Đang tải... (xem toàn văn)
BÄÚ CUÛC BAÌI GIAÍNG KÃÚ TOAÏN TAÌI CHÊNH 1 CHƯƠNG 6 KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Mục tiêu học tập Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể 1 Hiểu rõ một số vấn đề chung về vốn chủ sở hữu trong doanh n.
CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Mục tiêu học tập: Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Hiểu rõ số vấn đề chung vốn chủ sở hữu doanh nghiệp: khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc kế toán Nhận biết chứng từ, sổ sách tài khoản kế toán sử dụng chủ yếu kế toán khoản thuộc vốn chủ sở hữu: kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu, kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế toán loại quỹ chuyên dùng doanh nghiệp Hiểu rõ nguyên tắc phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu loại vốn chủ sở hữu: kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu, kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế toán loại quỹ chuyên dùng doanh nghiệp Biết cách tính trình bày tiêu thuộc vốn chủ sở hữu Báo cáo tài Trong chương giới thiệu kế toán nợ phải trả, hai nguồn tài trợ quan trọng cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, nợ phải trả nguồn mà doanh nghiệp huy động có thời hạn định phải cam kết toán Do thể mức độ phụ thuộc tài doanh nghiệp Ngược lại với đặc điểm nguồn vốn vay, nợ, vốn chủ sở hữu nguồn mà doanh nghiệp huy động từ chủ sở hữu doanh nghiệp bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trên nguyên tắc, nguồn vốn thường xuyên lâu dài doanh nghiệp doanh nghiệp cam kết tốn, khơng phải khoản nợ Bởi vì, việc góp vốn vào doanh nghiệp chủ sở hữu sở tình nguyện để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm tạo sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho xã hội, đồng thời tạo lợi nhuận Các chủ sở hữu cam kết chia sẻ lợi nhuận gánh chịu rủi ro xảy trình hoạt động doanh nghiệp Nguồn vốn tồn thường xuyên lâu dài doanh nghiệp Với đặc điểm cho thấy vai trò quan trọng vốn chủ sở hữu tồn doanh nghiệp Nó thể mức độ tự chủ tài doanh nghiệp Trong chương trình bày kế toán vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, nội dung vốn chủ sở hữu bao gồm nhiều loại nên tập trung trình bày kế tốn vốn đầu tư chủ sở hữu, kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế toán quỹ chuyên dùng doanh nghiệp Riêng nội dung lợi nhuận chưa phân phối trình bày chương tiếp theo, chương 7, trình bày chi phí, doanh thu lợi nhuận 6.1 Những vấn đề chung vốn chủ sở hữu 6.1.1 Khái niệm đặc điểm Để hiểu nguồn vốn chủ sở hữu, cần tìm hiểu khái niệm vốn sau: Vốn pháp định số vốn tối thiểu cần thiết để thành lập doanh nghiệp Vốn điều lệ doanh nghiệp số vốn ghi điều lệ doanh nghiệp Như doanh nghiệp muốn hoạt động vấn đề trước tiên phải có số vốn định để thành lập hoạt động Người bỏ vốn vào để doanh nghiệp thành lập hoạt động chủ sở hữu vốn Một doanh nghiệp có nhiều chủ sở hữu vốn Chẳng hạn như: Đối với DNNN, vốn hoạt động Nhà nước cấp đầu tư nên chủ sở hữu vốn Nhà nước Các DNNN phải có nhiệm vụ nhận, quản lý sử dụng có hiệu vốn nguồn lực Nhà nước giao, không ngừng nâng cao hiệu kinh doanh, bảo toàn phát triển vốn Đối với công ty cổ phần, vốn cổ đơng đóng góp thơng qua việc mua cổ phiếu công ty, cổ đông người chủ sở hữu vốn Đối với doanh nghiệp liên doanh, vốn hình thành bên tham gia liên doanh đóng góp, chủ sở hữu vốn thành viên tham gia góp vốn tổ chức, cá nhân tham gia hùn vốn Đối với công ty TNHH, vốn sáng lập viên cơng ty đóng góp theo số phần hùn, chủ sở hữu công ty thành viên họ chịu trách nhiệm giới hạn khoản nợ công ty phạm vi số vốn họ đóng góp vào cơng ty Đối với doanh nghiệp tư nhân, chủ sở hữu vốn cá nhân hộ gia đình chịu trách nhiệm tồn tài sản hoạt động doanh nghiệp Như vậy, vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu đóng góp vào doanh nghiệp mà doanh nghiệp khơng phải cam kết tốn Nói cách khác, vốn chủ sở hữu chủ doanh nghiệp nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết kinh doanh Do vậy, khơng phải khoản nợ, doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng linh hoạt loại nguồn vốn quỹ có theo sách tài hành Việc chuyển dịch từ nguồn vốn sang nguồn vốn khác từ chủ sở hữu sang chủ sở hữu khác phải theo sách tài hành theo điều lệ doanh nghiệp thực đầy đủ thủ tục cần thiết Vốn chủ sở hữu phần tài sản doanh nghiệp lại thuộc sở hữu cổ đơng, thành viên góp vốn (chủ sở hữu) Vốn chủ sở hữu phản ánh theo nguồn hình thành như: (1) Vốn góp ban đầu chủ sở hữu thành lập doanh nghiệp mở rộng doanh