Đang tải... (xem toàn văn)
Luận văn : Hạch toán tiêu thụ hàng hoá & xác định KQ tiêu thụ với việc nâng cao lợi nhuận trong kinh doanh tại C.ty TM Hương Thuỷ
Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày xu hội nhập quốc tế, phát triển quốc gia gắn liền quan hệ chặt chẽ với cộng đồng quốc tế khu vực Mỗi thay đổi kinh tế, trị ảnh hưởng đến quốc gia Hội nhập kinh tế quốc tế mang lại nhiều lợi ích dài hạn, trước mắt đặt khơng thách thức kinh tế quốc gia Việt Nam gia nhập AFTA lộ trình cắt giảm thuế quan Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 21 Diễn đàn Hợp tác Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương (APEC) Trong khuôn khổ APEC, Việt Nam đưa kế hoạch hành động quốc gia mang tính tự hoá thương mại đầu tư vào năm 2020 Hiệp định thương mại Việt - Mỹ ký kết có hiệu lực từ năm 2001 Việt Nam tích cực đàm phán chuẩn bị điều kiện để sớm gia nhập Tổ chức Thương mại giới (WTO) Thị trường kiểm tốn khơng nằm ngồi xu đó.Vì vậy, để chuẩn bị cho kinh tế hội nhập phát triển Công ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Bất kỳ kiểm tốn thực theo trình tự thống kế hoạch kiểm tốn bước quy trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị góp phần đưa nhận xét xác thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh Cơng ty kiểm tốn khách hàng Chính vậy, việc tìm hiểu hồn thiện Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài vấn đề cần quan tâm Bộ, ban, ngành, tổ chức Công ty kiểm tốn Đó lý em chọn đề tài “Lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Cổ Phần Kiểm toán Tư vấn A&C” làm đề tài cho Báo cáo chuyên đề thực tập PHẦN Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chung mục tiêu kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán nằm hệ thống kiểm tốn nói chung Kiểm tốn tài định nghĩa sau: “ Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động đặc trưng kiểm toán nhằm xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài kiểm tốn viên chuyên nghiệp tiến hành theo luật định.” Kiểm toán tài chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm tốn” từ đời trình phát triển Đặc trưng kiểm toán tài bắt nguồn từ đối tượng kiểm tốn tài từ quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn Mối quan hệ kiểm tốn tài với tồn hệ thống kiểm tốn mối quan hệ riêng chung: riêng nằm chung song chung khơng bao trùm tồn riêng Do vậy, kiểm tốn tài có đặc điểm riêng đặc điểm chung kiểm toán mục tiêu, chức năng, đối tượng, phương pháp đến tổ chức kiểm toán Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài hướng tới cơng khai tài bên có lợi ích khác từ thu thập chứng đầy đủ tin cậy quán triệt q trình thực chức chung kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn tài Bảng khai tài Đây đối tượng trực tiếp thường xun kiểm tốn tài Bộ phận quan trọng Bảng khai Báo cáo tài Theo định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tài : “ Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (Điểm 04) Ngồi ra, bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng kê khai theo yêu cầu chủ đầu tư, bảng toán cơng trình, bảng tốn ngân sách,… Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 1.2.2 Lập kế hoạch chiến lược 1.2.2.1 Vai trò lập kế hoạch chiến lược quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn cơng cụ giúp kiểm tốn xác định nội dung công việc cần thực hiện, tổ chức phối hợp công việc, thực giám sát hoạt động đồn kiểm tốn Kế hoạch tài liệu tổng hợp mục tiêu cụ thể kiểm tốn, tính chất đặc trưng đơn vị kiểm toán giải pháp kiểm toán Lập kế hoạch chiến lược bước mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần thực kiểm toán Kế hoạch chiến lược bao gồm: “…những định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình kinh doanh hoạt động môi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán.” (Đoạn 04, VSA 300) Cũng theo VSA 300 (đoạn 13): “kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm tốn lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán báo cáo tài nhiều năm.” Khi