Đang tải... (xem toàn văn)
1- Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Ngày nay, toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế là một xu thế phổ biến trên thế giới, nó đã và đang cuốn hút tất cả các nước kể cả các nước kém
đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Mở đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cøu Trong nỊn kinh tÕ më cưa hiƯn nay, giao lu thơng mại ngày phát triển Đối với đơn vị hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, vào hạch toán kinh doanh yêu cầu thông tin kinh tế nói chung, nhập nói riêng trở thành cần thiết lý sau: - Kế toán phản ánh đợc toàn tài sản biến động tài sản doanh nghiệp - Kế toán phản ánh đợc quan hệ kinh tế, pháp lý kinh doanh xuất nhập hàng hoá từ khâu mua hàng đến khâu xuất bán, thu tiền từ khâu nhập hàng về, toán khâu tiêu thụ xong - Hạch toán hàng hoá nói chung hạch toán nghiệp vụ nhập nói riêng phản ánh xác khoản chi tiêu, trình sinh lời, phân phối lợi nhuận Do đó, dựa vào thông tin kế toán, nhà quản lý nắm đợc thông tin hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cách xác, kịp thời để định kinh doanh, đầu t đắn nhằm đạt đợc mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận kinh doanh Với đặc điểm hoạt động kinh doanh nhËp khÈu lµ thêi gian lu chun dµi, việc toán chủ yếu ngoại tệ đòi hỏi việc hạch toán kế toán phải phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đặc biệt môi trờng cạnh tranh nh nay, hoạt động kinh doanh nhập lại đòi hỏi tính xác, kịp thời thông tin kế toán hết Thực tế trình hạch toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá nhập Công ty Thiết bị Bộ Thơng mại có nhiều tồn cần khắc phục Công ty cha thực số quy định chế độ kế toán, theo số nghiệp vụ kinh tế phát sinh không đợc phản ánh mặt chất Hơn quy định chung chế độ tài kế toán hành sở lý luận chung để doanh nghiệp hạch toán kế toán cha thực đầy đủ phù hợp để doanh nghiệp phản ánh xác chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xuất phát từ vai trò quan trọng nh yêu cầu chất lợng, tính kịp thời thông tin kế toán tồn mặt lý luận lẫn thực tiễn vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân trình hạch toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá nhập Công ty Thiết bị, vấn đề đặt cần phải hoàn thiện hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập để kế toán thực trở thành công cụ quản lý hữu ích, phản ánh xác trình xuất nhập khẩu, sở để điều hành, kiểm tra kiểm soát hoạt động kinh doanh Công ty Mục đích phạm vi nghiên cứu đề tài Nghiên cứu đề tài Hoàn thiện hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập Công ty Thiết bị Bộ Thơng mại, mặt nhằm thấy đợc vấn để lý luận hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nói chung, mặt khác nhằm thấy đợc tình hình hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập thực tế Công ty Thiết bị Bộ Thơng mại nói riêng Qua đánh giá khái quát tình hình hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập thực tế Công ty Thiết bị đa số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá nhập làm cho thông tin thu đợc từ trình hạch toán kế toán đợc xác hơn, phục vụ tốt cho công tác điều hành, kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, nâng cao hiệu kinh doanh Công ty Kết cấu đề tài Đề tài Hoàn thiện hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập Công ty Thiết bị Bộ Thơng mại phần mở đầu, kết luận, sơ đồ bảng biểu, danh mục tài liệu tham khảo đợc chia làm ba phần sau: - Phần I: Những vấn đề lý luận hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp kinh doanh thơng mại - Phần II: Thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập Công ty Thiết bị Bộ Thơng mại - Phần III: Hoàn thiện hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập Công ty Thiết bị Bộ Thơng mại vũ thị việt hà Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Phần I Những vấn đề lý luận hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp kinh doanh thơng mại I/ Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh nhập có ảnh hởng đến hạch toán lu chuyển hàng hoá Khái niệm đặc điểm hoạt ®éng kinh doanh nhËp khÈu NhËp khÈu nãi chung lµ hoạt động kinh doanh ngoại thơng mà hàng hoá, dịch vụ đợc quốc gia mua quốc gia khác, cụ thể hoạt động nhập Việt Nam đợc hiểu việc mua bán hàng hoá thơng nhân Việt Nam với thơng nhân nớc theo hợp đồng ngoại thơng Sự khác biệt hoạt động nhập với hoạt động kinh doanh hàng hoá nớc đợc thể số đặc điểm chủ yếu hoạt động nhập nh sau: - Đặc điểm vỊ thêi gian lu chun hµng hãa nhËp khÈu: thêi gian lu chuyển hàng hoá nhập dài so với thời gian lu chuyển hàng hoá kinh doanh nội địa bên tham gia mua bán thờng cách xa mặt địa lý, trình độ quản lý bên lại có khác - Đặc điểm hàng hoá kinh doanh nhập khẩu: Hoạt động nhập chủ yếu mua mặt hàng