2 Giáo trình Kiểm toán hoạt động Nhà xuất bản ĐH Kinh tế quốc dân 2009 Chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm toán hoạt động Phan Trung Kiên ĐH Kinh tế quốc dân Operational Audit 2 PTK - NEU 2 Mục tiêu của chương này là gì?  Đặc điểm chung của hệ thống chuẩn mực, tiêu chuẩn của kiểm toán họat động  Đặc điểm vận dụng hệ thống chuẩn mực trong kiểm toán hoạt động  Xây dựng chuẩn mực và tiêu chuẩn cho kiểm toán họat động Operational Audit 2 Nghiên cứu tình huống  Nhà quản lý yêu cầu kiểm toán viên nội bộ thực hiện đánh giá hoạt động thu mua nguyên vật liệu có tiết kiệm không, hiệu quả không.  Chỉ ra những cơ sở để kiểm toán viên có thể đánh giá theo nội dung trên  Khi thực hiện đánh giá theo cơ sở trên, mực thước nào sẽ sử dụng cho đánh giá?  Cơ sở đánh giá trên có thay đổi không? Vì sao? PTK - NEU 3 Operational Audit 2 PTK - NEU 4 Tổng quan về chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm toán hoạt động  Chuẩn mực chung của kiểm toán như một hệ thống pháp lí làm thước đo và điều tiết kiểm toán trong quan hệ với các hoạt động khác  Chuẩn mực chung cũng cần được cụ thể hóa phù hợp với đối tượng cụ thể, với phương pháp kĩ thuật cụ thể và với mục tiêu cụ thể của kiểm toán hoạt động  Kiểm toán hoạt động không có hệ thống chuẩn mực chung cho mọi cuộc kiểm toán Operational Audit 2 PTK - NEU 5 Tổng quan về chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm toán hoạt động (tiếp)  Kiểm toán hoạt động cũng cần tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán phổ biến (được chấp nhận rộng rãi) hoặc những cụ thể hóa (nếu có) trong hệ thống nghề nghiệp cụ thể của mình (kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ…)  Kiểm toán hoạt động cần có những chuẩn mực định hướng chung cho những cuộc kiểm toán riêng biệt:  Phần chung cho mọi cuộc kiểm toán trên cơ sở những chuẩn mực chung được chấp nhận phổ biến hoặc những cụ thể hóa (nếu có) của các bộ máy kiểm toán (kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ);  Phần đặc thù cho từng loại hoạt động theo quy định có liên quan đến hoạt động được kiểm toán Operational Audit 2 PTK - NEU 6 Tổng quan về chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm toán hoạt động (tiếp)  Kiểm toán hoạt động cũng cần những thước đo cho việc đánh giá mỗi trình tự, mỗi phương pháp điều hành và mỗi kết quả hoạt động của khách thể kiểm toán (đơn vị được kiểm toán) – Tiêu chuẩn  Tiêu chuẩn (criterion) là “những quy cách kĩ thuật, những thuộc tính, đặc tính thống nhất cho một sản phẩm hay một ngành dịch vụ dùng làm mẫu mực hay cơ sở để đo lường, đánh giá hoặc làm căn cứ để thực hiện  Tiêu chuẩn là kết quả cụ thể của công tác tiêu chuẩn hóa do một cơ quan có thẩm quyền phê chuẩn  Các tiêu chuẩn này được chia thành tiêu chuẩn về kĩ thuật (ví dụ kích cỡ tối đa, tối thiểu, màu sắc cấu thành, vv.); tiêu chuẩn về tính năng (sản phẩm hoặc dịch vụ cần phải có một tính năng đặc biệt nào đó). Operational Audit 2 PTK - NEU 7 Tổng quan về chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm toán hoạt động (tiếp)  Kiểm toán hoạt động phải lựa chọn những thước đo tương đương , thậm chí có