Đang tải... (xem toàn văn)
Luận văn : Một số ý kiến đề suất nhằm hoàn thiện hạch toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái ở VN
Mở ĐầU Phần I I.Tổng quan hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái Việt Nam 1) Các khái niệm -Ngoại tệ:Là đơn vị tiền tệ đợc sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài -Tỷ giá hối đoái:Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ -Chênh lệch tỷ giá hối đoái: chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: tỷ giá hối đoái sử dụng ngày lập bảng cân đối kế toán Đầu t sở nớc ngoài: phần vốn doanh nghiệp báo cáo tổng tài sản sở nớc Các khoản mục tiền tệ: tiền khoản tơng đơng tiền có, khoản phải thu khoản nợ phải trả lợng tiền cố định xác định đợc Các khoản mục phi tiền tệ: khoản mục khoản mục tiền tệ Giá trị hợp lý: giá trị tài sản đợc trao đổi giá trị khoản nợ đợc toán cách tự nguyện biến có đầy ®đ hiĨu biÕt sù trao ®ỉi ngang gi¸ c¸c giao dịch ngoại tệ Ghi nhận ban đầu 1- Một giao dịch ngoại tề giao dịch đợc xác định ngoại tề yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp: a) mua bán sản phẩm hàng hoá dịch vụ mà giá đợc xác định ngoại tệ; b) vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu đợc xác định ngoại tệ; c) Trở thành đối tác ( bên) hợp đồng ngoại hối cha đợc thực ; d) Mua lý tài sản: phát sinh toán khoản nợ ngoại tệ; đ) Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác 2- Một giao dịch ngoại tệ phải đợc hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch 3- Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch đợc coi tỷ giá giao ngày Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng đợc sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đoái giao động mạnh doanh nghiệp không đợc sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán tuần tháng kế toán Báo cáo ngày lập bảng cân đối kế toán 1- Tại ngày lập bảng cân đối kế toán: a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái hối đoái cuối kỳ; b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch; c) Các khoản mục phi tiền tệ đợc xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý 2- Giá trị ghi sổ khoản mục đợc xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán có liên quan: ví dụ hàng tồn kho đợc xxác định theo giá gốc, tài sản cố định đợc xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổ đợc xác định sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ đợc xác định khoản mục có gốc ngoại tệ sau đợc báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán cho phù hợp với chuẩn mực Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 1- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ việc báo cáo khoản mơc tiỊn tƯ cã gèc ngo¹i tƯ cđa mét doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái ghi nhận ban đầu, đà đợc báo cáo báo cáo tài trớc, đợc xử lý nh sau: a) Trong giai đoạn đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu t xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài đợc phản ánh luỹ kế, riêng biệt bảng cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu t xây dựng đua vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t xây dựng đợc phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm b) Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu t xây dựng để hình thành TSCĐ doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài đợc ghi nhận thu nhập, chi phí năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc quy định đoạn 12c,14,16 c) Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đợc đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đà sử dụng công cụ tài để dự phong rủi ro hối đoái 2)Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đợc ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh đợc toán kỳ Nếu giao dịch đợc toán kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính theo thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ kỳ giao dịch đợc toán