Đang tải... (xem toàn văn)
PHẦN II 1 CHƯƠNG 8 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu học tập Sau khi học chương này, sinh viên có thể 1 Hiểu rõ một vài nét tổng quan về báo cáo tài chính khái niệm và mục đích của báo cáo tài chính; các.
CHƯƠNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu học tập: Sau học chương này, sinh viên có thể: Hiểu rõ vài nét tổng quan báo cáo tài chính: khái niệm mục đích báo cáo tài chính; ngun tắc lập trình bày báo cáo tài chính; giới thiệu chuẩn mực kế tốn liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài bắt buộc theo quy định doanh nghiệp Hiểu rõ nội dung, nguyên tắc, phương pháp, trình tự lập ba báo cáo tài bảng thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp Như trình bày chương 1, mục tiêu kế tốn tài cung cấp thơng tin tài cho người có nhu cầu sử dụng thông tin để định Hệ thống báo cáo tài hành Việt Nam gồm báo cáo tài năm (được lập kết thúc năm tài chính) báo cáo tài niên độ (báo cáo tài quý) Hệ thống báo cáo tài năm bao gồm mẫu báo cáo sau đây: (1) Bảng cân đối kế toán, mẫu số B01 - DN (2) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Mẫu số B02 - DN (3) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, mẫu số B03 - DN (4) Bảng thuyết minh báo cáo tài chính, mẫu số B09 - DN Cần biết rằng, nhiều nước khác, bốn báo cáo vừa nêu, doanh nghiệp lập thêm báo cáo thứ năm với tên gọi Báo cáo thu nhập Báo cáo thu nhập cung cấp thơng tin tình hình lợi nhuận phân phối lợi nhuận kỳ kế tốn Thường cổ đơng quan tâm đến báo cáo thu nhập Trong chương này, không bàn đến việc lập báo cáo tài niên độ mà vào tìm hiểu ba báo cáo tài bắt buộc theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp hành Việt Nam bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục Kèm theo ba báo cáo Bản thuyết minh báo cáo tài phần khơng thể tách rời hệ thống báo cáo tài 8.1 Tổng quan báo cáo tài 8.1.1 Khái niệm mục đích Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu công nợ tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Nói cách khác, báo cáo tài phương tiện trình bày khả sinh lời thực trạng tài doanh nghiệp cho người có nhu cầu sử dụng thơng tin (chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cho vay, quan thuế quan chức năng…) Báo cáo tài phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh dịng tiền tạo doanh nghiệp Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: (a) Tài sản; (b) Nợ phải trả; (c) Vốn chủ sở hữu; (d) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác; (đ) Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; (e) Các luồng tiền Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thông tin khác “Bản thuyết minh Báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh Báo cáo tài tổng hợp sách kế tốn áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày Báo cáo tài 8.1.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Trong Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” quy định sáu nguyên tắc phải tuân thủ lập trình bày báo cáo tài bao gồm: (a) Nguyên tắc hoạt động liên tục (b) Nguyên tắc sở dồn tích (c) Nguyên tắc quán (d) Nguyên tắc trọng yếu tập hợp (e) Nguyên tắc bù trừ (f) Nguyên tắc so sánh Theo nguyên tắc thứ nhất- hoạt động liên tục: báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Theo nguyên tắc thứ hai- sở dồn tích: nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi nhận thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thơng tin liên quan đến luồng tiền Theo nguyên tắc thứ ba- quán: việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày Theo nguyên tắc thứ tư - trọng yếu tập hợp: khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Theo nguyên tắc thứ năm - bù trừ: khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài chính, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ Các khoản mục doanh thu chi phí bù trừ quy định chuẩn mực kế toán cụ thể khác khoản lãi, lỗ chi phí liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tương tự khơng có tính trọng yếu Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải báo cáo riêng biệt Việc bù trừ số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế tốn khơng cho phép người sử dụng hiểu giao dịch kiện thực dự tính luồng tiền tương lai doanh nghiệp, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện Theo nguyên tắc thứ sáu - so sánh: thông tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thơng tin số liệu báo cáo tài kỳ trước Các thông tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết để giúp cho người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài kỳ Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực việc phân loại lại số liệu tương ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi việc phân loại lại số liệu thực Trường hợp phân loại lại thơng tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ tại, trường hợp mà cách thức thu thập số liệu kỳ trước không cho phép thực việc phân loại lại để tạo thơng tin so sánh, doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất điều chỉnh lẽ cần phải thực thông tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn" đưa quy định điều chỉnh cần thực thơng tin mang tính so sánh trường hợp thay đổi sách kế tốn áp dụng cho kỳ trước Báo cáo tài phải phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện hình thức pháp lý giao dịch kiện (tơn trọng chất hình thức) Tài sản khơng ghi nhận cao giá trị thu hồi; Nợ phải trả không ghi nhận thấp nghĩa vụ phải toán Phân loại tài sản nợ phải trả: Tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn phải trình bày thành ngắn hạn dài hạn; Trong phần ngắn hạn dài hạn, tiêu xếp theo tính khoản giảm dần, cụ thể: (a) Tài sản nợ phải trả có thời gian đáo hạn cịn lại không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo phân loại ngắn hạn; (b) Những tài sản nợ phải trả không phân loại ngắn hạn phân loại dài hạn (c) Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải thực tái phân loại tài sản nợ phải trả phân loại dài hạn kỳ trước có thời gian đáo hạn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo thành ngắn hạn Tài sản nợ phải trả phải trình bày riêng biệt Chỉ thực bù trừ tài sản nợ phải trả liên quan đến đối tượng, có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn, phát sinh từ giao dịch kiện loại Các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí phải trình bày theo nguyên tắc phù hợp đảm bảo nguyên tắc thận trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí luồng tiền kỳ báo cáo Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kỳ trước có sai sót làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh lưu chuyển tiền phải điều chỉnh hồi tố, không điều chỉnh vào kỳ báo cáo Khi lập Báo cáo tài tổng hợp doanh nghiệp đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, số dư khoản mục nội Bảng cân đối kế toán, khoản doanh thu, chi phí, lãi, lỗ coi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ 8.1.3 Một số chuẩn mực kế toán liên quan đến việc lập báo cáo tài Trong hệ thống 26 chuẩn mực kế tốn Bộ tài bán hành tính đến thời điểm cuối năm 2006, có chuẩn mực liên quan trực tiếp đến việc lập trình bày báo cáo tài năm Đó Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung”, Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Chuẩn mực số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” Cần lưu ý rằng, ba chuẩn mực này, chuẩn mực khác có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, chuẩn mực khác quy định việc đo lường, ghi nhận trình bày thơng tin liên quan đến đối tượng kế toán định, chúng ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp Dưới trình bày cách khái quát ba chuẩn mực nêu 8.1.3.1 Chuẩn mực số 01 - Chuẩn mực chung Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung” sáu chuẩn mực kế tốn ban hành cơng bố đợt theo Quyết định số 165/2002/QĐ -BTTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính Mục đích Chuẩn mực chung quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp Những qui định Chuẩn mực chung sở xây dựng hồn thiện chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn cụ thể theo khn mẫu thống nhất, đồng thời giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thơng tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý Ngồi ra, Chuẩn mực chung cịn giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thơng tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực chung tảng quy định cụ thể chuẩn mực kế toán Do vậy, chuẩn mực chung khơng thay chuẩn mực kế tốn cụ thể Khi thực kế toán cần vào chuẩn mực kế toán cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế tốn cụ thể chưa quy định thực theo Chuẩn mực chung 8.1.3.2 Chuẩn mực số 21 - Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” sáu chuẩn mực kế