nghiệp (2) Vốn bổ sung từ lợi nhuận trình hoạt động kinh doanh theo định chủ sở hữu vốn Hội đồng quản trị (3) Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản 6.1.2 Nguyên tắc kế tốn Để đảm bảo phản ánh xác, kịp thời, đầy đủ nguồn vốn chủ sở hữu, kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau: (1) Kế tốn khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh Khoản vốn góp huy động, nhận từ chủ sở hữu ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối khơng ghi nhận theo số cam kết góp chủ sở hữu Trường hợp nhận vốn góp tài sản phi tiền tệ kế tốn phải ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản phi tiền tệ ngày góp vốn (2) Việc nhận vốn góp loại tài sản vơ quyền, quyền khai thác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu… thực có quy định cụ thể pháp luật quan có thẩm quyền cho phép Khi pháp luật chưa có quy định cụ thể vấn đề này, giao dịch góp vốn nhãn hiệu, thương hiệu kế toán việc thuê tài sản nhượng quyền thương mại, theo đó: - Đối với bên góp vốn thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại: Ghi nhận số tiền thu từ việc cho bên sử dụng nhãn hiệu, tên thương mại doanh thu cho thuê tài sản vơ hình, nhượng quyền thương mại, khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác thu nhập vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị khoản đầu tư; - Đối với bên nhận vốn góp thương hiệu, nhãn nhiệu, tên thương mại: Không ghi nhận giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại ghi tăng vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại nhận vốn góp Khoản tiền trả cho việc sử dụng nhãn hiệu, thương hiệu, tên thương mại ghi nhận chi phí thuê tài sản, chi phí nhượng quyền thương mại (3) Việc sử dụng vốn đầu tư chủ sở hữu, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ đầu tư phát triển để bù lỗ kinh doanh thực theo định chủ sở hữu, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật (4) Việc phân phối lợi nhuận thực doanh nghiệp có lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Mọi trường hợp trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu mức số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chất giảm vốn góp, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật điều chỉnh giấy đăng ký kinh doanh Như vậy, tùy thuộc vào hình thức tổ chức doanh nghiệp mà Vốn chủ sở hữu đơn vị gồm nội dung khác Sau tìm hiểu kế tốn nội dung chủ yếu của số khoản vốn chủ sở hữu cụ thể, bao gồm: Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu, kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế toán loại quỹ chuyên dùng doanh nghiệp 6.2 Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 6.2.1 Khái niệm Vốn đầu tư chủ sở hữu nội dung chủ yếu vốn chủ sở hữu doanh nghiệp sử dụng để tạo loại tài sản sử dụng hoạt động khác doanh nghiệp Nó phụ thuộc vào hình thức sở hữu doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp, công ty Nhà nước, vốn đầu tư chủ sở hữu hình thành từ vốn Nhà nước giao, điều động từ doanh nghiệp Tổng công ty, vốn công ty mẹ đầu tư vào công ty con, khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, bổ sung từ quỹ, trích lập từ lợi nhuận sau thuế từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cá nhân, tổ chức viện trợ khơng hồn lại Đối với doanh nghiệp liên doanh, vốn đầu tư chủ sở hữu hình thành bên liên doanh góp vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp Đối với công ty cổ phần, vốn đầu tư chủ sở hữu hình thành từ vốn góp cổ đơng bổ sung từ lợi nhuận sau thuế theo nghị Đại hội đồng cổ đông, từ thặng dư vốn cổ phần bán cổ phiếu cao mệnh giá Đối với công ty TNHH công ty hợp danh, vốn đầu tư chủ sở hữu hình thành từ vốn góp thành viên bổ sung từ lợi nhuận sau thuế công ty Đối với doanh nghiệp tư nhân, vốn đầu tư chủ sở hữu hình thành từ vốn chủ doanh nghiệp bỏ vào kinh doanh bổ sung từ lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp Trong giai đoạn đầu hình thành, tùy loại hình doanh nghiệp mà vốn đầu tư chủ sở hữu bao gồm: vốn NSNN cấp giao vốn; vốn chủ sở hữu đóng góp ban đầu thành lập,… Trong trình hoạt động, phần vốn bổ sung tăng lên hàng năm nhiều hình thức khác nhau, chẳng hạn như: bổ sung từ lợi nhuận; biếu, tặng, viện trợ không hoàn lại; chênh lệch đánh giá lại tài sản,…và thành phần cấu thành nên vốn đầu tư chủ sở hữu loại hình doanh nghiệp khác tương đối giống Vốn đầu tư chủ sở hữu bao gồm: - Vốn góp ban đầu, góp bổ sung chủ sở hữu; - Các khoản bổ sung từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh; - Cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu); - Các