II - Quan điểm phơng pháp sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái giới 1) Chuẩn mực kế toán quốc tế Quy định phơng pháp hạch toán kế toán cho giao dịch ngoại tệ đơn vị hoạt động nớc Các nội dung chủ yếu đợc đa bao gồm: + Tỷ giá đợc sử dụng để ghi nhận chuyển đổi + Làm để ghi nhận ảnh hởng thay đổi tỷ giá hối đoái báo cáo tài * phạm vi áp dụng IAS cần để áp dụng để hạch toán cho: + giao dịch ngoại tệ + Chuyển đổi báo cáo tài đơn vị hoạt động nớc * Hạch toán kế toán Các giao dịch ngoại tệ Các giao dịch ngoại tệ giao dịch phát sinh đơn vị tiền tệ nớc ngoài, bao gồm: + Mua bán hàng hoá dịch vụ + Vay cho vay vốn + Kết thúc hợp đồng hối đoái cha thực + Mua vào bán tài sản + Phát sinh toán nợ phải trả Các nguyên tắc đợc áp dụng cho việc ghi nhận tính toán giao dịch ngoại tệ + Sử dụng tỷ giá giao ngày quy định vào ngày phát sinh nghiệp vụ + không đợc toán kỳ kế toán mà nghiệp vụ phát sinh khoản tiền nhận đợc ( tức khoản đợc nhận phải trả tiền mặt) đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa + Chênh lệch tỷ giá phát sinh toán khoản có tính chất tiền tệ đợc ghi nhận khoản thu nhập + Các khoản mục có tính chÊt tiỊn tƯ ( vÝ dơ hµng tån kho, tµi sản, nhà xởng thiết bị đà ghi nhận theo nguyên giá đợc báo cáo theo tỷ giá ngày vào ngày phát sinh giao dịch) + Chênh lệch tỷ giá từ việc chuyển đổi khoản mục có tính chất tiền tệvào ngày lập bảng cân đối kế toán đợc ghi nhận vào thu nhập + Theo phơng pháp hạch toán thay cho phép chênh lệch tỷ giá giá nghiêm trọng đồng tiền theo điều kiện nghiêm ngặt đợc tính vào giá trị ghi sổ tài sản + Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản mục có tính chất tiền nội tập đoàn đợc ghi nhận đầu t doanh nghịêp vào đơn vị nớc đợc tính vào vốn chủ sở hữu khoản đầu t đợc lý + Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ nớc dùng để đảm bảo cho khoản đầu t doanh nghiệp vào tổ chức nớc đợc tính vào vốn chủ sở hữu chi tới khoản đầu t đợc lý Các đơn vị hoạt động nớc hoạt động nớc công ty con, công ty có liên hệ, đơn vị liên doanh, liên kết chi nhánh có hoạt động đặt tiến hành nớc khác nớc sở doanh nghiệp lập báo cáo Cần phân biệt loại hoạt động nớc ngoài: * Đơn vị nớc ngoài: Hoạt động nớc phần hợp hoạt động doanh nghiệp báo cáo * Hoạt động hợp nớc ngoài: Hoạt động nớc phần hợp doanh nghiệp báo cáo Để phục vụ mục đích phân loại, số khác đợc xem xét dựa hoạt động nớc đợc cấp vốn nh hoạt động nh mối liên quan với doanh nghiệp báo cáo Phơng pháp sử dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc dựa theo kết việc phân loại Phơng pháp tỷ giá đóng cửa đợc sử dụng cho viêch quy đổi báo cáo tài đơn vị nớc ngoài.Quy tắc đổi nh sau: * Tất tài sản nợ cần phải đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa ( vào ngày bảng cân đối kế toán) * Thu nhập chi phí cần đợc quy đổi tỷ giá vào ngày phát sinh giao dịch thực Tỷ giá xấp xỉ trung bình đợc phép áp dụng theo nhu cầu thực tế * Các nguyên tắc đặc biệt cần áp dụng cho đơn vị nớc có siêu lạm phát * Mọi nguyên tắc tỷ giá sau chuyển đổi đợc trực tiếp đa vào vốn chủ sở hữu ( tức dự trữ chuyển đổi giao dịch ngoại tệ, FDTR) * Khi lý khoản đầu t thuần, tổng giá trị FCTR đợc ghi nhận váo thu nhập Phơng pháp theo thời gian đợc sử dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động hợp nớc ngoài.Các khoản mục báo cáo tài đợc chuyển đổi nh đơn vị báo cáo thực tất giao dịch hoạt động nớc Các nguyên tắc chuyển đổi: * Tất khoản tiền đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa * Các khoản không tiền đợc ghi chép theo nguyên giá đà đợc quy đổi theo tỷ giá ban đầu lúc phát sinh giao dịch * Các khoản tiền hoạt động nớc có đợc kho đầu t vào hoạt động này, đợc quy đổi theo tỷ giá ngày có đợc khoản đầu t * Các khoản tiền đợc đánh giá lại đợc quy đổi theo tỷ giá ngày đánh giá * Các khoản mục vốn cổ đông đợc quy đổi theo tỷ giá ban đầu * Các khoản báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc quy đổi theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền phù hợp kỳ * Chênh lệch tỷ giá đợc đa vào thu nhập * Báo cáo theo tập đoàn phải điều chỉnh theo yêu cầu IAS 21,28 để đảm bảo giá trị ghi sổ tài sản xuống mức thu hồi đợc giá trị thức Thay đổi việc phân loại hoạt động nớc xảy tuỳ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể Những bớc chuyển đổi dới liên quan đến cách phân loại đà đợc điều chỉnh, cần đợc áp dụng từ ngày thay đổi: * Từ hình thức hoạt động hợp nớc chuyển thành đơn vị nớc ngoài: chênh lệch tỷ giá chuyển đổi vào ngày xảy phân loại lại đợc chuyển vào FCTR * Từ hình thức đơn vị nớc chuyển sang thành hoạt động hợp nớc ngoài: FCTR đợc giữ nguyên hoạt động nớc đợc bán Các khoản không tiền đợc ghi theo tỷ giá ngày phân loại lại ngày sau trở thành ngày mua Chính sách kế toán * Phơng pháp chuyển đổi khoản lợi thơng mại điều chỉnh giá hợp lý * Phơng pháp chuyển đổi báo cáo tài * Nêu rõ lý sử dụng đơn vị tiền tệ nớc để báo cáo * Báo cáo thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo Báo cáo kết hoạt động * Số chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính vào lợi nhuận lỗ cho kỳ Bảng cân đối kế toán Số d FCTR Thuyết minh * Bảng cân đối số d đầu kỳ cuối lỳ FCTR * Nếu có thay đổi việcphân loại,cần nêu rõ chất, lý do, ảnh hởng vốn chủ sở hữu ảnh hởng đến lợi nhuận lỗ kỳ báo cáo * ảnh hởng tới khoản có gốc ngoại tề tới báo cáo tài hoạt động nớc biến động lớn tỷ giá hối đoái xảy sau lập bảng cân đối kế toán, theo IAS 10 2/Kinh nghiệm số quốc gia chuẩn mực giới Các quốc gia giới có quan điển khác việc xử lý chênh lệch tỷ giá chủ yếu khoản mục dài hạn.Tại Hoa Kỳ, theo SFAS 52 (1981) toàn chênh lệch tỷ giá phát sinh kể đà thực cha thực đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí thời gian phát sinh Tại số quốc gia khác nh Canada, Nhật, khoản chênh lệch tỷ giá cha thực liên quan đến khoản mục tiền tệ dài hạn (cả lÃi lẫn lỗ) đợc treo lại khoản dài hạn đợc toán Trong đó, Pháp Đức lại xử lý theo quan điểm thận trọng Theo đó, khoản lỗ chênh lệch tỷ giácha thể thực đợc ghi nhận nhng khoản lÃi phải đợc treo lại khoản mục dài hạn đợc toán IAS 21 ban hành năm 1983 yêu cầu tất khoản chênh lệch tỷ giá đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí kỳ Tuy nhiên, khoản mục tiền tệ dài hạn chênh lệch tỷ giá cha thực đợc ghi nhận treo lại phân bố dần thừi gian tồn khoản mục dài hạn Nh vậy, ias 21 (1983) đà giải vấn đề tinh thần hòa hợp thông lệ kế toán quốc gia Tuy nhiên, dới áp lực phải hạn chế lựa chän qu¸ nhiỊu c¸c chn mùc qc tÕ.đy ban chuẩn mực kế toán quốc tế đà tiến hành rà soát lại toàn IAS Do đó, sau đợc điều chỉnh lại vào năm 1993, IAS 21 chấp nhận phơng pháp toàn chênh lệch tỷ giá dù đà thực hay cha, dù liên quan đến khoản mục dài hạn hay ngắn hạn đợc xử lý vào thu nhập chi phí kỳ Cơ sở lý luận phơng pháp kế toán đợc giải thích dựa quan điểm “hai nghiƯp vơ” §Ĩ thÊy râ lý ln cđa quan điểm hÃy xem xét trờng hợp bán hàng chịu công ty Việt Nam cho bạn hàng Mỹ Gái lô hàng đợc xác định ®ång USD Theo qun ®iÕm hai nghiƯp vơ giao dÞch đợc xem kết hai định đợc thực đồng thời - Quyết định hoạt động dẫn đến việc chấp thuận bán hàng tạo doanh thu Kết định lÃi lỗ từ việc bán hàng Nh vậy, để tính toán xác phần lÃi/lỗ tạo định hoạt động này, khoản doanh thu tạo phải đợc ghi nhận tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giữ nghyên không đổi tổng hợp để trình bày báo cáo tài (nghĩa khoản doanh thu tạo hoàn toàn không chịu ảnh hởng thay đổi tỷ giá) - Quyết định tài đợc thực dẫn đến khoản lÃi hay lỗ tài cho doanh nghiệp Nội dung định việc doanh nghiệp đồng ý cho bạn hàng chậm toán khoản nợ đồng thời không sử dụng công cụ tài nhằm hạn chế rủi ro biến động tỷ giá hối đoái cho khoản nợ Kết định tỷ giá thay đổi, khoản nợ phải thu công ty Việt Nam (một khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ )sẽ liên tục thay đổi giá trị (đợc đo lờng ghi nhËn b»ng ®ång ViƯt Nam ) Sù thay ®ỉi vỊ giá trị diễn liên tục