tốn ban hành cơng bố đợt theo Quyết định số 234/2003/QĐBTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn yêu cầu nguyên tắc chung việc lập trình bày báo cáo tài gồm mục đích, yêu cầu, nguyên tắc lập báo cáo tài chính, kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài 8.1.3.3 Chuẩn mực số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” Chuẩn mực số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” sáu chuẩn mực kế tốn ban hành cơng bố đợt theo Quyết định số 165/2003/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn yêu cầu nguyên tắc chung việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm mục đích, yêu cầu, nguyên tắc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ, kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo lưư chuyển tiền tệ 8.2 Lập báo cáo tài 8.2.1 Bảng cân đối kế tốn 8.2.1.1 Khái niệm mục đích Bảng cân đối kế tốn Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp Mục đích bảng cân đối kế tốn cung cấp thơng tin tình hình tài doanh nghiệp thời điểm định Thông tin từ Bảng cân đối kế tốn giúp trả lời câu hỏi như: (1) Tổng nguồn lực cấu nguồn lực doanh nghiệp nào? (2) Cơ cấu tài trợ doanh nghiệp nào? (3) Khả toán doanh nghiệp sao? Bảng cân đối kế tốn nguồn thơng tin tài quan trọng công tác quản lý thân doanh nghiệp cho nhiều đối tượng khác bên Do vậy, BCĐKT phải lập theo mẫu quy định, phản ánh trung thực tình hình tài sản DN phải nộp cho đối tượng có liên quan thời hạn quy định 8.2.1.2 Nội dung kết cấu Bảng cân đối kế tốn có kết cấu sau: Nếu chia làm bên bên trái phản ánh kết cấu tài sản, gọi bên tài sản; bên phải phản ánh nguồn hình thành tài sản, gọi bên nguồn vốn Nếu chia làm phần phần phản ánh tài sản, phần phản ánh nguồn vốn Ở phần tài sản: Liệt kê toàn tài sản doanh nghiệp có vào thời điểm báo cáo Các tài sản liệt kê theo tính khoản giảm dần tài sản Do vậy, phần tài sản ngắn hạn xếp trước đến tài sản dài hạn Trong phần tài sản ngắn hạn, tài sản xếp theo thứ tự tính khoản giảm dần, tài sản có tính khoản cao tiền xếp đầu tiên, khoản tương đương tiền, đến khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho, tài sản ngắn hạn khác Trong phần tài sản ngắn hạn xếp theo thứ tự sau: trước tiên khoản phải thu dài hạn, sau tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, khoản đầu tư tài dài hạn, bất động sản đầu tư, tài sản dài hạn khác chi phí trả trước dài hạn Ở phần nguồn vốn: Các nguồn vốn trình bày theo thứ tự ưu tiên toán Do vậy, nợ phải trả xếp trước đến vốn chủ sở hữu Trong Nợ phải trả, khoản nợ ngắn hạn phải ưu tiên toán trước nên chúng xếp trước phần Nợ phải trả, khoản vay, nợ dài hạn Sau phần Nợ phải trả phần vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu phần lại tài sản sau loại trừ khoản nợ phải trả doanh nghiệp Nói cách khác, vốn chủ sở hữu phần chênh lệch tổng giá trị tài sản tổng nợ phải trả doanh nghiệp Vốn chủ sở hữu hình thành từ vốn góp chủ sở hữu bổ sung thêm từ lợi nhuận tạo trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Dưới mẫu Bảng cân đối kế tốn ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ trưởng Bộ tài Đơn vị báo cáo:……………… Địa chỉ:………………………… Mẫu số B 01 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày tháng năm (1) (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục) Đơn vị tính: TÀI SẢN Mã số Thuyết minh A TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) 100 I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền 110 111 112 II Đầu tư tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 120 121 122 123 III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*) Tài sản thiếu chờ xử lý 130 131 132 133 134 135 136 137 139 IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 140 141 149 V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ 150 151 152 10 Số cuối năm (3) Số đầu năm (3) (…) (…) (…) (…) a) Các khoản phải trả người bán ngắn hạn - Chi tiết cho đối tượng chiếm từ 10% trở lên tổng số phải trả; - Phải trả cho đối tượng khác b) Các khoản phải trả người bán dài hạn (chi tiết tương tự ngắn hạn) Giá Trị nợ Số có khả Giá trả Trị Số có khả trả nợ Cộng c) Số nợ hạn chưa toán - Chi tiết đối tượng chiếm 10% trở lên tổng số hạn; - Các đối tượng khác Cộng c) Phải trả người bán bên liên quan (chi tiết cho đối tượng) 17 Thuế khoản phải nộp nhà nước Đầu năm Số phải nộp năm a) Phải nộp (chi tiết theo loại thuế) Cộng b) Phải thu (chi