Chuyên đề DỰ TOÁN NGẮN HẠN, PHÂN BỔ NGUỒN LỰC VÀ CHI PHÍ NĂNG LỰC ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 2 Mục tiêu ■ Phân biệt nguồn lực linh hoạt (flexcible resources) và nguồn lực cố định (được ủy thác) (committed resources). ■ Phân biệt chi phí linh hoạt (flecxible costs) và chi phí cố định (được ủy thác) (committed costs) ■ Hiểu được chi phí năng lực (capacity cost) là gì. ■ Hiểu được việc sử dụng nguồn lực tối ưu phụ thuộc mục tiêu hoạt động khác nhau ra sao. ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 3 Mục tiêu ■ Hiểu được nguồn lực bị hạn chế tạo ra chi phí cơ hội ra sao và lý thuyết về nguồn lực bị hạn chế (TOC_the Thoery of Constraints) được vận dụng để gia tăng sản lượng ra sao. ■ Hiểu được TOC khơng vận dụng được trong trường hợp có nhiều nguồn lực bị hạn chế ra sao. ■ Hiểu được vai trò của thơng tin chi phí trong việc phân bổ nguồn lực ngắn hạn ra sao. ■ Các kết quả tài chính và kết quả hoạt động từ việc chọn một kế hoạch hoạt động ngắn hạn ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 4 Nội dung ■ Một số khái niệm cơ bản ■ Ví dụ ■ Kế hoạch và dự tốn ngắn hạn ■ Hoạt động, Sử dụng nguồn lực, và Chi phí ■ Tối ưu hóa việc sử dụng các nguồn lực ngắn hạn ■ Chi phí cơ hội, Chi phí năng lực, và Lý thuyết về hạn chế nguồn lực ■ Vấn đề nhiều nguồn lực ■ Vai trò của thơng tin chi phí trong việc phân bổ các nguồn lực ngắn hạn ■ Dự tốn hoạt động ■ Tóm tắt ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 5 LINH HOẠT NGUỒN LỰC CỐ ĐỊNH KHƠNG THAY ĐỔI TRONG NGẮN HẠN THAY ĐỔI TRONG NGẮN HẠN SỬ DỤNG SAO CHO CĨ ÍCH NHẤT MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 6 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN ■ Nguồn lực linh hoạt khơng tạo ra năng lực ■ Nguồn lực cố định (được ủy thác) tạo ra năng lực. ■ Chi phí linh hoạt phát sinh khi sử dụng nguồn lực linh hoạt. ■ Chi phí được ủy thác (chi phí cố định) phụ thuộc vào số lượng năng lực đạt được. ■ Chi phí năng lực của một hoạt động chính là chi phí được ủy thác (chi phí cố định) cho hoạt động đó trong một kỳ nhất định gắn với số lượng năng lực nhất định. ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 7 Ví dụ Cơng ty S C1 C2 C3 C4 C5 4tháng đầu và cuối năm 6tháng cuối năm 6tháng đầu năm Suốt năm Tháng 6 và tháng 12 -Số lượng sản xuất bằng số lượng tiêu thụ trong tháng -Số dư tiền mặt cuối tháng: 50.000 $ _ Nhu cầu vốn hoạt động được tài trợ từ nguồn vốn vay, lãi suất hàng tháng 0,5% - Bình qn, nợ xấu chiếm 5% doanh thu ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 8 Ví dụ (t.t) QUI TRÌNH CƠNG NGHỆ Thép lá Cắt Lắp ráp Sản phẩm Đóng gói và vận chuyển ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 9 BẢNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA 5 SẢN PHẨM SP GIÁ CPVL ĐIỀU CHUYỂN CÀI CẮT LẮP VẬN BÁN &NC ĐỘ TIẾP ĐẶT RÁP CHUYỂN C1 14.000$ 1.300$ 2 7 3 3 2 4 C2 20.000$ 1.600$ 4 3 4 6 5 4 C3 19.000$ 1.500$ 5 2 6 4 3 7 C4 15.000$ 1.450$ 3 5 7 2 4 2 C5 22.000$ 1.750$ 6 4 5 6 5 3 CP năng lực 70.000$ 170.000$ 260.000$ 800.000$ 650.000$ 150.000$ Số đơn vị năng lực hàng tháng 2.600 3.000 3.500 2.900 2.400 3.200 CP linh hoạt cho một đơn vị năng lực sử dụng 180$ 300$ 780$ 900$ 720$ 240$ SP GIÁ CPVL ĐIỀU CHUYỂN CÀI CẮT LẮP VẬN BÁN &NC ĐỘ TIẾP ĐẶT RÁP CHUYỂN C1 14.000$ 1.300$ 2 7 3 3 2 4 C2 20.000$ 1.600$ 4 3 4 6 5 4 C3 19.000$ 1.500$ 5 2 6 4 3 7 C4 15.000$ 1.450$ 3 5 7 2 4 2 C5 22.000$ 1.750$ 6 4 5 6 5 3 CP năng lực 70.000$ 170.000$ 260.000$ 800.000$ 650.000$ 150.000$ Số đơn vị năng lực hàng tháng 2.600 3.000 3.500 2.900 2.400 3.200 CP linh hoạt cho một đơn vị năng lực sử dụng 180$ 300$ 780$ 900$ 720$ 240$ ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 10 KẾ HOẠCH VÀ DỰ TỐN NGẮN HẠN - Mỗi nguồn lực có một năng lực nhất định có thể dùng vào sản xuất (được đo lường bằng đơn vị thích hợp) - Mỗi đơn vị năng lực sử dụng cần một số nguồn lực linh hoạt - Tùy mục tiêu mà kế hoạch sản xuất sẽ khác nhau và từ đó kết quả tài chính dự báo cho từng kế hoạch sẽ khác nhau [...]... Chi phí nă ng lực $ 2.100.000 C4 0,0 Chi phí khác $ 12.000.000 C5 1.645,6 Chi phí vay Doanh thulãcithuần Doanh thu thuần Nguồn lự Điề Chi phí u độtiếp hoạt Chi phílinh hoạt linh Chuyển $ Cà i đặ t Chi phí t năng lực Chi phí năng lực Cắ Lắ rá p Chi phípkhác Chi phí chuyển Vận khác ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán Chi phí lãi vay Chi phí lãi vay b Nguồn lực Nguồn lực Điều độ Điều... tối đa ©Lê Đình Trực 2010 CHI PHÍ CƠ HỘI, CHI PHÍ NĂNG LỰC, VÀ LÝ THUYẾT VỀ NGUỒN LỰC BỊ HẠN CHẾ 22 - Nguồn lực bị hạn chế làm hạn chế khả năng gia tăng lợi nhuận - Nguồn lực bị hạn chế làm phát sinh chi phí cơ hội - mất cơ hội mở rộng sản xuất để đạt được lợi nhuận nhiều hơn - Nên cung cấp thêm nguồn lực cho các nguồn lực bị hạn chế khi chi phí năng lực tăng thêm ít hơn chi phí cơ hội tránh được do... đề dự tốn vốn - chi phí đầu tư ban đầunhằm gia tăng chi phí năng lực và từ đó gia tăng lợi nhuận do mở rộng các yếu tố đang hạn chế sản xuất ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2010 23 CHI PHÍ CƠ HỘI, CHI PHÍ NĂNG LỰC, VÀ LÝ THUYẾT VỀ NGUỒN LỰC BỊ HẠN CHẾ Lý thuyết về nguồn lực bị hạn chế của Eliyahu Goldratt: (TOC) + Hầu hết các doanh nghiệp sản xuất có một nguồn lực. .. tiêu tối đa hó a số dư đả m phí Doanh phí n Chi thu thuầlãi vay $ Chi phí lãi vay$ Chi phí linh hoạ t Chi phí nă n lực $ Nguồng l lực Nguồn c Chi phí khác Chi phí Điềulãiđộ Điều vay độ Nguồn lực Điề u độ Chuyển tiếp Chuyển tiếp $ 3.126.478 113.876.758 96.253.725 Lợi nhuận cao nhất 2.100.000 12.000.000 $ 396.555 C1 2.003,6 C2 C5 Tổ ng cộng 1.645,6 Tăng năng lực cắt Tăng năng lực cắt Có thể sử dụn g Chuyển... MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2010 25 CHI PHÍ CƠ HỘI, CHI PHÍ NĂNG LỰC, VÀ LÝ THUYẾT VỀ NGUỒN LỰC