kể từ sau nghiệp vụ phát sinh làm cho giá trị khoản nợ thời điểm khác với giá trị ghi nhận ban đầu Nói khác đi, khoản chênh lệch tỷ giá đà bắt đầu phát sinh giao dịch ngoại tệ phát sinh Do đó, chênh lệc tỷ giá cần đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí thời kỳ mà chúng phát sinh khoản nợ đợc toán để xác định kết định tài đà thực Những ngời bất đồng với quan điểm cho khoản chênh lệch tỷ giá cha thực không thực tác động lên dòng tiền doanh nghiệp (nghĩa làm tăng lên hay giảm bớt số tiền thực tế mà doanh nghiệp thu đợc chi ra) trớc khoản nợ đợc toán Do đó, theo họ, khoản chênh lệch tỷ giá cha thực không đợc phép ghi nhận vào thu nhập chi phí kỳ Tuy nhiên, thị trơng coong cụ tài ph¸t triĨn, doanh nghiƯp cã thĨ tù thùc hiƯn định có nên sử dụng công cụ tài để hạn chế rủi ro cho khoản nợ hay không Nếu doanh nghiệp lựa chọn cách sử dụng công cụ tài chính, rủi ro chênh lệch tỷ giá đợc loại trừ :ngợc lại doanh nghiệp không dùng công cụ tài để đối phó, họ đà thực định tài điều đồng nghĩa với việc khoản chênh lệch tỷ giá đà đợc thừa nhận nh khoản lÃi hay lỗ thực sau giao dịch phát sinh Nừu đến thời điểm cuối kỳ, khoản nợ cha đợc toán, khoản lÃi lỗ chênh lệch tỷ giá lũy thời điểm phải đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí niên độ cách sử dụng tỷ giá thời điểm cuối kỳ ®Ĩ íc tÝnh Nh vËy, vỊ mỈt lý ln, viƯc thay đổi cách thức xử lý khoản chênh lệch tỷ giá cha thực xuất phát từ quan điểm hai nghiệp vụ đợc củng cố phát triển thị trờng công cụ tài để dự phòng rủi ro tài chinh III - Hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá Việt Nam 1) Nguyên tắc hạch toán Trờng hợp doanh nghiệp phát sinh đơn vị tiền tệ khác đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán lập báo cáo tài chính, quy đổi từ đơn vị tiền tệ sang đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi trực tiếp quy đổi số lợng tiền tề khác sang đơn vị tiền tệ theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trờng hợp sau: a) Thực tế trao đổi mua bán, trao đổi toán nghiệp vụ ngoại tệ kỳ ( chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực hiện): Là khoản chênh lêch từ việc trao đổi thực tiễn quy đổi nmột số lợng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau.Chênh lệch tỷ giá hối đoái thờng đợc phát sinh giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ toán nợ phải trả hay ứng trớc để mua hàng; vay hay cho vay đơn vị tìên tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Trong trờng hợp tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán đợc ghi nhận theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ( tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch tính bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh giao dịch).Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ ( chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thùc hiƯn) ë doanh nghiƯp bao gåm: * Chªnh lƯch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động đầu t xây dựng để hình thành tái sản cố định ( giai đoạn trớc hoạt động ) * Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu t xây dựng b) Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng cân đối kế toán thời điểm cuối năm tài chính: Tại thời điểm kết thúc năm tài nguyên tắc khoản mục tiền tệ ( Số d tài khoản tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả đợc phản ánh đồng thời theo đơnvị tiền tệ kế toán theo đơn 10 ... khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào tài khoản 413 chênh lệch tỷ giá hối đoái trờng hợp sau: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại. .. sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi trực tiếp quy đổi số lợng tiền tề khác sang đơn vị tiền tệ theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái. .. chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc tình hình xử lý số chênh lệch giá hối đoái Hạch toán tài khoản 413 - chênh lệch tỷ giá hối đoái cần tôn trọng số quy định