mà nớc không có, cha sản xuất đợc cha đáp ứng đợc nhu cầu số lợng, chất lợng, thị hiếu - Đặc điểm thời điểm xác định hàng hoá nhập thời điểm toán: Hàng nhập đợc ghi nhận từ ngày hàng đợc giao đến địa phận nớc nhập đợc hải quan ký xác nhận vào tờ khai hàng hoá nhập Xác định thời điểm hàng nhập giúp kế toán hạch toán tiêu hàng hoá nhập khẩu, sở để giải tranh chấp hàng hoá xảy Thời điểm nhận hàng nhập thời điểm toán tiền hàng thờng không trùng mà có khoảng cách dài, khoảng cách thoả thuận hai bên (bên xuất bên nhập) - Đặc điểm phơng thức toán: Trong hoạt động kinh doanh nhập khẩu, phơng thức toán chủ yếu đợc sử dụng phơng thức toán th tín dụng (letter of credit L/C) Ngoài ra, doanh nghiệp sử dụng phơng thức khác nh: phơng thức chuyển tiền (remittance), phơng thức vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân ghi sổ hay mở tài khoản (open account), phơng thức nhờ thu (collection of payment) - Đặc điểm tập quán, pháp luật: Hai bên mua, bán có quốc tịch khác nhau, pháp luật khác nhau, tập quán kinh doanh khác nhau, bên phải tuân thủ luật kinh doanh nh tập quán kinh doanh nớc luật thơng mại quốc tế - Đặc điểm tiền tệ: Mỗi quốc gia có đồng, bảng tiền tệ riêng cho nớc mình, toán cho thơng vụ ngoại thơng, bên nhập khẩu, xuất phải đến thống dùng đồng tiền đồng tiền để toán Do doanh nghiệp nhập thờng chịu rủi ro biến động đồng ngoại tệ (đồng dùng để toán) tỷ giá ngoại tệ thờng xuyên thay đổi, phơng pháp hạch toán ngoại tệ mà doanh nghiệp áp dụng có ảnh hởng định đến kết điều chỉnh chênh lệch tỷ giá cuối kỳ doanh nghiệp Đối tợng điều kiện kinh doanh nhập hàng hoá Đối tợng hàng hoá đợc phép nhập tất mặt hàng trừ mặt hàng danh mục hàng hoá cấm nhập mặt hàng tạm ngừng nhập Hàng hoá nhập không bao gồm mặt hàng phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng hàng ngày tầng lớp nhân dân, mà hàng công nghiệp, trang thiết bị máy móc, phụ tùng phục vụ cho dự án, chơng trình phát triển sản xuất lĩnh vực đời sống xà hội Ngoài mặt hàng mà doanh nghiệp đợc tự nhập có mặt hàng cấm nhập mặt hàng nhập có điều kiện Đối với hàng hoá nhập có ®iỊu kiƯn, doanh nghiƯp chØ ®ỵc phÐp nhËp khÈu theo hạn mức theo giấy phép Bộ Thơng mại quan chủ quản Doanh nghiệp có quyền kinh doanh nhập khẩu: Là doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, thành lập theo qui định pháp luật, đợc quyền nhập hàng hóa theo ngành nghề kinh doanh đà ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đà đăng ký mà số Cục Hải quan tỉnh, thành phố theo qui định Doanh nghiệp có quyền nhận uỷ thác nhập khẩu: Doanh nghiệp đà đăng ký mà số kinh doanh nhập có quyền đợc nhận uỷ thác nhập hàng hoá phù hợp với nội dung giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Doanh nghiệp nhận uỷ thác không đợc sử dụng hạn ngạch giấy phép Bộ Thơng mại cấp cho để nhận uỷ thác nhập vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại häc kinh tÕ qc d©n Doanh nghiƯp cã giÊy chøng nhận đăng ký kinh doanh đà đăng ký mà số doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu, đợc quyền uỷ thác nhập hàng hoá phù hợp với nội dung Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Các phơng thức nhập hàng hoá Các doanh nghiệp có ®Çy ®đ ®iỊu kiƯn kinh doanh xt - nhËp khÈu hàng hoá thực nhập theo ph¬ng thøc sau: a)Ph¬ng thøc nhËp khÈu trùc tiÕp Ph¬ng thức đợc áp dụng doanh nghiệp kinh doanh đợc Nhà nớc cấp giấy phép kinh doanh nhập khẩu, doanh nghiệp trực tiếp tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng với nớc ngoài, trực tiếp nhận hàng toán tiền hàng Các doanh nghiệp tiến hành nhập trực tiếp sở tự cân đối tài chính, có quyền tìm kiếm bạn hàng, định đoạt giá cả, lựa chọn phơng thức toán thị trờng, xác định phạm vi kinh doanh nhng khuôn khổ sách quản lý xuất nhập Nhà nớc Phơng thức nhập thờng đợc tiến hành doanh nghiệp thực am hiểu thị trờng nh mặt hàng nhập b) Phơng thức nhập uỷ thác Nhập uỷ thác phơng thức kinh doanh áp dụng đơn vị đợc nhà nớc cấp giấy phép nhập nhng không đứng trực tiếp đàm phán với nớc mà phải nhờ qua đơn vị nhập có uy tín thực hợp đồng nhập cho Đặc điểm hoạt động nhập uỷ thác có hai bên tham gia hoạt động nhập khẩu: - Bên giao uỷ thác nhập (Bên uỷ thác): Bên uỷ thác bên có đủ điều kiện mua hàng nhập - Bên nhận uỷ thác nhập (Bên nhận uỷ thác): Bên nhận uỷ thác nhập bên đứng thay mặt bên uỷ thác kí kết hợp đồng với bên nớc Hợp đồng đợc thực thông qua hợp đồng uỷ thác chịu điều chỉnh luật kinh doanh nớc Bên nhận uỷ thác sau kí kết hợp đồng uỷ thác nhập đóng vai trò bên hợp đồng mua bán ngoại thơng Do bên nhận uỷ thác phải chịu điều chỉnh mặt pháp lý luật kinh doanh nớc, luật kinh doanh bên đối tác luật buôn bán quốc tế Theo phơng thức kinh doanh nhập uỷ thác, doanh nghiệp nhận uỷ thác đợc hởng tỷ lệ hoa hồng tính giá trị lô hàng nhập theo thoả vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân thuận hai bên ký hợp đồng uỷ thác Phơng thức đợc áp dụng đối víi doanh nghiƯp cha thùc sù am hiĨu thÞ trêng hay ký kết hợp đồng với bạn hàng mới, với mặt hàng doanh nghiệp cha đủ khả tổ chức đàm phán, ký kết hợp đồng nhập Các phơng thức toán nhập hàng hoá Phơng thức toán điều kiện quan trọng bậc điều kiện toán đặc biệt hoạt động kinh doanh ngoại thơng Nói đến phơng thức toán nói đến việc ngời bán dùng cách thức để thu đợc tiền hàng bán ngời mua dùng cách để trả tiền hàng mua vào Tuỳ vào điều kiện cụ thĨ cđa tõng doanh nghiƯp mµ hä cã thĨ lùa chọn phơng thức toán khác Các phơng thức toán thờng dùng hợp đồng mua bán ngoại thơng gồm: a) Phơng thức chuyển tiền (Remittance) Phơng thức chuyển tiền phơng thức mà khách hàng (ngời trả tiền) yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho ngời khác (ngời hởng lợi) địa điểm định phơng tiện chuyển tiền khách hàng yêu cầu Trình tự toán theo phơng thức trải qua bớc sau: (1) Ký kết hợp đồng thơng mại bên (2) Ngời trả tiền viết đơn yêu cầu ngân hàng chuyển tiền tiến hành chuyển tiền th b»ng ®iƯn ®ã ghi râ néi dung theo qui định với uỷ nhiệm chi (nếu có tài khoản mở ngân hàng) (3) Ngân hàng chuyển tiền thực chuyển tiền nớc qua ngân hàng đại lý (3a); gửi giấy báo Nợ, giấy báo đà toán cho ngời trả tiền (3b) (4) Ngân hàng đại lý chuyển tiền cho ngời hởng lợi gửi giấy báo Có cho ngời hởng lợi vũ thị việt hà Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp (5) Ngân hàng Ngân hàng chuyển tiền chuyển tiền (3a) Ngân hàng đại lý (2) (3b) (4) (1) Người hưởng lợi Người trả tiền Sơ đồ 1: Trình tự toán theo phương thức chuyển tiền b) Phơng thức ghi sổ hay phơng thức mở tài khoản (Open account) Theo phơng thức này, ngời bán mở tài khoản (hoặc sổ) để ghi nợ cho ngời mua sau ngời bán đà hoàn thành giao hàng hay dịch vụ Định kỳ (tháng, quý, năm) ngời mua trả tiền cho ngời bán Đặc điểm phơng thức là: tham gia ngân hàng với chức mở tài khoản thực thi toán Thanh toán theo phơng thức ghi sổ hay mở tài khoản gồm bớc: (1) Ngời bán giao hàng hoá, dịch vụ gửi chứng từ hàng hoá cho ngời mua (2) Ngời bán báo Nợ trùc tiÕp tíi ngêi mua (3) Ngêi mua dïng ph¬ng thức chuyển tiền để trả tiền cho ngời bán đến định kỳ toán Ngân hàng bên Ngân hàng bán chuyển tiền (3) Ngân hàng bên mua (3) (3) (1) Người bán Người mua (2) Sơ đồ 2: Trình tự toán theo phương thức ghi sổ hay phương thức mở tài khoản c) Phơng thức toán nhờ thu (Collection of payment) vũ thị việt hà Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Phơng thức toán nhờ thu phơng thức toán mà ngời bán sau đà hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ cho ngời mua tiến hành uỷ thác cho ngân hàng thu nợ số tiền ngời mua sở hối phiếu ngời bán lập Thanh toán theo phơng thức nhờ thu có hai trờng hợp dới đây: * Nhờ thu phiếu trơn (clean collection): Là phơng thức toán mà ngời bán uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền ngời mua vào hối phiếu lập ra, chứng từ hàng hoá gửi thẳng cho ngời mua, không qua ngân hàng Trình tự toán theo phơng thức nhờ thu phiếu trơn gồm bớc: (1) Ngời bán sau gửi hàng chứng từ hàng hoá cho ngời mua, lập hối phiếu đòi tiền ngời mua uỷ thác cho ngân hàng đòi tiền hộ (2) Ngân hàng phục vụ bên bán gửi th uỷ nhiệm kèm hối phiếu cho ngân hàng đại lý nớc (nớc ngời mua) nhờ thu tiền (3) Ngân hàng đại lý yêu cầu ngời mua trả tiền hối phiếu (4) Ngời mua trả tiền chấp nhận trả tiền hối phiếu (5) Ngân hàng phục vụ ngời bán toán tiền hàng cho ngời bán Trờng hợp ngời mua chấp nhận hối phiếu ngân hàng giữ hối phiếu chuyển lại cho ngời bán, đến hạn thah toán, ngân hàng đòi tiền ngời mua thực việc chuyển tiền thu đợc cho ngời bán Ngân hàng phục Ngân hàng vụ bên bán chuyển tiền (1) (3) Ngân hàng đại lý (5) (6) Người bán (4) Gửi hàng chứng từ (3) Người mua Sơ đồ 3: Trình tự toán theo phương thức nhờ thu phiếu trơn * Nhờ thu kèm chứng từ: Là phơng thức toán mà ngời bán uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền ngời mua vào hối phiếu mà vào chứng từ hàng hoá gửi kèm theo với điều kiện vũ thị việt hà Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp ngời mua trả tiền chấp nhận trả tiền hối phiếu ngân hàng trao chứng từ hàng hoá cho ngời mua để nhận hàng Trình tự tiến hành nghiệp vụ toán theo phơng thức nh sau: (1) Ngời bán tiến hành giao hàng, lập chứng từ toán hối phiếu nhờ ngân hàng thu tiÒn ë ngêi mua (ngêi nhËp khÈu) b»ng th uỷ nhiệm (2) Ngân hàng phục vụ bên bán chuyển hối phiếu chứng từ toán đến cho ngân hàng phục vụ bên mua (3) Ngân hàng đại lý yêu cầu ngời mua (ngời nhập khẩu) trả tiền chấp nhận hối phiếu (4) Ngân hàng đại lý thu tiền ngời mua (4a) trả cho ngời mua chứng từ để nhận hàng (4b) Nếu không trả tiền ngời nhập nhận đợc chứng từ sau chấp nhận hối phiếu (5) Ngân hàng đại lý chuyển tiền thu đợc cho ngân