Bài giảng môn Lý thuyết kiểm toán GV: Nguyễn Thị Đoan Trang Chương 2: 2 I. Khái quát về môi trường kiểm toán II. Chuẩn mực kiểm toán III. Đạo đức nghề nghiệp IV. Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên, công ty kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán 3 Những nội dung chính: - Đặc điểm của nghề kiểm toán - Những nhân tố tác động đến nghề kiểm toán - Bản chất của chuẩn mực kiểm toán - Yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán - Trách nhiệm pháp lý của KTV, cty kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán 4 Môi trường kiểm toán là tổng thể các nhân tố khách quan và chủ quan vận động và tương tác lẫn nhau có tác động trực tiếp hoặc gián tiếp đến kiểm toán I. Khái quát về môi trường kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Bài giảng môn Lý thuyết kiểm toán GV: Nguyễn Thị Đoan Trang 5 Phục vụ lợi ích của xã hội:  kiểm toán chủ yếu phục vụ lợi ích của người sử dụng kết quả kiểm toán  kiểm toán đặt lợi ích của XH lên hàng đầu dù khách hàng là người trả phí kiểm toán I. Khái quát về môi trường kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán 6 I. Khái quát về môi trường kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Tiêu chuẩn kiểm toán viên rất cao: KTV phải có trình độ chuyên môn cao KTV phải có đạo đức nghề nghiệp KTV phải có chứng chỉ Kiểm toán viên Cử nhân kinh tế Chứng chỉ KTV Tin học Ngoại ngữ Kinh nghiệm làm việc Phẩm chất đạo đức tốt …. 7 “Sản phẩm” kiểm toán Không giới hạn số người sử dụng Không bị tiêu hao trong quá trình sử dụng Giá trị càng cao khi càng nhiều người sử dụng  Có hiệp hội nghề nghiệp riêng Chuyên nghiên cứu để hoàn thiện và thúc đẩy sự phát triển nghề kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán I. Khái quát về môi trường kiểm toán 8  IFAC: - Thiết lập và thúc đẩy mạnh mẽ việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế chất lượng cao; - Xây dựng mối quan hệ hợp tác thân thiện giữa các tổ chức thành viên; - Đại diện như cơ quan phát ngôn của nghề nghiệp kế toán, kiểm toán toàn cầu về các vấn đề của nghề nghiệp phục vụ lợi ích của cộng đồng Chức năng của hiệp hội nghề nghiệp Chương 2: Môi trường kiểm toán 2. Đặc điểm nghề kiểm toán I. Khái quát về môi trường kiểm toán Bài giảng môn Lý thuyết kiểm toán GV: Nguyễn Thị Đoan Trang 9  AICPA: - Xây dựng chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán; - Nghiên cứu và phổ biến các vấn đề về kế toán, kiểm toán; - Đào tạo nâng cao kiến thức cho KTV  VACPA: - Tổ chức bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ nghề nghiệp; - Quản lý thống nhất danh sách kiểm toán viên hành nghề và danh sách doanh nghiệp kiểm toán; - Thực hiện kiểm tra tuân thủ pháp luật về kế toán, kiểm toán, chất lượng dịch vụ trong các doanh nghiệp kiểm toán; - Tham gia tổ chức thi tuyển KTV … Chức năng của hiệp hội nghề nghiệp Chương 2: Môi trường kiểm toán 2. Đặc điểm nghề kiểm toán I. Khái quát về môi trường kiểm toán 10  Yêu cầu của Xã hội  Yêu cầu của Nhà nước  Yêu cầu của tổ chức nghề nghiệp 3. Các nhân tố chi phối nghề kiểm toán  Chuẩn mực kiểm toán  Đạo đức nghề nghiệp  Trách nhiệm pháp lý Chương 2: Môi trường kiểm toán I. Khái quát về môi trường kiểm toán 11 II. Chuẩn mực kiểm toán 1. Khái niệm: Chuẩn mực kiểm toán là quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc và thủ tục kiểm toán làm cơ sở để kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán và làm cơ sở kiểm soát chất lượng kiểm toán (NĐ 105/2004/NĐ-CP) Chương 2: Môi trường kiểm toán  CMKT không phải là những hướng dẫn chi tiết  CMKT chỉ là chuẩn mực tối thiểu, không là lý tưởng 12 II. Chuẩn mực kiểm toán 2. Tổ chức lập quy: Chương 2: Môi trường kiểm toán o IFAC ủy nhiệm cho IAASB ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế (International Standard on Auditing – ISA) o Các chuẩn mực quốc gia thường do tổ chức nghề nghiệp của kiểm toán độc lập ban hành (như AICPA,WPK) hoặc có thể do Chính phủ ban hành (như JICPA) o Ở Việt Nam, BTC chịu trách nhiệm soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bài giảng mơn Lý thuyết kiểm tốn GV: Nguyễn Thị Đoan Trang 13 Ngun tắc xây dựng chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam:  