khoản viện trợ khơng hồn lại, khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu 6.2.2 Chứng từ sử dụng quy trình luân chuyển chứng từ Khi doanh nghiệp bắt đầu hoạt động, vào hồ sơ thành lập doanh nghiệp, Biên góp vốn để ghi nhận vốn đầu tư chủ sở hữu, chi tiết cho đối tượng góp vốn Trong trình hoạt động, tăng hay giảm nguồn vốn, phải có định cấp có thẩm quyền vào chứng từ chủ yếu Kế hoạch sử dụng nguồn vốn, định trích lợi nhuận bổ sung nguồn vốn, Biên đánh giá vốn góp Hội đồng liên doanh, Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu nhập kho, v.v Sơ đồ xử lý luân chuyển chứng từ liên quan đến kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu nói chung trình bày sơ đồ 6.1 Bộ phận liên quan Chủ tài khoản, Kế toán trưởng (1) Kế hoạch sử dụng nguồn vốn Quyết định phân phối sử dụng nguồn vốn Kế toán nguồn vốn (2) Sổ chi tiết nguồn vốn (3) Duyệt chứng từ liên quan sử dụng nguồn vốn: - Biên bàn giao TSCĐ - Biên góp vốn liên doanh, - Chứng từ khác liên quan Sổ tổng hợp (4) Lưu chứng từ Sơ đồ 6.1: Sơ đồ xử lý luân chuyển chứng từ liên quan đến kế toán vốn đầu tư CSH Giải thích sơ đồ 6.1: (1) Các phận kế toán liên quan lập kế hoạch sử dụng nguồn vốn gửi cho Kế toán trưởng Chủ tài khoản duyệt (2) Sau kế hoạch sử dụng nguồn vốn duyệt, chuyển đến phận kế toán nguồn vốn (3) Kế toán nguồn vốn ghi sổ tổng hợp chi tiết nguồn vốn (4) Lưu chứng từ 6.2.3 Sổ sách kế toán Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu chịu trách nhiệm mở sổ kế tốn để theo tình hình hình thành biến động vốn đầu tư chủ sở hữu Tuỳ thuộc hình thức sổ kế toán doanh nghiệp mà kế toán mở sổ kế toán tổng hợp chi tiết kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu phù hợp với đơn vị như: Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh (mẫu số S51-DN) Sổ chi tiết phát hành cổ phiếu (mẫu số S43-DN) Sổ chi tiết cổ phiếu quỹ (mẫu số S44-DN) Sổ tài khoản tiền mặt (mẫu số S03b-DN dùng cho hình thức Nhật ký chung) Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu quỹ doanh nghiệp theo hình thức Nhật ký chung trình bày sơ đồ 6.2 Chứng từ gốc Sổ chi tiết TK 411, 412, 413, 421, 353 … Nhật ký chung Bảng tổng hợp chi tiết Sổ TK 411, 412, 413, 421, 353 … Ghi chú: ghi hàng ngày ghi định kỳ Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài đối chiếu Sơ đồ 6.2 Trình tự ghi sổ kế tốn vốn đầu tư chủ sở hữu 6.2.4 Tài khoản kế tốn Để theo dõi phản ánh số có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu, kế toán sử dụng tài khoản cấp có số hiệu TK 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Bên Nợ: Vốn đầu tư chủ sở hữu giảm do: - Hồn trả vốn góp cho chủ sở hữu vốn; - Điều chuyển vốn cho đơn vị khác; - Phát hành cổ phiếu thấp mệnh giá; - Giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp; - Bù lỗ kinh doanh theo định quan có thẩm quyền; - Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ (đối với cơng ty cổ phần) Bên Có: Vốn đầu tư chủ sở hữu tăng do: - Các chủ sở hữu góp vốn; - Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh, từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu; - Phát hành cổ phiếu cao mệnh giá; - Phát sinh quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu; - Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau trừ khoản thuế phải nộp) ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu theo định quan có thẩm quyền Số dư bên Có: Vốn đầu tư chủ sở hữu có doanh nghiệp Tài khoản 411- Vốn đầu tư chủ sở hữu, có tài khoản cấp 2: (a) TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu: Tài khoản phản ánh khoản vốn thực đầu tư chủ sở hữu theo Điều lệ công ty chủ sở hữu vốn Đối với công ty cổ phần vốn góp từ phát hành cổ phiếu ghi vào tài khoản theo mệnh giá Đối với cơng ty cổ phần, tài khoản 4111 - Vốn góp chủ sở hữu có tài khoản cấp 3: Tài khoản 41111 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết: Tài khoản phản ánh tổng mệnh giá cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết; Tài khoản 41112 - Cổ phiếu ưu đãi: Tài khoản phản ánh tổng mệnh giá cổ phiếu ưu đãi Doanh nghiệp tiết cổ phiếu ưu đãi thành nhóm chính: Nhóm phân loại trình bày vốn chủ sở hữu (tại tiêu 411a Bảng cân đối kế tốn); Nhóm phân loại trình bày nợ phải trả (tại tiêu 342 Bảng cân đối kế toán) (b) TK 4112- Thặng dư vốn cổ phần: Tài khoản phản ánh phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu; Chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với cơng ty cổ phần) Tài khoản có số dư Có số dư Nợ (c) TK 