kiểm tốn có đặc điểm trên, đơn vị kiểm toán bắt buộc phải lập kế hoạch chiến lược, kiểm tốn khác khơng thiết phải lập kế hoạch Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ khái quát nội dung trình tự bước cơng việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch chiến lược đóng vai trị quy trình lập kế hoạch kiểm tốn sau: Thứ nhất, có hiểu biết cách tổng quát đơn vị kiểm toán, sở để định kiểm tốn, từ trưởng nhóm kiểm tốn có kế hoạch cụ thể thực kiểm toán, việc phân bổ tổ, nhóm kiểm tốn cách rõ ràng, thuận tiện cho việc kiểm toán đạo kiểm tốn trưởng nhóm; Thứ hai, q trình thực nhiệm vụ kiểm toán tiến hành dự kiến theo trật tự phạm vi xác định, tiết kiệm thời gian; Thứ ba, có phương pháp, kỹ thuật kiểm toán phù hợp với loại cơng việc dự tính từ trước; Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 Cuối cùng, xác định thời gian số lượng kiểm toán viên cần thiết cho tồn kiểm tốn Như vậy, vai trị lập kế hoạch chiến lược vạch mục tiêu, định hướng bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận tiến trình kiểm tốn 1.2.2.2 Nội dung lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược lập cho kiểm toán lớn qui mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm Kế hoạch chiến lược người phụ trách kiểm toán lập Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị phê duyệt Nhóm kiểm tốn phải tn thủ quy định công ty phương hướng mà Giám đốc duyệt kế hoạch chiến lược Trong trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể thực kiểm toán phát vấn đề khác biệt với nhận định ban đầu Ban giám đốc phải báo cáo kịp thời cho Ban Giám đốc để có điều chỉnh phù hợp Nội dung bước công việc chủ yếu công việc lập kế hoạch chiến lược quy định cụ thể VSA 300 sau: Bước 1: Xem xét tình hình kinh doanh khách hàng (tổng hợp thông tin lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị) đặc biệt lưu ý đến nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh doanh nghiệp yếu tố sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ khái qt nội dung trình tự bước cơng việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch chiến lược Lập kế hoạch tổng thể Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng Thu thập thông tin hoạt động khách hàng Xác định vấn đề liên quan đến BCTC Thu thập hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Xác định vùng rủi ro ảnh hưởng đến BCTC Lập chương trình kiểm tốn Xác định tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị Xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù Thiết kế thủ tục phân tích Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu Thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết Đánh giá hệ thống KSNB Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Xác định thủ tục kiểm toán bổ sung Xác định mục tiêu phương pháp kiểm toán Phối hợp, đạo, giám sát, kiểm tra Các vấn đề khác Xác định nhu cầu chuyên gia Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực Duyệt thông báo kế hoạch chiến lược Các vấn đề khác Tổng hợp kế hoạch tổng thể Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 Bước 2: Xác định vấn đề liên quan đến báo cáo tài chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập báo cáo tài quyền hạn công ty Bước 3: Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hưởng tới báo cáo tài (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) Bước 4: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Bước 5: Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán Bước 6: Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia khác kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp Bước 7: Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực Bước 8: Giám đốc duyệt thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm tốn Căn kế hoạch chiến lược phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn 1.2.3 Lập kế hoạch tổng thể Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: “Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm toán hồn thành hạn” Do đó, kế hoạch kiểm tốn tổng thể “là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến”.