hàng phục vụ bên bán (6) Ngân hàng phục vụ bên bán toán tiền hàng cho ngời bán Ngân hàng phục Ngân hàng vụ bên bán chuyển tiền (1) (2) Ngân hàng đại lý (5) (6) Người bán (4a) Gửi hàng chứng từ (4b) (3) Người mua Sơ đồ 4: Trình tự toán theo ph¬ng thøc nhê thu kÌm chøng tõ Nh vËy, phơng thức nhờ thu kèm chứng từ, ngời bán uỷ thác cho ngân hàng việc thu hộ tiền khống chế chứng từ hàng hoá ngời mua Đây khác phơng thøc nhê thu kÌm chøng tõ vµ nhê thu phiÕu trơn Với cách khống chế chứng từ này, quyền lợi ngời bán đợc đảm bảo vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân d) Phơng thức toán th tÝn dơng (Letter of credit – L/C) Thanh to¸n th tín dụng (L/C) thoả thuận mà ngân hàng (Ngân hàng mở th tín dụng) theo yêu cầu khách hàng (Ngời mở th tín dụng) trả số tiền định cho ngời khác (Ngời hởng lợi số tiền th tín dụng) chấp nhận hối phiếu ngời ký phát phạm vi số tiền ngời xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định để nhập th tín dụng Các bên tham gia phơng thøc tÝn dông chøng tõ gåm cã: - Ngêi xin më th tÝn dơng: Lµ ngêi mua, ngêi nhËp khÈu hàng hoá - Ngân hàng mở th tín dụng: Là ngân hàng đại diện cho ngời nhập khẩu, thực cÊp tÝn dông cho ngêi nhËp khÈu - Ngêi hëng lợi th tín dụng: Là ngời bán, ngời xuất - Ngân hàng thông báo th tín dụng: Là ngân hàng đại lý cho ngân hàng mở L/C, nớc ngời xuất Thứ tự bớc tiến hành nghiệp vụ toán theo phơng thức th tín dụng nh sau: (1) Ngời nhập nộp đơn xin mở L/C cho ngân hàng yêu cầu mở L/C cho ngời xuất hởng (2) Căn vào yêu cầu đơn xin mở L/C, ngân hàng mở L/C lập th tín dụng thông qua ngân hàng đại lý nớc ngời xuất thông báo việc mở L/C (3) Khi nhận đợc thông báo này, ngân hàng thông báo báo cho ngời xuất toàn nội dung thông báo việc mở L/C nhận đợc gốc th tÝn dơng th× chun cho ngêi xt khÈu (4) Ngêi xuÊt khÈu nÕu chÊp nhËn L/C th× tiÕn hành giao hàng, không tiến hành đề nghị ngân hàng mở L/C sửa đổi, bổ sung th tín dụng cho phù hợp (5) Sau giao hàng, ngời xuất lập chứng từ toán xuất trình qua ngân hàng thông báo (6) Ngân hàng thông báo chuyển chứng từ sang ngân hàng mở L/C để xin toán (7) Ngân hàng mở th tín dơng kiĨm tra bé chøng tõ to¸n, nÕu thÊy phù hợp với th tín dụng tiến hành chuyển tiền sang ngân hàng thông báo để trả cho ngời xuất khẩu., ngợc lại thấy không phù hợp với th tín dụng tiến hành từ chối toán, trả lại toàn chứng từ cho ngời xuất (8) Khi nhận đợc tiền Ngân hàng mở L/C chuyển đến, Ngân hàng thông báo thực trả số tiền nhận đợc cho ngời xuất vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân - Ngày 07/05/2002, Công ty tiến hành toán cho nhà cung cấp nớc L/C đà mở, việc hạch toán nghiệp vụ đợc tách thành bút toán toán tơng ứng với lần Công ty nhận nợ với ngân hàng: Bút toán 1: ứng với lần nhận nợ ngày 14/4: dïng 25.500 USD tiỊn vay ®· ký q ®Ĩ toán: Nợ TK 331: 388.059.000 Có TK 1442: 388.059.000 Bút toán 2: ứng với lần nhận nợ ngày 20/4: dùng 19.500 USD tiền vay đà ký quỹ để toán: Nợ TK 331: 296.419.500 Có TK 1442: 296.419.500 Bút toán 3: ứng với lần nhận nợ ngày 2/5: dùng 260.000 USD tiền vay đà mở L/C để toán: Nợ TK 331: 3.958.500.000 Cã TK 1442: 3.958.500.000 Bót to¸n 4: ứng với lần nhận nợ ngày 5/5: dùng 145.000 USD tiền vay đà mở L/C để toán: Nợ TK 331: 2.208.350.000 Cã TK 1442: 2.208.350.000 KÕ to¸n thùc hiƯn việc phản ánh nghiệp vụ Sổ chi tiết công nợ (biểu I.2.2), Sổ chi tiết TK 1442HNU (biểu I.2.3) Phí toán L/C, Công ty trả cho Ngân hàng Ngoại thơng Hà Nội Uỷ nhiệm chi số 212, sau nhận đợc Giấy báo nợ Ngân hàng khoản phí mà Công ty đà toán, kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 642: 2.133.506 Nợ TK 133: 213.351 Có TK 1121HN: 2.346.857 Toàn chi phÝ më L/C, phÝ to¸n L/C ph¸t sinh thực hợp đồng nhập uỷ thác đợc kế toán phản ánh Sổ chi tiết TK 642, TK 133, TK 1121 tơng từ nh trờng hợp nhập trực tiếp - Ngày 16/05/2002, hàng tới cảng Hải Phòng, Công ty tiến hành giao hàng cho CIENCO lập Hoá đơn GTGT : vũ thị việt hà Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Hoá đơn GTGT Liên 3: Nội Ngày 16 tháng 05 năm 2002 Tên đơn vị bán: Công ty Thiết bị PKD1 §Þa chØ: MST: Tên ngời mua hàng: Tổng công ty xây dựng công trình giao thông §Þa chØ: Tài khoản: Hình thức toán: MST: STT Tên, nhÃn hiệu, qui Mà cách, p/chất hàng hoá số Đơn vị tính Thu phí uỷ thác HĐUTNK số 192 Đà trả phí UTNK vào ngày 29/04/2002 Cộng tiỊn hµng Th st GTGT 5% Tỉng céng tiỊn toán Số lợng Đơn giá Thành tiền 49.819.090 Tiền thuế GTGT 49.819.090 4.981.910 54.801.000 Số tiền viết chữ: Năm mơi t triệu tám trăm linh nghìn đồng chẵn Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị Kế toán định khoản: Nợ TK 331: 54.801.000 Cã TK 5113: 49.819.090 Cã TK 3331: 9.981.910 vµ phản ánh Sổ chi tiết TK 331 (biểu I.2.2), Bảng kê bán hàng (biểu I.2.5): vũ thị việt hà Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Biểu