khi phải tự xây dựng- dù mang tính chủ quan – tiêu chuẩn làm căn cứ xem xét, đánh giá  Kiểm toán họat động cần có những định hướng cụ thể tới mức có thể cho việc xét đoán và xây dựng tiêu chuẩn để thực hiện kiểm toán hoạt động – hình thành những chỉ tiêu cùng những tiêu chí khác để hình thành tiêu chuẩn cho kiểm toán hoạt động Operational Audit 2 PTK - NEU 8 Tổng quan về chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm toán hoạt động (tiếp)  Chỉ tiêu là xác định về mặt lượng trong mối quan hệ mật thiết với mặt chất của một hiện tượng kinh tế xã hội cụ thể  Khái niệm chỉ tiêu gồm cả yếu tố số lượng và yếu tố chất lượng:  Chất lượng là nội dung kinh tế của chỉ tiêu - mang tính ổn định tương đối;  Số lượng là yếu tố được biểu hiện bằng trị số của chỉ tiêu với con số cụ thể - thường xuyên thay đổi theo thời gian (cùng kỳ tính toán), theo phạm vi đo lường và địa điểm đo lường… chỉ tiêu đó Operational Audit 2 PTK - NEU 9 Tổng quan về chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm toán hoạt động (tiếp)  Định hướng xây dựng chuẩn mực và tiêu chuẩn trong kiểm toán hoạt động như sau:  Chuẩn mực của kiểm toán hoạt động là những thước đo và hướng dẫn hành vi cho chủ thể kiểm toán (kiểm toán viên và cơ quan hay tổ chức kiểm toán)  Kiểm toán hoạt động còn cần tiêu chuẩn để đánh giá “thành tích” của khách thể kiểm toán: do tính cụ thể và đa dạng của đối tượng kiểm toán hoạt động đòi hỏi kiểm toán viên phải tập hợp, chọn lọc, thậm chí phải xây dựng mới những tiêu chuẩn phù hợp để đánh giá hoạt động được kiểm toán Operational Audit 2 PTK - NEU 10 Chuẩn mực kiểm toán họat động  Đáp ứng đầy đủ đòi hỏi của chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận phổ biển về kiểm toán viên, về thực hành kiểm toán và về báo cáo kiểm toán  Nguyên tắc chung trong việc áp dụng chuẩn mực chung vào kiểm toán hoạt động:  Kiểm toán hoạt động thường do kiểm toán nhà nước (với khu vực công) hoặc kiểm toán nội bộ (với các tổ chức có quy mô lớn) thực hiện.  Hoạt động cụ thể thuộc đối tượng kiểm toán bao gồm cả hoạt động tài chính và hoạt động phi tài chính,lại được thực hiện trên nhiều lĩnh vực khác nhau [...]... hành và kết quả hoạt động v.v 12 PTK - NEU 2 Chuẩn mực chung về kiểm toán viên trong kiểm toán hoạt động Operational Audit  Đạo đức và tác phong đặc thù cần có của kiểm toán viên trong kiểm toán hoạt động là dễ dàng trong việc tiếp xúc để dễ nắm bắt tình hình và cũng thấy trước vấn đề cần quan tâm đồng thời giữ quan hệ tốt với khách thể kiểm toán 13 PTK - NEU 2 Chuẩn mực thực hành kiểm toán hoạt động. . .2 Chuẩn mực chung về kiểm toán viên trong kiểm toán hoạt động  Tính độc lập Operational Audit  Về mặt pháp lý: Do kiểm toán hoạt động có thể do kiểm toán viên nội bộ hoặc do kiểm toán viên bên ngoài thực hiện nên định hướng chuẩn mực cho từng loại kiểm toán viên này cũng khác nhau  Về hiệu lực tổ chức và hoạt động: Trên cơ sở hệ thống pháp lí trên, kiểm toán hoạt động có thể được... họp từ sơ bộ đến kết thúc cuộc kiểm toán hoạt động 14 PTK - NEU 2 Chuẩn mực báo cáo Operational Audit  Chuẩn mực báo cáo của kiểm toán hoạt động cần được xác định từ chính bản