4113- Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu: Tài khoản sử dụng bên phát hành trái phiếu chuyển đổi, dùng để phản ánh cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo (d) TK 4118- Vốn khác: Tài khoản phản ánh số vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (nếu khoản phép ghi tăng, giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu) 6.2.5 Nguyên tắc kế toán (a) Tài khoản 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” dùng để phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu Các cơng ty con, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập phản ánh số vốn cơng ty mẹ đầu tư vào tài khoản Tùy theo đặc điểm hoạt động đơn vị, tài khoản sử dụng đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc để phản ánh số vốn kinh doanh cấp đơn vị cấp (trường hợp khơng hạch tốn vào tài khoản 3361 – Phải trả nội vốn kinh doanh) (b) Các doanh nghiệp hạch toán vào TK 411 - “Vốn đầu tư chủ sở hữu” theo số vốn thực tế chủ sở hữu góp, không ghi nhận theo số cam kết, số phải thu chủ sở hữu (c) Doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu theo nguồn hình thành vốn (như vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác) theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn (d) Doanh nghiệp ghi giảm vốn đầu tư chủ sở hữu khi: - Doanh nghiệp nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước bị điều động vốn cho doanh nghiệp khác theo định quan có thẩm quyền; - Trả lại vốn cho chủ sở hữu, hủy bỏ cổ phiếu quỹ theo quy định pháp luật; - Giải thể, chấm dứt hoạt động theo quy định pháp luật; - Các trường hợp khác theo quy định pháp luật (e) Xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ Khi giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ doanh nghiệp xác định ngoại tệ tương đương với số lượng tiền Việt Nam Đồng, việc xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) vào số lượng ngoại tệ thực góp, không xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ Việt Nam Đồng theo giấy phép đầu tư Trường hợp doanh nghiệp ghi sổ kế tốn, lập trình bày Báo cáo tài Việt Nam Đồng, nhà đầu tư góp vốn ngoại tệ theo tiến độ, kế toán phải áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm thực góp để quy đổi Việt Nam Đồng ghi nhận vào vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần (nếu có) Trong q trình hoạt động, khơng đánh giá lại số dư Có tài khoản 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” có gốc ngoại tệ (f) Trường hợp nhận vốn góp tài sản phải phản ánh tăng Vốn đầu tư chủ sở hữu theo giá đánh giá lại tài sản bên góp vốn chấp nhận Đối với tài sản vơ thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại, quyền khai thác, phát triển dự án ghi tăng vốn góp pháp luật có liên quan cho phép (g) Đối với cơng ty cổ phần, vốn góp cổ phần cổ đông ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, phản ánh chi tiết theo hai tiêu riêng: Vốn góp chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần: 10 đánh giá lại chủ yếu TSCĐ, bất động sản đầu tư, số trường hợp cần thiết đánh giá lại vật tư, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, sản phẩm dở dang… (b) Tài khoản không phản ánh số chênh lệch đánh giá lại đưa tài sản góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, thay đổi hình thức sở hữu Khoản chênh lệch đánh giá lại trường hợp phản ánh vào TK 711 – Thu nhập khác (nếu lãi) TK 811 – Chi phí khác (nếu lỗ) (c) Giá trị tài sản xác định lại sở bảng giá Nhà nước quy định, Hội đồng định giá tài sản quan thẩm định giá chuyên nghiệp xác định (d) Số chênh lệch giá đánh giá lại tài sản hạch toán xử lý theo pháp luật hành 6.3.6 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu (1) Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản cố định, bất động sản đầu tư, vật tư, hàng hóa… định giá tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê, đánh giá lại tài sản phản ánh số chênh lệch đánh giá lại tài sản vào sổ kế toán (a) Đánh giá lại vật tư, hàng hóa: Nếu giá đánh giá lại cao trị giá ghi sổ kế tốn số chênh lệch giá tăng: Nợ TK 152, 153, 155, 156 Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nếu giá đánh giá lại thấp trị giá ghi sổ kế tốn số chênh lệch giá giảm: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152, 153, 155, 156 (b) Đánh giá lại TSCĐ bất động sản đầu tư: Căn vào bảng tổng hợp kết kiểm kê đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư: Phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh tăng, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (phần nguyên giá điều