BỊ HẠN CHẾ TOC giữ năng lực sản xuất đã có và tìm cách cải thiện thành quả của đơn vị với năng lực đó TOC là chi n lược hoạt động ngắn hạn - khơng quan tâm đến việc năng lực sản xuất đến từ đâu, bằng cách nào, khi nào có thể được mở rộng Mỗi lần tập trung vào một nguồn lực bị hạn chế, loại bỏ... nhuận ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2010 32 VAI TRỊ CỦA THƠNG TIN CHI PHÍ TRONG VIỆC PHÂN BỔ CÁC NGUỒN LỰC NGẮN HẠN Việc chọn mơ hình phân bổ tối ưu các nguồn lực bị hạn chế phụ thuộc vào các tham số trong mơ hình Ước tính sai các tham số sẽ dẫn đến đánh mất các cơ hội do khơng phân bổ tối ưu các nguồn lực Ước tính chi phí sai dẫn đến đánh mất cơ hội Càng mất cơ... hạn chế + Vào một thời điểm nhất định, cần xác định nguồn lực nào là nguồn lực chủ yếu làm hạn chế việc sản xuất thêm + Làm đơn giản hóa cách tiếp cận tối ưu nhưng đạt được khả năng quản lý tập trung bằng cách chỉ tập trung quản lý nguồn lực bị hạn chế duy nhất ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2010 24 CHI PHÍ CƠ HỘI, CHI PHÍ NĂNG LỰC, VÀ LÝ THUYẾT VỀ NGUỒN LỰC BỊ HẠN... HOẠCH VÀ DỰ TỐN NGẮN HẠN - Mỗi nguồn lực có một năng lực nhất định có thể dùng vào sản xuất (được đo lường bằng đơn vị thích hợp) - Mỗi đơn vị năng lực sử dụng cần một số nguồn lực linh hoạt - Tùy mục tiêu mà kế hoạch sản xuất sẽ khác nhau và từ đó kết quả tài chính dự báo cho từng kế hoạch sẽ khác nhau ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2010 12 HOẠT ĐỘNG, SỬ DỤNG NGUỒN... 12 HOẠT ĐỘNG, SỬ DỤNG NGUỒN LỰC, VÀ CHI PHÍ - Từng sản phẩm sử dụng các nguồn lực có hạn với số lượng khác nhau - Hai yếu tố chi phí gắn liền với từng hoạt động là chi phí cố định và chi phí linh hoạt - Từng hoạt động có biến phí riêng - Có những định phí chung - khơng liên quan trực tiếp đến các hoạt động (12.000.000$/năm) ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2010 SP... toán ©Lê Đình Trực 2010 28 Bảng 6 Shannonville Cabinets Tóm tắt giải pháp tối ưu Mục tiêu tối đa hóa số dư đảm phí - Tăng năng lực cắt Lợi nhuận Lợi nhuận $$ 3.463.373 3.463.373 Sản phẩm Sản phẩm C1 C1 Doanh thu thuần Doanh thu thuần Chi phí linh hoạt Chi phí linh hoạt $$ $$ 116.258.032 116.258.032 98.301.383 98.301.383 C2 C2 C3 C3 1.474,5 1.474,5 1.551,3 1.551,3 Chi phí năng lực Chi phí năng lực Chi . lực, và Chi phí ■ Tối ưu hóa việc sử dụng các nguồn lực ngắn hạn ■ Chi phí cơ hội, Chi phí năng lực, và Lý thuyết về hạn chế nguồn lực ■ Vấn đề nhiều nguồn lực ■ Vai trò của thơng tin chi phí. Chuyên đề DỰ TOÁN NGẮN HẠN, PHÂN BỔ NGUỒN LỰC VÀ CHI PHÍ NĂNG LỰC ©Lê Đình Trực 2010 ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 2 Mục tiêu ■ Phân biệt nguồn lực linh hoạt (flexcible. năng lực ■ Nguồn lực cố định (được ủy thác) tạo ra năng lực. ■ Chi phí linh hoạt phát sinh khi sử dụng nguồn lực linh hoạt. ■ Chi phí được ủy thác (chi phí cố định) phụ thuộc vào số lượng năng