hạch tốn xác, tiền mặt doanh nghiệp đƣợc tập trung bảo quản quỹ Mọi nghiệp vụ có liên quan đến thu, chi tiền mặt, quản lý bảo quản tiền mặt thủ quỹ chịu trách nhiệm thực Thủ quỹ giám đốc doanh nghiệp định chịu trách nghiệm gửi quỹ Thủ quỹ không đƣợc nhờ ngƣời khác làm giúp nhiệm vụ mình, khơng đƣợc kiêm nhiệm cơng tác kế tốn khơng đƣợc làm cơng tác tiếp liệu, mua bán vật tƣ hàng hóa Tất khoản thu chi tiền mặt phải có chứng từ thu chi hợp lệ, chứng từ phải có chữ ký giám đốc doanh nghiệp kế toán trƣởng Sau kiểm tra chứng từ hợp lệ, thủ quỹ tiến hành thu vào chi khoản tiền gửi lại chứng từ có chữ ký ngƣời nhận tiền nộp tiền Cuối ngày vào chứng từ thu chi để ghi sổ quỹ lập báo cáo quỹ kèm theo chứng từ thu chi để ghi sổ kế toán Thủ quỹ ngƣời chịu trách nhiệm quản lý nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý quỹ Hàng ngày thủ quỹ phải thƣờng xuyên kiểm kê số tiền quỹ thực tế, tiến hành đối chiếu với số liệu sổ quỹ, sổ kế tốn Nếu có chênh lệch, thủ quỹ kế toán phải tự kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý Đối với vàng bạc, đá quý nhận ký cƣợc, ký quỹ trƣớc nhập quỹ phải làm đầy đủ thủ tục cân, đo, đếm số lƣợng, trọng lƣợng, giám định chất lƣợng tiến hành niêm phong cá xác nhận ngƣời ký cƣợc, ký quỹ dấu niêm phong Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Có thể sử dụng mẫu sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ sau: Sổ quỹ tiền mặt ( kiêm báo cáo quỹ) Ngày tháng năm Số hiệu chứng từ Thu Chi Diễn giải Số dƣ đầu ngày Phát sinh ngày Cộng phát sinh Số dƣ cuối ngày Kèm theo chứng từ thu chứng từ chi Số hiệu TK Số tiền Thu Chi Ngày tháng năm 20… Thủ quỹ ký Để phản ánh tình hình thu, chi tiền mặt kế toán sử dụng TK 111 “ Tiền mặt” 1.2.2.1 Nội dung, kết cấu tài khoản 111 - Bên nợ : + Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ + Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thừa quỹ phát kiểm kê + Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ - Bên có : + Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ + Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý thiếu hụt quỹ kiểm kê + Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ - Số dƣ bên nợ : Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, đá q cịn tồn quỹ tiền mặt Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Tài khoản 111 gồm có tài khoản cấp : TK 1111 : Tiền Việt Nam – phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt TK 1112 : Ngoại tệ - phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá tồn quỹ ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam TK 1113 : Vàng bạc, kim khí quý, đá quý – phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ 1.2.2.2 Trình tự kế tốn tiền mặt Kế tốn khoản phải thu, chi tiền Việt Nam - Các nghiệp vụ tăng tiền mặt Nợ TK 111 (1111) : Số tiền nhập quỹ Có TK 511 : Thu tiền bán sản phẩm, hàng hố, dịch vụ Có TK 711 : Thu tiền từ hoạt động tài Có TK 721 : Thu tiền từ hoạt động bất thƣờng Có TK 112 : Rút tiền từ ngân hàng Có TK 131, 136 : Thu hồi khoản nợ phải thu Có TK 121, 128, 138, 144, 244 : Thu hồi khoản vốn ĐTNH Có TK 338 (3381) : Tiền thừa quỹ chƣa xác định rõ nguyên nhân - Các nghiệp vụ giảm tiền mặt: Nợ TK 112 : Gửi tiền vào TK NH Nợ TK 121,221 : Xuất quỹ mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Nợ TK 144,244 : Xuất tiền để chấp, ký cƣợc, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn Nợ TK 211, 213: Xuất tiền mua TSCĐ để đƣa vào sử dụng Nợ TK 241 : Xuất tiền dùng cho công tác ĐTXDCB tự làm Nợ TK 152, 153, 156: Xuất tiền mua vật tƣ hàng hóa để nhập kho (theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên) Nợ TK 611 : Xuất tiền mua vật tƣ, hàng hóa nhập kho (theo phƣơng pháp kiểm tra định kỳ) Nợ TK 311, 315 : Thanh toán nợ ngắn hạn đến hạn Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 2.2.6.2 Kế tốn chi phí trả trƣớc  Tài khoản sử dụng: 242 – Chi phí trả trƣớc dài hạn ( Cơng ty khơng hạch tốn chi phí trả trƣớc ngắn hạn ) Các chi phí trả trƣớc dài hạn phát sinh Công ty chủ yếu phân bổ chi phí cơng cụ, dụng cụ theo quý  Sổ quỹ tài khoản 242 Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 99 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 2.2.6.3 Kế toán khoản phải nộp nhà nƣớc  Tài khoản sử dụng: 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nƣớc Công ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng phải nộp loại thuế thuế GTGT, thuế TNDN  Sổ quỹ tài khoản 333 Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 100 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CHƢƠNG Một vài nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn vốn tiền khoản tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng Qua thời gian tìm hiều, nghiên cứu tiếp cận thực tế cơng tác kế tốn vốn tiền khoản tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng, với hƣớng dẫn Tiến sĩ Lê Văn Liên, em xin có vài ý kiến nhận xét nhƣ sau Ƣu điểm - Về tổ chức máy kế toán: Bộ máy kế tốn cơng ty đƣợc tổ chức có phân cơng, phân nhiệm rõ ràng Cán phịng kế tốn ngƣời có trình độ chun mơn nghiệp vụ, đƣợc bố trí cơng việc hợp lý, phù hợp với lực ngƣời Không thế, cán kế tốn cơng ty cịn khơng ngừng học hỏi, nâng cao kiến thức để hoàn thành tốt nhiệm vụ đƣợc giao phó - Về hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán: việc xây dựng hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản công ty đƣợc vận dụng theo chuẩn mực chế độ kế toán hành Chứng từ đƣợc xếp lƣu giữ cách hợp lý, xác, rõ ràng theo nghiệp vụ thực tế phát sinh Hệ thống sổ báo tài đƣợc in theo kỳ kế toán, đƣợc lƣu giữ đầy đủ cẩn thận - Về kế toán vốn tiền: Kế toán cơng ty phản ánh xác, kịp thời khoản thu, chi tình hình cịn lại loại vốn tiền, kiểm tra quản lý nghiêm ngặt loại vốn tiền nhằm đảm bảo an toàn cho tiền tệ, phát ngăn ngừa tƣợng tham ô lợi dụng tiền mặt kinh doanh, Thƣờng xuyên đối chiếu, kiểm tra sổ quỹ tiền mặt kế toán lƣu giữ với sổ quỹ thủ quỹ quản lý, kiểm tra đối chiếu sổ quỹ tiền gửi với sổ phụ ngân hàng - Về cơng tác theo dõi cơng nợ: kế tốn công ty quản lý chi tiết, chặt chẽ khoản phải thu, phải trả theo đối tƣợng khách hàng Hàng năm, trƣớc lập báo cáo tài chính, Công ty gửi thƣ xác nhận công nợ tới khách hàng nhằm đảm bảo số liệu xác, đầy đủ Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 101 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP - Về ứng dụng cơng nghệ: Hiện công ty sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting Phần mềm kế toán đƣợc thiết kế phù hợp với đặc điểm hạch toán kế tốn cơng ty, giúp cho việc hạch toán theo dõi chi tiết khoản toán rõ ràng, xác Nhƣợc điểm kiến nghị * Qua thời gian tìm hiểu thực tế, em nhận thấy cơng ty khơng trích dự phịng phải thu khó địi ( TK 139) Ngun nhân công ty thành lập, thực tế từ lúc thành lập đến chƣa phát sinh khoản nợ khó địi Tuy nhiên, với xu hƣớng ngày phát triển mở rộng cơng ty tƣơng lai khó tránh xảy trƣờng hợp có khách hàng chậm trả nợ, gây khó khăn việc quay vịng vốn cơng ty Do đó, em xin có ý kiến nhƣ sau: Cơng ty nên trích lập dự phịng phải thu khó địi để dự kiến mức tổn thất xảy nhằm dự đốn hạn chế tối đa rủi ro kinh doanh Việc Trích lập dự phịng nợ phải htu khó địi đƣợc thực theo Điều Thông tƣ 288/2009/TT-BTC ban hành ngày 07/12/2009 Nội dung