Dựa trên cơ sở các chuẩn mực quốc tế về kiểm tốn của IFAC  Phù hợp với điều kiện phát triển của VN, phù hợp với hệ thống pháp luật, trình độ, kinh nghiệm kiểm tốn của VN  Đơn giản, rõ ràng và tn thủ các ngun tắc về thể thức ban hành văn bản pháp luật VN 2. Tổ chức lập quy: II. Chuẩn mực kiểm tốn Chương 2: Mơi trường kiểm tốn Đến nay BTC đã ban hành 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 14 3 Đánh giá rủi ro kiểm toán & kiểm soát nội bộ400 7 Thủ tục kiểm tốn trên cơ sở đánh giá rủi ro 330 4 Tính trọng yếu trong kiểm toán320 2Hiểu biết về tình hình kinh doanh310 3Lập kế hoạch kiểm toán300 7 Trao đổi các vấn đề quan trọng phát sinh khi kiểm tốn với Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm tốn 260 2Xem xét tính tuân thủ pháp luật & các quy đònh trong kiểm toán BCTC 250 3 Gian lận và sai sót240 1Hồ sơ kiểm toán230 4Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toá n220 1Hợp đồng kiểm toán210 1 Mục tiêu & nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC200 Đợt Tên chuẩn mựcVSA 15 Đợt Tên chuẩn mựcVSA 5Hoạt động liên tục570 4Các sự kiện phát sinh sau ngà y khoá so å kế toán lập BCTC560 5Các bên liên quan550 7 Kiểm tốn việc xác định và trình bày giá trị hợp lý 545 3Kiểm toán các ước tính kế toán540 3Lấy mẫu kiểm toán & các thủ tục lựa chọn khác530 2Quy trình phân tích.520 2Kiểm toán năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính510 7 Thơng tin xác nhận từ bên ngồi 505 4Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với các khoản mục & sự kiện đặc biệt 501 2 Bằng chứng kiểm toán500 6Các yếu tố cần xem xét khi kiểm toán đơn vò có sử dụng dòch vụ bên ngoài 402 5Thực hiện kiểm toán trong môi trường tin học401 16 Đợt Tên chuẩn mựcVSA 6Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành1000 6Dòch vụ tổng hợp thông tin tài chính930 5Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước920 5Công tác soát xét BCTC910 5Báo cáo kiểm toán về những cô ng việc kiểm toán đặc biệt800 6Những thông tin khác trong tài liệu có BCTC đã kiểm toán720 6Thông tin có tính so sánh710 1 Báo cáo kiểm toán về BCTC700 6Sử dụng tư liệu của chuyên gia620 3Sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ610 4Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác600 2Giải trì nh của Giám đốc580 Bài giảng môn Lý thuyết kiểm toán GV: Nguyễn Thị Đoan Trang 17 Đạo đức nghề nghiệp (Professional ethics) là những quy tắc để hướng dẫn cho các thành viên ứng xử và hoạt động một cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung của nghề nghiệp và xã hội III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Là 1 KTV, tôi rất coi trọng đạo đức nghề nghiệp 18  Điều lệ hạnh kiểm nghề nghiệp – Code of professional conduct (Hiệp hội kế toán viên công chứng Mỹ ban hành)  Quy tắc thống nhất về hạnh kiểm nghề nghiệp – Uniform rules of professional conduct (Hiệp hội kế toán viên công chứng Canada ban hành)  Quy tắc về hạnh kiểm nghề nghiệp – Rules of professional conduct (Hiệp hội kế toán viên công chứng Australia ban hành)  Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam (BTC ban hành QĐ 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005) III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán 19 III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có ý nghĩa rất quan trọng 20 VSA 200 VSA 200 Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: 1. Độc lập 2. Chính trực 3. Khách quan 4. Năng lực chuyên môn và tính thận trọng 5. Tính bảo mật 6. Tư cách nghề nghiệp 7. Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Bài giảng môn Lý thuyết kiểm toán GV: Nguyễn Thị Đoan Trang 21 VSA 200 VSA 200 III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán KTV không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hay tinh thần nào KTV không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hay tinh thần nào Độc lập với đơn vị được kiểm toán thể hiện : * không có quan hệ kinh tế và quyền lợi kinh tế * không có quan hệ gia đình ruột thịt với người trong bộ máy quản lý điều hành đơn vị khách hàng * không vừa làm dịch vụ kiểm toán vừa làm dịch vụ kế toán, KTNB, tư vấn, định giá tài sản cho cùng 1 KH 22 Ví dụ 1) KTV Bình