tiết theo loại thuế) Cộng Cuối năm Số thực nộp năm Cuối năm Đầu năm 18 Chi phí phải trả a) Ngắn hạn - Trích trước chi phí tiền lương thời gian nghỉ phép; - Chi phí thời gian ngừng kinh doanh; - Chi phí trích trước tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm BĐS bán; - Các khoản trích trước khác; 46 b) Dài hạn - Lãi vay - Các khoản khác (chi tiết khoản) Cộng 19 Phải trả khác A a) Ngắn hạn - Tài sản thừa chờ giải quyết; - Kinh phí cơng đồn; - Bảo hiểm xã hội; - Bảo hiểm y tế; - Bảo hiểm thất nghiệp; - Phải trả cổ phần hoá; - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn; - Cổ tức, lợi nhuận phải trả; - Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm b) Dài hạn (chi tiết khoản mục) - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn - Các khoản phải trả, phải nộp khác c) Số nợ hạn chưa toán (chi tiết khoản mục, lý chưa toán nợ hạn) 20 Doanh thu chưa thực A a) Ngắn hạn - Doanh thu nhận trước; - Doanh thu từ chương trình khách hàng truyền thống; - Các khoản doanh thu chưa thực khác Cộng b) Dài hạn (chi tiết khoản mục ngắn hạn) c) Khả không thực hợp đồng với khách hàng (chi tiết khoản mục, lý khơng có khả thực hiện) 21 Trái phiếu phát hành 47 21.1 Trái phiếu thường (chi tiết theo Cuối năm Đầu năm loại) Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất Kỳ Kỳ hạn hạn a) Trái phiếu phát hành … - Loại phát hành theo mệnh giá; … … - Loại phát hành có chiết khấu; … … … - Loại phát hành có phụ trội … … … … Cộng b) Thuyết minh chi tiết trái phiếu bên liên quan nắm giữ (theo loại trái phiếu) Cộng 21.2 Trái phiếu chuyển đổi: a Trái phiếu chuyển đổi thời điểm đầu kỳ: - Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc kỳ hạn lại loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi b Trái phiếu chuyển đổi phát hành thêm kỳ: - Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi c Trái phiếu chuyển đổi chuyển thành cổ phiếu kỳ: - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu kỳ; Số lượng cổ phiếu phát hành thêm kỳ để chuyển đổi trái phiếu; - Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn chủ sở hữu 48 d Trái phiếu chuyển đổi đáo hạn không chuyển thành cổ phiếu kỳ: - Số lượng loại trái phiếu đáo hạn không chuyển đổi thành cổ phiếu kỳ; - Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi hoàn trả cho nhà đầu tư e Trái phiếu chuyển đổi thời điểm cuối kỳ: - Kỳ hạn gốc kỳ hạn lại loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi g) Thuyết minh chi tiết trái phiếu bên liên quan nắm giữ (theo loại trái phiếu) 22 Cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả - Mệnh giá; - Đối tượng phát hành (ban lãnh đạo, cán bộ, nhân viên, đối tượng khác); - Điều khoản mua lại (Thời gian, giá mua lại, điều khoản khác hợp đồng phát hành); - Giá trị mua lại kỳ; - Các thuyết minh khác 23 Dự phòng phải trả A a) Ngắn hạn - Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa; - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng; - Dự phịng tái cấu; - Dự phòng phải trả khác (Chi phí sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun môi trường ) Cộng b) Dài hạn (chi tiết khoản mục ngắn hạn) Cuối năm Đầu năm 24 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả a Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm Đầu năm - Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế 49 thu nhập hoãn lại - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng - Số bù trừ với thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài sản thuế thu nhập hoãn lại b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế - Số bù trừ với tài sản thuế thu nhập hoãn lại … … … … … … … … … … Cuối năm … Đầu năm … … … … … 25 Vốn chủ sở hữu a) Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu A Số dư đầu năm trước - Tăng vốn năm trước - Lãi năm trước - Tăng khác - Giảm vốn năm trước - Lỗ năm trước - Giảm khác Vốn góp chủ sở hữu Thặn g dư vốn cổ phần Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Quyề Vốn Chên Chê LNST n khác h nh thuế chọn lệch lệch chưa chuyể chủ đánh tỷ phân n đổi sở giá giá phối trái hữu lại phiếu tài quỹ sản 50 Các Cộn kho g ản mục c Số dư đầu năm - Tăng vốn năm - Lãi năm - Tăng khác - Giảm vốn năm - Lỗ năm - Giảm khác Số dư cuối năm b) Chi tiết vốn góp chủ sở hữu - Vốn góp công ty mẹ (nếu công ty con) - Vốn góp đối tượng khác Cộng c) Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận - Vốn đầu tư chủ sở hữu + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm - Cổ tức, lợi nhuận chia d) Cổ phiếu - Số lượng cổ phiếu đăng ký phát hành - Số lượng cổ phiếu bán công chúng + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) - Số lượng cổ phiếu mua lại (cổ phiếu quỹ) + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) - Số lượng cổ phiếu lưu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) * Mệnh giá cổ phiếu lưu hành : đ) Cổ tức - Cổ tức cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: 51 Cuối năm Đầu năm Năm Năm trước Cuối năm Đầu năm + Cổ tức công bố cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận: e) Các quỹ doanh nghiệp: - Quỹ đầu tư phát triển; - Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp; - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu g) Thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu theo qui định chuẩn mực kế toán cụ thể 26 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Năm Năm trước Năm Năm trước 28 Nguồn kinh phí - Nguồn kinh phí cấp năm - Chi nghiệp - Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm Năm ( ) Năm trước ( ) 29 Các khoản mục Bảng Cân đối kế toán Cuối năm Đầu năm Lí thay đổi số đầu năm cuối năm (đánh giá lại trường hợp nào, tài sản đánh giá lại, theo định nào? ) 27 Chênh lệch tỷ giá - Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND - Chênh lệch tỷ giá phát sinh nguyên nhân khác (nói rõ ngun nhân) a) Tài sản th ngồi: Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn - Từ năm trở xuống; - Trên năm đến năm; - Trên năm; b) Tài sản nhận giữ hộ: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất loại tài sản thời điểm cuối kỳ - Vật tư hàng hoá nhận giữ hộ, gia công, nhận ủy thác: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời điểm cuối kỳ 52 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, nhận cầm cố, chấp: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất loại hàng hoá; c) Ngoại tệ loại: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng loại ngoại tệ tính theo nguyên tệ Vàng tiền tệ phải trình bày khối lượng theo đơn vị tính nước quốc tế Ounce, thuyết minh giá trị tính theo USD d) Kim khí quý, đá quý: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá gốc, số lượng (theo đơn vị tính quốc tế) chủng loại loại kim khí quý, đá q đ) Nợ khó địi xử lý: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá trị (theo nguyên tệ VND) khoản nợ khó địi xử lý vòng 10 năm kể từ ngày xử lý theo đối tượng, nguyên nhân xoá sổ kế toán nợ khó địi e) Các thơng tin khác khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn 30 Các thông tin khác doanh nghiệp tự thuyết minh, giải trình VII Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị tính: Năm Năm trước Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a) Doanh thu - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Doanh thu hợp đồng xây dựng; + Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ; + Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận đến thời điểm lập Báo cáo tài Cộng b) Doanh thu bên liên quan (chi tiết đối tượng) c) Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so sánh khác biệt việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê; Khả suy giảm lợi nhuận luồng tiền tương lai ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trước 53 Các khoản giảm trừ doanh thu Trong đó: - Chiết khấu thương mại; - Giảm giá hàng bán; - Hàng bán bị trả lại Giá vốn hàng bán - Giá vốn hàng hóa bán; - Giá vốn thành phẩm bán; Trong đó: Giá vốn trích trước hàng hố, thành phẩm bất động sản bán bao gồm: + Hạng mục chi phí trích trước; + Giá trị trích trước vào chi phí hạng mục; + Thời gian chi phí dự kiến phát sinh - Giá vốn dịch vụ cung cấp; - Giá trị lại, chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư; - Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tư; - Giá trị hàng tồn kho mát kỳ; - Giá trị loại hàng tồn kho hao hụt ngồi định mức kỳ; - Các khoản chi phí vượt mức bình thường khác tính trực tiếp vào giá vốn; - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán Cộng Năm Năm trước Doanh thu hoạt động tài - Lãi tiền gửi, tiền cho vay - Lãi bán khoản đầu tư; - Cổ tức, lợi nhuận chia; - Lãi chênh lệch tỷ giá; - Lãi bán hàng trả chậm, chiết khấu tốn; - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng Năm Năm trước Chi phí tài - Lãi tiền