(Đoạn 05, VSA 300) Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải lập cho kiểm tốn, mơ tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm sở để lập chương trình kiểm tốn Hình thức nội dung kế hoạch kiểm tốn tổng thể thay đổi tuỳ theo qui mơ khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm toán, phương pháp kỹ thuật kiểm toán đặc thù kiểm tốn viên sử dụng Do đó, việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể thường triển khai qua bước chi tiết sau Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 Sơ đồ 1.2 : Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thơng tin pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt Lập KHKT tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn 1.2.3.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán bước cơng việc quy trình kiểm tốn nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện khác để tiến hành kiểm tốn Chính lý bước chuẩn bị quan trọng bước định hiệu quả, hiệu chất lượng kiểm tốn Q trình chuẩn bị kế hoạch bao gồm việc định có nên chấp nhận tiếp tục thực kiểm tốn cho khách hàng hay khơng, việc đánh giá lý khách hàng kiểm toán, việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán việc ký kết thư hợp đồng - hình thức tốn Trong hợp đồng, kiểm toán viên cần nêu rõ loại báo cáo kiểm toán phát hành tùy vào mức độ trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 chế độ kế toán hành Đồng thời, cần khẳng định với đơn vị kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm phát sai sót , “Giám đốc (hoặc người đứng đầu đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn chặn, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thơng qua việc xây dựng trì thực thường xuyên hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thích hợp” ( VSA 240 – Gian lận sai sót) Sau hai bên ký kết hoàn tất thủ tục pháp lý cần thiết, Cơng ty kiểm tốn thức trở thành kiểm toán viên đơn vị (Phụ lục minh họa biểu mẫu hợp đồng kiểm toán.) 1.2.3.2 Thu thập thông tin sở Mỗi ngành nghề kinh doanh có đặc điểm riêng biệt, đặc điểm ảnh hưởng đến nguyên tắc kế toỏn đặc thự Hơn nữa, việc hiểu thấu đáo hoạt động kinh doanh khách hàng ngành nghề mà khách hàng hoạt động giúp cho kiểm tốn viên phân biệt kiện, nghiệp vụ, thực tiễn xét đốn xác thơng tin tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh hướng dẫn: “ Để thực kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán mà theo kiểm tốn viên có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra kiểm toán viên đến báo cáo kiểm toán”1 Chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế ISA 310 – Tìm hiểu hoạt động kinh doanh đơn vị hướng dẫn: “Để thực cơng tác kiểm tốn tài chính, chun gia kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ hoạt động kinh doanh đơn vị để xác định hiểu biết kiện, nghiệp vụ thông lệ đơn vị, mà theo đánh giá chuyên gia kiểm tốn, có tác động quan trọng đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra chuyên gia kiểm toán đến báo cáo kiểm toán”.2 Điều cần thiết kiểm toán viên thực kiểm tốn với tính thận trọng nghề nghiệp mức Mỗi ngành nghề sản xuất kinh doanh có hệ thống kế toán riêng áp dụng nguyên tắc kế tốn đặc thù Thêm vào dó, tầm quan trọng nguyên tắc kế toán thay đổi theo ngành nghề kinh doanh khách hàng Đoạn VSA 310 Đoạn ISA 310 Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 Những hiểu biết ngành nghề kinh doanh bao gồm: “những hiểu biết chung kinh tế đặc điểm lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị kiểm toán; hiểu biết đặc điểm khách hàng như: lĩnh vực hoạt động , kết tài nghĩa vụ cung cấp thông tin kể thay đổi từ lần kiểm toán trước; hiểu biết lực Ban Giám Đốc”3 Cụ thể như: - Hiểu biết chung kinh tế: thực trạng kinh tế, tỷ lệ lãi suất khả tài kinh tế, mức độ lạm phát giá trị đơn vị tiền tệ - Môi trường lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán: thị trường cạnh tranh, đặc điểm hoạt