Đang tải... (xem toàn văn)
Bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại việt nam thực hiện 2020
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN ĐỀ TÀI: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : Nguyễn Thị Bằng Mã sinh viên : GVHD : TS Nguyễn Thị Thanh Diệp Hà Nội, 2020 MỤC LỤC 11170544 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV BCKT BCTC TSCĐ HTK BGĐ HTKSNB VAS ISA Kiểm toán viên Bằng chứng kiểm tốn Báo cáo tài Tài sản cố định Hàng tồn kho Ban giám đốc Hệ thống kiểm soát nội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gốc hình thức biểu (Các chúng xếp theo thứ tự giảm dần độ tin cậy) Bảng số 1.2: Các thông tin thường sử dụng kỹ thuật lấy xác nhận Bảng 1.3: Hướng dẫn chọn loại hình phân tích Bảng 1.4: Bảng tổng hợp kỹ thuật thu thập BCKT mục tiêu kiểm toán tương ứng DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Trình từ kiểm kê Sơ đồ 1.2: Trình tự vấn Sơ đồ 2.1: Quy trình lấy xác nhận Sơ đồ 2.2: Trình tự vấn thường áp dụng sau LỜI MỞ ĐẦU Trong thời kỳ hội nhập phát triển kinh tế mạnh mẽ nay, nói Kiểm tốn yếu tố quan trọng cần thiết nhằm giải vấn đề “công thông tin” Để đưa ý kiến kết luận cho vấn đề kiểm tốn kiểm tốn viên cần phải thu thập tài liệu làm sở cho ý kiến Khi ý kiến có tính thuyết phục tạo niềm tin cho người quan tâm Trong kiểm tốn nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung, tiến hành kiểm toán với quy mơ lớn hay nhỏ, kiểm tốn viên cần phải thu thập chứng kiểm tốn Có thể nói thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên Vấn đề đặt làm để thu thập chứng kiểm tốn cách đầy đủ có độ tin cậy cao với phương pháp kỹ thuật thu thập đảm bảo nguồn lực bỏ cách phù hợp Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, dựa kiến thức học tìm hiểu ghế nhà trường thực tế cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, em lựa chọn đề tài: “BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN.” CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Cơ sở lý luận chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế nhằm tạo niềm tin cho người quan tâm Để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến sở để KTV đưa nhận định thân chứng kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 đoạn 05 quy định: “Bằng chứng kiểm tốn: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm toán viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, thơng tin chứa đựng tài liệu, sổ kế toán, kể báo cáo tài tài liệu, thơng tin khác.” Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (ISA) số 500 para.04 quy định: “Bằng chứng kiểm tốn tồn tư liệu KTV khai thác được, làm sở cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hình thành ý kiến.” Ví dụ chứng kiểm tốn Bảng chấm cơng doanh nghiệp, hợp đồng lao động cơng nhân viên, hóa đơn nhà cung cấp, sổ tài khoản, phiếu nhập kho, thông tin KTV thu thập quan vấn BGĐ Như vậy, chứng kiểm toán bao gồm tất thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập làm sở cho ý kiến báo cáo kiểm tốn Mục đích cuối KTV thực kiểm toán BCTC KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực từ đưa ý kiến BCTC kiểm tốn 1.1.2 Vai trị chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng việc KTV đưa ý kiến Nó sở, yếu tố định nên độ xác ý kiến KTV Chính quan trọng chứng kiểm toán mà chuẩn mực Kiểm toán số 500 viết: “Kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đợn vị