I.2.5: Tổng Công ty Máy Phụ tùng Công ty Thiết bị Bảng kê bán hàng (TK5113) Tháng năm 2002 Chứng từ SH HĐ53157 Néi dung NT 16/05 …… Ghi Cã TK 5113, ghi Nợ TK sau 111 112 331 Tổng B KD phụ (TK 5113) 1.PKD1 1.1 Phí uỷ thác HĐ UTNK 192 ……… Tæng … 49.819.090 … …… 49.819.090 … Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ Công ty chi trả trực tiếp tiền mặt theo Hoá đơn dịch vụ số 4582 đợc định khoản nh sau: Nỵ TK 641: 600.000 Nỵ TK 133: 60.000 Cã TK 111: 660.000 Kế toán phản ánh chi phí Sỉ chi tiÕt c¸c TK 641, TK 133, TK 111 tơng tự nh Công ty thực nhập trực tiếp - Ngày 31/10/2002, phát CIENCO chuyển tiền đến cho Công ty không trùng khớp với ngày Công ty toán tiền hàng cho ngời bán nớc ngoài, có chênh lệch trị giá tiền hàng quy đổi sang tiền đồng 1.203.500 đ, Công ty đà sử dụng Phiếu điều chỉnh số 10 để trừ khoản chênh lệch vào phí uỷ thác nhập khẩu, kế toán định khoản: Nợ TK 6428: 1.203.500 Có TK 331: 1.203.500 đồng thời phản ánh vào Sổ chi tiết công nợ (biểu I.2.2) Sổ chi tiết TK 642 Cuối tháng, sở Sổ chi tiết công nợ (TK331), Bảng kê bán hàng , kế toán tổng hợp vào Nhật ký chøng tõ sè (TK 331), NhËt ký chøng từ số (TK 5113) từ Nhật ký chứng từ kế toán tổng hợp tiếp tục vào Sổ Cái TK 331, 5113 tơng tự nh trờng hợp Công ty nhập trực tiếp vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá Do phơng thức bán hàng chủ yếu giao tay ba, không qua kho, nên hàng nhập tới cảng, Cán cung ứng phòng kinh doanh vào hợp đồng kinh tế (hợp đồng nội) đà ký từ trớc lập Hoá đơn GTGT bán lô hàng nhập cho khách hàng Hàng ngày, vào chứng từ toán mà khách hàng trả cho Công ty (Uỷ nhiệm chi, Giấy báo Có, Phiếu thu) chứng từ hàng hoá (Giấy đề nghị làm thủ tục xuất hàng, Hoá đơn GTGT) kế toán theo dõi chi tiết tình hình toán khách hàng Sổ chi tiết tài khoản 131 đồng thời phản ánh chi tiết giá vốn hàng xuất bán, doanh thu bán hàng Bảng kê bán hàng Cuối tháng, dựa vào Bảng kê bán hàng, Sổ chi tiết tài khoản liên quan, kế toán phản ánh vào Bảng kê nhập xuất tồn kho hàng hoá, Bảng kê số 11, Nhật ký chứng từ số (theo dõi doanh thu bán hàng tháng tài khoản 5111 theo dõi tình hình toán khách hàng tài khoản 131) Số tổng cộng bên Có tài khoản 131, 511, 632 đợc phản ánh Nhật ký chứng từ số sở để kế toán lập Sổ Cái tài khoản 131, 5111, 632 Trình tự ghi sổ nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nhập đợc minh hoạ trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng nhập Công ty Thiết bị cho Công ty TNHH Thơng mại SANA theo hợp đồng số 15-2003/KD1.TB SANA ký ngày 24/09/2003 Lô thép không gỉ trị giá 30.928,8 USD nhập theo hợp đồng SA-018/03 đợc bán cho Công ty TNHH Thơng mại SANA với giá vốn giá bán đợc xác định Giấy đề nghị làm thủ tục xuất lô thép không gỉ cho Công ty TNHH Thơng mại SANA: vũ thị việt hà Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập Tự Hạnh phúc Bộ Thơng mại Công ty Thiết bị (V/v xuất bán lô 30.928,8 USD) Giấy đề nghị làm thủ tục xuất lô thép không gỉ cho Công ty TNHH Thơng mại SANA Kính gửi: Phòng TCKT Thực Hợp đồng số 15-2003/KD1.TB SANA ngày 24 tháng năm 2003 Phòng KD1 trình phơng án tính giá xuất cho lô hàng nh sau: *Trị giá mua theo hoá đơn = 30.928,8 USD Đặt cọc: 2.800USD x 15.559đ/USD = 43.565.200đ (Tỷ giá đặt cọc ngày 03/10/2003) Thanh toán: 28.128,8USD x 15.589đ/USD = 438.499.863đ (Tỷ giá toán ngày 27/10/2003) Thành tiền = 482.065.063đ Thuế NK = 23.963.634đ Cộng tiền hàng = 506.028.697đ + Các khoản phí = 15.953.150đ 1.Phí ngân hàng (Phòng TCKT cung cấp) =1.968.086đ 2.Phí Công ty hởng 0,8%: 482.065.063đ x 0,8% = 3.856.521đ 3.LÃi vay ngân hàng: 438.499.863 x 0,77% x3t = 10.128.543đ Giá bán = 506.028.697 + 15.953.150 = 521.981.847đ Số lợng: 22,092 Đơn giá: 23.627.641đ Thuế GTGT (5%) 26.099.092đ Thành tiền 548.080.939đ (Năm trăm bốn mơi tám triệu không trăm tám mơi nghìn chín trăm ba mơi chín) Phòng Kế toán vũ thị việt hà Phòng KD Ngời đề nghị Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp - Ngày 30/10/2003, Công ty định bán lô thép không gỉ theo phơng án mà phòng kinh doanh đà đề xuất Cán cung ứng Phòng kinh doanh lập Hoá đơn GTGT bán hàng cho SANA: Hoá đơn GTGT Số: 47466 Liên 3: Nội Ngày 30 tháng 10 năm 2003 Tên đơn vị bán: Công ty Thiết bị PKD1 Địa chỉ: MST: Tên ngời mua hàng: Công ty TNHH Thơng mại SANA Địa chỉ: Tài khoản: Hình thức toán: MST: STT Tên, nhÃn hiệu, qui Mà Đơn vị Số l- Đơn giá cách, p/chất hàng hoá số tính ợng Thép không gỉ Tấn 22,092 23.627.641 Thành tiền 521.981.847 Hạn toán ci cïng lµ 24/01/2004 Céng tiỊn hµng 521.981.847 Th st GTGT 5% TiỊn th GTGT 26.099.092 Tỉng céng tiỊn toán 548.080.939 Viết chữ: Năm trăm bốn mơi tám triệu không trăm tám mơi nghìn chín trăm ba mơi chín đồng chẵn Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị Căn vào chứng từ này, kế toán ghi nhận giá vốn giá bán nh sau: Đối với giá