chỉnh tăng) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (phần giá trị hao mịn điều chỉnh tăng) Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị lại tăng) 17 Phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh giảm, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị lại điều chỉnh giảm) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn điều chỉnh giảm) Có TK 211, 213, 217 (phần nguyên giá điều chỉnh giảm) (2) Cuối năm tài xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định quan cấp có thẩm quyền: Nếu tài khoản 412 có số dư bên Có, có định bổ sung Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Nếu tài khoản 412 có số dư bên Nợ, có định ghi giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 6.4 Kế toán loại quỹ 6.4.1 Khái niệm Các loại quỹ doanh nghiệp hầu hết trích từ lợi nhuận sau thuế TNDN theo tỷ lệ định Đối với doanh nghiệp Nhà nước, tỷ lệ trích lập quỹ Nhà nước qui định Đối với loại hình doanh nghiệp khác tỷ lệ trích lập quỹ Hội đồng quản trị Giám đốc định Việc trích khoản tiền từ lợi nhuận để lại cho doanh nghiệp nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng sản xuất, cải thiện môi trường làm việc, bù đắp rủi ro, tổn thất, để khen thưởng khuyến khích người lao động doanh nghiệp làm việc tốt Các loại quỹ chuyên dùng DN: (1) Quỹ khen thưởng, phúc lợi: Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp để dùng cho công tác khen thưởng, khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện nâng cao đời sống vật chất, tinh thần người lao động Chủ tịch Hội đồng quản trị hay Giám đốc doanh nghiệp định sử dụng quỹ khen thưởng quỹ phúc lợi sau có ý kiến thoả thuận tổ chức cơng đồn doanh nghiệp 18 (2) Quỹ phát triển khoa học công nghệ: Quỹ phát triển khoa học công nghệ sử dụng cho đầu tư khoa học công nghệ Quỹ PTKH&CN hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh kỳ (3) Quỹ đầu tư phát triển: Quỹ đầu tư phát triển trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng vào việc đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh đầu tư chiều sâu doanh nghiệp (4) Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: Ngoài quỹ nêu trên, doanh nghiệp cịn có quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu nhằm mục đích phục vụ cơng tác điều hành Ban giám đốc Hội đồng quản trị quỹ hỗ trợ người hy sinh, chết, khả lao động, Các quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu hình thành từ lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp Việc sử dụng quỹ nói phải thực công khai theo quy chế công khai tài chính, quy chế dân chủ sở quy định Nhà nước Công ty chi quỹ khen thưởng, phúc lợi, quỹ thưởng Ban quản lý điều hành cơng ty sau tốn đủ khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác đến hạn phải trả 6.4.2 Chứng từ sử dụng quy trình luân chuyển chứng từ Để tiến hành kế toán quỹ doanh nghiệp cần vào chứng từ chủ yếu như: Kế hoạch sử dụng quỹ, kế hoạch phân phối lợi nhuận, toán năm duyệt, định khen thưởng Giám đốc, Phiếu chi, Hoá đơn mua hàng,… Sơ đồ xử lý luân chuyển chứng từ liên quan đến kế toán loại quỹ trình bày sơ đồ 6.3 19 Bộ phận liên quan Chủ tài khoản Kế toán trưởng (1) Kế hoạch sử dụng quỹ (2) Ký duyệt Kế toán quỹ (3) Thực định phân phối sử dụng quỹ Kế hoạch sử dụng quỹ (4) (5) Duyệt chứng từ chi sử dụng quỹ (6) Sổ kế toán tổng hợp (7) Lưu chứng từ Sơ đồ 6.3 Xử lý luân chuyển chứng từ kế tốn loại quỹ Giải thích sơ đồ 6.3: (1) Các phận kế toán liên quan lập kế hoạch sử dụng quỹ gửi cho Chủ tài khoản duyệt (2) Sau kế hoạch sử dụng nguồn vốn duyệt, chuyển đến kế toán trưởng để thực định phân phối sử dụng quỹ (3) Kế hoạch sử dụng quỹ sau duyệt, chuyển đến kế toán quỹ (4) Kế toán quỹ ghi sổ tổng hợp (5) Kế toán trưởng duyệt chứng từ chi sử dụng quỹ (6) Chứng từ chi sử dụng quỹ chuyển cho kế toán quỹ để ghi sổ (7) Lưu chứng từ 6.4.3 Sổ sách kế toán Kế toán quỹ chịu trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ để theo tình hình trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp Tuỳ thuộc hình thức sổ kế tốn doanh nghiệp mà kế toán mở sổ kế toán tổng hợp chi tiết kế toán quỹ phù hợp với 20 đơn vị Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn loại quỹ theo hình thức Nhật ký chung trình bày sơ đồ 6.2 6.4.4 Tài khoản kế toán Để theo dõi nguồn hình thành sử dụng quỹ doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản cấp tương ứng sau: (1) TK 353 - “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”: Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng quỹ khen thưởng, phúc lợi doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi: Bên Nợ: - Các khoản chi tiêu quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty; - Giảm quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ tính hao mòn TSCĐ nhượng bán, lý, phát thiếu kiểm kê TSCĐ; - Đầu tư, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi hoàn thành phục vụ nhu cầu văn hóa, phúc lợi; - Cấp quỹ khen thưởng, phúc lợi cho cấp Bên Có - Trích lập quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty từ lợi nhuận sau thuế TNDN; - Quỹ khen thưởng, phúc lợi cấp cấp; - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ tăng đầu tư, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi hoàn thành đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hoạt động văn hoá, phúc lợi Số dư bên Có: Số quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi doanh nghiệp Tài khoản 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi, có tài khoản cấp 2: Tài khoản 3531 - Quỹ khen thưởng: Phản ánh số có, tình hình trích lập chi tiêu quỹ khen thưởng doanh nghiệp 21 Tài khoản 3532 - Quỹ phúc lợi: Phản ánh số có, tình hình trích lập chi tiêu quỹ phúc lợi doanh nghiệp Tài khoản 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ: Phản ánh số có, tình hình tăng, giảm quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ doanh nghiệp Tài khoản 3534 - Quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty: Phản ánh số có, tình hình trích lập chi tiêu Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty (2) TK 356 - “Quỹ phát triển khoa học công nghệ”: Tài khoản dùng để phản ánh số có, tình hình tăng giảm Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ Việt Nam Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 356 – Quỹ phát triển khoa học công nghệ Bên Nợ: - Các khoản chi tiêu từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ; - Giảm Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành tài sản cố định (TSCĐ) tính hao mịn TSCĐ; giá trị cịn lại TSCĐ nhượng bán, lý; chi phí lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ - Giảm Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh Bên Có: - Trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ vào chi phí QLDN - Số thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ hình thành TSCĐ Số dư bên Có: Số quỹ phát triển khoa học cơng nghệ cịn DN Tài khoản 356 - Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ có tài khoản cấp 2: Tài khoản 3561 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ: Phản ánh số có tình hình trích lập, chi tiêu quỹ phát triển khoa học công nghệ; 22 Tài khoản 3562 - Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ: Phản ánh số có, tình hình tăng, giảm quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ (quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ) (3) TK 414 - “Quỹ đầu tư phát triển”: Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm quĩ đầu tư phát triển doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển: Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp Bên Có: Quỹ đầu tư phát triển tăng trích lập từ lợi nhuận sau thuế Số dư bên Có: Số quỹ đầu tư phát triển có (4) TK 418 - “Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu”: Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Bên Có: Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu tăng trích lập từ lợi nhuận sau thuế Số dư bên Có: Số quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu có 6.4.5 Phương pháp kế tốn số giao dịch kinh tế chủ yếu (1) Kế toán quỹ khen thưởng, phúc lợi (a) Trong năm tạm trích quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534) (b) Cuối năm, xác định quỹ khen thưởng, phúc lợi trích thêm, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534) (c) Tính tiền thưởng phải trả cho công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp, ghi: 23 Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531) Có TK 334 - Phải trả người lao động (d) Dùng quỹ phúc lợi để chi trợ cấp khó khăn, chi cho cơng nhân viên người lao động nghỉ mát, chi cho phong trào văn hóa, văn nghệ quần chúng, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Có TK 111, 112 (đ) Khi bán sản phẩm, hàng hóa trang trải quỹ khen thưởng phúc lợi, kế tốn phản ánh doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (e) Khi cấp cấp quỹ khen thưởng, phúc lợi cho đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534) Có TK 111, 112 (g) Số quỹ khen thưởng, phúc lợi đơn vị cấp cấp xuống, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532) (h) Dùng