kiểm tốn” Việc thu thập BCKT nhằm đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC, chúng có lập cở chuẩn mực chế độ kế toán hành hay không? Việc thành công hay thất bại kiểm toán trước hết phụ thuộc vào việc thu thập đánh giá chứng KTV Khi KTV không thu thập đầy đủ đánh giá khơng xác chứng kiểm tốn KTV khó đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm tốn khách hàng mà đưa ý kiến chấp nhận phần từ chối 1.1.3 Phân loại chứng kiểm toán Trong thực tế có nhiều loại chứng khác có nhiều tiêu thức để phân loại chứng kiểm tốn Tuy nhiên, để giúp cho việc tìm hiểu sử dụng chứng kiểm toán cách hiệu BCKT phân loại theo nguồn gốc thu thập theo hình thức biểu 1.1.3.1 Theo nguồn gốc thu thập Căn vào nguồn gốc thơng tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn, chứng kiểm toán bao gồm dạng: chứng doanh nghiệp cung cấp; chứng bên thứ ba đôc lập cung cấp; chứng KTV tự khai thác đánh giá thơng qua kiểm kê, quan sát tính toán lại Thứ nhất, chứng đơn vị kiểm tốn cung cấp Ví dụ phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn mua hàng, phiếu nhập-xuất kho, sổ sách kế toán… Thứ hai, chứng bên thứ ba độc lập cung cấp (đối thủ cạnh tranh, ngân hàng, đối tác đơn vị kiểm tốn…) Ví dụ gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng, thư xác nhận công nợ… Thứ ba, chứng kiểm toán kiểm toán viên tự khai thác đánh giá thông qua kiểm kê, quan sát tính tốn lại Ví dụ KTV tham gia kiểm kê HTK đơn vị từ có số liệu thực tế… 1.1.3.2 Theo hình thức biểu chứng kiểm toán Căn vào dạng biểu chứng kiểm toán, chứng kiểm toán bao gồm chứng vật chất, chứng tài liệu chứng lời nói Thứ nhất, chứng vật chất chứng mà kiểm toán viên thu thập trình kiểm kê loại tài sản hữu tiền mặt, hàng tồn kho, loại chứng khốn, tài sản cố định hữu hình… Một vài ví dụ điển hình cho chứng vật chất biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê tài sản cố định… Thứ hai, chứng tài liệu chứng mà kiểm toán viên thu thập qua việc cung cấp tài liệu, thông tin bên liên quan theo yêu cầu KTV Ví dụ sổ chi tiết tài khoản khách hàng, sổ tổng hợp, tài liệu tính tốn lại KTV… Thứ ba, chứng lời nói chứng mà KTV thu thập thông qua xác minh, điều tra cách vấn người có liên quan đến hoạt động cần kiểm tốn Ví dụ ghi âm mà KTV vấn nhân viên phận sản xuất, ghi chép KTV trình vấn BGĐ… Bảng 1.1: Phân loại chứng kiểm tốn theo nguồn gốc hình thức biểu (Các chúng xếp theo thứ tự giảm dần độ tin cậy) Theo nguồn gốc thu thập Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên tự khai thác đánh giá thông qua kiểm kê, quan sát tính tốn lại Bằng chứng bên thứ ba độc lập cung cấp Bằng chứng đơn vị kiểm tốn cung cấp Theo hình thức biểu Bằng chứng vật chất Bằng chứng tài liệu Bằng chứng lời nói 1.1.3.3 Các chứng kiểm tốn đặc biệt Ngồi chứng phân loại kể trên, số trường hợp đặc biệt KTV cần thu thập thêm số chứng kiểm toán khác Các chứng kiểm toán trường hợp gọi chứng kiểm toán đặc biệt Vậy chứng kiểm tốn đặc biệt gì? Tại số trường hợp lại phải cần đến chứng kiểm toán đặc biệt? Bằng chứng kiểm toán đặc biệt chứng thu thập từ số đối tượng đặc biệt Các chứng thường ý kiến chuyên gia, giải thích ban giám đốc, tư liệu KTV nội KTV khác, tư liệu bên liên quan… Đối với số vấn đề cụ thể mà KTV am hiểu sâu sắc ví dụ đánh giá giá trị tài sản loại cổ vật quý hiếm, khoáng sản, cơng trình kỷ… Các chuẩn mực Kiểm tốn cho phép KTV sử dụng ý kiến chuyên gia có