Kế toán Ngân hàng thương mại Giảng viên: Ths Đinh Đức Thịnh Khoa Ngân hàng - Học viện Ngân hàng 03/15/14 Chương 7: Kế toán tài sản cố định cơng cụ lao động I Kế tốn tài sản cố đinh: Một số vấn đề tài sản cố định Chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình kế tốn tăng, giảm, lý tài sản cố định II Kế tốn cơng cụ lao động Cơ chế quản lý công cụ lao động vật liệu Chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình kế tốn cơng cụ lao động KTNH - Đại học Thăng Long Một số vấn đề TSCĐ  Tiêu chuẩn TSCĐ  TSCĐ tư liệu LĐ thường có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Theo chuẩn mực kế toán Việt nam (số 03 – TSCĐ hữu hình 04 – TSCĐ vơ hình) chế độ Bộ Tài TSCĐ phải thoả mãn tiêu chuẩn: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính năm Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (nay từ 10 triệu đồng trở lên)      KTNH - Đại học Thăng Long Phân loại TSCĐ  Phân loại TSCĐ theo hình thức tồn tại:  TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất ngân hàng nắm giữ để sử dụng cho hoạt động kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, như: nhà cửa, VKT; MMTB; PTVT, thiết bị truyền dẫn; TSCĐ hữu hình khác TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị NH nắm giữ, sử dụng kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình, như: quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sáng chế, phần mềm máy tính, nhãn hiệu háng hố  KTNH - Đại học Thăng Long Phân loại TSCĐ Lưu ý: Có nguồn lực vơ hình doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình, ví dụ: Các nguồn lực vơ hình như: Lợi thương mại, nhãn hiệu hàng hoá, danh sách khách hàng hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐVH Chi phí phát sinh đem lại lợi ích tương lai cho DN bao gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn truớc hoạt động doanh nghiệp thành lập ghi nhận chi phí SXKD kỳ phân bổ dần vào CFSXKD thời gian tối đa không năm => không coi TSCĐVH Chi phí nghiên cứu phát triển giai đoạn nghiên cứu coi chi phí, chuyển sang giai đoạn phát triển tức có khả tạo lợi ích kinh tế tương lai coi TSCĐVH     KTNH - Đại học Thăng Long Phân loại TSCĐ  Phân loại theo nội dung kinh tế theo phương pháp quản lý:  Tài sản cố định bảng tổng kết tài sản: Phải tính khấu hao vào chi phí Tài sản cố định thuộc sở hữu chủ ngân hàng: Mua sắm nguồn vốn ngân hàng quyền tặng TSCĐ th tài chính: khơng thuộc sở hữu ngân hàng mà ngân hàng thuê tài để sử dụng Tài sản cố định bảng tổng kết tài sản: TSCĐ thuê hoạt động: tài sản chi phí th hàng tháng hạch tốn vào chi phí phát sinh kì kế tốn TSCĐ nhận cầm cố, chấp, nhận giữ hộ khách hàng      KTNH - Đại học Thăng Long Cơ chế quản lý TSCĐ NHTM     TSCĐ hệ thống NHTM hình thành, sử dụng quản lý đơn vị NHTM hệ thống như: Chi nhánh, Sở giao dịch, Hội sở Các đơn vị phải có trách nhiệm tổ chức quản lý tốt việc hình thành, sử dụng bảo dưỡng TSCĐ theo quy chế quản lý TSCĐ Nhà nước Đồng thời tổ chức việc hạch toán