quỹ phúc lợi ủng hộ vùng thiên tai, hỏa hoạn, chi từ thiện… ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Có TK 111, 112 (i) Khi đầu tư, mua sắm TSCĐ hoàn thành quỹ phúc lợi đưa vào sử dụng cho mục đích văn hố, phúc lợi doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ) Có TK 111, 112, 241, 331,… Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ nguyên giá TSCĐ bao gồm thuế GTGT Đồng thời, ghi: Nợ TK 3532 - Quỹ phúc lợi 24 Có TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (k) Định kỳ, tính hao mịn TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phúc lợi, sử dụng cho nhu cầu văn hóa, phúc lợi doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (l) Khi nhượng bán, lý TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phúc lợi, dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi: - Ghi giảm TSCĐ nhượng bán, lý: Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) - Phản ánh khoản thu, chi nhượng bán, lý TSCĐ: Đối với khoản chi, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ) Có TK 111, 112, 334,… Đối với khoản thu, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) (m) Kế tốn chuyển giao tài sản cơng trình phúc lợi: Trường hợp chuyển giao nhà cán bộ, công nhân viên đầu tư nguồn Quỹ phúc lợi doanh nghiệp cho quan nhà đất địa phương để quản lý, ghi: Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) (n) Trường hợp chủ sở hữu doanh nghiệp định thưởng cho Hội đồng quản trị, Ban giám đốc từ Quỹ thưởng ban quản lý, điều hành công ty, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3354) 25 Có TK 111, 112 (o) Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu thưởng từ quỹ khen thưởng để tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3531 - Quỹ khen thưởng Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá bán thấp mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá bán cao mệnh giá) (p) Kế toán xử lý số dư quỹ khen thưởng quỹ phúc lợi trước xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hoá doanh nghiệp 100% vốn nhà nước - Khi chuyển số dư quỹ khen thưởng phúc lợi chia cho người lao động có tên danh sách thường xuyên doanh nghiệp thời điểm cổ phần hoá, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532) Có TK 334 - Phải trả người lao động - Khi chi tiền từ Quỹ khen thưởng, phúc lợi cho người lao động, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 111, 112 - Trường hợp doanh nghiệp chi Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tài khoản 353 có số dư Nợ) xử lý sau: Đối với khoản chi trực tiếp cho người lao động có tên danh sách thường xuyên thời điểm có định cổ phần hố phải thu hồi trước bán cổ phần ưu đãi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532) Đối với khoản bị xuất toán, chi biếu tặng, chi cho người lao động nghỉ việc, việc trước thời điểm định số cổ phần hoá doanh nghiệp quan định giá trị DN xử lý khoản phải thu khơng có khả thu hồi, ghi: Nợ TK 111, 112, 334 ( phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi 26 (2) Kế toán quỹ phát triển khoa học công nghệ (a) Trong năm trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 356 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ (b) Khi chi tiêu Quỹ PTKH&CN phục vụ cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 356 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 (c) Khi sử dụng Quỹ PTKH&CN để trang trải cho hoạt động sản xuất thử sản phẩm: - Kế toán tập hợp chi phí sản xuất thử, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 331 - Khi bán sản phẩm sản xuất thử, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (nếu có) - Chênh lệch chi phí sản xuất thử số thu từ bán sản phẩm sản xuất thử điều chỉnh tăng, giảm Quỹ, ghi: Trường hợp số thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử cao chi phí sản xuất thử, kế toán ghi tăng Quỹ PTKH&CN, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 356 - Quỹ Phát triển khoa học công nghệ Trường hợp số thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử nhỏ chi phí sản xuất thử, kế toán ghi ngược lại bút toán (d) Khi đầu tư, mua sắm TSCĐ hoàn thành quỹ phát triển khoa học công nghệ sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học cơng nghệ: - Khi đầu tư, mua sắm TSCĐ, ghi: 27 Nợ TK 211, 213 (nguyên giá) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 Đồng thời, ghi: Nợ TK 3561 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ Có TK 3562 - Quỹ PTKH&CN hình thành TSCĐ - Cuối kỳ kế tốn, tính hao mịn TSCĐ đầu tư, mua