lực, trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp cụ thể lĩnh vực chuyên sau đó, trừ lĩnh vực kế tốn- kiểm tốn Tuy nhiên, cho dù KTV có sử dụng ý kiến chun gia làm chứng kiểm tốn chuẩn mực Kiểm tốn địi hỏi KTV người chịu trách nhiệm sau ý kiến mà đưa BCTC kiểm tốn Ngồi ra, KTV phải thu thập chứng giải trình Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích xác nhận trách nhiệm BGĐ việc lập trình bày trung thực hợp lý BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành phê duyệt BCTC KTV sử dụng tư liệu KTV nội đơn vị kiểm toán xét thấy đủ độ tin cậy Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng đơn vị khách hàng Khi sử dụng tư liệu KTV nội bộ, KTV nhận thấy KTV nội phát số sai sót khoản mục với tình hồi nghi nghề nghiệp phán xét mình, KTV phải kiểm tra kỹ hơn, thực nhiều thủ tục để thu thập nhiều chứng kiểm toán khoản mục Theo VSA số 600 “Sử dụng tư liệu KTV khác” có viết: “KTV khác phải phối hợp với KTV trường hợp KTV sử dụng kết kiểm tốn mình.” Mục đích việc sử dụng tư liệu KTV khác kiểm toán BCTC đơn vị năm trước khách hàng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác Kiểm tốn viên sử dụng tư liệu KTV độc lập khác Tuy nhiên, KTV phải hoàn toàn chịu trách nhiệm sử dụng chứng KTV sử dụng tư liệu bên liên quan Bên liên quan mối quan hệ với bên liên quan có ảnh hưởng lớn đến nhận định người sử dụng BCTC Thông tin bên cần phải công bố vấn đề cần thiết để giúp người sử dụng hiểu chất mối liên hệ nhiệm vụ phát sinh bên 1.1.4 Tính chất chứng kiểm tốn Trên sở thu thập đánh giá chứng kiểm tốn, KTV hình thành nên ý kiến kết luận kiểm tốn Do đó, chứng kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận KTV Với ý nghĩa quan trọng này, chứng kiểm toán phải đạt yêu cầu định mặt chất lượng số lượng “Tính đầy đủ” “tính thích hợp” tiêu chuẩn để thể số lượng chất lượng chứng kiểm toán quy định rõ VSA 500 1.1.4.1 Tính thích hợp Tính thích hợp tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán đưa kết luận làm sở để hình thành ý kiến kiểm tốn Sự thích hợp chứng kiểm toán thử nghiệm đòi hỏi phù hợp chứng với sở dẫn liệu mà KTV muốn xác minh Các nhân tố ảnh hưởng tới tính thích hợp chứng kiểm toán bao gồm: Thứ nguồn gốc chứng kiểm tốn Bằng chứng có nguồn gốc độc lập với đối tượng kiểm tốn có hiệu lực, độ tin cậy cao ngược lại Ví dụ, chứng thu thập từ nguồn độc lập bên (như kê ngân hàng, xác nhận Ngân hàng số dư tiền gửi khoản cơng nợ, hóa đơn mua hàng…) có độ tin cậy cao chứng kiểm tốn có đơn vị kiểm tốn cung cấp (tài liệu kế toán liên quan đến hoạt động cần kiểm toán…) Thứ hai dạng chứng kiểm toán Như phân loại chứng vật chất lĩnh vực cần kiểm tốn có độ tin cậy cao chứng lời nói Ví dụ “Biên kiểm kê hàng tồn kho” doanh nghiệp có sau KTV thực kiểm kê quan sát nhân viên kho kiểm kê có độ tin cậy cao chứng mà KTV thu thập thông qua vấn nhân viên kho trình nhập kho hàng hóa Thứ ba hệ thống kiểm sốt nội Bằng chứng kiểm toán thu thập điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt tính phù hợp độ tin cậy cao so với chứng kiểm toán thu thập điều kiện hệ thống hoạt động hiệu Hệ thống kiểm soát nội thiết kế nhằm ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong môi trường KSNB hoạt động tốt hơn, khả tồn sai phạm mà hệ thống KSNB không phát thấp Thứ tư kết hợp chứng kiểm toán Nếu nhiều chứng kiểm toán thu thập nguồn, dạng khác xác minh cho vấn đề có độ tin cậy cao so với chứng đơn lẻ Ngược lại, chứng