xác, đầy đủ, kịp thời vào sổ sách kế tốn báo cáo đầy đủ trung thực tình hình TSCĐ đơn vị Hội sở Nguồn vốn hình thành TSCĐ tồn hệ thống NHTM quản lý tập trung Hội sở Tuy nhiên, ngoại lệ có hệ thống (Vd: NHĐT&PTVN) thực quản lý vốn hình thành TS phân tán đơn vị ngân hàng KTNH - Đại học Thăng Long Xác định nguyên giá TSCĐ    (Theo CMKTQT CMKTVN số 03, 04, 06) Nguyên giá TSCĐ: tồn chi phí mà NH phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ ghi tăng nguyên giá TS chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng TS Ngồi ra, TSCĐ vơ hình chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tính vào ngun giá chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể KTNH - Đại học Thăng Long Xác định nguyên giá TSCĐ  Với TSCĐ hữu hình  TSCĐ xây dựng: giá thực tế cơng trình theo quy định điều lệ quản lý đầu tư XD hành, chi phí liên quan lệ phí trước bạ (nếu có) TSCĐ mua sắm: (kể cũ): Nguyên giá = Pmua - Chiết khấu, giảm giá (nếu có) + Các khoản thuế (khơng bao gồm thuế hồn lại) + Các CP liên quan trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TSCĐ mua trả chậm: NG TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua, chênh lệch giá mua trả giá mua trả chậm hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch vốn hố theo quy định CMKTVN số 16 chi phí vay   KTNH - Đại học Thăng Long Xác định nguyên giá TSCĐ     10 TSCĐ cấp, điều chuyển đến: NG giá trị lại sổ sách theo đánh giá hội đồng giao nhận, chi phí tân trang sửa chữa, chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) Riêng TSCĐ điều chuyển nội chi nhánh hệ thống NG NG theo dõi chi nhánh điều chuyển đi, chi phí vận chuyển khơng hạch tốn tăng ngun ghi vào chi phí TSCĐ dược quyên tặng: NG gồm giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận, chi phí tân trang, sửa chữa, v/chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên nhận KTNH - Đại học Thăng Long Kế toán khấu hao TSCĐ  Các quy định trích khấu hao  Các TSCĐ phải trích khấu hao Giá trị khấu hao TSCĐ phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho NH Thời gian khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm Có ba phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao đường thẳng Khấu hao theo số dư giảm dần Khấu hao theo số lượng sản phẩm Trong NH áp dụng phổ biến theo phương pháp khấu hao đường thẳng (tuyến tính)      20 KTNH - Đại học Thăng Long Kế toán khấu hao TSCĐ      21 Nếu thời gian sử dụng, nguyên giá TSCĐ thay đổi hàng năm NH phải xác định lại mức tỉ lệ khấu hao TSCĐ tăng tháng trích tháng đó, giảm tháng ngừng trích KH tháng TSCĐ tạm ngừng sử dụng thời gian sửa chữa phải trích KH Riêng TSCĐ hết thời gian sử dụng khấu hao hết nguyên giá sử dụng khơng tiếp tục trích khấu hao Khơng trích KH TSCĐ: Khơng sử dụng hư hỏng bất thường, bị đình sử dụng lý sửa chữa, dự trữ Số tiền trích KHCB TSCĐ thuộc vốn NSNN hàng tháng phải nộp NSNN KTNH - Đại học Thăng Long Kế toán khấu hao TSCĐ       22 Phương pháp hạch toán