vay; - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm; - Lỗ lý khoản đầu tư tài chính; - Lỗ chênh lệch tỷ giá; - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh tổn thất đầu tư; Năm Năm trước 54 - Chi phí tài khác; - Các khoản ghi giảm chi phí tài Cộng Thu nhập khác - Thanh lý, nhượng bán TSCĐ; - Lãi đánh giá lại tài sản; - Tiền phạt thu được; - Thuế giảm; - Các khoản khác Cộng Chi phí khác - Giá trị cịn lại TSCĐ chi phí lý, nhượng bán TSCĐ; - Lỗ đánh giá lại tài sản; - Các khoản bị phạt; - Các khoản khác Cộng Năm Năm Năm trước Năm trước Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Năm Năm trước a) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tổng chi phí QLDN; - Các khoản chi phí QLDN khác b) Các khoản chi phí bán hàng phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tỏng chi phí bán hàng; - Các khoản chi phí bán hàng khác c) Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa; - Hồn nhập dự phòng tái cấu, dự phòng khác; - Các khoản ghi giảm khác Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố - Chi phí nguyên liệu, vật liệu; - Chi phí nhân cơng; - Chi phí khấu hao tài sản cố định; - Chi phí dịch vụ mua ngồi; - Chi phí khác tiền 55 Cộng Ghi chú: Chỉ tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố” chi phí phát sinh kỳ phản ánh Bảng Cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh - Đối với doanh nghiệp sản xuất, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố vào số phát sinh tài khoản sau: + Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; + Tài khoản 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp; + Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng; + Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Đối với doanh nghiệp thương mại, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố vào số phát sinh tài khoản sau (không bao gồm giá mua hàng hóa): + Tài khoản 156 – Hàng hóa; + Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Doanh nghiệp có quyền lựa chọn khác phải đảm bảo thuyết minh đầy đủ chi phí theo yếu tố 10 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Năm … Năm trước … … … … … 11 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả; Năm … Năm trước … … … (…) (…) (…) (…) (…) (…) 56 - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại … VIII Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các giao dịch không tiền ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ tương lai Năm Năm trước - Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho th tài chính; - Mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu; … … - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu; … … - Các giao dịch phi tiền tệ khác Các khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng: Trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Số tiền vay thực thu kỳ: - Tiền thu từ vay theo khế ước thông thường; - Tiền thu từ phát hành trái phiếu thường; - Tiền thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi; - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; - Tiền thu từ giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khoán; - Tiền thu từ vay hình thức khác Số tiền thực trả gốc vay kỳ: - Tiền trả nợ gốc vay theo khế ước thông thường; - Tiền trả nợ gốc trái phiếu thường; - Tiền trả nợ gốc trái phiếu chuyển đổi; - Tiền trả nợ gốc cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; - Tiền chi trả cho giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khoán; - Tiền trả nợ vay hình thức khác IX Những thơng tin khác Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác: ……… Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm:…………………………… Thơng tin bên liên quan (ngồi thông tin thuyết minh phần trên) 57 … Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo phận”(1): Thông tin so sánh (những thay đổi thông tin Báo cáo tài niên độ kế tốn trước): …………………………… ……… ……………………… Thơng tin hoạt động liên tục: …… ………………………… …………………… Những thông tin khác Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng - Số chứng hành nghề; dấu) - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Ghi chú: Đối với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân ghi rõ Số chứng hành nghề 8.2.4.3 Nguồn số liệu phương pháp lập Căn vào thực tế áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành hệ thống chế độ kế tốn doanh nghiệp áp dụng đơn vị để trình bày thông tin yêu cầu Bản thuyết