vốn hàng bán, kế toán định khoản: Nợ TK 6321: 506.028.697 Có TK 1561: 506.028.697 Đối với doanh thu bán hàng, kế toán ghi: Nỵ TK 131: 548.080.939 Cã TK 5111: 521.981.847 Cã TK 33312: 26.099.092 đồng thời kế toán thực phản ánh nghiệp vụ bán hàng Bảng kê bán hàng (biểu II.1) Ngoài ra, để theo dõi tình hình toán khách hàng hợp đồng kinh tế, kế toán toán thực phản ánh bút toán ghi nhận doanh thu Sổ chi tiết phải thu khách hàng Cuối tháng, sở số liệu Sổ chi tiết phải thu khách hàng, kế toán tập hợp chung tình hình toán tất khách hàng (kể khách hàng số phát sinh tháng) Bảng kê số 11 (TK 131) vũ thị việt hà Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Biểu II.1: Bảng kê bán hàng (TK 511) Tháng 10 Chøng tõ SH NT 47446 30/10 Néi dung A.KD chÝnh (TK5111) 1.PKD …… Cty TNHHTM SANA …… 2.PKD …… 3.CH sè …… 4.CH sè …… 5.CH sè …… 6.CH sè …… 7.CH sè …… Céng A B.KD phô (TK 5113) …… Céng B Tổng cộng A+B vũ thị việt hà Mặt hàng Thép không gỉ Nợ TK 632 Có TK 156 (1) 506.028.697 VAT Chªnh lƯch (2) (3)=(7)-(1) 26.099.092 Ghi Cã TK 511, Nợ TK 111 (4) 112 (5) 15.953.150 …… …… …… 45.733.434.285 …… … 46.451.061.395 …… …… …… …… …… 521.981.847 …… …… 521.981.847 …… …… Tæng Cã (7)=(4)+(5)+(6) …… …… 131 (6) …… KÕ to¸n 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Dựa vào Bảng kê bán hàng (biểu II.1) Bảng kê số 11 , kế toán phản ánh vµo NhËt ký chøng tõ så theo dâi sù biến động TK 131, 5111,632 (biểu II.2): Biểu II.2: NhËt ký chøng tõ sè Th¸ng 10/2003 SH TK Tên tài khoản ghi Nợ Tổng Các tài khoản ghi Cã 156 111 112 131 5113 110.160.000 515 4.423.000 1.881.302.825 459.954.545 1.063.133.594 72.680.955 Ph¶i thu KH 331 5111 8.055.746.616 36.514.011.954 TGNH 131 502.165.000 21.452.897.387 Tiền mặt Phải trả NB 632 8.673.025.525 24.857.288.351 36.586.692.909 130 3388 Phải trả khác 6321 GVHB Tổng vũ thị việt hà 45.733.434.285 21.955.062.387 46.451.061.395 Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Số liệu Nhật ký chứng từ số 1, số 2, số sở để kế toán phản ánh sổ Cái tài khoản 5111 (biểu II.3) tài khoản 632 (biểu II.4): Biểu II.3: Bộ Thơng mại Công ty Thiết bị Sổ tk 5111: Doanh thu bán hàng hoá Số d đầu năm Nợ Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK 111 112 131 531 911 CPS Nỵ Cã D Nỵ CT Cã Cã T9 T 11 T 10 46.451.061.395 T 12 Tỉng 45.430.788 117.245.671.771 423.723.576.731 117.245.671.771 423.769.007.519 20.933.469.727 49.861.140.649 423.769.007.519 BiĨu II.4: Bộ Thơng mại Công ty Thiết bị Sổ tk 6321: Giá vốn hàng bán Số d đầu năm Nợ Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK 156 159 CPS Nợ Có D Nợ CT Có Có T9 vũ thị việt hà T 10 45.733.434.285 45.733.434.285 T 11 T 12 Tæng 20.767.247.754 48.977.964.774 415.808.508.643 348.000.000 348.000.000 20.767.247.754 49.325.964.774 416.156.508.643 115.826.646.813 416.156.508.643 Kế toán 42B đại học kinh tế quốc dân Luận văn tốt nghiệp Phần III Hoàn thiện hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập Công ty Thiết bị Bộ Thơng mại I/ Đánh giá khái quát tình hình lu chuyển hàng hoá nhập Công ty Thiết bị Bộ Thơng mại Về tổ chức chứng từ kế toán Kế toán công ty đà tổ chức hạch toán ban đầu tất phần hành kế toán Các chứng từ sử dụng đợc lập theo mẫu Bộ Tài Chính ban hành đà đảm bảo cho tính pháp lý chứng từ Hầu hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh cách trung thực chứng từ, sở cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với thực tế, giúp cho nhà quản lý có đợc thông tin xác đầy đủ Tuy nhiên số trờng hợp, kế toán Công ty đà sử dụng chứng từ không phản ánh đợc chất nghiệp vụ đà thực phát sinh để hạch toán Chẳng hạn nh hàng nhập mua đợc giao thẳng cho khách hàng nớc mà không nhập vào kho Công ty nhng Phòng kinh doanh lập Phiếu nhập kho vào chứng từ kế toán phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho, số liệu trị giá hàng tồn kho Công ty đà bị khai tăng so với thực tế Quy trình luân chuyển chứng từ đợc tổ chức hợp lý đà phát huy đợc chức thông tin kiểm tra chứng từ, đảm bảo cho kế toán tiến hành việc ghi sổ, mà hoá thông tin, lập báo cáo kế toán cách kịp thời, chuẩn xác Việc lu trữ chứng từ theo đối tợng hạch toán kế toán tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra, đối chiếu sổ sách kế toán với chứng từ 2.Về tổ chức hệ thống tài khoản kế toán Dựa quy định chế độ kế toán hành hệ thống tài khoản sử dụng doanh nghiệp, kế toán công ty đà xây dựng thêm số tiểu khoản nhằm phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh cho phù hợp chi tiết mặt nội dung kinh tế Chẳng hạn nh vào tiểu khoản tài khoản 1121, 1122, kế toán ngân hàng theo dõi đợc tình hình biến động tăng, giảm, số d tài khoản tiền gửi chi tiết theo ngân hàng vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân Việc chi tiết tài khoản 144 thành tiểu khoản 1441 (ký quỹ,ký cợc ngắn hạn VND), 1442 (ký quỹ, ký cợc ngắn hạn ngoại tệ) giúp cho kế toán theo dõi cụ thể loại tài sản dùng để kí quỹ, kí cợc ngắn hạn VND hay ngoại tệ để tách biệt việc ký quỹ thông thờng với ký quỹ để mở L/C hoạt động nhập Đối với tài khoản 334, kế toán chi tiết thành hai tiểu khoản lơng phải trả công nhân viên (TK 3341) tiền ăn tra (TK 3342) giúp cho việc tính khoản phải trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) đợc thực cách dễ dàng(chỉ tính TK 3341) Hay để theo dõi kết qủa hoạt động kinh doanh ( bán hàng cho đối tợng bên ngoài), kế toán vào tài khoản 5111 tài khoản 6321( giá vốn hàng bán kinh doanh), để theo dõi kết hoạt động bán hàng nội bộ, kế toán vào tài khoản 512 tài khoản 6322( giá vốn hàng bán nội bộ) Bên cạnh u điểm mà kế toán Công ty đạt đợc nh trên, việc sử dụng hệ thống tài khoản Công ty nhiều hạn chế cần khắc phục Mặc dù Công ty thơng mại có quan hệ ngoại thơng với nhiều nớc giới,đồng tiền sử dụng giao dịch với quốc gia khác ngoại tệ (chủ yếu USD) song kế toán công ty lại không sử dụng tài khoản 007 ngoại tệ loại (nguyên tệ) để theo dõi số phát sinh tăng, giảm nh số d nguyên tệ Trong đó, số nguyên tắc hạch toán thu chi ngoại tệ là: Khi phát sinh nghiệp vụ thu chi ngoại tệ, số nguyên tệ phải đợc theo dõi chi tiết tài khoản 007 theo tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển (Khi tăng ghi nợ, giảm ghi có) sổ kế toán chi tiết công nợ phải thu, phải trả Thực tế không tuân thủ nguyên tắc nên kế toán công ty đà gặp nhiều kho khăn trình hạch toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ Không có tồn hạch toán ngoại tệ, kế toán công ty có nhiều hạn chế việc phản ánh thông tin liên quan đến hàng hóa Hàng hoá công ty chủ yếu đợc nhập từ nớc ngoài, thời gian lu chuyển tõ kho cđa níc xt vỊ tíi kho cđa C«ng ty tơng đối dài, vậy, hàng hoá đà thuộc quyền sở hữu Công ty nhng cha tới kho phải đợc phản ánh vào tài khoản 151 (ghi nợ tài khoản 151), song thực tế kế toán công ty lại không sử dụng tài khoản để hạch toán công tác quản lý, theo dõi hàng hoá công ty cha chặt chẽ vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân Bên cạnh đó, chi phí phát sinh trình thu mua hàng hoá không đợc tính vào giá vốn hàng hoá công ty không sử dụng tài khoản 1562 để tập hợp chi phí Toàn chi phí thu mua hàng hóa đợc tập hợp vào tài khoản 641, theo quy định kế toán hành, chi phí phải đợc tập hợp vào tài khoản 1562; cuối kì đợc phân bổ hay kết chuyển vào giá vốn hàng bán (tài khoản 632) để xác định kết kinh doanh Chính vậy, tài khoản 641, 632 sử dụng hạch toán kế toán công ty đà không phản ánh nội dung kinh tế mà chế độ kế toán Việt Nam qui định Về tổ chức sử dụng hệ thống sổ sách kế toán Hình thức ghi sổ kế toán công ty áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ Đây hình thức phù hợp với qui mô đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty Với cấu tổ chức sản xuất kinh doanh gồm nhiều cửa hàng, nhiều phòng kinh doanh, đơn vị hạch toán phụ thuộc, cuối tháng đơn vị phụ thuộc nộp lên phòng tài kế toán công ty bảng kê mua bán hàng hoá hoá đơn chứng từ có liên quan để phòng ghi sổ, lập báo cáo tài chính, sử dụng hình thức Nhật ký chøng tõ, viƯc ghi chÐp c¸c nghiƯp vơ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian kết hợp víi viƯc hƯ thèng ho¸ c¸c nghiƯp vơ theo néi dung kinh tế (theo tài khoản) đà giảm bớt đáng kể khối lợng công việc ghi sổ kế toán so với hình thức khác áp dụng hình thức ghi sổ này, hệ thống sổ sách kế toán đợc mở cách thích hợp, phục vụ cho yêu cầu quản lý công ty, đặc biệt hệ thống sổ chi tiết Để theo dõi diễn biến công nợ nhà cung cấp khách hàng toàn hợp đồng, kế toán toán sử dụng Sổ chi tiết phải trả cho ngời bán Sổ chi tiết phải thu khách hàng hay để theo dõi khoản phải thu, phải trả khách hàng nh với nhà cung cấp tháng, kế toán toán sử dụng Sổ chi tiết công nợ TK 131, 331; sổ đợc mở theo tháng, riêng cho khách hàng nhà cung cấp Tuy nhiên số trờng hợp, kế toán phần hành sử dụng trùng lắp loại Sổ chi tiết, Bảng kê Ví dụ nh kế toán thuế sử dụng đồng thời Bảng kê chi tiết số d TK 33312 Bảng kê TK 33312 có nội dung tơng tự để phản ánh số phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT hàng nhập tháng, điều đà gây trùng lắp việc phản ánh thông tin vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân II/ Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá nhập Công ty Thiết bị Bộ Thơng mại Để nâng cao hiệu kinh doanh Công ty thực quy định chế độ tài kế toán hành, việc hạch toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá nhập cần không ngừng đợc hoàn thiện số mặt sau: Hoàn thiện hạch toán ngoại tệ Hiện tại, Công ty sử dụng tỷ giá thực tế để hạch toán ngoại tệ (là tỷ giá ngoại tệ bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc công bố thời điểm phát sinh giao dịch) Đối với đơn vị chuyên