sắm Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển KH công nghệ, ghi: Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ - Khi lý, nhượng bán TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phát triển khoa học công nghệ: Ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán: Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN hình thành TSCĐ (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 Ghi nhận số tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3561 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Ghi nhận chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 3561 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 - Khi kết thúc trình nghiên cứu, phát triển khoa học cơng nghệ, chuyển TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ sang phục vụ cho mục đích sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN hình thành TSCĐ (phần giá trị cịn lại 28 TSCĐ hình thành từ quỹ chưa khấu hao hết) Có TK 711 - Thu nhập khác Kể từ thời điểm TSCĐ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh, hao mịn TSCĐ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp hành (3) Kế toán quỹ đầu tư phát triển (a) Trong kỳ, tạm trích lập quỹ đầu tư phát triển từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển (b) Cuối năm, xác định số quỹ đầu tư phát triển trích, kế tốn tính số trích thêm, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển (c) Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Quỹ đầu tư phát triển, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh lệch giá phát hành cao mệnh giá, có) (d) Chuyển số dư quỹ dự phịng tài chính: Số dư quỹ dự phịng tài có doanh nghiệp kết chuyển sang quỹ đầu tư phát triển, ghi: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển (đ) Khi doanh nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ Quỹ đầu tư phát triển, doanh nghiệp phải kết chuyển sang Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (4) Kế toán quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 29 (a) Trích lập quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (b) Khi sử dụng quỹ, ghi: Nợ TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK111, 112 (c) Khi doanh nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp phải kết chuyển sang Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (4111) 6.5 Trình bày tiêu vốn chủ sở hữu Báo cáo tài 6.5.1 Trình bày tiêu vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán Vốn chủ sở hữu phận quan trọng tổng nguồn vốn doanh nghiệp Các tiêu vốn chủ sở hữu trình bày phần Nguồn vốn Bảng cân đối kế tốn Khi trình bày tiêu vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán cần lưu ý điểm sau: (1) Khi tài khoản phản ánh nguồn vốn có số dư bên Có, số dư ghi bình thường theo tiêu tương ứng bên nguồn vốn Bảng cân đối kế toán (2) Khi tài khoản phản ánh nguồn vốn có số dư bên Nợ, số dư ghi theo phương pháp ghi âm bên nguồn vốn Bảng cân đối kế toán Theo Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định, Bảng cân đối kế tốn trình bày tiêu vốn chủ sở hữu quỹ doanh nghiệp có mã số từ 411 đến 422 mã số 322, 323 343 6.5.2 Trình bày tiêu vốn chủ sở hữu Thuyết minh báo cáo tài Trên bảng Thuyết minh báo cáo tài chính, tiêu vốn chủ sở hữu giải trình chi tiết mục VI.25 Khi lập bảng Thuyết minh báo cáo tài chính, kế tốn phải trình bày thơng tin chủ yếu sau: 30 (1) Chi tiết biến động vốn đầu tư chủ sở hữu: vốn đầu tư Nhà nước, vốn góp cổ đơng, thành viên góp vốn, thặng dư vốn cổ phần cổ phiếu ngân quỹ (2) Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, lợi nhuận (3) Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu như: quỹ hỗ trợ xếp cổ phần hóa doanh nghiệp… (4) Mục đích trích lập quỹ: quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (5) Nguồn kinh phí cấp năm nguồn kinh phí cịn lại cuối năm chi tiết cho số liệu năm trước, năm 31 ... khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (4111) 6.5 Trình bày tiêu vốn chủ sở hữu Báo cáo tài 6.5.1 Trình bày tiêu vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán Vốn chủ sở hữu phận quan... chức doanh nghiệp mà Vốn chủ sở hữu đơn vị gồm nội dung khác Sau tìm hiểu kế tốn nội dung chủ yếu của số khoản vốn chủ sở hữu cụ thể, bao gồm: Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu, kế toán chênh lệch đánh... tăng, giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu) 6.2.5 Nguyên tắc kế toán (a) Tài khoản 411 ? ?Vốn đầu tư chủ sở hữu? ?? dùng để phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu Các công