khấu hao TSCĐ Tại chi nhánh: Hàng tháng vào nguyên giá TSCĐ tỉ lệ khấu hao, lập bảng kê trích KH theo mẫu quy định, lập phiếu chuyển khoản hạch toán: Nợ TK 861 - chi khấu hao TSCĐ Có TK 305 - Hao mịn TSCĐ (3051, 3052, 3053) Sau chi nhánh báo Hội sở số trích khấu hao theo trường hợp: Nếu quản lý vốn tập trung: phải gửi liên bảng kê trích KH Hội sở Nếu quản lý vốn phân tán: chuyển vốn Hội sở Nợ TK 602 – Vốn đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ Có TK 5191 KTNH - Đại học Thăng Long Kế toán khấu hao TSCĐ       23 Tại Hội sở chính: Thực trích khấu hao hàng tháng cho TSCĐ sử dụng Hội sở chi nhánh Nhận khấu hao chi nhánh theo trường hợp: Nếu quản lý vốn tập trung: nhận bảng kê trích KH chi nhánh, Hội sở thực kiểm sốt sau tổng hợp Nếu quản lý vốn phân tán: nhận Lệnh chuyển tiền chuyển số khấu hao chi nhánh, Hội sở hạch tốn: Nợ TK 5191 Có TK 602 – Vốn đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ Sau tập hợp số khấu hao toàn hệ thống, lập chứng từ nộp NSNN số KH TSCĐ thuộc vốn ngân sách Nợ TK 602 Có TK thích hợp KTNH - Đại học Thăng Long Kế toán điều chuyển TSCĐ  Quy định: Mọi trường hợp điều chuyển TSCĐ phải có lệnh cấp có thẩm quyền biên bàn giao hai đơn vị  Tại bên giao TS:  Lập Lệnh chuyển Nợ để chuyển giao nguyên giá TSCĐ Nợ TK TTV nội (5191) Có TK TSCĐ Đồng thời lập Lệnh chuyển Có để chuyển số khấu hao trích: Nợ TK hao mịn TSCĐ Có TK TTV nội (5191)  24 KTNH - Đại học Thăng Long Kế toán điều chuyển TSCĐ  Tại bên nhận:  Căn biên giao TS chứng từ chuyển tiền, ghi nhận nguyên giá TSCĐ nhận đến: Nợ TK TSCĐ Có TK TT nội (5191) Đồng thời ghi nhận số khấu hao trích: Nợ TK TT nội (5191) Có TK hao mịn TSCĐ Thơng thường chuyển giao nội chi phí vận chuyển, bốc dỡ… chi nhánh nhận chịu hạch tốn trực tiếp vào chi phí hoạt động, không tăng nguyên giá TSCĐ   25 KTNH - Đại học Thăng Long Kế toán đánh giá lại giá trị TSCĐ   Quy định: Việc đánh giá lại giá trị tài sản cố định thực định kỳ Khi đánh giá lại giá trị tài sản theo giá thực tế thời điểm đánh giá cao hơn, hay thấp giá trị sổ sách, lúc kế tốn phải điều chỉnh lại Khi điều chỉnh phải xử lý phần khấu hao để có giá trị cịn lại tài sản cách hợp lý Ví dụ: Giá gốc - Nguyên giá: Đánh giá lại 200 50 - Hao mòn: - Giá trị lại: 300 75 150 225 - Chênh lệch: 26 (+) 75 KTNH - Đại học Thăng Long Kế toán đánh giá lại giá trị TSCĐ       Nếu quản lý vốn tập trung: Tại chi nhánh: Nợ TK TSCĐ : 100 Có TK Hao mịn TSCĐ : 25 Có TK Thanh toán vốn nội : 75 Tại Hội sở Nếu TSCĐ Hội sở: Nợ TK TSCĐ : 100 Có TK Hao mịn TSCĐ : 25 Có TK 642 – CL đánh giá lại TSCĐ : 75 Nếu TSCĐ chi nhánh: thực tiếp nhận qua TTV: Nợ TK TTV nội : 75 Có TK 642 : 75 Nếu quản lý vốn phân tán: Hội sở chi nhánh điều chỉnh 642 Kế toán lý TSCĐ     28 Khi lý TSCĐ chi nhánh phải lập hồ sơ báo cáo thực trạng TSCĐ lý hội sở tiến hành lý hội sở duyệt thông báo văn Khi lý phải lập hội đồng lý lập biên lý để gửi hội sở Sau lý, vào biên để hạch toán xuất TSCĐ khỏi sổ sách kế toán Giá trị