kiểm toán từ nguồn khác lại có kết trái ngược, lúc KTV cần phải xem xét vấn đề cách thận trọng phải thực thủ tục kiểm tốn bổ sung để xác minh Ví dụ, số dư tài khoản TGNH khớp với số dư “Giấy báo số dư khách hàng” ngân hàng gửi đến cho đơn vị kiểm toán số liệu đáng tin cậy so với có thơng tin số dư tài khoản TGNH 1.1.4.2 Tính đầy đủ Tính đầy đủ khái niệm số lượng hay quy mơ cần thiết chứng kiểm tốn mà KTV phải thu thập để dựa vào đưa ý kiến Khơng có chuẩn mực quy định cách cụ thể chứng đủ mà phụ thuộc phán xét chủ quan KTV Các chuẩn mực kiểm toán thường chấp nhận KTV thu thập chứng kiểm toán mức độ “có tính thuyết phục” “có tính chất chắn” Một số nhân tố ảnh hưởng đến phán xét KTV tính đầy đủ bao gồm: Thứ tính thích hợp chứng kiểm tốn Bằng chứng có độ tin cậy thấp cần thu thập nhiều ngược lại Một (một số ít) chứng có độ tin cậy thấp chưa đủ để nhận định cách xác đáng đối tượng kiểm toán cụ thể Thứ hai tính trọng yếu thơng tin kiểm tốn Mục tiêu kiểm tốn tài khẳng định BCTC trình bày trung thực khía cạnh 10 Kỹ thuật quan sát rõ ràng kiểm toán, độ tin cậy chứng kiểm tốn thu khơng cao tầm quan trọng kỹ thuật phủ nhận Quan sát đem đến cho KTV nghi vấn cần xác thực, giúp KTV có nhìn thực tế đơn vị, trình đánh giá HTKSNB đơn vị kiểm toán Nhược điểm kỹ thuật quan sát cung cấp chứng thời điểm quan sát mà chắn tương lai thời điểm khác có thực hay khơng Kỹ thuật quan sát thực theo ý muốn chủ quan cá nhân KTV đôi lúc ngẫu nhiên q trình kiểm tốn Do đó, hiệu thu từ kỹ thuật đem lại kiểm toán khác tùy thuộc vào khả quan sát KTV 3.1.5 Phỏng vấn Kỹ thuật vấn áp dụng xuyên suốt kiểm tốn dễ sử dụng tốn chi phí, hỗ trợ nhiều cho phương pháp khác Phỏng vấn giúp KTV thu thập chứng khác đối tượng nhằm phục vụ cho nhận định thân hoài nghi mà KTV có Trong vấn, KTV thực vấn theo giai đoạn rõ ràng cụ thể, thiết lập bảng hỏi chi tiết tập trung toàn vào vấn đề xem quan trọng Từ đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực thử nghiệm sau Tuy nhiên bảng câu hỏi nhằm đánh giá HTKSNB, rủi ro tiền tàng, rủi ro kiểm sốt… khơng phải kiểm toán thực cách cụ thể chi tiết Có đôi khi, KTV bỏ qua công việc khiến cho kiểm tốn khơng tập trung vào vấn đề trọng yếu từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Từ đó, KTV khơng xác định rủi ro, tốn thời gian gặp nhiều khó khăn vào kiểm tốn thức Độ tin cậy chứng kiểm tốn thu khơng cao đối tượng vấn phần lớn người đơn vị kiểm tốn nên thiếu tính khách quan; chất lượng chứng thu phụ thuộc nhiều vào trình độ hiểu biết người hỏi 3.1.6 Tính tốn lại Kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao xét mặt số học mà chưa quan tâm đến phương pháp tính sử dụng Bên cạnh đó, phép tính phân 33 bổ sử dụng đơi phức tạp, tốn thời gian đặc biệt kiểm tốn có quy mơ lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, dòng tiền vào phức tạp… Trong kiểm tốn BCTC kỹ thuật KTV áp dụng tốn thời gian chi phí kiểm tốn Thơng thường thấy có biến động lớn số liệu năm kiểm toán hành với năm kiểm tốn trước đó, nhận thấy đội ngũ kế tốn cơng ty khách hàng yếu trình độ chun mơn KTV thực tính tốn lại 3.1.7 Kỹ thuật phân tích Thủ tục phân tích kiểm tốn phương pháp hiệu tốn Thông qua việc thực thủ tục phân tích, KTV có nhìn tổng qt tình hình hoạt động đơn vị, từ xác định khoản mục coi trọng yếu Có điều khơng thể phủ nhận thủ tục phân tích giúp KTV nhận sai sót tổng quát cách nhanh chóng, giúp tiết kiệm thời gian