chất (chức năng), yêu cầu của báo cáo nói chung cũng như những chuẩn mực chung về báo cáo kiểm toán trong các bộ máy kiểm toán và từ những đặc điểm về đối tượng và về mục tiêu của kiểm toán hoạt động  Báo cáo là sự “hoàn trả”,... độc lập hoặc liên kết với kiểm toán tài chính  Về tổ chức, bộ máy thực hiện kiểm toán hoạt động được tổ chức tùy thuộc vào quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán 11 PTK - NEU 2 Chuẩn mực chung về kiểm toán viên trong kiểm toán hoạt động Operational Audit  Trình độ nghề nghiệp tương xứng trong kiểm toán hoạt động cũng đòi hỏi trên cả hai mặt: năng lực và kỹ năng  Khả năng và kinh nghiệm cần thiết để... phục 6 Quan điểm của bộ phận được kiểm toán về các kết luận kiểm toán và những kiến nghị cần được đưa vào báo cáo kiểm toán 7 Người phụ trách kiểm toán nội bộ hoặc người được chỉ định cần thẩm tra và thông qua cuối cùng báo cáo kiểm toán trước khi phát hành và quyêt định nơi gửi báo cáo.” 20 PTK - NEU 2 Chuẩn mực báo cáo kiểm toán hoạt động (tiếp)  Jean Raffegeau và Fernand’ Dubois đã tổng kết những... các chỉ tiêu, các quy tắc theo một nhóm (phân hệ) xác định  Tiêu chuẩn là mực thước để đo lường còn tiêu chí là thước đo cụ thể trên đó thường có những mức khác nhau 22 PTK - NEU 2 Tiêu chuẩn đánh giá hoạt động được kiểm toán (tiếp)  Mỗi hoạt động đều cần và có thể đánh giá theo nhiều tiêu chí khác Operational Audit nhau:  Theo mức độ tổng hợp hay chi tiết của tiêu chí (tiêu chí tổng quát, tiêu chí... hoặc những đơn vị hoạt động trong cùng lĩnh vực  Tiêu chuẩn kỹ thuật: Nhiều trường hợp có thể sử dụng những tiêu chuẩn kỹ thuật để đánh giá  Hình thành tiêu chuẩn bằng cách so sánh (mức) hoạt động của đơn vị /hoạt động được kiểm toán với họat động tương tự của đơn vị khác trong cùng lĩnh vực, cùng ngành  Thảo luận và thoả thuận: Các bên có liên quan như ban quản trị, kiểm toán viên và cá nhân hoặc... dựng và kịp thời 19 PTK - NEU 2 Chuẩn mực báo cáo kiểm toán hoạt động (tiếp)  Theo SPPIA (IIA), Kiểm toán viên nội bộ phải báo cáo kết quả Operational Audit công việc kiểm toán: 4 Báo cáo phải trình bày mục đích, phạm vi và kết quả của cuộc kiểm toán; và, ở chỗ thích hợp, báo cáo cần bày tỏ ý kiến của kiểm toán viên 5 Báo cáo có thể bao gồm cả những kiến nghị cải tiến có thể và công nhận kết quả và. .. cầu chung của chuẩn mực thực hành trong kiểm toán hoạt động:  Lập kế hoạch kiểm toán chu đáo cùng các kỹ thuật kiểm toán thích hơp chủ yếu phải được thể hiện qua chương trình kiểm toán  Biết hệ thống kiểm soát nội bộ có thể cần thực hiện qua nhiều bước  Bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực cần bao gồm một hệ thống đồng bộ từ các văn bản giao nhiệm vụ đến giấy làm việc của kiểm toán viên và cả các biên... năng động của bộ phận cung ứng  Quan hệ giữa bộ phận cung ứng và bộ phận khác có liên quan ( Cung ứng với khả năng dự trữ - bộ phận kho, cung ứng với sản xuất - bộ phận sản xuất, cung ứng với thanh toán – ngân sách,…) 28 PTK - NEU 2 Cơ sở xây dựng tiêu chuẩn? ?? Operational Audit  Hoạt động trong quá khứ: Kiểm toán viên có thể dựa vào kết quả kiểm toán từ những giai đoạn trước  Tiêu chuẩn: Dựa vào