minh báo cáo tài Căn vào quy định chuẩn mực kế toán cụ thể, doanh nghiệp vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết để lấy số liệu thông tin ghi vào phần phù hợp Bản thuyết minh báo cáo tài Khi lập Bản thuyết minh báo cáo tài cần lưu ý số điểm sau đây: Thứ nhất, thông tin chung doanh nghiệp báo cáo tài chính, nội dung thuyết minh báo cáo tài trình bày số lời cách ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu phải đảm bảo đầy đủ để đáp ứng yêu cầu thuyết minh giải trình cho người sử dụng hiểu báo cáo tài doanh nghiệp Phần trình bày số phải thống với số liệu báo cáo tài 58 Thứ hai, phần trình bày đặc điểm hoạt động doanh nghiệp cần phải nêu rõ hình thức sở hữu doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp Doanh nghiệp cần trình bày rõ năm tài doanh nghiệp, ngày bắt đầu ngày kết thúc năm tài chính, đơn vị tiền tệ sử dụng ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Thứ ba, Chuẩn mực chế độ kế tốn áp dụng, doanh nghiệp cần nêu rõ doanh nghiệp lập báo cáo tài sở tuân thủ hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hay hệ thống kế toán chấp nhận khác Trong phần cần ghi rõ hình thức kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng Các sách kế tốn áp dụng, doanh nghiệp cần trình bày rõ ngun tắc ghi nhận tiền khoản tương đương tiền, nguyên tắc đo lường ghi nhận hàng tồn kho, nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, phương pháp trích lập khoản dự phịng, v.v Nội dung thơng tin bổ sung phần V, VI VII kế toán trưởng doanh nghiệp lựa chọn, định sở quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành, đặc điểm hoạt động kinh doanh cụ thể doanh nghiệp Thứ tư, thông tin khác bao gồm khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác, kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý), thơng tin phi tài khác 8.3 Vận dụng Báo cáo tài vào thực tiễn Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Nói cách khác, Báo cáo tài phương tiện trình bày khả sinh lời thực trạng tài doanh nghiệp cho người quan tâm (chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cho vay, quan thuế quan chức năng,…) Vì thế, Báo cáo tài có ý nghĩa đặc biệt quan trọng cơng tác quản lý tài kế tốn, công tác quản lý doanh nghiệp đối tượng 59 quan tâm Để đánh giá tình hình tài cơng ty để so sánh với đối thủ cạnh tranh khác, Báo cáo tài cơng cụ hữu ích cho việc đánh giá so sánh doanh nghiệp Từ báo cáo tài cho thấy tất mà công ty nợ sở hữu, lợi nhuận khoản lỗ khoảng thời gian định vị công ty thay đổi từ báo cáo cuối họ Tất điều trình bày nội dung sau đây: Báo cáo tài báo cáo trình bày tổng quát, phản ánh cách tổng hợp tình hình tài sản, khoản nợ, nguồn hình thành tài sản, tình hình tài kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Báo cáo tài cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu để đánh giá tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua, giúp cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn khả huy động nguồn vốn vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo tài quan trọng việc phân tích, nghiên cứu, phát khả tiềm tàng quan trọng đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu tư chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai doanh nghiệp Báo cáo tài cịn quan trọng để xây dựng kế hoạch kinh tế – kỹ thuật, tài doanh nghiệp; khoa học để đề hệ thống biện pháp xác thực nhằm tăng cường quản trị doanh nghiệp, không ngừng nâng cao hiệu sử dụng vốn, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Chính ý nghĩa quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp mà Báo cáo tài trở thành mối quan tâm đặc biệt khơng với người làm cơng tác tài kế tốn mà chủ doanh nghiệp nhà đầu tư 60 ... Kèm theo ba báo cáo Bản thuyết minh báo cáo tài phần khơng thể tách rời hệ thống báo cáo tài 8.1 Tổng quan báo cáo tài 8.1.1 Khái niệm mục đích Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn... việc lập trình bày báo cáo tài gồm mục đích, u cầu, nguyên tắc lập báo cáo tài chính, kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài 8.1.3.3 Chuẩn mực số 24 ? ?Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” Chuẩn mực số 24 ? ?Báo. .. định Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính? ??, lập trình bày Báo cáo kết kinh doanh phải tuân thủ yêu cầu nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài Báo cáo kết kinh doanh gồm ba thành phần