công sức để thực thử nghiệm chi tiết Tuy nhiên, kỹ thuật cơng ty kiểm tốn thực đầy đủ ba giai đoạn kiểm toán Trên thực tế, KTV thường sử dụng kỹ thuật cách đơn gian phân tích biến động kỳ với kỳ trước… Vì việc đưa kết luận chưa thật xác Đa số kiểm tốn BCTC, thủ tục phân tích chủ yếu cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam sử dụng phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Thơng tin phân tích dừng lại thơng tin tài số thơng tin phi tài Khi tiến hành phân tích xu hướng, KTV thường lập bảng phân tích xu hướng biến động kỳ với kỳ trước, năm với năm trước Phân tích tỷ suất sử dụng phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán rà soát lại giai đoạn kết thúc kiểm toán Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê) 3.2 Các cơng ty kiểm tốn nên thực áp dụng triệt để biểu mẫu mà Hiệp hội kiểm toán viên hành nghê Việt Nam (VACPA) đưa kiểm kê, cần tiến hành kiểm kê kiểm tốn BCTC Vì giới hạn nguồn lực (nhân sự, thời gian, chi phí) nên đa số công ty không tham gia trực tiếp kiểm kê mà thực có yêu cầu khách hàng 34 kiểm toán có tính chất phức tạp, giá trị tài sản lớn, rủi ro kiểm tốn ước tính cao Cơng ty kiểm toán nên đẩy nhanh việc ký hợp đồng trước kết thúc năm tài để tham gia kiểm kê đơn vị kiểm toán vào thời điểm cuối năm Đối với khách hàng thường niên, cơng ty nên liên hệ để tham gia vào kiểm kê doanh nghiệp nhằm tiết kiệm chi phí thời gian Cơng ty kiểm tốn cần có kế hoạch xếp nhân để tránh tình trạng thiếu nhân lực cho kiểm kê Nhược điểm kỹ thuật khơng xác định tính sở hữu tài sản, KTV cần có thủ tục kiểm tra giấy tờ kèm theo để chứng minh quyền sở hữu tải sản Đồng thời kết hợp với kỹ thuật khác phân tích để hỗ trợ cho việc phát gian lận sửa chữa sổ sách cho phù hợp với số liệu đơn vị tự kiểm kê Bên cạnh đó, KTV nên nghiên cứu kỹ lưỡng phương pháp kiểm kê thích hợp loại tài sản Với loại tài sản, KTV cần nắm rõ đặc điểm riêng biệt để q trình kiểm kê diễn nhanh chóng Trong trường hợp cần sử dụng ý kiến chuyên gia KTV nên lựa chọn chun gia có trình độ chun môn cao để đưa kết luận đáng tin cậy Kiểm kê phải thực đầy đủ ba giai đoạn Trong trình kiểm kê, giai đoạn chuẩn bị kiểm kê phải vào mục tiêu, quy mô, thời gian kiểm kê để phân bổ nhân lực thiết bị cân nhắc đến việc có nên sử dụng ý kiến chuyên gia hay không; địa điểm lưu kho tầm quan trọng địa điểm; rủi ro tiềm tàng liên quan đến kiểm kê Với giai đoạn thực kiểm kê phải theo yêu cầu ghi chép đầy đủ theo mã số lô hàng; phiếu kiểm kê chứng từ kế toán; đối chiếu khoản mục kiểm kê với danh mục thực tế kiểm kê kho; ghi chép biến động suốt trình kiểm kê để xem xét nghiệp vụ hạch toán trước- sau kiểm kê Nếu xảy chênh lệch cần tìm nguyên nhân để giải Cuối cùng, giai đoạn kết thúc kiểm kê, cần có biên nêu rõ số lượng thực kiểm kê, có chênh lệch cần có chữ ký người tham gia kiểm kê Biên kiểm kê cần phải đính kèm phiếu kiểm kê biên kiểm kê chênh lệch kết kiểm kê 3.2.2 Lấy xác nhận Đối với việc gửi thư xác nhận KTV nên xem xét, lựa chọn kỹ khoản mục nên gửi thư xác nhận tốt nhất, khoản mục sử dụng phương pháp khác nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian Cơng ty nên tiến hành gửi thư xác nhận sớm tốt để nhận thư phản hồi cách nhanh 35 chóng, kịp thời, Trong trường hợp không nhận thư phản hồi, KTV cần nhanh chóng có biện pháp thực thủ tục thay hợp lý KTV cần thực thủ tục kiểm toán thay kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ kiểm tra nghiệp vụ hình thành nên số dư để đảm bảo việc ghi nhận có sở Thơng tin thu thập từ bên thứ ba dạng văn có độ tin cậy cao trường hợp KTV kiểm soát tốt trình gửi nhận thư xác nhận Các cơng ty kiểm tốn thường tiến hành gửi thư xác nhận giai đoạn thực hành kiểm tốn Quy trình gửi thư xác nhận nhận thư phản hồi tốn thời gian rủi ro Nhiều kết thúc kiểm toán nhận thư phản hồi Để đảm bảo cho việc thu thập chứng đạt hiệu quả, KTV nên liên lạc trước với đơn vị kiểm toán yêu cầu cung cấp tài liệu liên quan phân loại cụ thể khách hàng thường niên, khách hàng mới, khách hàng đơn lẻ… 3.2.3 Xác minh tài liệu Đối với khoản mục có số lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ kế tốn q lớn, KTV khơng thể kiểm tra hết toàn 100% chứng từ toàn nghiệp vụ phát sinh kiểm tốn ln bị giới hạn thời gian, chi phí nguồn lực Vì vậy, kiểm tra khoản mục có nghiệp vụ phát sinh lớn, KTV chọn mẫu để kiểm tra Hiện số cơng ty kiểm tốn Việt Nam chọn mẫu qua hệ thống máy tính, nhiên thực tế KTV thường chọn mẫu dựa ý kiến chủ quan Khi xác minh tài liệu, KTV cần lần theo dấu vết để lại tài liệu để kiểm tra tính đắn, tính thích hợp chứng từ, kiểm tra việc thực thủ tục ghi sổ KTV nên chọn mẫu nhằm giảm thiểu thời gian, chi phí cho kiểm toán Bằng chứng thu thập từ kỹ thuật phụ thuộc lớn vào HTKSNB đơn vị kiểm tốn Vì việc thực thủ tục kiểm soát cần thiết Do việc xác minh tài liệu tốn mặt thời gian nên từ lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần liên lạc trước với khách hàng để thu thập tài liệu, danh sách bên thứ ba có liên quan thường xuyên đơn vị kiểm toán Khi cung cấp tài liệu cần đối chiếu với số tài liệu có độ tin cậy cao tài liệu liên quan đến thuế, tài liệu nhân hợp đồng lao động… Bên cạnh cần kiểm tra tính hợp lý hợp lệ chứng từ, tài liệu có phù hợp với chuẩn 36 mực, quy định đặt hay không? Kiểm tra chữ ký phê duyệt có đầy đủ thẩm quyền khơng? KTV nên sử dụng thêm lưu đồ, việc sử dụng lưu đồ cung cấp cho KTV nhìn khái qt tồn hệ thống, mối quan hệ phận, luân chuyển chứng từ sổ sách đơn vị kiểm toán… Việc xác minh tài liệu từ dễ dàng Tuy nhiên, tài liệu đơn vị kiểm tốn cung cấp nên đơi khơng đảm bảo tính khách quan, độc lập KTV nên kết hợp với kỹ thuật khác phân tích, tính tốn lại… để thu thập chứng có độ tin cậy cao 3.2.4 Quan sát Kỹ thuật quan sát thực trực tiếp KTV chứng thu có tính khách quan Tuy nhiên kỹ thuật thu BCKT vào thời điểm quan sát, thường KTV đến đơn vị cơng ty có chuẩn bị trước Vì cơng ty kiểm tốn nhận đơn đặt hàng kiểm tốn đơn vị đó, KTV nên có biện pháp điều tra, quan sát khách hàng trước ký hợp đồng Khi đến đơn vị cần kiểm toán, KTV nên thực kỹ thuật với tài sản đơn vị để đánh giá khái qt quy mơ tài sản, nguồn vốn tình hình kinh doanh đơn vị Với đơn vị nhỏ hay khách hàng thường xun KTV có nhìn khái qt khách hàng hoạt động tài họ cách nhanh chóng Với cơng ty lớn, khách hàng mới, KTV tiến hành quan sát thu thập tài liệu thường nhiều thời gian Các công ty kiểm toán thường áp dụng kỹ thuật giai đoạn thực kiểm soát nhằm đánh giá thử nghiệm kiểm soát HTKSNB đơn vị Hơn nữa, KTV tập trung quan sát hoạt động kinh doanh hoạt động quan trọng trình kinh doanh khách hàng kỹ thuật quan sát cung cấp BCKT thời điểm quan sát mà hoạt động trước sau thời điểm quan sát không đánh giá Trong q trình kiểm tốn BCTC, kỹ thuật quan sát nên sử dụng suốt kiểm toán Tuy nhiên việc sử dụng kỹ thuật cịn mang tính