đang kiểm toán cho Cty cổ phần HS. Cty tặng KTV Bình một số cổ phiếu của Cty. 2) KTV Nam được mời kiểm toán BCTC cho Cty TNHH SV. Chị Ngọc, vợ KTV Nam là giám đốc Cty này. 3) KTV An được mời lập BCTC và kiểm toán BCTC cho Cty X để Cty vay ngân hàng. 4) KTV được mời kiểm toán cho Siêu thị X. Mẹ của KTV là thường mua hàng tại siêu thị này. 5) Ngay sau khi kết thúc hợp đồng tư vấn cho Cty X, KTV được mời kiểm toán BCTC cho Cty X. Trong các trường hợp trên theo anh (chị) nếu KTV đồng ý, KTV có vi phạm nguyên tắc độc lập không? Vì sao? 23 VSA 200 VSA 200 III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Tôi đưa ra ý kiến dựa trên các bằng chứng đã thu thập được Rõ ràng nghiệp vụ này đã không được ghi chép đúng vào sổ kế toán 24  Đạt được trình độ chuyên môn  Giữ vững trình độ chuyên môn  Hành động theo đúng các yêu cầu của dịch vụ một cách cẩn thận, kỹ lưỡng III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán VSA 200 VSA 200 Bài giảng môn Lý thuyết kiểm toán GV: Nguyễn Thị Đoan Trang 25 III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán VSA 200 VSA 200 Không tiết lộ bất cứ thông tin nào (kể cả với gia đình) khi chưa được phép của người có thẩm quyền Không sử dụng các thông tin để thu lợi cá nhân hoặc thu lợi cho bên thứ ba Tôi đang kiểm toán cho công ty X và nghĩ rằng mọi người nên bán cổ phiếu của công ty này càng sớm càng tốt! 26 VSA 200 VSA 200 III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Tôi luôn bảo vệ uy tín nghề nghiệp của mình Tôi thực hiện công việc đúng theo chuẩn mực kiểm toán 27 Theo chuẩn mực quốc tế: 1. Độc lập 2. Chính trực 3. Khách quan 4. Trình độ nghiệp vụ 5. Bảo mật 6. Đạo đức ứng xử 7. Các chuẩn mực nghiệp vụ (Trích “Guidelines on profession Ethics for the Accountancy profession” văn kiện của IFAC ban hành tháng 6/1980) III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán 28 Ví dụ Trong các trường hợp sau, KTV có vi phạm đạo đức nghề nghiệp kiểm toán không? Nếu có đó là vi phạm nguyên tắc gì? 1. KTV mua cổ phiếu của công ty mà anh ta đang kiểm toán 2. KTV kiểm toán cho cty mà vợ KTV đang là thu ngân tại cty này 3. KTV lập và kiểm toán BCTC cho một công ty để Cty này vay ngân hàng 4. KTV kiểm toán cho công ty mà giám đốc Cty là bạn thân của KTV 5. KTV chưa có kinh nghiệm kiểm toán ngân hàng là trưởng nhóm kiểm toán tại một NHTMCP 6. KTV đang kiểm toán cho Cty X và tư vấn cho bạn mình nên mua cổ phiếu của Cty này Bài giảng môn Lý thuyết kiểm toán GV: Nguyễn Thị Đoan Trang 29 1) KTV không chứng kiến quá trình kiểm kê tại Cty khách hàng 2) Cty KH cho các trưởng phòng ăn trưa miễn phí và KTV có thể dùng bữa trưa tại đây 3) Khách hàng mời KTV du lịch nước ngoài miễn phí và đề nghị KTV bỏ qua các sai sót trọng yếu trên BCTC 4) KTV tâm sự với vợ (chồng) về việc kiểm toán tại Cty cổ phần X 5) KTV kiểm toán cho ngân hàng mà mẹ anh ta đang vay vốn tại đó 30 IV. Trách nhiệm pháp lý của KTV & công ty kiểm toán Đối với:  Khách hàng  Người có quyền lợi tương đương với KH  Các đối tượng khác có liên quan Chương 2: Môi trường kiểm toán Nếu:  Vi phạm hợp đồng kiểm toán  Nhận xét không xác đáng về BCTC KTV chịu trách nhiệm pháp lý: 31 Trong trường hợp: * KTV không thận trọng dẫn đến:  Sai sót thông thường: do không tuân thủ nguyên tắc thận trọng  Sai sót nghiêm trọng: do không tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán IV. Trách nhiệm pháp lý của KTV & công ty kiểm toán * Gian lận 32 Công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm pháp lý trước khách hàng, người có quyền lợi tương đương khách hàng và các bên có liên quan về những sai phạm của kiểm toán viên thuộc công ty khi thực hiện kiểm toán IV. Trách nhiệm pháp lý của KTV & công ty kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Chúng tôi cũng phải chịu trách nhiệm về những sai phạm của KTV . quát về môi trường kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán 6 I. Khái quát về môi trường kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Tiêu chuẩn kiểm toán viên. 01/12/2005) III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán 19 III. Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chương 2: Môi trường kiểm toán Chuẩn mực đạo đức