nhƣ sau: Điều kiện: khoản nợ phải thu khó địi đảm bảo điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ƣớc vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý nhƣ khoản tổn thất - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi: + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ƣớc vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chƣa đến thời hạn toán nhƣng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tƣ nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; ngƣời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 102 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Phƣơng pháp lập dự phòng: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phòng nhƣ sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến dƣới năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên - Đối với nợ phải thu chƣa đến hạn toán nhƣng tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; ngƣời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi đƣợc để trích lập dự phòng - Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phòng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp * Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu -NV1: Cuối kỳ kế toán cuối kỳ kế toán niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ), doanh nghiệp khoản nợ phải thu đƣợc xác định không chắn thu đƣợc (Nợ phải thu khó địi), kế tốn tính, xác định số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập hồn nhập Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trƣớc chƣa sử dụng hết, số chênh lệch lớn đƣợc hạch tốn vào chi phí, ghi Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 103 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP -NV2: Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải thu khó địi trích lập kỳ kế toán trƣớc chƣa sử dụng hết, số chênh lệch đƣợc hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi) -NV3: Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi đƣợc đƣợc phép xoá nợ Việc xoá nợ khoản nợ phải thu khó địi phải theo sách tài hành Căn vào định xoá nợ khoản nợ phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chƣa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khó địi xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán) -NV4: Đối với khoản nợ phải thu khó địi đƣợc xử lý xố nợ, sau lại thu hồi đƣợc nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi đƣợc, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 “Nợ khó địi xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán) Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 104 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP -NV5: Các khoản nợ phải thu khó địi đƣợc bán cho Cơng ty mua, bán nợ Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản nợ phải thu (đang phản ánh Bảng Cân đối kế tốn) cho Cơng ty mua, bán nợ thu đƣợc tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu đƣợc từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó địi (Số chênh lệch đƣợc bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK liên quan (Số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với số tiền thu đƣợc từ bán khoản nợ số đƣợc bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi theo quy định sách tài hành) Có TK 131, 138, Xử lý khoản dự phòng: - Khi khoản nợ phải thu đƣợc xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng theo quy định điểm Điều này; số dự phịng phải trích lập số dƣ dự phịng nợ phải thu khó, doanh nghiệp khơng phải trích lập; - Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dƣ khoản dự phòng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; - Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dƣ khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 105 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Xử lý tài khoản nợ khơng có khả thu hồi: a) Nợ phải thu khơng có khả thu hồi bao gồm khoản nợ sau: - Đối với tổ chức kinh tế: + Khách nợ giải thể, phá sản: Quyết định Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định ngƣời có thẩm quyền giải thể doanh nghiệp nợ, trƣờng hợp tự giải thể có thơng báo đơn vị xác nhận quan định thành lập đơn vị, tổ chức + Khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả: Xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp tổ chức đăng ký kinh doanh việc doanh nghiệp, tổ chức ngừng hoạt động khơng có khả tốn - Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: + Giấy chứng tử (bản sao) xác nhận quyền địa phƣơng ngƣời nợ chết nhƣng khơng có tài sản thừa kế để trả nợ + Giấy xác nhận quyền địa phƣơng ngƣời nợ cịn sống tích nhƣng khơng có khả trả nợ + Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật ngƣời nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phƣơng việc khách nợ ngƣời thừa kế khơng có khả chi trả b) Xử lý tài chính: Tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi đƣợc khoản chênh lệch nợ phải thu ghi sổ kế toán số tiền thu hồi đƣợc (do ngƣời gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ ngƣời nợ, đƣợc chia tài sản theo định tịa án quan có thẩm quyền khác ) Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ khơng có khả thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi, quỹ dự phịng tài (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán đƣợc phản ánh ngồi bảng cân đối kế tốn thời hạn tối thiểu 10 năm, tối đa 15 năm kể từ ngày thực xử lý tiếp tục Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 106 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi đƣợc nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác c) Khi xử lý khoản nợ phải thu khơng có khả thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ thu hồi đƣợc, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi đƣợc) - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xóa để làm hạch toán, biên đối chiếu nợ đƣợc chủ nợ khách nợ xác nhận Bản lý hợp đồng kinh tế xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp, tổ chức tài liệu khách quan khác chứng minh đƣợc số nợ tồn đọng giấy tờ tài liệu liên quan - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chƣa thu hồi đƣợc, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp hạch toán nợ phải thu sổ kế toán doanh nghiệp d) Thẩm quyền xử lý nợ: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến khoản nợ để định xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi đƣợc chịu trách nhiệm định trƣớc pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành ** Bên cạnh việc công ty khơng trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, em cịn nhận thấy cơng ty theo dõi khoản chi phí trả trƣớc dài hạn mà khơng theo dõi khoản chi phí trả trƣớc ngắn hạn Thực tế cơng ty cho thấy có cơng cụ dụng cụ có giá trị kinh tế khơng cao, thời gian sử dụng ngắn ( khoảng đến tháng) Theo ý kiến riêng em, kế tốn cơng ty nên xem xét hạch tốn chi phí Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 107 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP số cơng cụ dụng cụ vào chi phí trả trƣớc ngắn hạn, nhằm đảm bảo lợi ích kinh tế mà công cụ dụng cụ đem lại không lớn chi phí bỏ ***Song song với việc theo dõi chi tiết, rõ ràng xác loại vốn tiền, khoản tốn việc phân tích số liên quan đến kế toán vốn tiền khoản tốn khơng phần quan trọng Nhƣng