TSCĐ chưa khấu hao hết bù đắp tổ chức, cá nhân gây tổn thất, bù đắp cơng ty bảo hiểm (nếu TSCĐ bảo hiểm), từ chênh lệch thu – chi lý, từ quỹ dự phịng tài chính, cuối bù đắp chi phí bất thường KTNH - Đại học Thăng Long Kế toán lý TSCĐ  Trường hợp hạch toán thu chi lý qua TK phải thu phải trả, sau xác định số chênh lệch để chuyển vào thu, chi bất thường TK t.hợp TK P.thu Chi cho TK 79 TK P.trả Thu TL > lý (1) Chi TL (3) TK 89 Thu TL > Chi TL (3’) 29 KTNH - Đại học Thăng Long TK t.hợp Thu từ lý (2) Kế toán lý TSCĐ  Trường hợp hạch toán thẳng khoản thu, chi lý vào thu nhập, chi phí bất thường: TK t.hợp TK 89 TK 79 TK t.hợp Chi cho lý (1)  Thu từ lý (2) Sau hoàn thành việc lý xuất TSCĐ khỏi sổ sách: Nợ TK 305 – hao mịn TSCĐ Nợ TK thích hợp Có TK 301 - TSCĐ 30 : Số thực tế trích KH : Giá trị cịn lại chưa KH : Nguyên giá KTNH - Đại học Thăng Long Kế tốn cơng cụ lao động vật liệu       Cơ chế quản lý CCLĐ vật liệu CCLĐ vật liệu tài sản, dụng cụ làm việc không đủ tiêu chuẩn TSCĐ, như: bàn ghế, thiết bị văn phịng khơng thuộc TSCĐ vật liệu văn phòng, ấn Giá trị CCLĐ vật liệu giá mua hố đơn trừ chiết khấu, giảm giá (nếu có) cộng với chi phí hợp lệ có liên quan Việc mua sắm CCLĐ vật liệu đơn vị NH phải dựa kế hoạch mua sắm theo năm, quý, tháng thủ trưởng đơn vị duyệt Giá trị CCLĐ vật liệu xuất dùng phải phân bổ đầy đủ vào chi phí theo phương pháp Khi lý CCLĐ phải lập hội đồng lý phải có biên đầy đủ, số tiền thu từ lý ghi vào thu nhập NH 31 KTNH - Đại học Thăng Long Kế tốn cơng cụ lao động vật liệu         32 Tài khoản chứng từ sử dụng Tài khoản TK 311- Công cụ lao động dùng – Dư Nợ TK 312- Giá trị CCLĐ dùng ghi vào chi phí – Dư Có TK 313- Vật liệu – Dư Nợ Chứng từ Chứng từ gốc: Hoá đơn mua hàng, biên nhập, xuất kho Chứng từ ghi sổ: phiếu nhập, xuất kho; phiếu thu, phiếu chi chứng từ toán khác KTNH - Đại học Thăng Long Kế tốn cơng cụ lao động vật liệu  Khi mua sắm CCLĐ: TK t.hợp TK T.ứng Tạm ứng CBộ TK 313 Mua CCLĐ nhập kho mua CCLĐ (1) TK 301 Xuất dùng CCLĐ (3a) Pm > Số tiền TƯ (2) Hoàn tạm ứng Pm < ST TƯ (2’) TK 312 Ghi nhận CP CCLĐ dùng (3b) 33 KTNH - Đại học Thăng Long TK 847 Kế tốn cơng cụ lao động vật liệu    34 Khi lý CCLĐ: Căn vào biên lý, kế toán lập phiếu chuyển khoản hạch tốn: Nợ TK 312 Có TK 311 Nếu có thu hồi từ phế liệu lý ghi: Nợ TK thích hợp Có TK thu khác KTNH - Đại học Thăng Long .. .Chương 7: Kế tốn tài sản cố định cơng cụ lao động I Kế toán tài sản cố đinh: Một số vấn đề tài sản cố định Chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình kế tốn tăng, giảm, lý tài sản cố định II Kế. .. lại giá trị tài sản cố định TK 809: Trả lãi thuê tài TK 871: Khấu hao tài sản cố định TK 872: Bảo dưỡng sửa chữa tài sản KTNH - Đại học Thăng Long Quy trình kế toán mua sắm TSCĐ  Kế toán mua sắm... ngân hàng thuê tài để sử dụng Tài sản cố định ngồi bảng tổng kết tài sản: TSCĐ thuê hoạt động: tài sản chi phí th hàng tháng hạch tốn vào chi phí phát sinh kì kế tốn TSCĐ nhận cầm cố, chấp, nhận