chủ quan cá nhân KTV ngẫu nhiên quan sát trình thực Vì cơng ty kiểm tốn nên quy định rõ ràng việc sử dụng kỹ thuật quan sát giai đoạn kiểm tốn, có buổi training cho nhân viên kỹ quan sát, phán đốn trường hợp xảy liên quan đến khoản mục BCTC Khi kiểm toán trở nên tối ưu mang lại hiệu 37 3.2.5 Phỏng vấn Để có chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao nhờ kỹ thuật vấn, KTV cần nghiên cứu kỹ nội dung cần trao đổi, xây dựng hệ thống câu hỏi phù hợp, bảng hỏi nên có nhiều câu hỏi mở, lựa chọn câu hỏi người hỏi cách hợp lý Để khuyến khích cho khách hàng cung cấp thơng tin xác, KTV cần lắng nghe câu trả lời, có thái độ hịa nhã, tơn trọng người vấn Khi vấn phải ý phân tích câu trả lời để thu thập thơng tin phù hợp với mục đích Các thơng tin thu thập phải ghi âm, ghi chép đầy đủ để tăng tính hiệu lực cho việc đánh giá, kết luận Khi sử dụng chứng kết vấn, KTV cần ý đến tính khách quan sư hiểu biết người vấn Trước tiến hành công việc vấn, KTV cần chuẩn bị kỹ câu hỏi, hỏi ai? Hỏi gì? Hỏi để tạo niềm tin hợp tác người vấn Cần phải vấn nhiều người vị trí khác sau so sánh thơng tin, đối chiếu Khi vấn, Các câu hỏi ban đầu nên câu hỏi “đóng” để nhận câu trả lời Có/ khơng; sau vào câu hỏi chi tiết KTV phải kết hợp loại câu hỏi để xem xét xem người vấn có quán với câu trả lời thân không? Thơng tin nhận có tin cậy hay khơng? Khi kết thúc vấn, trước đưa BCKT cuối cùng, KTV cần xem xét đến tính khách quan hiểu biết người vấn BCKT Bên cạnh đó, KTV nên tham khảo ý kiến KTV trước kiểm tốn đơn vị để biết đánh giá HTKSNB đơn vị năm trước đó, thủ tục kiểm sốt mà đơn vị sử dụng… để thu thập thêm nhiều thơng tin khách hàng Mặt khác, KTV nên kết hợp vấn với kỹ thuật khác quan sát, xác minh tài liệu, phân tích… để thu thập chứng có độ tin cậy cao 3.2.6 Tính tốn lại Kỹ thuật tính tốn KTV thực nên chứng thu có độ tin cậy cao Tuy nhiên kỹ thuật quan tâm đến tính xác túy mặt số học mà khơng quan tâm đến tính đắn phương pháp nên KTV cần tìm hiểu phương pháp tính tốn áp dụng đơn vị kiểm tốn Ví dụ khoản mục xuất kho hàng hóa bán cho khách hàng đơn vị áp dụng phương pháp nào? Có qn kỳ kế tốn khơng? 38 Tại Việt Nam, kỹ thuật áp dụng thủ cơng, vài cơng ty kiểm tốn lớn áp dụng phần mềm để tính tốn Việc tính tốn phân bổ khoản mục nhiều gặp nhiều khó khăn đặc biệt kiểm tốn có quy mơ lớn Vì sở phần mềm kế tốn quốc tế, cơng ty kiểm toán cần xây dựng phần mềm kiểm toán chung để có thơng tiêu tính tốn, đối chiếu so sánh, rút ngắn thời gian Trước áp dụng kỹ thuật này, KTV nên sử dụng phương pháp phân tích, lấy xác nhận… từ phát nghi vấn khoản mục cụ thể để KTV thực tính tốn lại đưa kết luận cuối Do quan tâm đến tính xác túy mặt số học không quan tâm đến phương pháp tính nên thường sử dụng kỹ thuật khác kiểm tra tài liệu, kiểm kê, phân tích… q trình thu thập chứng kiểm toán để tăng độ tin cậy 3.2.7 Kỹ thuật phân tích Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thường áp dụng kỹ thuật độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập cao Tuy nhiên việc áp dụng kỹ thuật cịn nhiều hạn chế định cơng ty kiểm toán Các KTV thường thực thử nghiệm chi tiết phân tích Kỹ thuật phân tích khơng trọng thực giai đoạn kết thúc kiểm toán Để giảm bớt thời gian kiểm toán nâng cao chất lượng chứng kiểm toán thu được, KTV cần tăng cường việc vận dụng thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm toán, đặc biệt khoản mục trọng yếu BCTC Đồng thời