lại mảng yếu mà công ty cần khắc phục Cuối năm, kế tốn cơng ty lập báo cáo tài mà khơng chủ động phân tích số liên quan giúp lãnh đạo doanh nghiệp tìm điểm mạnh, điểm yếu nhằm phát huy mạnh khắc phục yếu điểm để doanh nghiệp ngày phát triển Do cuối năm cơng ty khơng phân tích số liên quan nên em xin mạnh dạn phân tích vài tiêu liên quan trực tiếp đến cơng tác kế tốn vốn tiền khoản toán nhƣ sau: STT Chỉ tiêu Hệ số khả toán ngắn hạn Hệ số khả tốn nhanh Vịng quay khoản phải thu Vịng quay khoản phải trả Năm 2010 Năm 2009 Chênh lệch Lần 1,779 0,924 0,855 Lần 0,178 0,678 -0,5 Lần 7,94 2,93 5,01 Lần 1,547 0,723 0,824 Đơn vị Qua bảng số liệu ta thấy số bảng có xu hƣớng tắng lên, có hệ số khả tốn nhanh giảm 0,5 so với năm 2009 Để tìm hiểu kỹ số ta phân tích theo số nhƣ sau: - Hệ số khả toán ngắn hạn: hệ số khả toán ngắn hạn năm 2010 1,779 tăng 0,855 lần so với năm 2009 Hệ số cho biết khả hoàn trả khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp tài sản ngắn hạn hiên có Hệ số cao chứng tỏ khả trả nợ doanh nghiệp lớn Nếu hệ số nhỏ doanh nghiệp có khả khơng hồn thành đƣợc nghĩa vụ Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 108 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP trả nợ tới hạn Tỷ lệ cho phép hình dung chu kì hoạt động cơng ty xem có hiệu không, khả biến sản phẩm thành tiền mặt có tốt khơng Theo số liệu tính tốn đƣợc, khả toán ngắn hạn năm 2009 2010 khả quan Điều chứng tỏ doanh nghiệp có uy tín việc tốn khoản nợ ngắn hạn Tổng Tài sản lƣu động Đầu tƣ ngắn hạn Hệ số toán ngắn hạn = (loại A, tài sản) Tổng Nợ ngắn hạn (loại A, mục I, nguồn vốn) - Hệ số khả toán nhanh: hệ số khả toán nhanh đƣợc tính theo cơng thức sau: Hệ số toán nhanh = Tổng Vốn tiền tƣơng đƣơng tiền +đầu tƣ NH+Các khoản phải thu NH (loại A, mục I, II, III tài sản) Tổng Nợ ngắn hạn (loại A, Mục I, nguồn vốn) Trong công thức này, hàng tồn kho khoản chi phí trả trƣớc khơng đƣợc đƣa vào khó chuyển thành tiền mặt cách nhanh chóng Có thể nói khả toán nhanh hệ số khắt khe nhiều so với hệ số khả toán ngắn hạn Hệ số lý tƣởng nhất, điều chứng tỏ doanh nghiệp có khả tốn tốt, lành mạnh Qua tính tốn, hệ số khả toán nhanh doanh nghiệp năm 2010 0,178 giảm 0,5 so với năm 2009 Ta dễ dàng nhận thấy chênh lệch không nhỏ hệ số toán ngắn hạn hệ số toán nhanh ( năm 2010 hệ số lần lƣợt 1,779 0,178) Nguyên nhân chênh lệch năm doanh nghiệp mua lại tòa tháp A thuộc tòa nhà Thùy Dƣơng Plaza trị giá 160.000.000.000 đồng cho mục đích bán tƣơng lai gần Với việc mua lại lƣợng hàng hóa có giá trị lớn công ty rõ ràng gặp khó khăn việc tốn khoản nợ ngắn hạn Trong năm 2009 2010, hệ số khả toán nhanh doanh nghiệp nhỏ 1( năm 2009 0,678; năm 2010 0,178) cho thấy ngày khả toán doanh nghiệp đi, khơng đảm bảo tốn nhanh chóng nợ tới Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 109 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP hạn Đồng thời nhận thấy doanh nghiệp dự trữ nhiều hàng tồn kho, số hàng tồn kho không đƣợc bán cách nhanh chóng doanh nghiệp dễ dàng bị rơi vào tình trạng ứ đọng vốn - Vịng quay khoản phải thu: Vòng quay khoản phải thu phản ánh tốc độ biến đổi khoản phải thu thành tiền mặt Hệ số thƣớc đo quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp, đƣợc tính cách lấy doanh thu kỳ chia cho số dƣ bình quân khoản phải thu kỳ Vòng quay khoản phải thu = Doanh thu / bình quân khoản phải thu Hệ số vòng quay khoản phải thu năm 2010 7,94 tăng 5,01 lần so với năm 2009 Hệ số lớn chứng tỏ tốc độ thu hồi nợ doanh nghiệp nhanh, khả chuyển đổi khoản nợ phải thu sang tiền mặt cao, điều giúp cho doanh nghiệp nâng cao luồng tiền mặt, tạo chủ động việc tài trợ nguồn vốn lƣu động kinh doanh - Vòng quay khoản phải trả: Chỉ số vòng quay khoản phải trả phản ánh khả chiếm dụng vốn doanh nghiệp nhà cung cấp Chỉ số vòng quay khoản phải trả thấp ảnh hƣởng khơng tốt đến xếp hạng tín dụng doanh nghiệp Cơng thức tính số vịng quay khoản phải trả nhƣ sau: Vòng quay khoản phải trả = Doanh số mua thƣờng niên / Bình quân khoản phải trả Theo lý thuyết hệ số nhỏ doanh nghiệp chiếm dụng vốn lâu, nhiên nhỏ gây lo ngại cho nhà cung cấp việc chấp nhận cho doanh nghiệp việc mua chậm trả ảnh hƣởng không tốt đến xếp hạng tín dụng doanh nghiệp Vịng quay khoản phải trả năm 2010 1,547 tăng 0,824 so với năm 2009 Điều cho thấy doanh nghiệp toán khoản nợ ngày tốt Tạo dựng đƣợc uy tín lịng tin nhà cung cấp ( phần e không hiểu rõ nên khơng biết phân tích thêm sao) Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 110 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP  Nhƣ qua phân tích số liên quan tới cơng tác kế tốn vốn tiền khoản tốn, ta thấy nhìn thấy đƣợc phần khả tài doanh nghiệp, điều giúp cho nhà đầu tƣ đƣa định đầu tƣ đắn, đồng thời giúp doanh nghiệp rút đƣợc kinh nghiệm sản xuất kinh doanh, nhằm đƣa doanh nghiệp ngày phát triển có chỗ đứng thị trƣờng Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 111 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾT LUẬN Trong thời gian thực tế tìm hiểu hoạt động cơng tác kế tốn vốn tiền công ty cho thấy: Tuy cịn tồn vài hạn chế nhƣng nhìn chung kế tốn cơng ty cung cấp thơng tin đầy đủ xác kịp thời tình hình sản xuất, phản ánh xác, đầy đủ tình hình thu chi, tồn quỹ cho Ban lãnh đạo công ty, điều giúp ban lãnh đạo nắm bắt tình hình sản xuất, kịp thời đƣa biện pháp đạo đắn Qua thời gian thực tập công ty, em phần nắm bắt đƣợc tầm quan trọng kế tốn q trình nghiên cứu kết hợp lý thuyết tìm hiểu thực tế Những nội dung em trình bày bƣớc đầu khám phá thực tế vận dụng kiến thức học bốn năm học trƣờng phần giúp em nhận thức đƣợc lĩnh vực kế toán cơng tác kế tốn nói chung doanh nghiệp Với tầm nhìn sinh viên chƣa có kinh nghiệm nhiều cơng tác hạch tốn kế tốn với đánh giá, nhận xét mang tính chủ quan cá nhân, em không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đƣợc đóng góp, tham gia góp ý thầy giáo nhằm giúp em hồn thiện khóa luận Một lần em xin chân thành cảm ơn Tiến sĩ Lê Văn Liên toàn thể thầy, cô giáo trƣờng truyền thụ cho em kiến thức thật bổ ích Sinh viên Nguyễn Thị Mai Hƣơng Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 112 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế toán – Bộ Tài Chính ban hành Chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa nhỏ - Bộ Tài – Nhà xuất thống kê – 2006 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – Năm 2006 Lý thuyết thực hành kế tốn tài – TS Nguyễn Văn Cơng – Nhà xuất tài chính- 7/2001 Một số luận văn tốt nghiệp khác Sinh viên: Nguyễn Thị Mai Hương Lớp: QT1104k 113 ... cơng tác kế toán vốn tiền khoản toán Công ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng Chƣơng 3: Một vài nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn vốn tiền khoản tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng. .. Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy Dƣơng 67 2.1 Nguyên tắc hạch toán kế toán vốn tiền khoản toán 67 2.2 Thực trạng cơng tác ? ?Kế tốn vốn tiền khoản tốn” Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thƣơng mại Thùy. ..KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP MỤC LỤC Lời mở đầu CHƢƠNG 1: Cơ sở lý luận kế toán vốn tiền khoản toán Kế toán vốn tiền 1.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế toán vốn tiền 1.2 Kế toán tiền