động kinh doanh, thay đổi công nghệ sản xuất kinh doanh, rủi ro kinh doanh, chuẩn mực kế toán vấn đề có liên quan - Các nhân tố bên đơn vị kiểm toán: đặc điểm quan trọng sở hữu quản lý, tình hình kinh doanh đơn vị, khả tài Muốn thực đắn cơng việc mình, kiểm tốn viên cịn phải hiểu khía cạnh đặc thù tổ chức cụ thể để hiểu rõ cấu tổ chức đơn vị đó, dây chuyền dịch vụ sản xuất, cấu vốn, chức vị trí kiểm tốn nội bộ…để hiểu rõ kiện, nghiệp vụ hoạt động tác động đến báo cáo tài để thực so sánh khách hàng với đơn vị khác ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh Sự hiểu biết ngành kinh doanh khách hàng thu thập theo nhiều cách khác Đó qua tranh luận kiểm tốn viên có trách nhiệm với hợp đồng năm trước kiểm toán viên hợp đồng tương tự, qua buổi hội nghị với nhân viên khách hàng, trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc công ty khách hàng Kiểm tốn viên có kiến thức qua nghiên cứu sách báo, tạp chí chun ngành Việt Nam kiểm tốn viên lấy thông tin từ Niêm giám thống kê Tổng cục thống kê phát hành năm Kiến thức đáng kể thu thập theo cách tham gia cách tích cực vào Hiệp hội Kế tốn, Kiểm tốn chương trình huấn luyện Đoạn 22 VSA 300 Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 Những hiểu biết đặc thù kinh doanh khách hàng khơng hữu ích q trình xây dựng kế hoạch kiểm tốn mà cịn giúp cho kiểm tốn viên nhanh chóng xác định “khu vực” trọng tâm cần đặc biệt lưu ý kiểm tốn, đánh giá tính hợp lý dự tốn kế tốn giải trình nhà quản lý xét đốn thích hợp chế độ kế toán thể chế độ 1.2.3.2.1 Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung Các hồ sơ năm trước thường chứa đựng nhiều thông tin khách hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức, điều lệ Cơng ty, sách tài chính, kế tốn Ngồi đa phần Cơng ty kiểm tốn trì hồ sơ kiểm tốn thường xun khách hàng Qua kiểm tốn viên tìm thấy thơng tin hữu ích cơng việc kinh doanh khách hàng Việc cập nhật xem xét sổ sách Công ty cần thiết nhằm xác định định nhà quản lý có phù hợp với luật pháp nhà nước, với sách hành Cơng ty hay khơng mà cịn giúp kiểm tốn viên hiểu chất số liệu biến động chúng Báo cáo tài kiểm toán 1.2.3.2.2 Tham quan nhà xưởng Việc tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng cung cấp cho kiểm toán viên điều mắt thấy tai nghe quy trình sản xuất kinh doanh khách hàng qua cho kiểm tốn viên nhìn tổng thể công việc kinh doanh khách hàng Cách nhìn thực tế phương tiện vật chất giúp cho việc hiểu công tác bảo vệ tài sản tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế toán, phát vấn đề cần quan tâm sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máy móc lạc hậu hay khơng phát huy hết cơng suất Ngồi ra, kiểm tốn viên có nhận định ban đầu phong cách quản lý Ban Giám đốc, tính hệ thống việc tổ chức, đặt công việc 1.2.3.2.3 Nhận diện bên liên quan Tại đoạn 05 VSA 550 - Các bên liên quan: “Các bên được coi liên quan bên có khả kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên việc định tài hoạt động” 10 Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 Biểu số 2.11: Xác định mức độ trọng yếu áp dụng cho công ty Q&H … Xác định mức độ trọng yếu 2.1 Mức độ trọng yếu tổng thể (PM) Đơn vị tính : Đồng Chỉ tiêu Số tiền Mức trọng yếu Mức Mức 1.913.021.263 Doanh Thu 35.525.725.22 177.628.626 29.489.008.21 147.445.041 294.890.08 Mức 191.303.126 355.257.25 Tổng tài sản Mức 95.651.063 Doanh Thu trước thuế Mức 589.780.164 - Mức độ tổng thể chọn: PM = 95.651.063 - Mức sai phạm tối đa tổng thể: TE = 47.825.532 - Mức sai sót cần rút bút tốn: SAD = 4.782.553 Mức sai sót cần bút toán điều chỉnh 2.2 Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục (Th) Khoản mục Phân bổ mức trọng yếu năm Doanh thu chi phí Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn 23.912.766 23.912.766 Tài sản cố định đầu tư dài hạn Công nợ 19.130.213 11956.383 2.3 Phương pháp kiểm toán khoản mục a) Kiểm tra 100% - Các nghiệp vụ phát sinh kỳ có số tiền lớn (>) (=) mức TE - Các nghiệp vụ phát sinh kỳ có số tiền lớn (>) Th nhỏ (