để có kết luận xác, KTV cần sử dụng kiểm tra tính hợp lý để so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán; tăng số lượng tỷ suất so sánh với nhau; sử dụng nhiều tỷ suất tài phản ánh đặc thù ngành; so sánh thơng tin tài doanh nghiệp với công ty khác ngành để đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh, khả phát triển doanh nghiệp xu hướng biến động tiêu từ xác định khoản mục có khả xảy sai phạm để vào kiểm tra kỹ lưỡng KTV nên sử dụng kỹ thuật phân tích để đánh giá tiêu tài đơn vị cần kiểm tốn (tỷ suất toán, hệ số nợ, tỷ suất quay vịng bình qn khoản phải thu, địn bẩy tài …), trọng việc xem xét mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài kỳ kế tốn đơn vị để đánh giá kết kinh doanh cách tồn diện hơn, cung cấp thơng tin trung thực BCTC công ty cần kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn độc 39 lập nên xây dựng định mức cụ thể tiêu phân tích để KTV tiện theo dõi đánh giá Việc thực kỹ thuật nên thực theo bước sau Đầu tiên cần xác định khoản mục cần phân tích Tiếp theo tiến hành lập bảng phân tích, tính tốn giá trị tỷ suất xác định chênh lệch, tìm hiểu nguyên nhân Cuối đưa ý kiến đánh giá kết luận Khi sử dụng kỹ thuật phân tích, KTV nên biểu diễn thành sơ đồ hình trịn biểu thị tỷ suất, hình cột biểu thị xu hướng, đồ thị đường, từ dễ dàng thấy biến động tiêu có nhìn khách quan tồn diện Sau tính tốn tỷ suất phân tích, KTV cần tổng hợp để từ có kết luận phù hợp với mục tiêu kiểm toán KẾT LUẬN Trong năm gần đây, song hành với phát triển mạnh mẽ kinh tế Việt Nam dịch vụ kiểm tốn tài ngày phát triển, kèm với đời hàng loạt cơng ty kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn khơng cạnh tranh nước mà mở rộng toàn giới chất lượng phí kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn sở để hình thành nên ý kiến kiểm tốn, kết kiểm tốn Có thể thấy, việc thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực đạt nhiều ưu điểm, nhân tố thành công kiểm toán thời gian qua Tuy nhiên, phủ nhận kỹ thuật thu thập gặp hạn chế cố hữu định Từ đó, qua nghiên cứu tìm hiểu đề tài giúp em hiểu rõ chứng kiểm toán ưu-nhược điểm kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài Và việc áp dụng chúng thực tế để phù hợp với mục tiêu kiểm toán nguồn lực cơng ty kiểm tốn Với số kiến nghị nêu trên, em hy vọng phần hoàn thiện 40 nâng cao kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, đem lại ưu lớn cho cơng ty kiểm tốn thị trường Việt Nam Trong trình nghiên cứu, làm em cịn số hạn chế tìm hiểu định, mong góp ý sửa để đề tài tìm hiểu em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) Giáo trình kiểm tốn tài chính- GS.TS Nguyễn Quang Quynh- TS Ngơ Trí Tuệ, Nhà xuất ĐH Kinh tế quốc dân, 2006 Giáo trình Lý thuyết kiểm toán – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Nhà xuất tài Audit & assurance services- Alvin A Arens 41 ... cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, em lựa chọn đề tài: “BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM. .. 2: Thực trạng áp dụng phương pháp kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực Việt Nam 2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê) Kiểm kê kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm. .. phương pháp thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập thực Ưu điểm nhược điểm trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập Việt Nam thực 3.1.1 Kiểm tra