kinh doanh hàng hoá nhập nh Công ty, phần lớn nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ, việc sử dụng tỷ giá thực tế để hạch toán có phản ánh đợc xác nghiệp vụ phát sinh, nhng lại yêu cầu Công ty phải xác định đợc xác tỷ giá thực tế ngoại tệ nhập vào tỷ giá thực tế ngoại tệ xuất ra, điều gây nhiều khó khăn việc ghi sổ kế toán, thực điều chỉnh chênh lệch tỷ giá cuối kỳ, kế toán lại phải vào khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để tính số nguyên tệ, sau điều chỉnh theo tỷ giá thực tế cuối kỳ, cách làm thủ công, tốn nhiều công sức dễ gây nhầm lẫn Vì vậy, để giảm nhẹ việc ghi sổ kế toán nh việc điều chỉnh chênh lệch tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ, Công ty có thề sử dụng tỷ giá hạch toán để phản ánh quy mô nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan ®Õn ngo¹i tƯ, ®ång thêi thùc hiƯn viƯc theo dâi tăng giảm lợng ngoại tệ tính nguyên tệ tài khoản 007 Ngoại tệ loại (Nguyên tệ) Với việc sử dụng tỷ giá hạch toán, tính xác quy mô nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc đảm bảo, việc điều chỉnh chênh lệch tỷ giá hối đoái trở nên đơn giản Khi sử dụng tỷ giá hạch toán , kế toán cần tuân thủ số nguyên tắc nh: - Đối với loại tiền khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ đợc quy đổi thành VND theo tỷ giá hạch toán - Đối với loại tài sản, thu nhập, chi phí có gốc ngoại tệ tính giá tài sản, xác định thu nhập, chi phí phải quy đổi ngoại tệ thành VND theo tỷ giá thực tế (đợc xác định dựa sở tỷ giá ngoại tệ bình quân liên ngân hàng công bố thời điểm hình thành tài sản, thu nhập, chi phí) Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân ngày kết thúc năm tài khác với năm dơng lịch (đà đợc chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh đợc hạch toán tài khoản 4131 (Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp kinh doanh có hoạt động đầu t XDCB)) Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài Bên Nợ: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu t XDCB) - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (lÃi tỷ giá) hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính; Bên Có: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu t XDCB); - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh vào chi phí tài chính; Cách thức hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu sử dụng tỷ giá hạch toán đợc minh hoạ nh sau: * Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ: Kế toán phản ¸nh: Nỵ c¸c TK151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133, (Tû gi¸ thùc tế) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân Có TK 111 (1112), 112 (1122): (Tỷ giá hạch toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) đồng thời lợng ngoại tệ chi đợc ghi: Có TK 007 * Khi mua chịu vật t, hàng hoá, dịch vụ ghi nhận nợ ngoại tệ: - Tại thời điểm ghi nhận nợ, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133, (Tỷ giá thực tế) Nợ TK 635- Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 331, (Tỷ giá hạch toán ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) - Tại thời điểm toán nợ phải trả, kế toán phản ánh: Nợ TK 331, (Tỷ giá hạch toán) Có TK 111 (1112), 112 (1122): (Tỷ giá hạch toán ) lợng ngoại tệ dùng để toán đợc ghi: Có TK 007 * Khi bán vật t, hàng hoá, dịch vụ thu tiền ngoại tệ: Kế toán định khoản: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122): (Tỷ giá hạch toán) Nợ TK 635- Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Cã TK 511, 512, 3331, ….(Tû gi¸ thùc tÕ) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) đồng thời phản ánh lợng ngoại tệ thu đợc: Nợ TK 007 * Khi bán chịu vật t, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng nhận nợ ngoại tệ - Tại thời điểm bán hàng: Nợ TK 131, 136: (Tỷ giá hạch toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 511, 512, 3331: (Tỷ giá thực tế) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lÃi tỷ giá hối đoái) - Tại thời điểm khách hàng trả nợ: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122): (Tỷ giá hạch toán) Có TK 131, 136: (Tỷ giá hạch toán) vũ thị việt hà Kế to¸n 42B ... chơng trình phát triển sản xuất lĩnh vực đời sống xà hội Ngoài mặt hàng mà doanh nghiệp đợc tự nhập có mặt hàng cấm nhập mặt hàng nhập có điều kiện Đối với hàng hoá nhập có điều kiện, doanh nghiệp. .. nhận uỷ thác nhập vũ thị việt hà Kế toán 42B Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân Doanh nghiệp có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đà đăng ký mà số doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu,... quyền uỷ thác nhập hàng hoá phù hợp với nội dung Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Các phơng thức nhập hàng hoá Các doanh nghiệp có đầy đủ điều kiện kinh doanh xuất - nhập hàng hoá thực nhập theo
